1、講解主要內(nèi)容 一、商品流通業(yè)概述商品流通業(yè)概述 二、商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)成本核算2022-5-131 第一節(jié)第一節(jié) 商品流通業(yè)概述商品流通業(yè)概述 一商品流通概念及基本特征一商品流通概念及基本特征 1商品流通指商品流通企業(yè)通過購銷活動，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領域向消費領域轉移的過程. 2基本特征.（同時具備下列特征才屬于商品流通） （1）商品實物的轉移（生產(chǎn)領域流通領域消費領域） （2）通過貨幣結算的買賣行為.（貨幣作為媒介，貨幣商品貨幣）2022-5-1332022-5-133二二 、商品流通企業(yè)及其特點、商品流通企業(yè)及其特點 （一）商品流通業(yè)即商業(yè)。 商品流通企業(yè)即商業(yè)企

2、業(yè)，是指以從事商品流通為主營業(yè)務的企業(yè)。 商品流通企業(yè)由于職能的不同，可分為批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)及批零兼營企業(yè)。 商品的一般流通過程：生產(chǎn)批發(fā)零售。 （二）商品流通企業(yè)的經(jīng)營特點 1、經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動。 2、商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)（經(jīng)濟資源）中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點。 3、企業(yè)營運資金中資金運動的基本軌跡是“貨幣商品貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉換。（三）商品流通企業(yè)的基本職能 1 組織好商品的購進 2 搞好商品銷售 3 合理儲備商品2022-5-13 5三、商業(yè)會計制度的演變?nèi)⑸虡I(yè)會計制度的演變我國商業(yè)會計制度是隨著商業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展而演變的。1950年5月制

3、定了全國貿(mào)易系統(tǒng)暫行會計制度1952年制定了對外貿(mào)易會計制度和商業(yè)會計制度1992年11月公布了企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則等十幾個行業(yè)會計制度2006年2月15日正式發(fā)布了新修訂的企業(yè)會計準則基本準則2014/11/225第二節(jié)第二節(jié) 商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)成本核算 商品流通企業(yè)成本核算的內(nèi)容商品流通企業(yè)成本核算的內(nèi)容 商品流通企業(yè)成本主要是核算商品流通企業(yè)在商品購、銷、存各環(huán)節(jié)的所有費用。 商品流通業(yè)主要分三種：批發(fā)業(yè)和零售業(yè)，以及批發(fā)零售兼營業(yè)。 2022-5-1372022-5-137具體成本包括以下幾個內(nèi)容：具體成本包括以下幾個內(nèi)容：（一）商品采購成本因采購商品而發(fā)生的有關支

4、出。 商品采購成本的組成：1、國內(nèi)購進商品的成本：進貨原價+各項采購費用；2、企業(yè)進口商品的成本：進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出，即：商品進價+進口稅金+代理進口費用等采購費用；3、企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的成本：購進商品的原始進價+購入環(huán)節(jié)繳納的稅金+各項采購費用。2022-5-138（二）商品存貨成本以商品采購成本為基礎確定。（三）商品加工成本企業(yè)將原材料、半成品等進行加工，制成商品的全部支出。（四）商品銷售成本結轉已銷商品的成本（已銷商品的存貨成本或已銷商品的加工成本）。（五）其他業(yè)務成本指除商品銷售以外的其他銷售或提供勞務等業(yè)務的成本，即其發(fā)生的直接人工費、直接材料費、其他直接費用和

5、稅金及附加。 一、采購成本的核算一、采購成本的核算 存貨準則規(guī)定，企業(yè)外購商品的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2022-5-1310 例：某批發(fā)企業(yè)從本市購進商品例：某批發(fā)企業(yè)從本市購進商品100件，貨款件，貨款50000元，進項稅額元，進項稅額8500元，商品已驗收入庫，元，商品已驗收入庫，貨款及稅款以轉賬支票付訖。貨款及稅款以轉賬支票付訖。 借：商品采購借：商品采購 50000 應交稅金應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500

6、借：庫存商品借：庫存商品 50000 貸：商品采購貸：商品采購 500002022-5-1311 二、庫存商品核算方法二、庫存商品核算方法 庫存商品核算分為數(shù)量金額核算和金額核算兩大類。前者同時以實物指標和價值指標核算庫存商品的增減變動及結存情況。 金額核算法僅以價值指標核算庫存商品。 價值指標分為進價和售價，所以方法有：數(shù)量進價金額核算法，數(shù)量售價金額核算法，售價金額核算法，進價金額核算法。2022-5-13122022-5-1312 批發(fā)企業(yè)成本核算批發(fā)企業(yè)成本核算 對于批發(fā)商品，在實際工作中一般采用數(shù)量進價金額核算對于批發(fā)商品，在實際工作中一般采用數(shù)量進價金額核算方式方式 一般來說，批發(fā)

7、銷售的商品應按商品進貨原價記賬，結轉銷售成本時可以采用數(shù)量進價金額核算法 這是以實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位，反映商品購、銷、存情況的一種方法。2022-5-1313（一）數(shù)量進價金額核算法下商品銷售成本的核算（一）數(shù)量進價金額核算法下商品銷售成本的核算 概念數(shù)量進價金額核算法以實物指標和商品進價成本核算庫存商品。 適用范圍適用于批發(fā)企業(yè)。 順算成本法：商品銷售成本商品銷售數(shù)量商品單位進價成本期末商品存貨成本期初商品存貨成本+本期增加的商品成本本期非銷售付出的商品成本商品銷售成本 倒算成本法：期末商品存貨成本期末商品存貨數(shù)量商品單位進價成本商品銷售成本期初商品存貨成本本期增加的商品成本本期非

8、銷售付出的商品成本期末商品存貨成本 主要內(nèi)容包括： 1“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。總分類賬反映庫存商品進價總值；明細分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和進價金額。 2“庫存商品”明細賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。 2022-5-1314 3根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要，在“庫存商品”總分類賬和明細分類賬之間，可設置“庫存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品購、銷、存金額。 4在業(yè)務部門和倉庫設置商品賬，分戶方法與“庫存商品”明細賬相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。 5根據(jù)商品的不同特點，可以選擇采用先進先出法、加權平

9、均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法和毛利率法等方法不同方法定期計算和結轉已銷商品的進價成本。 2022-5-1315 數(shù)量進價金額核算法的優(yōu)點是能全面反映各種商品購、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制。但由于每筆購、銷貨業(yè)務都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細分類賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁，一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。下面，簡要說明先進先出法、加權平均法、毛利率法的具體應用。2022-5-13162022-5-131720年 摘 要增加 減少 結存 月日 數(shù)量 單價 金 額 數(shù) 量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 6 1

10、 上期結存 1 400 38 53 200 5 購進 1200 38.70 46 440 2 600 99 640 8 銷售 1 000 38 000 1 600 61 640 15 購進 1 800 38.20 68 760 3 400 130 400 20 銷售 2 000 76 920 1 400 53 480 25 購進 1 000 38.50 38 500 2 400 91 980 28 銷售 1 600 61 180 800 30 800 30 本月合計 4 000 153 700 4 600 176 100 800 38.50 30 800 例1設A百貨公司6月份女用皮鞋的增減變

11、動及成本結算情況如下表所示。 庫存商品明細賬（先進先出法）類別：皮鞋 品名：女鞋規(guī)格：36# 計量單位：雙 金額單位：元（1）6月8日銷售商品成本： 100038=38 000(元)（2）6月20日銷售商品成本： 40038+120038.70+40038.2=76920(元)（3）6月28日銷售商品成本： 140038.2+20038.5=61 180(元）2022-5-1318 毛利率法就是根據(jù)本月實際銷售額，按照上季實際毛利率或本季計劃毛利率來匡算本月銷售毛利，從而倒軋出本月主營業(yè)務成本。 其計算公式如下： 本月銷售毛利=本月銷售收入總額上季實際或本季計劃毛利率 本月主營業(yè)務成本=本月銷

12、售收入總額 - 本月銷售毛利 或：本月主營業(yè)務成本=本月銷售收入總額（1-上季實際或本季計劃毛利率）2022-5-1319 設該公司采用毛利率法計算銷售商品成本。該公司上一季度的實際毛利率為30%，本月三批商品的銷售收入分別為48 260元、101 520元和76 540元。 則6月份女用皮鞋的銷售成本可計算如下： 本月銷售毛利=(48 260+101 520+76 540)30%=67 896(元) 本月主營業(yè)務成本=226 320-67 896=158 424(元)2022-5-1320 相對來說，采用毛利率法計算商品的銷售成本比較簡便。但是，在前后期的實際毛利率變化較大的情況下，該法計算

13、的結果便不夠準確。 加權平均法是以數(shù)量為權數(shù)計算各種商品的平均單位成本，從而確定銷售商品實際成本的一種方法。在實際工作中，通常根據(jù)本月購入商品及月初結存商品的數(shù)量和單價，于月末一次計算加權平均單價。其計算公式如下： 采用加權平均法，每月計算一次平均單價，核算簡便而且較合理。但在這種方式下，商品平均單價要等到月末才能計算出來，有時會影響核算的及時性。2022-5-1326 零售零售企業(yè)成本核算企業(yè)成本核算 對于零售商品，在實際工作中一般采用售價金額核算方式對于零售商品，在實際工作中一般采用售價金額核算方式 售價金額核算法 這是在實物負責基礎上，以售價記賬，控制庫存商品進、銷、存情況的一種核算方法

14、 概念售價金額核算法以商品售價（含增值稅）核算庫存商品，庫存商品按商品柜組進行明細核算。 適用范圍適用于零售企業(yè)。 其主要內(nèi)容包括： 1建立實物負責制。根據(jù)崗位責任制的要求，按商品經(jīng)營的品種和地點，劃分為若干柜組，確定實物負責人，對其經(jīng)營的商品承擔全部責任。 2022-5-1322 2售價記賬，金額控制。庫存商品的進、銷、存一律按銷售價格入賬，只記金額，不記數(shù)量，庫存商品總分類賬反映售價總金額，明細分類賬按實物負責人分設，反映各實物負責人所經(jīng)營的商品的售價金額，在總賬控制下，隨時反映各實物負責人的經(jīng)濟責任。 3設置“商品進銷差價”賬戶。由于“庫存商品”賬戶按售價反映，而商品購進支付的貨款是按進

15、價計算的；因此，設置“商品進銷差價”賬戶，以反映商品進價與售價之間的差價，正確計算銷售商品的進價成本。 2022-5-1323 4加強物價管理。商品按售價核算后，如遇售價變動，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強物價管理，明碼標價。 5健全商品盤點制度?！皫齑嫔唐贰泵骷毞诸愘~按售價記賬，沒有數(shù)量控制，只有通過盤點才能確定實際數(shù)量，因此，必須加強商品盤點，才能檢查庫存商品賬實是否相等及其實物負責人的工作質量和經(jīng)濟責任。 2022-5-1324 采用售價金額核算方法，可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，是零售企業(yè)商品核算的主要方法。其不足之處是由于只記金額，不記數(shù)量，庫存商品賬不能提供數(shù)量指標以控制

16、商品進、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯，難以查明原因，現(xiàn)在已經(jīng)很少采用。 月終，為計算出銷售商品的實際成本，必須按一定的方法計算已銷商品應分攤的進銷差價2022-5-13252022-5-1326 已銷商品進銷差價的計算方法： 1.差價率法 2.實際差價法 差價率法按商品的存銷比例分攤進銷差價的方法，根據(jù)進銷差價占當月可供銷售商品售價的比率，計算已銷商品應分攤的進銷差價。 計算公式： 差價率月末結帳前進銷差價總額/（月末結存商品售價本月“主營業(yè)務成本”科目借方發(fā)生額）100 月末結存商品進銷差價月末結存商品售價差價率 已銷商品進銷差價月末結帳前進銷差價總額月末結存商品進銷差價 實際差價法根據(jù)期末結存

17、商品盤點的實際差價，倒求已銷商品進銷差價的方法。 特點：手續(xù)比較復雜，一般只限于年終決算時采用。 綜合差價率是指按企業(yè)全部商品的銷售及庫存比例計算的差價率。 其計算公式如下： 通過計算已銷商品應分攤的進銷差價將“商品銷售成本”科目的期末余額調整為本期已銷商品的實際成本，“商品進銷差價”科目的期末余額則是期末庫存商品應分攤的進銷差價。2022-5-1331 采用綜合差價率計算法確定商品的銷售成本，計算手續(xù)比較簡便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進銷差價比較接近的企業(yè)。 【例】某零售商店8月末的“庫存商品”總賬余額為573 000元、“受托代銷商品”總賬余額為190 000元、“商品進銷差價”

18、總賬余額（分攤前）為161 440元，8月份“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為246 000元。2022-5-1328 則： 8月份已銷商品 應分攤的進銷差價=246 00016%=39 360(元) 應根據(jù)以上計算結果作如下分錄： 借：商品進銷差價 39 360 貸：主營業(yè)務成本 39 3602022-5-1329分類（柜組）差價率是指按企業(yè)各類商品或各營業(yè)柜組的銷售及庫存比例計算的差價率。在這種計算方式下，“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應按商品大類（柜組）設置明細賬。計算公式如下： 采用分類（柜組）差價率計算法確定商品的銷售成本，其計算結果能夠較

19、準確地反映實際情況，在實際工作中應重點應用此種方法。2022-5-13342022-5-1331營業(yè)柜組 月末“庫存商品”賬戶余額 月末“受托代銷商品”賬戶余額 月末“商品進銷差價”賬戶余額 本月“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額 日用品柜 134 000 25 260 76 500 化妝品柜 107 750 44 800 39 288 93 000 食品柜 163 250 29 865 108 250 合 計 405 000 44 800 94 413 277 750 零售商店部分賬戶金額表各柜組的進銷差價率可計算如下：日用品柜差價率=25260/(134000+76500)=12%化妝品柜差價率=

20、39288/(107750+44800+93000)=16%食品柜差價率=29865/(163250+108250) =11%各柜組已銷商品應分攤的進銷差價如下： 日用品柜：76 50012%=9 180(元) 化妝品柜：93 00016%=14 880(元) 食品柜：108 25011%=11 907.50(元)2022-5-1332借：商品進銷差價日用品柜 9 180 化妝品柜 14 880 食品柜 11 907.50 貸：主營業(yè)務成本日用品柜 9 180 化妝品柜 14 880 食品柜 11 907.502022-5-1333 除以上批發(fā)和零售商品的核算方法外，也有個別企業(yè)采取以下兩種方法 三、數(shù)量售價金額核算法三、數(shù)量售價金額核算法 這是以實物數(shù)量和售價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種核算方法。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進價金額核算法相同，都是按商品品種設明細賬，實行數(shù)量和金額雙重控制。 適用范圍適用于基層批發(fā)企業(yè)和貴重的零售商品。 其不同的有兩點： 2022-5-1334 1.“庫存商品”總分類賬、類目賬和明細賬均按售價記賬。 2.設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定