1、般納稅人登記辦法變化多（老會計人的經驗）稅務總局趕在2017年12月29日發(fā)布了新的一般納稅人登記管理辦法（43號總局令），廢止了老的增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 （22號總局令）。與大家一起學習學習。與當前老政策相比，主要變化有以下幾點：1、標題的變化。認定一登記。新辦法與老辦法相比，核心變化在標題上，一個是“登記管理辦法”，一個是“資格認定管理辦法”。因為老增值稅暫行條例要求一般納稅人身份需要向稅務機關“申請”，經稅務機關批準，所 以是一個資格認定的過程。新增值稅暫行條例對于一般納稅人身份，由納稅人自己判定后，進行登記即可，不再需要稅 務機關審查、批準、同意。所以，名稱改成了登記管理辦

2、法，就是講如何進行登記。2、標準的變化一：免稅銷售額。增值稅暫行條例對一般納稅人登記的原則要求是：增值稅年銷售額達標，就必須登記為一般納稅人。未達標的，滿足條件也可以登記為一般納稅人，看納稅人自愿。怎么算年銷售額呢？本登記管理辦法規(guī)定：”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的 經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。” （注意，都是不含增值稅金額）與老辦法相比，重點是剔除了 “免稅銷售額”。所以，免稅銷售額不應再計入一般納稅人銷售標準。這涉及對“應征增值稅銷售額”的理解。免稅銷售額也屬于增值稅的應稅范圍，只是享受免稅待 遇而已，但正因為免稅，也

3、可以理解為不屬于應征增值稅的范疇。所以，這次登記管理辦法 把免稅銷售額剔除，就屬于這樣的理解。3、標準的變化二，查補的銷售額?；椴檠a的、納稅評估調整的，都要計算在內。這與原規(guī)定也是一致的，但有個問題：查補的銷售額，是算在查補的當月，還是算在之前銷售額 所屬的月度？國稅函2010139號文對這一點曾進行過明確：“稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額?！本褪钦f，按當前的辦法，哪個月查到以前的查補金額，就算在哪個月頭上。這樣處理起來干凈利落，但是，卻并不公平，并不合于條例的本意。比如，商貿企業(yè)每月銷售6萬元，連續(xù)12月銷售額72萬元并不超標。但它一

4、直偷稅，每月偷 3 萬，現(xiàn)在被查到偷了三年36個月的稅，共偷稅108萬元，那么，108萬全算在查補這一月，他就 超標了，成一般納稅人了。而如果把收入還原到實際的銷售額月度，這家企業(yè)每月6萬并不超標，補稅罰款滯納金處理后，依然是小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)在，老的認定管理辦法被廢止了，而國稅函2010139號文正是對這個認定管理辦法的 處理意見，理應隨認定管理辦法的廢止而廢止。于是，稽查、評估的銷售額算在哪個月，又屬于沒有規(guī)定的事了。注意，不能因為有一個國稅函2010139號文，就認為雖然被廢止了也應該按其思想來理解，從稅務規(guī)則角度出發(fā)，應該按增值稅暫行條例的思想來。條例既然規(guī)定是12個月銷售額，就應該是實

5、際的銷售額，雖被查補，也應該還原成其真實的銷售額。除非稅務總局再出一個文件，一刀切規(guī)定算在查補當月，否則，藍老師認為，應該理解為還原到所屬月份去計算。前面那個例子，就可以不開一般納稅人。但還原到所屬月份去計算，看起來也有麻煩，我想這正是當初總局為什么要這樣規(guī)定的原因之一。這個麻煩就是：如果還原到以前月度，導致以前月度達標，這個一般納稅人身份應該從哪個月起算呢？納稅人的稅率應該從哪個月改變呢？以前按小規(guī)模納稅人納的稅，還調不調整呢？但是，隨著新登記管理辦法的出臺，這個麻煩實際上就不存在了。這就是我想說的第4點：4、自動享受的變化，稅務必須通知。按之前的老規(guī)定，納稅人如果銷售額達標，而沒有主動申請

6、成為一般納稅人，則會被自動、強制“享受” 一般納稅人的稅率，且不能抵扣進項和使用專票。所以，如果在以前月度“實際上”已經達標，按政策，當時就應該按17刈稅，現(xiàn)在被查補，還原到以前月度，則從達標之日起至今，都應按 17%£稅。這樣處理企業(yè)根本不可能承受，不這樣處理稅務又交不了差，所以稅務總局干脆讓步：既往不咎，查補的都算在當前。新登記管理辦法對于銷售額達標沒有主動登記的情況，有新的規(guī)定，實際上，這一規(guī)定也與 國稅函2010139號文的規(guī)定一致：第八條（達標后）未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后 5日內制作稅 務事項通知書，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手

7、續(xù)； 逾期仍不辦理的，次月 起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。就是說，如果未在達標后規(guī)定時限內（次月 15日）登記一般納稅人，稅務應先下稅務事項通知 書，只有當納稅人收到稅務事項通知書后還不辦理，才自動享受一般納稅人的稅率。所以，如果稽查查補后，導致以前月度達標，在事實上形成：”已達標，但納稅人沒有登記，稅務機關也沒有下稅務事項通知書”，這樣的事實。這樣，在此期間，納稅人依然可以享受3%的征收率。當稅務機關按稽查查實的數(shù)據(jù)制作稅務事項通知書后，納稅人可以順理成章地去登記成為一 般納稅人，身份從此起算。這就規(guī)避了以前月度達標未登記，一般納稅人身份

8、從何起算的問題。5、程序的變化。稅務不再檢查從認定到登記，是基于增值稅暫行條例的變化，既然只是一個登記行為，自然就不應該存在 其它的條件。所以，一般納稅人認定，稅務不再進行檢查，甚至不能管納稅人有沒有固定的生產 經營場所，因為增值稅暫行條例并沒有提這樣的要求。登記的過程是：納稅人填一個登記表，帶上稅務登記資料，稅務人員只判斷登記表的內容，與 稅務登記資料一致，當場就給辦了。這個登記表可以向別人展示自己是一般納稅人。6、關于不經常發(fā)生經營行為老規(guī)定，不經常發(fā)經營行為的企業(yè)，根本就不參與一般納稅人身份的計算認定，比如：房地產、建安，嚴格說，他們在營改增前也完全可能有巨額的增值稅業(yè)務，比如銷售剩余材

9、料。但這屬于 偶然性銷售，所以，直接不考慮他們的身份問題。新規(guī)定，不再有“不經常發(fā)生經營行為”納稅人的概念了，而是直接把“納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。”比如，一家服務企業(yè)，年銷售額 400萬元，不達標。但某月銷售了自己的辦公樓，收入 200萬， 這不是經常發(fā)生的，所以這200萬元不計入一般納稅人銷售額標準，該企業(yè)就并未達標。7、一般納稅人開始日期，自選新規(guī)定這一點要點個贊。以前的老規(guī)定，那是相當?shù)膹碗s?，F(xiàn)在簡單了，比如，4月5號完成一般納稅人登記，那么，可以從 4月1日開始按一般納稅人處 理，也可以從5月1日開始按一般納稅人處理，由納稅人自己選擇決定。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務