1、大綱：第一局部：績(jī)效審計(jì)理論根底第二局部：企業(yè)績(jī)效審計(jì)第三局部：案例介紹與分析第一局部：績(jī)效審計(jì)理論根底一、績(jī)效審計(jì)的含義“績(jī)效審計(jì)概念于1932年由英國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)會(huì)員羅斯(T.Gross)在其寫的?管理審計(jì)學(xué)? (The Management Audit)一書中首次提出，他認(rèn)為:“應(yīng)將企業(yè)劃分為假設(shè)干個(gè)職責(zé)不同的部門，建立用效率來(lái)衡量管理的技術(shù)程序。管理者應(yīng)能像會(huì)計(jì)師審查會(huì)計(jì)記錄那樣，來(lái)審查評(píng)價(jià)每一個(gè)職能部門的效率和成績(jī)?？?jī)效審計(jì)，不同國(guó)家的名稱不盡相同。如加拿大稱為“綜合審計(jì)，英國(guó)為“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)，瑞典稱“效果審計(jì)，澳大利亞稱之為“效率審計(jì)，中國(guó)香港那么稱“衡工量值審計(jì)，我國(guó)在?中華人

2、民共和國(guó)審計(jì)法?中稱“績(jī)效審計(jì)。“績(jī)效審計(jì)一詞是最早由最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1986年于澳大利亞召開的第12屆大會(huì)上決定采用的。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1986年發(fā)表的?關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明?中，明確將經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)稱之為績(jī)效審計(jì)。它包括:一是根據(jù)健全的管理原那么以及管理政策，審計(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性;二是針對(duì)被審計(jì)單位，審計(jì)其人財(cái)物及其他資源的利用效率;三是根據(jù)被審單位目標(biāo)的完成情況，審計(jì)其經(jīng)營(yíng)效益，并根據(jù)原來(lái)預(yù)期的影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國(guó)審計(jì)總署(GAO)將績(jī)效審計(jì)定義為:“審計(jì)人員對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)工程的績(jī)效和管理

3、進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)一前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最正確實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)估，并規(guī)定，績(jī)效審計(jì)要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改正工程經(jīng)營(yíng)和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息。英國(guó)1983年公布的?國(guó)家審計(jì)法?明確績(jī)效審計(jì)的定義是:“檢查某一組織為履行其職能而運(yùn)用其資源的經(jīng)濟(jì)性、效率及效益性。英國(guó)審計(jì)署(NAO)在其20世紀(jì)80年代后期公布的指南中指出:“國(guó)家審計(jì)法并不講審計(jì)師僅限于檢查關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的保證安排方面。他們可以直接檢查和報(bào)告某一工程、方案和其他行為所到達(dá)的效果。加拿大的政府績(jī)效審計(jì)的定義:“綜合審計(jì)是以系統(tǒng)的方式檢查和報(bào)告責(zé)任及管理人員為完成其職

4、責(zé)所采取的活動(dòng)、系統(tǒng)及控制。綜合審計(jì)包括兩項(xiàng)主要內(nèi)容:一是對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和測(cè)試，以便能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見;二是檢查管理人員為到達(dá)現(xiàn)金價(jià)值是否建立了系統(tǒng)和程序。這里所說(shuō)的現(xiàn)金價(jià)值是指以下兩個(gè)方面:一是公款支出時(shí)，經(jīng)濟(jì)性、效率性如何;二是有關(guān)工程到達(dá)其目標(biāo)的效果如何。綜上表述，績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。這一觀點(diǎn)盡管在世界各國(guó)表達(dá)的方式可能不完全相同，但其表達(dá)的根本內(nèi)容和主旨卻是相似的。從現(xiàn)階段開展來(lái)看，“3E審計(jì)已開展至“5E審計(jì)經(jīng)濟(jì)性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、環(huán)境性environment、適

5、當(dāng)性equity。結(jié)合我國(guó)的具體情況，我們認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，通過(guò)收集、分析審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改良意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位提高績(jī)效、履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素。下面將對(duì)這三個(gè)概念加以解釋，以便更好地把握績(jī)效審計(jì)的根本輪廓。經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源消耗獲得一定的產(chǎn)出效果，即投入或支出最低。在保證相應(yīng)質(zhì)量的根底上，使得獲取所需要的人力和物力資源的本錢最低，并可以提供合格的效勞。這是從獲取資源的角度來(lái)考慮的，強(qiáng)調(diào)的是本錢節(jié)省，追求花費(fèi)最小化。通過(guò)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

6、，可以評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理程度及可取性。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)主要指根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的管理政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)。效率性是指以一定的投入獲得產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的最大化及最優(yōu)化。效率性和經(jīng)濟(jì)性都與企業(yè)的資源投入有關(guān)，但是效率性強(qiáng)調(diào)的是資源投入與產(chǎn)品或者效勞的產(chǎn)出比例關(guān)系，追求比例的最大化。具體說(shuō)效率性就是對(duì)企業(yè)一段時(shí)期或一個(gè)工程的人力或物力資源投入，力求取得產(chǎn)品或效勞的最大產(chǎn)出。在績(jī)效審計(jì)的實(shí)際過(guò)程中，很難將經(jīng)濟(jì)性和效率性的概念進(jìn)行區(qū)分，二者都涉及到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的資源以及所得到的一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和效勞，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將二者結(jié)

7、合起來(lái)進(jìn)行綜合考慮。效果性與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有關(guān)，指預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者工程的進(jìn)展是否到達(dá)了預(yù)期的目標(biāo)，活動(dòng)或工程進(jìn)度如何，產(chǎn)生了什么樣的影響以及到達(dá)了什么樣的效果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)或工程的實(shí)際效果與預(yù)定目標(biāo)之間的關(guān)系，力求效果到達(dá)最優(yōu)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果一般是指政府下達(dá)的任務(wù)執(zhí)行情況、企業(yè)自身預(yù)算目標(biāo)的完成情況等，審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任就是監(jiān)督、檢查這些預(yù)期目標(biāo)是否到達(dá)，此時(shí)不考慮企業(yè)所投入的資源情況。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與開展，企業(yè)與社會(huì)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也被群眾所重視，因此，效果性的內(nèi)涵也隨之?dāng)U大。綜上所述，績(jī)效審計(jì)就是依據(jù)

8、一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和利用專門的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)組織資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二、績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)在世界范圍內(nèi)，現(xiàn)代審計(jì)功能的不斷拓展與創(chuàng)新已成為一種明顯的趨勢(shì)和不爭(zhēng)的事實(shí)。在審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)功能的重心已從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)政策執(zhí)行、企業(yè)績(jī)效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1審計(jì)目標(biāo)的深入性審計(jì)目標(biāo)是在一定政治經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為所期望到達(dá)的理想境地和結(jié)果，反映出審計(jì)授權(quán)人和審計(jì)委托人對(duì)審計(jì)的期望和要求。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是，審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。而績(jī)效審計(jì)

9、不僅要審查財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性，起到審計(jì)監(jiān)督作用，還要追根問(wèn)底，分析其問(wèn)題產(chǎn)生的前因后果，為企業(yè)績(jī)效水平的提高提出專業(yè)建議，比財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)要高。2審計(jì)范圍的廣泛性財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，不僅包含會(huì)計(jì)資料，還要審查非會(huì)計(jì)資料等。如國(guó)有企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重大決策情況，企業(yè)改革、改組、改制等。財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容相對(duì)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容要簡(jiǎn)單的多。3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)通那么等作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，決定了衡量審計(jì)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo)體系難以統(tǒng)一，甚至是同一工程也會(huì)有多種不同的衡

10、量標(biāo)準(zhǔn)。尤其是公共效勞機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效既有經(jīng)濟(jì)方面的，也有非經(jīng)濟(jì)方面的，特別是社會(huì)績(jī)效方面，很難從數(shù)量上衡量和比擬，更難用價(jià)值來(lái)描述。因此，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。既需要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行明確的評(píng)價(jià)，又需要根據(jù)各審計(jì)單位或工程的具體情況進(jìn)行綜合分析評(píng)定?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性，無(wú)疑會(huì)影響審計(jì)結(jié)論確實(shí)定性。4審計(jì)方法的多樣性財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用的審計(jì)方法包括核對(duì)法、審閱法、盤點(diǎn)法、復(fù)算法、分析法、調(diào)整法等?？?jī)效審計(jì)除此之外，要按照審計(jì)工程所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)論證、數(shù)學(xué)分析、系統(tǒng)分析或其他管理科學(xué)方法等。5審計(jì)結(jié)論的偏重性財(cái)務(wù)收支審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在各項(xiàng)收支的真

11、實(shí)性、合法性和效益性上，只是把內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)作為一種審計(jì)手段，以助于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而績(jī)效審計(jì)，旨在通過(guò)財(cái)務(wù)收支及其有效性審計(jì)，以證實(shí)企業(yè)的業(yè)績(jī)展開、遵紀(jì)守法展開、社會(huì)職責(zé)履行狀況，以便于考核國(guó)有企業(yè)應(yīng)承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和有效性測(cè)試，不是一種手段，而是一種目的，直接為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益效勞。三、績(jī)效審計(jì)根本程序目前，我國(guó)尚未形成統(tǒng)一認(rèn)可的績(jī)效審計(jì)程序，在實(shí)施過(guò)程中較多地參照我國(guó)香港特別行政區(qū)政府審計(jì)署的做法，并專門組織國(guó)家審計(jì)署相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。香港審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)分為三個(gè)步驟進(jìn)行，籌劃階段、調(diào)查階段以及報(bào)告階段。由于統(tǒng)一的廣泛適用的績(jī)效

12、審計(jì)程序的缺乏，我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐大多參照的是?審計(jì)法?和?國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么?中對(duì)政府審計(jì)規(guī)定的審計(jì)程序和步驟，或參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么?中規(guī)定的審計(jì)程序或?內(nèi)部審計(jì)程序?規(guī)定的審計(jì)程序。在借鑒國(guó)外審計(jì)的一些做法的根底上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段處于績(jī)效審計(jì)推廣的初級(jí)階段，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)程序包括以下六個(gè)步驟：四、績(jī)效審計(jì)的職能績(jī)效審計(jì)的職能，是指審計(jì)活動(dòng)本身所具有的內(nèi)在功能，并通過(guò)職能的發(fā)揮到達(dá)工作目標(biāo)。由于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)依據(jù)往往缺乏強(qiáng)制性，其審計(jì)主體往往缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，該類審計(jì)的作用偏向于建設(shè)性，而不在于防護(hù)性。因此，根據(jù)績(jī)效審計(jì)有效性、合理性和可行性的目的，我們認(rèn)為它的主要職能應(yīng)該是

13、建立在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督根底上的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。只有經(jīng)過(guò)審計(jì)評(píng)估，才能做出有效性、合理性、可行性的判斷，可能提出進(jìn)一步提高績(jī)效、降低管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的建議，真正起到建設(shè)性的作用。五、績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的理論根底受托責(zé)任理論受托責(zé)任理論是審計(jì)學(xué)中最根本的理論。在學(xué)術(shù)界，關(guān)于審計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系已達(dá)成較大的共識(shí)，“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的開展而開展，即是對(duì)兩者關(guān)系的高度概括。因此，研究審計(jì)理論，就要從研究受托責(zé)任開始。1受托責(zé)任理論受托責(zé)任是在財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的根底上，各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系，這種受托責(zé)任關(guān)系由受托責(zé)任主體、受托責(zé)任客體和受托責(zé)任內(nèi)容三要素組成。它具有以下特征：這種關(guān)系是以財(cái)產(chǎn)權(quán)利分

14、割為根底產(chǎn)生的，沒(méi)有財(cái)產(chǎn)就不可能產(chǎn)生受托責(zé)任關(guān)系。同樣，有了財(cái)產(chǎn)，如果所有的權(quán)力都由某一個(gè)主體所享用，沒(méi)有財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分割也不可能產(chǎn)生受托責(zé)任。財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分割可以通過(guò)多種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或習(xí)慣等。財(cái)產(chǎn)權(quán)利在各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的分割模式或方法。財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割是基于財(cái)產(chǎn)的最優(yōu)使用而發(fā)生的，如果分割以后的使用效果不高于分割以前，那么這種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割就不可能發(fā)生。也正因?yàn)槿绱?，?cái)產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)開展的過(guò)程，也正因?yàn)槿绱耍芡胸?zé)任也就成為一種優(yōu)化資源使用的社會(huì)機(jī)制

15、。受托責(zé)任關(guān)系由受托責(zé)任主體、受托責(zé)任客體和受托責(zé)任內(nèi)容三要素組成。受托責(zé)任主體是財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割參與者，即一定財(cái)產(chǎn)權(quán)利的擁有者。因?yàn)槭芡胸?zé)任是以財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割為前提的，所以受托責(zé)任主體一定是多元的，至少有兩個(gè)受托責(zé)任主體。受托責(zé)任客體是財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財(cái)產(chǎn)。失去了財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分割也就無(wú)從談起。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產(chǎn)都是一定的受托責(zé)任關(guān)系客體。受托責(zé)任內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)責(zé)任分割以后，受托人對(duì)委托人承當(dāng)?shù)呢?zé)任。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和每個(gè)職工崗位所擁有的職責(zé)都會(huì)有明確規(guī)定，這實(shí)質(zhì)上就是財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任的內(nèi)容。2企業(yè)績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的根本動(dòng)因。由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)

16、任關(guān)系的存在，客觀上就產(chǎn)生委托者對(duì)受托者責(zé)任的履行實(shí)行監(jiān)督的需要，為了表達(dá)公正，這個(gè)驗(yàn)證和審核就要由相對(duì)獨(dú)立的第三者來(lái)完成；也正是由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人也需要向責(zé)任委托人證明自己受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這也必須通過(guò)相對(duì)獨(dú)立的第三者來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證和和審查。審計(jì)就是適應(yīng)這一需要而產(chǎn)生的。審計(jì)目標(biāo)在于評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)施審計(jì)是為了審查、評(píng)價(jià)受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確定或解除其應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的切實(shí)履行。受托責(zé)任概念作為一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，受托責(zé)任思想作為一種開展的思想是不斷變化、開展的，從而導(dǎo)致審計(jì)的產(chǎn)生和日益開展。目前在我國(guó)受到普遍接受的一種觀點(diǎn)是將受

17、托責(zé)任分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，受托財(cái)務(wù)責(zé)任要求受托人盡一個(gè)最大善意管理人的作用，保護(hù)受托財(cái)產(chǎn)平安，老實(shí)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)要遵守法律、道德、技術(shù)和社會(huì)的要求。受托管理責(zé)任要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營(yíng)，而且要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的原那么來(lái)操持受托財(cái)產(chǎn)。整個(gè) 20 世紀(jì)，受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任開展。前者要求各受托者依照法律章程動(dòng)用受托資源而不問(wèn)資源動(dòng)用的結(jié)果和效率，因而受托責(zé)任以合法性為主，與此相適應(yīng)的審計(jì)是財(cái)務(wù)合法性審計(jì)。隨著社會(huì)的進(jìn)一步開展，委托人對(duì)受托人的要求也日益提高，不僅要求合法收支、依法管理資源，而且要求經(jīng)濟(jì)而有效的利用資源，與這種受托管理責(zé)任相適應(yīng)的就是管理審計(jì)。管理審

18、計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改良決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。而企業(yè)績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重要表現(xiàn)形式?；诖耍覀冋J(rèn)為，實(shí)施企業(yè)績(jī)效審計(jì)是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任開展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。它是審計(jì)開展的必然產(chǎn)物，也是審計(jì)開展的高級(jí)階段。第二局部：企業(yè)績(jī)效審計(jì)一、國(guó)有企業(yè)的職能和特點(diǎn)世界銀行政策研究報(bào)告1997將國(guó)有企業(yè)定義為：國(guó)有企業(yè)是政府擁有或控制的，從產(chǎn)品和效勞的銷售中創(chuàng)造主要收入的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它可以按照與政府的關(guān)

19、系劃分為三類企業(yè)：一是政府部門直接運(yùn)作的企業(yè)；二是政府直接或間接通過(guò)其他國(guó)有企業(yè)掌握其主要股份的企業(yè)；三是雖然國(guó)有股份較少，但政府有效控制的企業(yè)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國(guó)家所有，資產(chǎn)的投入主體是國(guó)有資產(chǎn)管理部門。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)既要承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要承當(dāng)政治責(zé)任，還要承當(dāng)社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要在承當(dāng)責(zé)任中開展，在開展中更好地履行責(zé)任，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)職工價(jià)值、企業(yè)利益和社會(huì)效益三者綜合效應(yīng)的最大化。一國(guó)企的"三大職能" 首先，國(guó)有企業(yè)是經(jīng)濟(jì)組織，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，必須承當(dāng)經(jīng)濟(jì)職能。企業(yè)是支撐人類社會(huì)生存的根本經(jīng)濟(jì)單位，其主要目的是為社會(huì)提供產(chǎn)品和效勞，為社會(huì)開展做奉獻(xiàn)。

20、國(guó)有企業(yè)也是企業(yè)，首先要到達(dá)經(jīng)濟(jì)目的，最根本的任務(wù)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，以此回報(bào)股東或出資人。據(jù)中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2006 年中國(guó) 500 強(qiáng)企業(yè)中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè) 349 家，占全部企業(yè)總數(shù)的 69.8%；國(guó)有企業(yè) 2005 年末資產(chǎn)總計(jì) 390919 億元，占全部企業(yè)資產(chǎn)總值的 95%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 5656 億元，占全部企業(yè)利潤(rùn)總額的 88%。由此可見，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位十清楚顯，對(duì)經(jīng)濟(jì)開展的支撐作用非常重要。國(guó)有企業(yè)承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就是要貫徹和落實(shí)科學(xué)開展觀，充分發(fā)揮在國(guó)民經(jīng)濟(jì)開展中的骨干作用和支柱作用，努力提高獲取資源的能力、有效利用資源的能力、開拓市場(chǎng)的能力

21、以及效勞客戶、職工和社會(huì)的能力，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的效勞，不斷提升競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速開展。其次，國(guó)有企業(yè)是國(guó)家所有或國(guó)家控股，關(guān)乎國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家平安，必須承當(dāng)政治職能。從國(guó)有企業(yè)的政治屬性上看，國(guó)有企業(yè)屬于社會(huì)主義公有制企業(yè)，掌握著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，是社會(huì)主義制度賴以存在和開展的經(jīng)濟(jì)根底，是國(guó)家左右局勢(shì)實(shí)行宏觀調(diào)控的主要經(jīng)濟(jì)保障；國(guó)有企業(yè)承當(dāng)著物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)的雙重任務(wù)，與兩個(gè)文明協(xié)調(diào)開展的社會(huì)開展目標(biāo)緊緊聯(lián)系在一起。第三，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成局部，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的主體，必須承當(dāng)社會(huì)職能。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體

22、，其經(jīng)濟(jì)屬性決定了它必須追求利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。但是，企業(yè)的價(jià)值最大化并不等同于利潤(rùn)最大化，而是在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，取得企業(yè)品牌、美譽(yù)度、社會(huì)形象等的最大化。這就需要企、業(yè)主動(dòng)承當(dāng)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，使其經(jīng)濟(jì)屬性不斷擴(kuò)展為社會(huì)屬性。當(dāng)前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任已成為衡量企業(yè)持續(xù)開展能力的重要指標(biāo)，很多大型跨國(guó)公司都把"企業(yè)公民"作為公司的核心價(jià)值觀之一，并積極實(shí)踐。?財(cái)富?和?福布斯?在全球企業(yè)排名評(píng)比時(shí)，不僅以總收入、利潤(rùn)等作為定量指標(biāo)，還加上了社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)在美國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任促進(jìn)會(huì)指出：多項(xiàng)研究顯示，能夠平衡兼顧各個(gè)休戚相關(guān)方面，例如管理部門、職工和顧客之間利益的公司，其

23、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率是其它公司的 4倍，就業(yè)增長(zhǎng)率是其它公司的 8 倍，而職業(yè)道德方面形象不佳可使公司的股票跌價(jià)至少 6 個(gè)月?？梢?，一個(gè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任意識(shí)的企業(yè)不可能永續(xù)經(jīng)營(yíng)，只有"取之于社會(huì)，用之于社會(huì)"的企業(yè)，才能在自身開展中與社會(huì)形成良性互動(dòng)。二國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)國(guó)有企業(yè)是一種特殊企業(yè)，如定義中所指出，它的資本全部或主要由國(guó)家投入，其全部資本或主要股份歸國(guó)家所有。這同其他全部或主要由民間社會(huì)組織與個(gè)人投資的企業(yè)不同。我們說(shuō)國(guó)有企業(yè)是一種特殊企業(yè)，除上述定義中所明白揭示的以外，其特殊性還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. 國(guó)有企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然也有營(yíng)利目的，但也有非營(yíng)利性目的，或者說(shuō)它不

24、以營(yíng)利為唯一目的。國(guó)有企業(yè)要執(zhí)行國(guó)家方案經(jīng)濟(jì)政策，擔(dān)負(fù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的職能。對(duì)于有些重要行業(yè)和產(chǎn)品，明知在一定時(shí)期內(nèi)不能營(yíng)利，也要、或者說(shuō)更需要國(guó)家投資開辦企業(yè)，而等到以后其經(jīng)營(yíng)能夠營(yíng)利或盈利率較高時(shí)，民間社會(huì)愿意投資了，這時(shí)國(guó)家倒往往可以減少投資，甚至退出這些領(lǐng)域。2. 國(guó)有企業(yè)雖然是一個(gè)組織體，但它只有或主要為國(guó)家一個(gè)出資人。這不同于合伙、合作企業(yè)和一般的公司，也不同于私人獨(dú)資企業(yè)。國(guó)家作為企業(yè)出資人，一般并不由最高國(guó)家機(jī)關(guān)最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或中央政府直接進(jìn)行具體的投資管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是按照"統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理"原那么，分別由各級(jí)有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)或其授權(quán)部門，代表

25、國(guó)家所有權(quán)人負(fù)責(zé)具體的投資、管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3. 國(guó)有企業(yè)同所有其他企業(yè)一樣都必須依法設(shè)立，但它們所依據(jù)和適用的法律有所不同。國(guó)有企業(yè)依據(jù)和適用國(guó)家制定關(guān)于國(guó)有企業(yè)特別法，雖然它們也適用一般企業(yè)法的許多一般性規(guī)定。國(guó)有企業(yè)法同一般企業(yè)法比擬，在企業(yè)設(shè)立程序、企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理關(guān)系等方面，其規(guī)定有所不同。國(guó)有企業(yè)設(shè)立的法律程序較其他企業(yè)更為嚴(yán)格、復(fù)雜。國(guó)有企業(yè)往往享有許多國(guó)家給予的政策性優(yōu)惠和某些特權(quán)，如某些行業(yè)經(jīng)營(yíng)的壟斷性、財(cái)政扶助、信貸優(yōu)惠以及在資源利用、原材料供給、國(guó)家訂貨和產(chǎn)品促銷、外匯外貿(mào)等方面的優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)和破產(chǎn)時(shí)的特殊對(duì)待等等。但同時(shí)它也受到國(guó)家和有關(guān)主管部門的政策

26、性限制，承當(dāng)許多特別的義務(wù)，如必須執(zhí)行國(guó)家方案、價(jià)格權(quán)限制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的限制，要優(yōu)先保障國(guó)家和社會(huì)需要，滿足國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求，有時(shí)微利或無(wú)利也得經(jīng)營(yíng)等等。國(guó)家對(duì)其他企業(yè)的管理，主要是制定其組織和活動(dòng)的一般規(guī)那么，要求其守法和照章納稅，而對(duì)于國(guó)有企業(yè)，國(guó)家需要以政權(quán)和所有者雙重身份進(jìn)行管理，在國(guó)有并實(shí)行國(guó)營(yíng)情況下，這種情況尤為突出。二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效的特征綜合國(guó)有企業(yè)的特殊性和國(guó)有企業(yè)績(jī)效的含義，國(guó)有企業(yè)績(jī)效一般具有以下特征：1績(jī)效信息普及企業(yè)的各個(gè)部門?？?jī)效信息數(shù)據(jù)必須普及整個(gè)企業(yè)，并需各個(gè)業(yè)務(wù)部門協(xié)助綜合，否那么將不能充分反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果。2績(jī)效指標(biāo)包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)。大多數(shù)人衡量一個(gè)企

27、業(yè)是否成功的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)外乎企業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表狀況等。而影響這些數(shù)據(jù)變化的因素那么包括新的客戶源、客戶滿意度、盈利能力、供給鏈的最優(yōu)化、庫(kù)存狀況、職工銷售額、產(chǎn)品信譽(yù)度等的波動(dòng)，這些因素的變化正是企業(yè)贏利或虧損的根源所在。3績(jī)效目標(biāo)上充分表達(dá)國(guó)有企業(yè)的職責(zé)，包括經(jīng)濟(jì)的、政治的和社會(huì)的。綜合評(píng)價(jià)職工價(jià)值、企業(yè)利益和社會(huì)效益。4績(jī)效結(jié)果必須整合。績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，直接取決于對(duì)績(jī)效信息的分析和有效挖掘能力已經(jīng)最終的整合。三、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)目的伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展方式的轉(zhuǎn)變和對(duì)外程度的逐步提高，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)收支效益迅速擴(kuò)展到社會(huì)效益，從促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值到增強(qiáng)企業(yè)的可持

28、續(xù)開展能力，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，在評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效狀況的根底上，更重要的是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法及合理經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)于存在的問(wèn)題提供專業(yè)建議。四、企業(yè)績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原那么，否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，借以糾錯(cuò)防弊，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改良財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要審核檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，而且要審核檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)資

29、金及其運(yùn)動(dòng)。企業(yè)績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在一定的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：1兩者的性質(zhì)都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。兩者的目的都是監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)是監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)是監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。2兩者的審計(jì)主體相同。既然叫審計(jì)，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員作為審計(jì)主體，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。不管是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還是績(jī)效審計(jì)，它們的主體是相同的。3兩者的審計(jì)程序相近。但凡審計(jì)活動(dòng)，必須遵循一定的程序來(lái)進(jìn)行。即審計(jì)程序，分為方案階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段等。雖然兩者的具體內(nèi)容不一樣，各有自身特點(diǎn)，但根本程序是一致的。4績(jī)效審計(jì)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)的根底上進(jìn)行。要開展績(jī)效審計(jì)，

30、首先應(yīng)該證實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)，尤其是對(duì)一個(gè)單位某一時(shí)期的整體經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，核實(shí)和確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)是否正確。否那么，如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的或虛假的，而審計(jì)人員以此為根底進(jìn)行比擬、分析和論證，勢(shì)必會(huì)得出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)意見和結(jié)論。但是通過(guò)對(duì)兩者的比擬，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有以下區(qū)別：1審計(jì)的目的和實(shí)現(xiàn)的途徑不完全相同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的平安、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)?？?jī)效審計(jì)的目的是促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。2審計(jì)對(duì)象和范圍不完全相同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象，主要是各種會(huì)計(jì)核算資料、有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬表等，偏重于靜態(tài)資料，審計(jì)的范圍

31、是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以貨幣和實(shí)物反映的資金的收支活動(dòng)。而績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其范圍包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、制度等各個(gè)環(huán)節(jié)，以及影響績(jī)效的決策、方案、組織、控制等因素，具有廣泛性。3審計(jì)的原那么與標(biāo)準(zhǔn)不完全相同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)那么、財(cái)經(jīng)制度、國(guó)家法律，檢查其合法性、合規(guī)性。績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是各級(jí)方案、定額、各種技術(shù)指標(biāo)、開展水平等審查其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。4審計(jì)方法不完全相同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的技術(shù)方法，側(cè)重查閱、核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)整等傳統(tǒng)審計(jì)方法?？?jī)效審計(jì)，側(cè)重使用經(jīng)濟(jì)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、綜合考核評(píng)價(jià)法等。5審計(jì)時(shí)間、方式不完全相同。財(cái)務(wù)審計(jì)，一般是事后審計(jì)，具有定期性

32、、全面性?？?jī)效審計(jì)可以是事前、事中和事后審計(jì)。五、企業(yè)績(jī)效審計(jì)常用方法和對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的保證作用一杜邦分析法杜邦分析法，又稱杜邦財(cái)務(wù)分析法，是利用各主要財(cái)務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法。該體系是以權(quán)益凈利率為龍頭，以資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為核心，重點(diǎn)揭示企業(yè)獲利能力及權(quán)益乘數(shù)對(duì)權(quán)益凈利率的影響，以及各相關(guān)指標(biāo)間的相互作用關(guān)系。因其最初由美國(guó)杜邦公司成功應(yīng)用，所以得名。權(quán)益凈利率是分析體系的核心比率，具有很好的可比性，可用于不同企業(yè)之間的比擬。由于資本具有逐利性，總是流向投資報(bào)酬率高的行業(yè)和企業(yè)，因此各企業(yè)的權(quán)益凈利率會(huì)比擬接近。如果一個(gè)企業(yè)的權(quán)益凈利率經(jīng)常高

33、于其他企業(yè)，就會(huì)引來(lái)競(jìng)爭(zhēng)者，迫使該企業(yè)的權(quán)益凈利率回到平均水平。如果一個(gè)企業(yè)的權(quán)益凈利率經(jīng)常低于其他企業(yè)，就得不到資金，會(huì)被市場(chǎng)驅(qū)逐，使得幸存企業(yè)的權(quán)益凈利率提升到平均水平。權(quán)益凈利率不僅有很好的可比性，而且有很強(qiáng)的綜合性。為了提高權(quán)益凈利率，管理者可以有三種途徑：權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn)÷銷售收入×銷售收入÷總資產(chǎn)×總資產(chǎn)÷股東權(quán)益=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)無(wú)論提高其中的哪個(gè)比率，權(quán)益凈利率都會(huì)提高。其中，“銷售凈利率是利潤(rùn)表的概括，“銷售收入在利潤(rùn)表的第一行，“凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表的最后一行，兩者相除可以概括全部經(jīng)營(yíng)成果

34、；“權(quán)益乘數(shù)是資產(chǎn)負(fù)債表的概括，說(shuō)明資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的比例關(guān)系，可以反映最根本的財(cái)務(wù)狀況；“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)把利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來(lái)，使權(quán)益凈利率可以綜合整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)績(jī)。杜邦分析法把股東權(quán)益收益率作為杜邦分析法核心指標(biāo)，很好的揭示了決定企業(yè)獲利能力的三個(gè)因素：本錢費(fèi)用控制能力、資產(chǎn)的使用效率和財(cái)務(wù)上的融資能力。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)權(quán)益收益率指標(biāo)的分解，可以很好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)獲利能力的差距。二EVA經(jīng)濟(jì)附加值法經(jīng)濟(jì)附加值(Economic Value Added,簡(jiǎn)稱 EVA是由美國(guó)學(xué)者 Stewart 提出，并由美國(guó)著名的思騰思特咨詢公司Stern Stewar

35、t & Co注冊(cè)并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為根底的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及鼓勵(lì)報(bào)酬制度。它是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總本錢的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部資本本錢之間的差額。其中資本本錢包括債務(wù)資本的本錢，也包括股本資本的本錢。目前，以可口可樂(lè)為代表的一些世界著名跨國(guó)公司大都使用 EVA 指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。從算術(shù)角度說(shuō)，EVA 等于稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去債務(wù)和股本本錢，是所有本錢被扣除后的剩余收入Residual income。EVA 是對(duì)真正 "經(jīng)濟(jì)"利潤(rùn)的評(píng)價(jià)，或者說(shuō)，是表示凈營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)與投資者用同樣資本

36、投資其他風(fēng)險(xiǎn)相近的有價(jià)證券的最低回報(bào)相比，超出或低于后者的量值。EVA 一改正去重視會(huì)計(jì)利潤(rùn)的傳統(tǒng)，以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為衡量視角，考慮了時(shí)機(jī)本錢。根本思路是，如果投資者不將資金用于目標(biāo)投資，就可以將其投資于其他工程，因此，投資者最低回報(bào)應(yīng)當(dāng)不低于其投資的時(shí)機(jī)本錢。EVA=稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)-資本總本錢=稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)-資本×資本本錢率經(jīng)濟(jì)增加值要求考慮包括股本和債務(wù)在內(nèi)所有資本的本錢，防止企業(yè)管理者通過(guò)提高財(cái)務(wù)杠桿以粉飾賬面的投資收益，更加真實(shí)的反映了國(guó)有企業(yè)的資本價(jià)值，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資本的保值增值情況。三平衡計(jì)分卡卡普蘭和諾頓提出了平衡計(jì)分卡法，平衡計(jì)分卡說(shuō)明了企業(yè)職工需要什么樣的

37、知識(shí)技能和系統(tǒng)，分配創(chuàng)新和建立適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略優(yōu)勢(shì)和效率，使企業(yè)能夠把特定的價(jià)值帶給市場(chǎng)，從而最終實(shí)現(xiàn)更高的股東價(jià)值。它是一種平衡四個(gè)不同角度的衡量方法。具體而言，平衡計(jì)分卡平衡了短期與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、外部與內(nèi)部的業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及不同利益相關(guān)者的角度，包括財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部流程角度和創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度。1財(cái)務(wù)角度。平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)角度中包含了股東的價(jià)值。企業(yè)需要股東提供風(fēng)險(xiǎn)資本，它也同樣需要顧客購(gòu)置產(chǎn)品和效勞及需要職工生產(chǎn)這些產(chǎn)品和效勞。財(cái)務(wù)角度主要關(guān)注股東對(duì)企業(yè)的看法，以及企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。平衡計(jì)分卡用來(lái)評(píng)估這些目標(biāo)是否已達(dá)，主要是考察管理層過(guò)去的行為，以及這些行為導(dǎo)致的財(cái)務(wù)上的結(jié)果，通常包括

38、利潤(rùn)、銷售增長(zhǎng)率、投資回報(bào)率以及現(xiàn)金流。2顧客角度。運(yùn)用平衡計(jì)分卡從更廣、更平衡的角度來(lái)考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和績(jī)效考核時(shí)，一定非常重視客戶。企業(yè)的平衡計(jì)分卡最典型的客戶角度通常包括：定義目標(biāo)市場(chǎng)和擴(kuò)大關(guān)鍵細(xì)分市場(chǎng)的市場(chǎng)份額。3內(nèi)部流程角度。把管理重心放在流程再造上將對(duì)促進(jìn)組織改良起一個(gè)十分重要的作用，運(yùn)用平衡計(jì)分卡的一個(gè)重要原因就在于它對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)注。業(yè)務(wù)流程角度包括一些驅(qū)動(dòng)目標(biāo)，它們能夠使企業(yè)更加專注于客戶的滿意度，并通過(guò)開發(fā)新產(chǎn)品和改善客戶效勞來(lái)提高生產(chǎn)力、效率、產(chǎn)品周期與創(chuàng)新。至于重點(diǎn)要放在哪些方面或設(shè)定那些目標(biāo)，必須以企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值定位為依據(jù)。4創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度。平衡計(jì)分卡最大的優(yōu)點(diǎn)就是

39、能夠把創(chuàng)新與學(xué)習(xí)列為四個(gè)角度中的一個(gè)。多年來(lái)，知識(shí)型領(lǐng)導(dǎo)一直提倡把人力資源管理提升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面?？ㄆ仗m和諾頓通過(guò)平衡計(jì)分卡確定了創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略重要性。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度對(duì)任何企業(yè)能否成功執(zhí)行戰(zhàn)略都起到舉足輕重的作用。平衡計(jì)分卡能否成功運(yùn)用的關(guān)鍵就是能否把企業(yè)戰(zhàn)略和這個(gè)角度很好地銜接起來(lái)。很多企業(yè)都對(duì)人力資源投入了很多精力，但它們沒(méi)能將企業(yè)戰(zhàn)略與組織的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)銜接起來(lái)?？ㄆ仗m和諾頓在對(duì)其創(chuàng)立的平衡計(jì)分卡工具進(jìn)行描述時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)了這個(gè)問(wèn)題。像所有的業(yè)績(jī)衡量方案一樣，平衡計(jì)分卡可以鼓勵(lì)管理層的行為，使之符合企業(yè)戰(zhàn)略的要求。由于其應(yīng)用的廣泛性，它可以被用來(lái)作為企業(yè)變革的修正動(dòng)因。平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)作業(yè)

40、的過(guò)程而不是企業(yè)的部門，它可以支持以能力為根底的戰(zhàn)略，但這可能會(huì)給管理層造成困惑，從而難以得到管理層的支持。平衡計(jì)分卡不僅可以應(yīng)用于以盈利為目的企業(yè)，還可以應(yīng)用于非盈利的組織，這是因?yàn)槠胶庥?jì)分卡同樣看重財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)中的作用。平衡計(jì)分卡通過(guò)對(duì)企業(yè)的研究，提出從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效狀況，為審計(jì)機(jī)關(guān)全面審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了參考，從而保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。六、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的框架構(gòu)建傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)是針對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)信息的審計(jì)，主要以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底，計(jì)算相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)。2006 年國(guó)

41、資委公布了?中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行方法?，規(guī)定中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)兩局部組成。其中財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)包括盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面；管理績(jī)效評(píng)價(jià)包括企業(yè)開展戰(zhàn)略確實(shí)立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、開展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、根底管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)奉獻(xiàn)等方面。盡管該套指標(biāo)體系以資本運(yùn)營(yíng)效益為核心，克服了過(guò)去評(píng)價(jià)體系中存在的一些缺陷， 但是由于其選擇的核心指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，因此，它并沒(méi)有改變我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的一些弊端，存在的主要問(wèn)題是：1.財(cái)務(wù)績(jī)效的衡量并沒(méi)有擺脫以凈利潤(rùn)為根底的本質(zhì)，無(wú)視了股東投入資金使用的本錢問(wèn)題。2.衡量管理績(jī)效的

42、方面繁多，沒(méi)有反映與客戶的關(guān)系、企業(yè)的研發(fā)能力之類的相應(yīng)指標(biāo)，無(wú)法充分揭示企業(yè)的開展?jié)摿Γ?指標(biāo)之間缺乏內(nèi)在的聯(lián)系與邏輯，同時(shí)管理績(jī)效的衡量由于缺乏具體的衡量指標(biāo)和方法，容易流于形式。結(jié)合5E 績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系可以在結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略開展規(guī)劃的根底上從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建：一經(jīng)濟(jì)績(jī)效經(jīng)濟(jì)績(jī)效是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),其主要指標(biāo)有:盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和開展能力四個(gè)方面。1、盈利能力盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。根本指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)總額/平均凈資產(chǎn)×100%平均凈資產(chǎn)=(所有者權(quán)益年初數(shù)+

43、所有者權(quán)益年末數(shù))/2總資產(chǎn)報(bào)酬率=利潤(rùn)總額+利息支出)/平均資凈額×100%2、償債能力償債能力是指企業(yè)以資產(chǎn)歸還其債務(wù)的能力，企業(yè)歸還債務(wù)能力的強(qiáng)弱，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況的重要表達(dá)，也是衡量企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的重要尺度。通過(guò)對(duì)企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)，可以反映企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿的水平，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比例是否適度，促進(jìn)企業(yè)合理負(fù)債，保持適度的資產(chǎn)負(fù)債比例結(jié)構(gòu)。根本指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用-預(yù)付費(fèi)用)/流動(dòng)負(fù)債×100%3、營(yíng)

44、運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力是反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平和使用效率的一個(gè)重要內(nèi)容。企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理的主要目的就是加快資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，謀求等量資產(chǎn)創(chuàng)造更多的收益。資產(chǎn)利用率的提高在一定程度上等于資產(chǎn)的節(jié)約和資產(chǎn)的增加。根本指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額×100%存貨周轉(zhuǎn)率=銷售本錢/平均存貨總額×100%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款凈額×100%4、開展能力企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展?jié)摿κ瞧髽I(yè)通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的開展?jié)撃?。企業(yè)開展能力的形成主要依賴于資本積累的程度以及資本的投資等。因此，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

45、將開展能力作為主要的評(píng)價(jià)內(nèi)容之一。開展能力反映了企業(yè)持續(xù)開展的能力。根本指標(biāo)：資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和銷售收入增長(zhǎng)率。資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益×100%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(年末總資產(chǎn)-年初總資產(chǎn))/年初總資產(chǎn)×100%銷售收入增長(zhǎng)率=(本年銷售收入-上年銷售收入)/上年銷售收入×100%銷售收入增長(zhǎng)率=(本年銷售收入-上年銷售收入)/上年銷售收入×100%二生態(tài)績(jī)效隨著土地的荒漠化、森林資源的銳減、二氧化碳的大量排放、地球臭氧層的耗竭等環(huán)境問(wèn)題日益惡化和可利用能源的日益減少，環(huán)境保護(hù)和資源的利用與創(chuàng)新等課題日益受到重視。企業(yè)生態(tài)績(jī)效

46、主要考察企業(yè)在生態(tài)平衡方面的奉獻(xiàn)和影響，表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為了維護(hù)和增強(qiáng)生態(tài)平衡而創(chuàng)造的生態(tài)財(cái)富，主要通過(guò)各項(xiàng)生態(tài)技術(shù)指標(biāo)反映。根本指標(biāo)有：環(huán)保投入比率、能源消耗比率、排放利稅率、廢棄物處理率等。1、環(huán)保投入比率反映企業(yè)在環(huán)保方面的投資額占總投資額的比重，比率越大，說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視程度越高，對(duì)社會(huì)環(huán)保事業(yè)的奉獻(xiàn)越大。其計(jì)算公式如下：環(huán)保投入比率=環(huán)保投入支出額/投資支出總額×100%2、能源消耗比率反映企業(yè)提供產(chǎn)品或效勞消耗能源的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。該指標(biāo)越低，說(shuō)明企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的占用越小，資源利用率越高。其計(jì)算公式如下：能源消耗比率=當(dāng)年能源消耗總量/年度產(chǎn)品效勞總量×10

47、0%3、廢棄物處理率反映企業(yè)廢棄物排放量進(jìn)行環(huán)保處理的比率。廢棄物處理率越高，說(shuō)明企業(yè)的環(huán)保力度越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下：廢棄物處理率=廢棄物處理量/廢棄物排放總量×100%三 社會(huì)績(jī)效社會(huì)績(jī)效是指企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力和效果，即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)履行社會(huì)責(zé)任所創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值，主要通過(guò)社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)反映。社會(huì)經(jīng)濟(jì)觀認(rèn)為，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指企業(yè)不能僅僅以最大限度地為股東營(yíng)利作為自己的唯一存在目的。而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)包括股東利益在內(nèi)的所有社會(huì)利益。社會(huì)績(jī)效是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其主要指標(biāo)有：公益投資比率、利稅增長(zhǎng)率等。1、公益投資比率指企業(yè)投入到社會(huì)公益事業(yè)的資金額占營(yíng)業(yè)收

48、入的比例，該指標(biāo)值越大，反映企業(yè)投人到社會(huì)公益事業(yè)上的奉獻(xiàn)越大。其計(jì)算公式如下：公益投資比率=公益事業(yè)投資支出額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100%2、利稅增長(zhǎng)率反映企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾和政府的責(zé)任履行情況，利稅增長(zhǎng)越多，說(shuō)明企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效履行越好，對(duì)社會(huì)奉獻(xiàn)越大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)的能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下：利稅增長(zhǎng)率=當(dāng)年利稅增長(zhǎng)額/上年利稅總額×100%第三局部：案例介紹和分析一、中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司績(jī)效審計(jì)研究過(guò)程(一)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司簡(jiǎn)介中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司成立于2000年5月，是在原國(guó)家糧食儲(chǔ)藏局局部職能機(jī)構(gòu)和所屬局部企事業(yè)單位的根底上組建的國(guó)有重要骨干企業(yè)，注冊(cè)資本166.8億元。受國(guó)

49、務(wù)院委托，中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司專職從事政策性業(yè)務(wù)，具體負(fù)責(zé)中央儲(chǔ)藏糧的業(yè)務(wù)管理，對(duì)中央儲(chǔ)藏糧的總量、質(zhì)量和儲(chǔ)存平安負(fù)總責(zé)。主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及糧油倉(cāng)儲(chǔ)、加工、貿(mào)易及物流，倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)研究和效勞。該公司下轄24個(gè)分公司、247個(gè)直屬庫(kù)，遍布全國(guó)30個(gè)省區(qū)市。2、中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司現(xiàn)狀截至2007年末，中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司負(fù)責(zé)管理的中央儲(chǔ)藏糧總量為1275.18億斤，其中小麥582.08億斤、稻谷370.64億斤、玉米307.17億斤、大豆巧.30億斤;中央儲(chǔ)藏食油13.49億斤。2007年末資產(chǎn)總額1683.98億元、負(fù)債總額1468.17億元、所有者權(quán)益215.51億元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入646.7億元、利潤(rùn)總額10

50、.96億元。根據(jù)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)規(guī)模、分布等情況，我們根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)和要求，挑選了13家分、子公司，涵蓋了糧食主產(chǎn)區(qū)、主銷區(qū)、產(chǎn)銷平衡區(qū)三大區(qū)域，包含了小麥、稻谷、玉米、大豆、油脂等主要儲(chǔ)藏品種的主產(chǎn)區(qū)，保障了績(jī)效審計(jì)調(diào)查的全面性，同時(shí)在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注了糧食的數(shù)量、質(zhì)量、輪換等涉及糧食平安的問(wèn)題，并專門針對(duì)糧食平安做了專題調(diào)查，為績(jī)效審計(jì)調(diào)查的開展奠定了良好的根底。本次績(jī)效研究主要以2007至2021年中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司的一些特點(diǎn)、指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)全面的解剖、分析和研究，旨在通過(guò)績(jī)效研究來(lái)為企業(yè)的開展尋找一條新路。3、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系及補(bǔ)貼政策中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司財(cái)務(wù)關(guān)系在財(cái)政部

51、單列，其融資主渠道是中國(guó)農(nóng)業(yè)開展銀行。中央儲(chǔ)藏糧的費(fèi)用補(bǔ)貼實(shí)行定額包干，按照財(cái)政部?中央儲(chǔ)藏糧財(cái)政、財(cái)務(wù)管理暫行方法?(財(cái)建2000939號(hào))文件規(guī)定，中央專項(xiàng)儲(chǔ)藏糧食(原糧)每年每斤補(bǔ)貼費(fèi)用0.06元(其中保管費(fèi)0.04元、輪換費(fèi)0.02元)，實(shí)行費(fèi)用包干，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用。該公司本部及所屬分公司的年度經(jīng)費(fèi)從中央儲(chǔ)藏糧保管費(fèi)用補(bǔ)貼中提取，2006年提取金額由財(cái)政部按“總額包干、三年不變、按季提取的方式核定。2000年，財(cái)政部撥入中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司10億元，作為國(guó)家儲(chǔ)藏糧油的專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，該項(xiàng)資金只能用于中央儲(chǔ)藏糧油的輪換。(二)審計(jì)過(guò)程本次選擇中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司作為國(guó)有大型企業(yè)績(jī)效審計(jì)的一個(gè)試點(diǎn)

52、。因此，在進(jìn)行了歷時(shí)兩個(gè)月的審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，對(duì)該企業(yè)做出了一個(gè)較為公正的評(píng)價(jià)。由于該企業(yè)是一個(gè)政策性較強(qiáng)的企業(yè)，在績(jī)效審計(jì)中除了常規(guī)的程序外，如何指標(biāo)體系的建立、對(duì)審計(jì)結(jié)果的歸納分析就顯得尤為重要，現(xiàn)將該審計(jì)的主要過(guò)程進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)述，讓大家對(duì)企業(yè)特別是具有政策性的企業(yè)的績(jī)效審計(jì)全過(guò)程有一個(gè)系統(tǒng)的了解。1、掌握企業(yè)根本情況審計(jì)人員先審閱了該企業(yè)的根底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在此根底上重點(diǎn)了解了該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得審計(jì)組對(duì)該企業(yè)的根本情況、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)各方面都有了一個(gè)比擬清晰的了解。主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如下:2、重要性水平確實(shí)定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(1)重要性水平確實(shí)定。結(jié)合審前調(diào)查掌握的情況，本次審計(jì)以中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公

53、司2006年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)的2%確定重要性水平，重要性金額為1700萬(wàn)元，考慮到績(jī)效審計(jì)的特殊性，在實(shí)際操作中可根據(jù)具體情況做適度調(diào)整。(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在前期調(diào)查中，我們對(duì)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司的根本情況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理人員能力，單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)有了初步的了解。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，初步認(rèn)為，該公司內(nèi)控制度根本健全，考慮到中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司從事的主要業(yè)務(wù)政策性較強(qiáng)這一特點(diǎn)，其固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)適中。但檢查風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，主要表現(xiàn)在:一是該公司近年來(lái)除經(jīng)營(yíng)與儲(chǔ)藏糧油吞吐輪換直接相關(guān)的業(yè)務(wù)外，也從事商品糧貿(mào)易、對(duì)外投資等其它業(yè)務(wù)，特別是局部投資己涉足高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，

54、造成檢查風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高;二是承儲(chǔ)中央儲(chǔ)藏糧的糧庫(kù)共有1693個(gè)，分布在全國(guó)各地，點(diǎn)多面廣，加之該公司對(duì)下屬單位的管理相對(duì)松散，增加了本次審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。3、制定審計(jì)目標(biāo)本次審計(jì)以績(jī)效審計(jì)為中心，以維護(hù)國(guó)家糧食平安為重點(diǎn)，緊緊圍繞“保障國(guó)家糧食平安、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)開展的總體目標(biāo)，全面貫徹“依法審計(jì)、效勞大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)的方針，揭露其資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)，決策失誤、管理不善造成損失浪費(fèi)以及影響國(guó)家糧食平安等重大問(wèn)題。注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，加大對(duì)重大違法違紀(jì)問(wèn)題的查處力度。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，建立健全內(nèi)部控制制度，促使企業(yè)貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、糧食政策，維護(hù)國(guó)家糧食平安和市

55、場(chǎng)穩(wěn)定。具體目標(biāo)是:(1)核實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，分析主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化情況，為評(píng)價(jià)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司績(jī)效情況提供根本依據(jù)。(2)檢查企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)運(yùn)行質(zhì)量，揭露決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)不斷提高決策能力和管理水平。(3)揭露重大違法違紀(jì)問(wèn)題，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)及中央儲(chǔ)藏糧的平安、完整、真實(shí)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。(4)調(diào)查企業(yè)在維護(hù)國(guó)家糧食平安、執(zhí)行國(guó)家宏觀調(diào)控和糧食政策等方面的情況，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策效勞。4、確定審計(jì)重點(diǎn)和方法本次審計(jì)圍繞審計(jì)目標(biāo)、結(jié)合中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司的具體情況及審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的線索，確定審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容。(1)審查重大會(huì)計(jì)信息。核實(shí)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司是否按會(huì)計(jì)

56、法、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)決算報(bào)表是否真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示由于過(guò)失和違規(guī)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面:審查損益真實(shí)性。2006年中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8.6億元，比上年增加2.4億元，增長(zhǎng)38.58%。利潤(rùn)增加的主要原因一是報(bào)表匯總單位比上年增加了21個(gè);二是隨著中央儲(chǔ)藏糧統(tǒng)貸統(tǒng)還工作的開展，可操作的糧食輪換總量基數(shù)增加，糧食購(gòu)銷量也隨之大幅提高。重點(diǎn)審查損益是否真實(shí)，有無(wú)虛增、少報(bào)利潤(rùn)的問(wèn)題;企業(yè)的各項(xiàng)收入確認(rèn)是否準(zhǔn)確，有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿收入的問(wèn)題;中央儲(chǔ)藏糧油輪換、銷售本錢有無(wú)人為多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)本錢的問(wèn)題;管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

57、核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擠占費(fèi)用的問(wèn)題。審查負(fù)債狀況。截至2006年末，中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司負(fù)債總額976.14億元，資產(chǎn)負(fù)債率為83%。從負(fù)債的構(gòu)成看，長(zhǎng)短期借款 843.17億元，占總負(fù)債的87%;應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款115.92億元，占總負(fù)債的12%。造成資產(chǎn)負(fù)債率較高的原因是長(zhǎng)短期借款在負(fù)債中所占的比重很大，主要是農(nóng)發(fā)行政策性貸款，其貸款利息全額由中央財(cái)政補(bǔ)貼。重點(diǎn)對(duì)負(fù)債的真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)長(zhǎng)期掛賬或變動(dòng)異常的應(yīng)付款項(xiàng)也予以重點(diǎn)關(guān)注。審查資產(chǎn)狀況。截至2006年末，中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司資產(chǎn)總額為 1178.11億元，其中中央儲(chǔ)藏糧油庫(kù)存

58、值716.88億元，占總資產(chǎn)的61%;貿(mào)易糧等其他存貨105.95億元，固定資產(chǎn)凈值164.01億元，貨幣資金100.82億元，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款88.91億元，其它資產(chǎn) 1.54億元。至2006年末，該公司下屬企業(yè)已形成損失的掛賬資產(chǎn)1.18億元、閑置的固定資產(chǎn)1.45億元，占總資產(chǎn)的2.3%;三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)3.37億元，占總資產(chǎn)的2.9%。主要審查企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在、記錄完整，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查。審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2006年度納入中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的全資、控股及具有實(shí)質(zhì)控制力的子公司277戶，新增合并報(bào)表單位21戶。重點(diǎn)審查總公司內(nèi)部子、分公司之間關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合規(guī)性和價(jià)格的公允性，特別是合并損益表中利潤(rùn)是否真實(shí)，內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消是否充分，有無(wú)利用合并報(bào)表人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。(2)審查重大經(jīng)濟(jì)決策存在的問(wèn)題。檢查中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司內(nèi)外投資、資本運(yùn)作、對(duì)外借款、擔(dān)保等重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)控制度，是否采取了民主、科學(xué)的決策程序，決策事項(xiàng)中有無(wú)重大損失浪費(fèi)問(wèn)題。審查重點(diǎn)工程工程投資。2001至2006年，中國(guó)儲(chǔ)藏糧總公司累計(jì)完成固定資產(chǎn)投資19.19億元，其中倉(cāng)儲(chǔ)根底設(shè)施投資10.24億元，占總投資的53.34%，物流工程投資1.55億元，占總投資的8.08%，糧油加工工程投資3.07億