1、現(xiàn)金流量表的填寫說明現(xiàn)金流量表的填寫：1、 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，該反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務(wù)的款項(xiàng)、本期預(yù)收的帳款、本期收回前期已核銷的壞帳，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額（依賬面余額）“預(yù)收帳款”增

2、加凈額本期收回的已核銷的壞帳“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額。公式說明：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列；“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”本期發(fā)生額填列?！皯?yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒有收到現(xiàn)金，故應(yīng)予以扣除；“預(yù)收帳款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實(shí)現(xiàn)的收入。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期收入，故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入

3、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中；本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；“票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。“應(yīng)付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復(fù)雜。銷售退回

4、一般都通過“主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”； 另一種情況是銷售商品時(shí)貨款已收，銷售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，（會(huì)計(jì)核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”進(jìn)行處理，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”帳戶。）由于前面在計(jì)算“主營業(yè)務(wù)收入

5、”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回。可以通過“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”帳戶或“銷售退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。例：某企業(yè)2000年“主營業(yè)務(wù)收入”為819萬元，“應(yīng)收帳款”增加凈額為19萬元，則：銷售商品收到的現(xiàn)金819萬元19萬元800萬元假設(shè)本年度退回以前年度銷售收入為20萬元，其中8萬元因原來就沒有收到貨款，因而作減少應(yīng)收帳款處理；另12萬元原來銷售時(shí)貨款已收，但退回時(shí)因各種原因只退回現(xiàn)金7萬元，另5萬元貨款至年底時(shí)尚未支付，計(jì)入“其他應(yīng)付款應(yīng)付退貨款”掛帳處理，則：該企業(yè)2000年度銷售商品收到的現(xiàn)金800萬元7萬元793

6、萬元通過有關(guān)帳戶計(jì)算如下：銷售商品收到的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入（819萬元20萬元）應(yīng)收帳款增加凈額（19萬元8萬元）應(yīng)付退貨款增加凈額5萬元799萬元11萬元5萬元793萬元2、“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。返還增值稅記“補(bǔ)貼收入”，返還消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，返還所得稅，沖減“所得稅”。計(jì)算公式如下：收到的稅費(fèi)返還“補(bǔ)貼收入稅費(fèi)返還”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加稅費(fèi)返還” 、“所得稅稅費(fèi)返還”等合計(jì)。3、“收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金

7、流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金“營業(yè)外收入”（處理固定資產(chǎn)收益等除外）“其他應(yīng)收款”（備用金、租金除外）的減少凈額“其他應(yīng)付款”（押金、現(xiàn)金溢余）的增加凈額。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣

8、除。計(jì)算公式如下：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本或其他支出支出（存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資±特殊調(diào)整事項(xiàng) 公式說明：“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列； “

9、存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括這部分購買，故應(yīng)予以加回；“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”本期發(fā)生額填列。“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額，表明本期支付的與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)中有一部分是前期發(fā)生的，而在前面計(jì)算時(shí)是按“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括這部分支付，故應(yīng)予以加回；“預(yù)付帳款”增加凈額，表明本期支付的與購買商品有關(guān)的現(xiàn)金中有一部分不是本期實(shí)際購買的成本。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制下

10、，只要本期支付現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期支出，故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入“購買銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中；因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“存貨”的增加凈額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減?！皯?yīng)收購貨退回款”：如果存在購售退回，情況將變得較為復(fù)雜。購售退回一般都通過“存貨”進(jìn)行處理，即都減少本期

11、存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應(yīng)付帳款”，不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”； 另一種情況是購售商品時(shí)貨款已付，購貨退回時(shí)可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，（會(huì)計(jì)核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”進(jìn)行處理，即借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”帳戶，貸記“存貨”帳戶。）由于前面在計(jì)算“存貨”減少時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除

12、，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”帳戶或“購貨退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災(zāi)引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少（如無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。例：某企業(yè)本期購入原材料117萬元，實(shí)際支付現(xiàn)金100萬元；應(yīng)付帳款期末余額增加17萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”110萬元，“存貨”期末

13、余額增加7萬元，則：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬元或主營業(yè)務(wù)成本110萬元應(yīng)付帳款期末增加凈額17萬元存貨增加凈額7萬元100萬元假設(shè)本年度發(fā)生購貨退回10萬元，其中2萬元因原來就沒有支付貨款，因而作減少應(yīng)付帳款處理；另8萬元原來購貨時(shí)貨款已付，但退回時(shí)因各種原因只收到現(xiàn)金7萬元，另1萬元貨款至年底時(shí)尚未收回，計(jì)入“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”掛帳處理，則：購買商品支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬元實(shí)際收到購貨退回的現(xiàn)金7萬元93萬元或主營業(yè)務(wù)成本110萬元應(yīng)付帳款期末增加凈額（17萬元2萬元）存貨增加凈額（7萬元10萬元）應(yīng)收購貨退回款1萬元93萬元5、“支付給職工以及為

14、職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資以及其他為職工支付的現(xiàn)金。為職工支付的工資包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；其他為職工支付的現(xiàn)金包括為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)基金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助等。不包括支付給在建工程人員的工資。計(jì)算公式如下：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶借方發(fā)生額（不包括支付給在建工程人員的工資、福利費(fèi)用）6、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅費(fèi)，不包括本期退回的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等，本期退回的上述稅金在“收到稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。也不包括計(jì)入固定資產(chǎn)

15、價(jià)值實(shí)際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等帳戶的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金”（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅除外）帳戶的借方發(fā)生額“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶借方發(fā)生額消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等的返還“其他應(yīng)交款”增加凈額怎樣利用公式計(jì)算填列“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目？7、“支付的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反

16、映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“營業(yè)外支出” （處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、實(shí)物捐贈(zèng)支出等除外）“其他應(yīng)付款”（應(yīng)付租金除外）的增加凈額“管理費(fèi)用”（ 支付的工資、福利費(fèi)、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提壞帳除外）、“銷售費(fèi)用”（支付的其他費(fèi)用）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的其他費(fèi)用）本期發(fā)生額“待攤費(fèi)用”（其他費(fèi)用）增加凈額（借方）“預(yù)提費(fèi)用”增加凈額（貸方） 8、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的

17、現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)，在現(xiàn)金流量表附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)”項(xiàng)目中反映。處置投資收回的現(xiàn)金扣除投資成本后的收益，計(jì)入投資損益，構(gòu)成凈利潤的因素，但它屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)反映在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量類別中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式： 收回投資所收到的現(xiàn)金“短期投資”貸方發(fā)生額“投資收益”帳戶中的“收回投資而取得的收益”“長期股權(quán)投資”（投資收回）貸方發(fā)生額“長期債權(quán)投

18、資”（投資收回）貸方發(fā)生額。9、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下： 取得投資收益所收到的現(xiàn)金“投資收益”“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”帳戶增加凈額“應(yīng)收股利”增加凈額“長期債權(quán)投資溢價(jià)”中的“溢價(jià)攤銷”“長期債權(quán)投資折價(jià)”中的“折價(jià)攤銷”“應(yīng)收利息”增加凈額“長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”增加凈額。10、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣

19、除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 “清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益”“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）。11、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付

20、的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。計(jì)算公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“其他長期資產(chǎn)”帳戶的“本期購建轉(zhuǎn)入”明細(xì)帳發(fā)生額“在建工程”帳戶增加凈額與在建工程有關(guān)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、長期借款（應(yīng)計(jì)利息）的凈增加額。12、“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進(jìn)行的投資，在現(xiàn)金流量表的

21、附注中單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。計(jì)算公式如下：投資支付的現(xiàn)金“短期投資”借方發(fā)生額“長期股權(quán)投資投資成本”“長期債權(quán)投資”帳戶中的“債券面值”與“溢價(jià)”明細(xì)帳的借方發(fā)生額及“折價(jià)”明細(xì)帳的貸方發(fā)生額“應(yīng)收股利購入股利”帳戶的借方發(fā)生額“應(yīng)收利息購入利息”明細(xì)帳的借方發(fā)生額。13、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列或根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”備查登記簿的“現(xiàn)金入股”欄目

22、的記錄金額填列。計(jì)算公式如下： 吸收投資收到的現(xiàn)金“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“應(yīng)付債券”備查登記簿的“現(xiàn)金入股”欄目的記錄金額?，F(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。調(diào)整時(shí)總體就是按照這個(gè)思路進(jìn)行的。 內(nèi)容及填列方法 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)

23、備時(shí)，記入當(dāng)期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，減少了凈利潤，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整 ，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。 本項(xiàng)目可根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“ 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“ 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。 (2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表

24、，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少( 減: 增加)”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。 本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。 (3)無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入期間費(fèi)用部分列入利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能增加期末存貨，調(diào)整思路同“固定資產(chǎn)折舊”，均應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上

25、將其全部加回。 本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”等計(jì)算填列。 (4)長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 本項(xiàng)目可根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。 (5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

26、 本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益分析計(jì)算填列。如收益損失，則用“”號(hào)填列。 (6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減：收益) 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回。固定資產(chǎn)盤虧的處理，也會(huì)影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。 本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益損失，則用“”號(hào)填列。 (7)公允價(jià)值變動(dòng)損失(減：收益) 公允價(jià)

27、值變動(dòng)損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。 （8)財(cái)務(wù)費(fèi)用 該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（不附追索權(quán)），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少( 減:增加)”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就

28、是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。 本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。 (9)投資損失(減：收益) 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。 本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益” 賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列（損失收益），計(jì)算時(shí)不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。 (10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加) 本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（期初余額期末余額）的差額填列。 (11)遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少) 本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶（期末余