1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同建造合同邵慧敏邵慧敏建造合同建造合同 1 1、準(zhǔn)則的、準(zhǔn)則的制定背景制定背景 2 2、關(guān)于、關(guān)于總則總則 3 3、關(guān)于合同的、關(guān)于合同的分立與合并分立與合并 4 4、關(guān)于、關(guān)于合同收入合同收入 5 5、關(guān)于、關(guān)于合同成本合同成本 6 6、關(guān)于、關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 7 7、關(guān)于、關(guān)于披露披露 8 8、綜合案例、綜合案例1 1、準(zhǔn)則的制定背景、準(zhǔn)則的制定背景 一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)予以確認(rèn)。予以確

2、認(rèn)。 建造合同中在建工程的金額建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且一般比較重大，且需較長(zhǎng)的時(shí)間需較長(zhǎng)的時(shí)間來完成工程。來完成工程。 在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。 2 2、關(guān)于總則、關(guān)于總則 建造承包商建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。

3、建造合同準(zhǔn)則的建造合同準(zhǔn)則的主要問題主要問題是將是將合同收入和合同合同收入和合同成本成本分配計(jì)入分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 建造合同建造合同 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 特征，主要表現(xiàn)在特征，主要表現(xiàn)在： （1 1）先銷售后生產(chǎn)；（）先銷售后生產(chǎn)；（2 2）建設(shè)期長(zhǎng)；）

4、建設(shè)期長(zhǎng)；（3 3）體積大造價(jià)高；（）體積大造價(jià)高；（4 4）合同不可取消。）合同不可取消。 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 例如例如 ： 1.1.合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為10001000萬元萬元 ； 2.2.為客戶建造一條為客戶建造一條8080公里的高速公路，公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為合同規(guī)定每公里單價(jià)為500500萬元。萬元。 成本加成合同成本加成合同 成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定是指以合同允許

5、或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 例如：例如： 1.1.合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1 1計(jì)??；計(jì)?。?2.2.合同規(guī)定以建造某段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同規(guī)定以建造某段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加另加800800萬元計(jì)取工程價(jià)款。萬元計(jì)取工程價(jià)款。 3 3、關(guān)于合同的分立與合并、關(guān)于合同的分立與合并 有關(guān)合同分立與合同合并的條款，有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。的規(guī)范。

6、 一般情況下一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。和利潤。 如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確

7、定建造合同的會(huì)計(jì)核算的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。對(duì)象。 合同分立合同分立 如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：合同處理： （1 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （2 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；同條款； （3 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)

8、。 例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋建造一棟房屋 和一座食堂。在簽訂合同和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶時(shí)，建筑公司與客戶分別分別就所建房屋和就所建房屋和食堂進(jìn)行食堂進(jìn)行談判談判，并達(dá)成一致意見；，并達(dá)成一致意見；房屋房屋的工程造價(jià)的工程造價(jià)為為400400萬元，萬元，食堂的工程造價(jià)食堂的工程造價(jià)為為150150萬元。萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本房屋的預(yù)算成本為為370370萬元，萬元，食食堂的預(yù)算成本堂的預(yù)算成本為為

9、130130萬元。萬元。 追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： ( (一一) ) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的與原合同包括的( (一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)) )資產(chǎn)存在資產(chǎn)存在重大差異重大差異. . ( (二二) ) 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款?？紤]原合同價(jià)款。合同合并合同合并 一組合同一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：合并

10、為單項(xiàng)合同處理： （1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂； （2 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； （3 3）該組合同同時(shí)或依次履行。）該組合同同時(shí)或依次履行。 例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶煉廠而與客戶一攬子簽訂一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將

11、由系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商該建造承包商同時(shí)施工同時(shí)施工，并根據(jù)，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。辦理價(jià)款結(jié)算。 4 4、關(guān)于合同收入、關(guān)于合同收入 合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容包括兩部分內(nèi)容： （1 1）合同中規(guī)定的初始收入；）合同中規(guī)定的初始收入； （2 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。成的收入。 合同變更合同變更，合同變更是指客戶為改變合同，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予

12、以確認(rèn)：下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 收入能夠可靠地計(jì)量。收入能夠可靠地計(jì)量。 索賠款索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。 因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：列條件時(shí)予以確認(rèn)： 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)方同意接

13、受的金額能夠可靠地計(jì)量。 獎(jiǎng)勵(lì)款獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)?？蛻敉庵Ц督o建造承包商的額外款項(xiàng)。 因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：件時(shí)予以確認(rèn)： 根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)； 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 收入初始收入變更收入索賠收入獎(jiǎng)勵(lì)收入中標(biāo)價(jià)工程暫定金客戶認(rèn)可變更增加的工程量收入能夠可靠計(jì)量根據(jù)談判對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠金

14、額能夠可靠計(jì)量，根據(jù)目前情況 足以判斷工程達(dá)到或超過標(biāo)注獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量確認(rèn)進(jìn)度獎(jiǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)提前竣工獎(jiǎng)5 5、關(guān)于合同成本、關(guān)于合同成本 合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。費(fèi)用。 “直接費(fèi)用直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 “間接費(fèi)用間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有直接歸屬于合同

15、成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 合同的合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用： 耗用的人工費(fèi)用耗用的人工費(fèi)用 耗用的材料費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用 耗用的機(jī)械使用費(fèi)耗用的機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。用。 間接費(fèi)用間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資

16、產(chǎn)折舊費(fèi)及福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。 “間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”分配方法主要有人分配方法主要有

17、人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 人工費(fèi)用比例法人工費(fèi)用比例法 人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下：為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下： 間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生的某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率 例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A A、B B、C C三項(xiàng)合同工

18、程，已知三項(xiàng)合同工程，已知A A合同發(fā)生的人合同發(fā)生的人工費(fèi)工費(fèi)140140萬元，萬元，B B合同發(fā)生的人工費(fèi)合同發(fā)生的人工費(fèi)160160萬萬元，元，C C合同發(fā)生的人工費(fèi)合同發(fā)生的人工費(fèi)200200萬元。第一萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用5050萬元。萬元。 間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用14014010101414（萬元）（萬元） B B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用16016010101616（萬元）（萬元） C C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)

19、用20020010102020（萬元）（萬元） 直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法 直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：如下： 間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率 例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙

20、、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接的直接 費(fèi)用費(fèi)用150150萬元，乙合同發(fā)生的直萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用接費(fèi)用200200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用1515萬元。萬元。 間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率1515（150150200200250250）2 25 5 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用1501502 25 53 375 75 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用2002002 25 55 5 丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)

21、的間接費(fèi)用2502502 25 56 62525 單位：萬元單位：萬元 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 54015401工程施工工程施工540101 540101 合同成本合同成本 54010101 54010101 直接人工費(fèi)直接人工費(fèi) 54010102 54010102 直接材料費(fèi)直接材料費(fèi) 54010103 54010103 機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) 54010104 54010104 其他直接費(fèi)其他直接費(fèi) 54010105 54010105 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 540102 540102 合同毛利合同毛利540103 540103 間接費(fèi)用間接費(fèi)用借款費(fèi)用借款費(fèi)用 建造承包商在合同建造過程中因

22、資金周建造承包商在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生的轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生的借款借款費(fèi)用費(fèi)用，符合資本化條件的符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。同成本。 “與合同有關(guān)的零星收益與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。處置殘余物資取得的收益。 處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同沖減合同成本成本。 與合同有關(guān)的零星收益與合同有關(guān)的

23、零星收益合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本 合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本= =累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本本為完成合同尚需發(fā)生成本為完成合同尚需發(fā)生成本預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本6 6、關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確、關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn) 總原則：總原則： 如果建造合同的結(jié)果如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)完工百分比法完工百分比法在在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。收入和合同費(fèi)用。 三層含義三層含義： 一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么

24、時(shí)間確認(rèn)合同收入用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。 建造合同結(jié)果的判定建造合同結(jié)果的判定 按結(jié)果的確定性按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。 建造合同結(jié)果建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)，企業(yè)不不能根據(jù)完工百分比法能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。同費(fèi)用。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1 1）合同）合同總收入能夠總收入能夠可靠的可靠的計(jì)量計(jì)量；（2 2）與合同相關(guān)的）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

25、利益能夠流入經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；企業(yè)；（3 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；能夠可靠地確定；（4 4）為完成合同）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。 成本加成合同結(jié)果的判定成本加成合同結(jié)果的判定(1)(1)與合同相關(guān)的與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；企業(yè)；(2)(2)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分合同成本能夠清楚地區(qū)分并并且能夠且能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度的確定合同完工進(jìn)度的確定 企業(yè)確定合

26、同完工進(jìn)度可選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總總成本的比例成本的比例；（2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例工作量的比例；（3 3）已完合同工作的測(cè)量已完合同工作的測(cè)量。 1 1累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是總成本的比例。這是一種較常用一種較常用的確定的確定完工進(jìn)度的方法。完工進(jìn)度的方法。 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度= =（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本成本合同預(yù)計(jì)總成本）合同預(yù)計(jì)總成本）1

27、00% 100% 例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為額為10001000萬元的建造合同，合同規(guī)定的萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。建設(shè)期為三年。第一年第一年，實(shí)際發(fā)生合同，實(shí)際發(fā)生合同成本成本300300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本發(fā)生成本520520萬元；萬元；第二年第二年，實(shí)際發(fā)生合，實(shí)際發(fā)生合同成本為同成本為400400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本尚需發(fā)生成本150150萬元。萬元。 根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下： 第一年合同完工進(jìn)度第一年合

28、同完工進(jìn)度=300=300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工進(jìn)度第二年合同完工進(jìn)度= =（300300400400）（300300400400150150）100100=82=82注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：容：（1 1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。成本。 （2 2）在分包工程的工作量完成之前）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)分包單位的款項(xiàng)。 例如，某建筑公司承建工程，工期

29、兩年，例如，某建筑公司承建工程，工期兩年，工程的預(yù)計(jì)總成本為工程的預(yù)計(jì)總成本為10001000萬元。第一年，該建萬元。第一年，該建筑公司的筑公司的“工程施工工程施工-工程工程”賬戶的實(shí)際發(fā)賬戶的實(shí)際發(fā)生額為生額為680680萬元。其中：人工費(fèi)萬元。其中：人工費(fèi)150150萬元；材料萬元；材料費(fèi)費(fèi)380380萬元；機(jī)械使用費(fèi)萬元；機(jī)械使用費(fèi)100100萬元；其他直接費(fèi)萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)和工程間接費(fèi)5050萬元。經(jīng)查明，工程領(lǐng)用的萬元。經(jīng)查明，工程領(lǐng)用的材料中材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為尚未使用的材料成本為8080萬元。萬元

30、。 計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下： 合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度（6806808080）/1000/10001001006060 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建、兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的、造合同，承建、兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的、兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為11001100萬元。甲建筑公司決定工程由自己施工，萬元。甲建筑公司決定工程由自己施工，工程以工程以400400萬元的合同金額分包給乙建筑公萬元的

31、合同金額分包給乙建筑公司承建司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。 第一年，甲公司自行施工的工程實(shí)際第一年，甲公司自行施工的工程實(shí)際發(fā)生工程成本發(fā)生工程成本450450萬元，預(yù)計(jì)為完成工萬元，預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生工程成本程尚需發(fā)生工程成本150150萬元，甲公司根萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的工程的完工進(jìn)度，據(jù)乙公司分包的工程的完工進(jìn)度，向向乙公司支付了工程的進(jìn)度款乙公司支付了工程的進(jìn)度款250250萬元萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款并向乙公司預(yù)付了下年度備料款5050萬元萬元。 甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第

32、一年的完工進(jìn)度如下：合同第一年的完工進(jìn)度如下： 合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度（450450250250）/ /（450450150150400400）1001007070 2 2已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。工作量的比例。 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度= =已經(jīng)完成的合同工作量已經(jīng)完成的合同工作量合同預(yù)計(jì)總工作量合同預(yù)計(jì)總工作量100% 100% 某路橋工程公司簽訂了某路橋工程公司簽訂了修建一條修建一條100100公里公里公路公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為額為80008000萬元，工期為三年。該公司第萬元，工期為三

33、年。該公司第一年修建了一年修建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公公里。里。 根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下： 第一年合同完工進(jìn)度（第一年合同完工進(jìn)度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工進(jìn)度（第二年合同完工進(jìn)度（30304040）/100 /100 1001007070 3 3已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法一種特殊測(cè)量方法，適用于，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程

34、一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的8080。則該合同的完工進(jìn)度為則該合同的完工進(jìn)度為8080。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入= =合同總收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利當(dāng)年確

35、認(rèn)的毛利= =（合同總收入（合同總收入- -合同預(yù)計(jì)總成本）合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用= =當(dāng)年確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同收入- -當(dāng)年當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利 例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為為10001000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為進(jìn)度為3030，第二年完工進(jìn)度已達(dá)，第二年完工進(jìn)度已達(dá)8080，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為經(jīng)測(cè)定前兩年的合同

36、預(yù)計(jì)總成本均為800800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本發(fā)生合同成本750750萬元。萬元。 根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：和費(fèi)用如下： 第一年第一年確認(rèn)的確認(rèn)的合同收入合同收入100010003030300300（萬元）（萬元） 第一年第一年確認(rèn)的確認(rèn)的合同毛利合同毛利（10001000800800）30306060（萬元）（萬元） 第一年第一年確認(rèn)的確認(rèn)的合同費(fèi)用合同費(fèi)用3003006060240240（萬元）（萬元） 其賬務(wù)處理是其賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

37、00 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 3000000 第二年確認(rèn)的合同收入第二年確認(rèn)的合同收入（100010008080）300300500500（萬元）（萬元） 第二年確認(rèn)的合同毛利第二年確認(rèn)的合同毛利（10001000800800）80806060100100（萬元）（萬元） 第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用500500100100400400（萬元）（萬元） 其賬務(wù)處理是：其賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同

38、毛利 1000000 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 5000000 第三年確認(rèn)的合同收入第三年確認(rèn)的合同收入10001000（300300500500）200200（萬元）（萬元） 第三年確認(rèn)的合同毛利第三年確認(rèn)的合同毛利（10001000750750）（6060100100）9090（萬元）（萬元） 第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用2002009090110110（萬元）（萬元） 其賬務(wù)處理是：其賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 貸：主營業(yè)務(wù)

39、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 2000000 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的 （1 1） 合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的，合同收入，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用； （2 2） 合同成本不能收回的合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為金額為1001

40、00萬元的建造合同。第一年實(shí)際萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本發(fā)生工程成本4040萬元，雙方均能履行合萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。 公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000400000 假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算假定該

41、公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算1515萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來?？铐?xiàng)可能收不回來。 該公司只將該公司只將1515萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，4040萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000250000 預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，如果預(yù)計(jì)總成本將超

42、過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為本為9090萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本6363萬萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本本4242萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。地估計(jì)。 該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 第一年合同完工進(jìn)度第一年合同完工進(jìn)度63/63/（63+4263+42）

43、1001006060 第一年確認(rèn)的合同收入第一年確認(rèn)的合同收入合同總收入合同總收入606010010060606060（萬元）（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利第一年確認(rèn)的合同毛利100100（63634242）60603 3（萬元）（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用收入毛利收入毛利6060（3 3）6363（萬元）（萬元） 第一年預(yù)計(jì)的合同損失第一年預(yù)計(jì)的合同損失（63634242）100100（1 16060）2 2（萬元）（萬元） 其賬務(wù)處理為：其賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 630000 630000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 600

44、000 工程施工工程施工-毛利毛利 3000030000 同時(shí)，同時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失 20000 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 20000200007 7、關(guān)于披露、關(guān)于披露 企業(yè)在附注中應(yīng)披露：企業(yè)在附注中應(yīng)披露：（1 1）各項(xiàng)）各項(xiàng)合同總金額合同總金額，以及，以及確定合同完工確定合同完工進(jìn)度的方法。進(jìn)度的方法。 （2 2）各項(xiàng)合同）各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。認(rèn)毛利（或虧損）。 （3 3）各項(xiàng)合同）各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。 （4 4）當(dāng)

45、期）當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額預(yù)計(jì)損失的原因和金額。補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明 建造合同建造合同已完工但尚未辦理結(jié)算已完工但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款反映在的價(jià)款反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨存貨”項(xiàng)目下，作為項(xiàng)目下，作為“已完已完工尚未結(jié)算款工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 建造合同建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款反映的價(jià)款反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，作為項(xiàng)目下，作為“已結(jié)算尚未完工工程已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 8 8、綜合案例、綜合案例 案例一案例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為金額為9000000900

46、0000元的建造合同，承建一座元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于橋梁。工程已于20102010年年7 7月開工月開工，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)20122012年年1010月完工月完工。到。到20102010年底，建造該年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：20102010年底年底至目前為止至目前為止已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本 2000000 2000000 完成合同完成合同尚需發(fā)生成本尚需發(fā)生成本 60000006000000已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 18000001800000實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 15000001500000 確定確定20102010年的年的合同完工進(jìn)度合同完工

47、進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算（請(qǐng)大家計(jì)算 ）1010年完工進(jìn)度年完工進(jìn)度 2525 計(jì)量確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)1010年的收入、費(fèi)用和毛利年的收入、費(fèi)用和毛利 （請(qǐng)大家計(jì)算（請(qǐng)大家計(jì)算 ）20102010年年 年末累計(jì)年末累計(jì) 以前年度確認(rèn)以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)本年度確認(rèn) 收入（收入（900000090000002525） 0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000010000002525） 0 0 250000 250000 費(fèi)用（收入毛利）費(fèi)用（收入毛利） 0 0 20000002000000 請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息表中披露有

48、關(guān)信息 20102010年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄（1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 20000002000000（2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1800000 1800000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 18000001800000 （3 3）登記已收的工程價(jià)款）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 1500000 1500000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 15000001500000 （4 4）登記確認(rèn)的收

49、入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 2000000 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 22500002250000 20112011年底年底 到到20112011年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：如下： 至目前為止至目前為止已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本 5832000 5832000 完成合同完成合同尚需發(fā)生成本尚需發(fā)生成本 2268000 2268000 已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 4800000 4800000 實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 3500000

50、3500000 請(qǐng)大家請(qǐng)大家計(jì)算確定計(jì)算確定1111年的合同完工進(jìn)度年的合同完工進(jìn)度 1111年的年的完工進(jìn)度完工進(jìn)度7272 請(qǐng)大家計(jì)算請(qǐng)大家計(jì)算1111年的收入、費(fèi)用和毛利年的收入、費(fèi)用和毛利 年末累計(jì)年末累計(jì) 以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（收入（900000090000007272） 2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000009000007272） 250000 250000 398000 398000 =648000 =648000 費(fèi)用（收入毛利）費(fèi)用（收入毛利） 2000000 20

51、00000 38320003832000 =5832000=5832000 請(qǐng)大家編制請(qǐng)大家編制20112011年年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息信息20112011年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄（1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 38320003832000 （2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4800000 4800000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 4800000480000

52、0 （3 3）登記已收的工程價(jià)款）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 3500000 3500000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35000003500000 （4 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 3832000 3832000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 42300004230000 20122012年年1010月該項(xiàng)工程完成時(shí)月該項(xiàng)工程完成時(shí)至目前至目前為止已發(fā)生的成本為止已發(fā)生的成本 81000008100000 完成合同完成合同尚需發(fā)生成本尚需發(fā)生

53、成本 已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 24000002400000 實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 40000004000000 確定請(qǐng)大家計(jì)算確定請(qǐng)大家計(jì)算1212年的合同完工進(jìn)度年的合同完工進(jìn)度100100 請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)1212年的收入、費(fèi)用和毛年的收入、費(fèi)用和毛利利 年末累計(jì)以前年度確認(rèn)年末累計(jì)以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入收入90000009000000 6480000 6480000 2520000 2520000 毛利毛利 900000 900000 648000 648000 252000 252000 費(fèi)用費(fèi)用8100000 5832000 8100000 58

54、32000 22680002268000 請(qǐng)大家編制請(qǐng)大家編制20122012年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 20122012年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄（1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 22680002268000 （2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2400000 2400000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 24000002400000（3 3）登記已收的工程價(jià)款）

55、登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 4000000 4000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40000004000000 （4 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000 252000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 2268000 2268000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25200002520000 工程完工時(shí)，將工程完工時(shí)，將 工程施工工程施工 科目的余額科目的余額與與 工程結(jié)算工程結(jié)算 科目的余額對(duì)沖科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 9000000 9000000 貸：工程施工貸：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 81000008100000 案例二案例二：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為為240240萬元的建造合同，工期三年。第一萬元的建造合同，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本年實(shí)際發(fā)生成本130130萬元，年末預(yù)計(jì)完成萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本合同尚需發(fā)生成本130130萬元。萬元。請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。及預(yù)