1、1 風(fēng)險管理和內(nèi)部控制講座風(fēng)險管理和內(nèi)部控制講座主講：劉賢才主講：劉賢才二二 一一 六六 年年 元月元月2講講 授授 要要 點點內(nèi)部控制內(nèi)部控制概概 述述內(nèi)內(nèi) 容容流流 程程 方方 法法實實 務(wù)務(wù)3一、內(nèi)部控制的概念一、內(nèi)部控制的概念當(dāng)控制是由組織外部主體實施時，即為外部控制。當(dāng)控制是由組織外部主體實施時，即為外部控制?？刂剖怯山M織內(nèi)部的主體實施時，就是內(nèi)部控制。控制是由組織內(nèi)部的主體實施時，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證信息真內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證信息真實可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵循國家法律法規(guī)，提高實可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵循國家法律法規(guī)，提高運

2、營的經(jīng)濟性、效率性及效果性而采取的各種政策和程運營的經(jīng)濟性、效率性及效果性而采取的各種政策和程序序。第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述4第一講 內(nèi)部控制的概述n內(nèi)部控制審計： 內(nèi)控審計分為內(nèi)控外部審計和內(nèi)控內(nèi)部審計 內(nèi)部控制外部審計注重審查和評價與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，并發(fā)表內(nèi)控是否有效的審計意見 內(nèi)控內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和運行的有效性進(jìn)行的審查審查和評價和評價活動，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)全面內(nèi)控（五要素）評價和專項內(nèi)控評價 5二、內(nèi)部控制的功能二、內(nèi)部控制的功能 : 內(nèi)部控制的功能內(nèi)部控制的功能制約功能制約功能第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控

3、制的概述反饋功能反饋功能調(diào)節(jié)功能調(diào)節(jié)功能6三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過程：三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過程： 內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長，綜觀內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長，綜觀內(nèi)部控制發(fā)展的歷程，大致經(jīng)歷了以下階段歷程，大致經(jīng)歷了以下階段第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述公元前公元前36003600年年2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代年代內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制控制結(jié)構(gòu)控制結(jié)構(gòu)控制框架控制框架7 1 1、內(nèi)部牽制的四種類型、內(nèi)部牽制的四種類型（1 1）實物牽制：例如把保險柜的鑰匙交給兩個以上的工作）實物牽制：例如把保

4、險柜的鑰匙交給兩個以上的工作人員持有，不同時使用這兩把鑰匙，保險柜就打不開。人員持有，不同時使用這兩把鑰匙，保險柜就打不開。（2 2）機械牽制：例如金庫的大門不按正確的程序操作就打）機械牽制：例如金庫的大門不按正確的程序操作就打不開，甚至?xí)l(fā)自動報警。不開，甚至?xí)l(fā)自動報警。（3 3）崗位牽制：）崗位牽制： 例如企業(yè)的購料業(yè)務(wù)，一般是由供應(yīng)部門例如企業(yè)的購料業(yè)務(wù)，一般是由供應(yīng)部門的采購員負(fù)責(zé)采購，倉庫保管員驗收入庫，財務(wù)出納員付款。的采購員負(fù)責(zé)采購，倉庫保管員驗收入庫，財務(wù)出納員付款。（4 4）簿記牽制：是指會計資料之間相互核對的牽制。例如）簿記牽制：是指會計資料之間相互核對的牽制。例如會

5、計部門定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對，驗證賬賬是否相符。會計部門定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對，驗證賬賬是否相符。 第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述82、內(nèi)部控制框架（、內(nèi)部控制框架（2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代以來）的五項要素：年代以來）的五項要素：（1）控制環(huán)境控制環(huán)境，是指對建立、加強或調(diào)節(jié)特定政策和程序有效性，是指對建立、加強或調(diào)節(jié)特定政策和程序有效性產(chǎn)生重要影響的各種環(huán)境因素；產(chǎn)生重要影響的各種環(huán)境因素；（2）風(fēng)險管理風(fēng)險管理，是指對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事項進(jìn)行，是指對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事項進(jìn)行識別與評估，并采取相應(yīng)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程；識別與評估

6、，并采取相應(yīng)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程； （3）控制活動控制活動，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)而制定和實施的政策和程，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)而制定和實施的政策和程序；如內(nèi)控制度、流程圖、文件序；如內(nèi)控制度、流程圖、文件 （4）信息與溝通信息與溝通，是指為使員工更好地履行其職責(zé)而建立的確，是指為使員工更好地履行其職責(zé)而建立的確認(rèn)、收集、變換和傳遞的信息系統(tǒng)，如報表報送系統(tǒng)、核算系統(tǒng)；認(rèn)、收集、變換和傳遞的信息系統(tǒng)，如報表報送系統(tǒng)、核算系統(tǒng)； （5） 監(jiān)監(jiān) 督督，是指檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。包，是指檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。包括自我控制系統(tǒng)和內(nèi)部審計監(jiān)督括自我控制系統(tǒng)和內(nèi)部審

7、計監(jiān)督 第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述9四四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述經(jīng)營的合法性經(jīng)營的合法性運營的高效性運營的高效性資產(chǎn)的安全性資產(chǎn)的安全性信息的可靠性信息的可靠性錯弊的防范性錯弊的防范性 10 五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制設(shè)計并非零缺陷最好，應(yīng)考慮成本與效益原則，但應(yīng)該控制在可容忍的范圍內(nèi)第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性成本限制人為錯誤串通舞弊非常事項內(nèi)控滯后濫用職權(quán)11六、薩班斯法案對內(nèi)部控制的影響六、薩班斯法案對內(nèi)部控制的影響（一）（一）薩班斯法案的產(chǎn)生薩

8、班斯法案的產(chǎn)生因安然造假事件（安達(dá)信審計），因安然造假事件（安達(dá)信審計），20022002年年7 7月月3030日由美國布什日由美國布什總統(tǒng)簽署總統(tǒng)簽署薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案，簡稱，簡稱薩班斯法案薩班斯法案。（二）薩班斯法案的主要內(nèi)容（二）薩班斯法案的主要內(nèi)容 1 1、設(shè)立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上、設(shè)立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務(wù)所；市公司審計的會計師事務(wù)所； 2、特別加強執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所的獨立性；、特別加強執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所的獨立性； 3、特別強化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司財務(wù)報告的責(zé)任及、特別強化了公司治理

9、結(jié)構(gòu)并明確了公司財務(wù)報告的責(zé)任及大幅增強了公司財務(wù)披露的義務(wù)；大幅增強了公司財務(wù)披露的義務(wù)； 4、大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；、大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施； 第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述12（三）薩班斯法案中的兩個重要條款（三）薩班斯法案中的兩個重要條款 1、302條款條款公司對于財務(wù)報告的責(zé)任：該法案規(guī)定美國上公司對于財務(wù)報告的責(zé)任：該法案規(guī)定美國上市公司的市公司的首席執(zhí)行官（首席執(zhí)行官（CEO）和財務(wù)總監(jiān)（）和財務(wù)總監(jiān)（CFO）在其年度和中期）在其年度和中期財務(wù)報表中必須簽名并認(rèn)證財務(wù)報表中必須簽名并認(rèn)證。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，C

10、EOCEO或或CFOCFO個人個人將對公司財務(wù)報表承擔(dān)民事責(zé)任（罰款將對公司財務(wù)報表承擔(dān)民事責(zé)任（罰款100100至至500500萬美圓）甚至刑事萬美圓）甚至刑事責(zé)任（責(zé)任（1010至至2020年監(jiān)禁）。年監(jiān)禁）。 2 2、404404條款條款公司管理層及外部審計師對于公司財務(wù)內(nèi)部控公司管理層及外部審計師對于公司財務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：該條款制的責(zé)任：該條款要求公司管理層和公共審計師，每年在年報中就要求公司管理層和公共審計師，每年在年報中就公司產(chǎn)生財務(wù)報告的內(nèi)部控制系統(tǒng)分別作出評價和報告公司產(chǎn)生財務(wù)報告的內(nèi)部控制系統(tǒng)分別作出評價和報告，還要求外，還要求外部審計師對于公司管理層評估過程以及內(nèi)部控制系

11、統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)部審計師對于公司管理層評估過程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。的檢查并出具正式意見。 第一講第一講 內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的概述13 一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素）一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素） 內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，是以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險管理為核心，控制活內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，是以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險管理為核心，控制活動為主體，信息溝通為保障，監(jiān)控為手段，構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制要素體系動為主體，信息溝通為保障，監(jiān)控為手段，構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制要素體系，見圖表，見圖表 監(jiān) 控內(nèi)部控制框架的內(nèi)容風(fēng)險管理信息溝通控制環(huán)境控制活動第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的

12、內(nèi)容14（一）、內(nèi)控環(huán)境（一）、內(nèi)控環(huán)境控制環(huán)境誠信原則與道德觀念誠信原則與道德觀念董事會及審計委員會的作用董事會及審計委員會的作用管管 理理 層層 的的 經(jīng)經(jīng) 營營 理理 念念外外 部部 因因 素素 的的 影影 響響組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分企業(yè)員工的素質(zhì)與品行企業(yè)員工的素質(zhì)與品行人力資源政策的實施人力資源政策的實施第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容15（二）風(fēng)險管理（二）風(fēng)險管理 風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識別和評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。別和評估，并采取應(yīng)對措施將其影響

13、控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理的主要流程包括：風(fēng)險管理的主要流程包括：風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)置風(fēng)險的評估風(fēng)險的識別第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容風(fēng)險的應(yīng)對16 第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容1 1）風(fēng)險評估的方法）風(fēng)險評估的方法 定性方法，是運用定性術(shù)語分析評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其定性方法，是運用定性術(shù)語分析評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。它主要是在缺乏完備的統(tǒng)計資料的條件下應(yīng)用。影響程度。它主要是在缺乏完備的統(tǒng)計資料的條件下應(yīng)用。 定量方法，是運用數(shù)量分析和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性。定量方法，是運用數(shù)量分析和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性。2 2）風(fēng)險應(yīng)對，是指采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險

14、控制在組織可以接受的范）風(fēng)險應(yīng)對，是指采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在組織可以接受的范圍內(nèi)。主要應(yīng)對措施包括：圍內(nèi)。主要應(yīng)對措施包括： (1) (1) 回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動；回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動； (2) (2) 接受，是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi)接受，是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi), ,因而不采取任何因而不采取任何規(guī)避措施；規(guī)避措施； (3) (3) 降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍之內(nèi)；降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍之內(nèi)； (4) (4) 分擔(dān)，是指采取措施將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他組織或保險機構(gòu)。分擔(dān)，是指采取措

15、施將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他組織或保險機構(gòu)。17 （三）控制活動（三）控制活動 控制活動，是企業(yè)管理者為了確保其指令能夠有效實施而制控制活動，是企業(yè)管理者為了確保其指令能夠有效實施而制定的各種政策和程序?？刂苹顒又饕獌?nèi)容見圖表定的各種政策和程序?？刂苹顒又饕獌?nèi)容見圖表2 28 8： 控制活動職責(zé)劃分交易授權(quán)業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)章制度業(yè)務(wù)記錄第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容18 （四四）信息與溝通）信息與溝通 企業(yè)必須建立健全信息與溝通系統(tǒng)，以便使信息得以迅捷地傳企業(yè)必須建立健全信息與溝通系統(tǒng)，以便使信息得以迅捷地傳遞和反饋，確保企業(yè)方針和政策的順利實施。遞和反饋，確保企業(yè)方針和政策的順利實施。 如如OA

16、OA系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、具體業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營分析和對外披露管理等系統(tǒng)、具體業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營分析和對外披露管理等（五）監(jiān)五）監(jiān) 控控 監(jiān)控是對企業(yè)內(nèi)部控制運行質(zhì)量的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)的過程。監(jiān)控是對企業(yè)內(nèi)部控制運行質(zhì)量的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)的過程。主要包括內(nèi)部審計和內(nèi)控自我評估兩大部分。如審計內(nèi)控評價、內(nèi)主要包括內(nèi)部審計和內(nèi)控自我評估兩大部分。如審計內(nèi)控評價、內(nèi)控流程和制度執(zhí)行檢查、內(nèi)控缺陷評估及改善意見等控流程和制度執(zhí)行檢查、內(nèi)控缺陷評估及改善意見等第二講第二講 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容19第三講第三講 內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程 內(nèi)部控制的流程確定標(biāo)準(zhǔn)衡量結(jié)果分析差異采取措施控制測試講

17、授要點： 見圖表3-1控制評價20（一）確定標(biāo)準(zhǔn)（一）確定標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)確定明確的標(biāo)準(zhǔn)，為此，企業(yè)首先應(yīng)確定計企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)確定明確的標(biāo)準(zhǔn)，為此，企業(yè)首先應(yīng)確定計劃目標(biāo)，重點為營銷、技術(shù)研發(fā)、成本控制目標(biāo)，其次應(yīng)制定保劃目標(biāo)，重點為營銷、技術(shù)研發(fā)、成本控制目標(biāo)，其次應(yīng)制定保證計劃目標(biāo)實現(xiàn)的各項控制措施。證計劃目標(biāo)實現(xiàn)的各項控制措施。（二）衡量結(jié)果（二）衡量結(jié)果 企業(yè)根據(jù)已確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量計劃目標(biāo)的實際完成情況，并企業(yè)根據(jù)已確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量計劃目標(biāo)的實際完成情況，并將衡量結(jié)果的信息及時、準(zhǔn)確地提供給業(yè)務(wù)管理部門和主管人員將衡量結(jié)果的信息及時、準(zhǔn)確地提供給業(yè)務(wù)管理部門和主管人員，以便其及時采

18、取糾正措施。，以便其及時采取糾正措施。第三講第三講 內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程 21（三）分析差異（三）分析差異 分析差異就是分析實際執(zhí)行結(jié)果偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象。分析差異分析差異就是分析實際執(zhí)行結(jié)果偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象。分析差異的目的主要是找出產(chǎn)生差異的成因及其對差異的影響程度。的目的主要是找出產(chǎn)生差異的成因及其對差異的影響程度。 （四）采取措施（四）采取措施 通過對差異的分析應(yīng)采取有效措施糾正偏差通過對差異的分析應(yīng)采取有效措施糾正偏差 （五）控制測試（五）控制測試 控制測試，是對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性所進(jìn)行的測控制測試，是對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性所進(jìn)行的測試，在控制測試中，主要應(yīng)

19、做好健全性測試和符合性測試兩項工作。試，在控制測試中，主要應(yīng)做好健全性測試和符合性測試兩項工作。見圖表見圖表3232第三講第三講 內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程 22健全性測試符合性測試內(nèi)部控制的測試測試方式測試方法同步符合性測試額外符合性測試計劃符合性測試詢問法追蹤法觀察法實驗法調(diào)查表法流程圖法記述法第三講第三講 內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程 圖表圖表3232：雙重目的性測試23（六）控制評價（或內(nèi)控審計）（六）控制評價（或內(nèi)控審計） 控制評價，是指測試人員依據(jù)控制測試結(jié)果對內(nèi)部控制的建立控制評價，是指測試人員依據(jù)控制測試結(jié)果對內(nèi)部控制的建立和實施全過程做出評估和實施全過程做出評估, ,并提出

20、完善內(nèi)部控制建議的過程。它包括控并提出完善內(nèi)部控制建議的過程。它包括控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，制評價的標(biāo)準(zhǔn)， 控制評價的方法，提出完善控制的建議，選用控制控制評價的方法，提出完善控制的建議，選用控制的對策。見圖表的對策。見圖表3-63-6：控制評價的標(biāo)準(zhǔn)控制評價的方法完善控制的建議采取控制的對策控制評價第三講第三講 內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程 圖表圖表3-63-624 內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實現(xiàn)控內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實現(xiàn)控制目標(biāo)的手段。常用的方法見圖表制目標(biāo)的手段。常用的方法見圖表4141：內(nèi)部控制的方法目標(biāo)控制法組織控制法自我控制法措施控制法授權(quán)

21、控制法程序控制法第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 25（一）一）目標(biāo)控制法目標(biāo)控制法 目標(biāo)控制法目標(biāo)控制法, ,是通過事先制定的目標(biāo)對經(jīng)濟活動進(jìn)行控是通過事先制定的目標(biāo)對經(jīng)濟活動進(jìn)行控制的方法。目標(biāo)控制法是一種制的方法。目標(biāo)控制法是一種事前控制事前控制，它是決定控制是，它是決定控制是否有效的目標(biāo)保證。目標(biāo)控制在一般做法見圖表否有效的目標(biāo)保證。目標(biāo)控制在一般做法見圖表4242： 確定目標(biāo)分解目標(biāo)考核目標(biāo)關(guān)注問題第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 26 （二）（二）組織控制法組織控制法 組織控制法，是指通過組織機構(gòu)職責(zé)的合理劃分和有效執(zhí)組織控制法，是指通過組織機構(gòu)職責(zé)的合理劃分和

22、有效執(zhí)行來實施控制的方法。組織控制法也是一種行來實施控制的方法。組織控制法也是一種事前控制事前控制，是決定，是決定內(nèi)部控制是否有效的組織保證。組織控制法常見圖表內(nèi)部控制是否有效的組織保證。組織控制法常見圖表4 43 3：組織控制法建立健全的建立健全的組織機構(gòu)組織機構(gòu)明確規(guī)定職明確規(guī)定職責(zé)與權(quán)限責(zé)與權(quán)限配備勝任的配備勝任的管理人員管理人員第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 考核組織及考核組織及人員業(yè)績?nèi)藛T業(yè)績27（三）（三）授權(quán)控制法授權(quán)控制法 授權(quán)控制法，是指通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效授權(quán)而進(jìn)行控授權(quán)控制法，是指通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效授權(quán)而進(jìn)行控制的方法。授權(quán)控制法也是一種制的方法。授權(quán)控制法

23、也是一種事前控制事前控制，是決定控制是否有，是決定控制是否有效在方式上的保證。授權(quán)控制的一般做法見圖表效在方式上的保證。授權(quán)控制的一般做法見圖表4-44-4。授權(quán)控制法規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者被授權(quán)人應(yīng)是稱職人員被授權(quán)人應(yīng)是稱職人員明確交易授權(quán)的性質(zhì)明確交易授權(quán)的性質(zhì)必須嚴(yán)格按授權(quán)辦事必須嚴(yán)格按授權(quán)辦事交易授權(quán)應(yīng)有書面記錄交易授權(quán)應(yīng)有書面記錄評審授權(quán)責(zé)任履行情況評審授權(quán)責(zé)任履行情況第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 28 （四）（四）程序控制法程序控制法 程序控制法，是指通過標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)φI(yè)務(wù)進(jìn)行控制的方法。程序控制法，是指通過標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)φI(yè)務(wù)進(jìn)行控制的方法。程序

24、控制法也是典型的程序控制法也是典型的事前控制事前控制方法。一般做法方法。一般做法: : 見圖表見圖表4 45 5： 。 程程序序控控制制法法對各項正常業(yè)務(wù)編制合理運行程序?qū)Ω黜椪I(yè)務(wù)編制合理運行程序 在各種運行程序中應(yīng)貫徹牽制原則在各種運行程序中應(yīng)貫徹牽制原則業(yè)務(wù)程序應(yīng)與機構(gòu)及其人員相適應(yīng)業(yè)務(wù)程序應(yīng)與機構(gòu)及其人員相適應(yīng)以書面形式公布各項業(yè)務(wù)運行程序以書面形式公布各項業(yè)務(wù)運行程序第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 29 （五）（五）措施控制法措施控制法 措施控制法，是指為實現(xiàn)特定控制目標(biāo)而采取有效措施而措施控制法，是指為實現(xiàn)特定控制目標(biāo)而采取有效措施而進(jìn)行控制的方法。措施控制法的一般做

25、法見圖表進(jìn)行控制的方法。措施控制法的一般做法見圖表4 46 6：措施控制法合法性措 施可靠性措 施資產(chǎn)安全性措 施第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 30（六）（六）自我評估法自我評估法 自我評估法，是指企業(yè)各部門和人員對其內(nèi)部控制的執(zhí)自我評估法，是指企業(yè)各部門和人員對其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，并提出完善內(nèi)部控制建議的控制方行情況進(jìn)行檢查和評價，并提出完善內(nèi)部控制建議的控制方法。見圖表法。見圖表4 47 7：方 法作 用第四講第四講 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法 特 征內(nèi) 容流 程31第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù) 講授要點：見圖表5-1企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)銷貨循

26、環(huán)購貨循環(huán)制造循環(huán)投資循環(huán)籌資循環(huán)32 第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)接受定單信用評估開票發(fā)貨結(jié)算記賬銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程 一、銷貨循環(huán)控制一、銷貨循環(huán)控制（一）銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（一）銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程 銷貨循環(huán)是企業(yè)出售商品，獲取收入的過程。銷貨循環(huán)銷貨循環(huán)是企業(yè)出售商品，獲取收入的過程。銷貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見圖表的一般業(yè)務(wù)流程見圖表5252：33 （二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容（二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容 銷貨循環(huán)控制，是指對企業(yè)銷貨活動所進(jìn)行的控制。見圖表銷貨循環(huán)控制，是指對企業(yè)銷貨活動所進(jìn)行的控制。見圖表53:53:銷售預(yù)測控制銷售預(yù)測控制銷售決策控制銷售決策控制銷售計劃控制銷

27、售計劃控制銷售作業(yè)控制銷售作業(yè)控制銷售效率控制銷售效率控制獲利能力控制獲利能力控制銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)銷售稽核控制銷售稽核控制銷售報告控制銷售報告控制34 銷售作業(yè)控制，是指對企業(yè)銷售活動全過程所進(jìn)行的控銷售作業(yè)控制，是指對企業(yè)銷售活動全過程所進(jìn)行的控制。其控制程序見圖表制。其控制程序見圖表56:56: 銷售作業(yè)控制訂單控制信用控制供貨控制裝運控制發(fā)票控制記錄控制結(jié)算控制沖銷控制壞賬控制第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)分工控制35 第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)務(wù)采購計劃簽訂合同驗收入庫結(jié)算記賬購貨循環(huán)的

28、業(yè)務(wù)流程 二購貨循環(huán)控制二購貨循環(huán)控制（一）購貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（一）購貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程購貨循環(huán)是指企業(yè)采購生產(chǎn)經(jīng)營活動的所需物資的過程。購貨循環(huán)是指企業(yè)采購生產(chǎn)經(jīng)營活動的所需物資的過程。購貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見圖表購貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見圖表58:58: 36 （二）（二）購貨循環(huán)控制的內(nèi)容購貨循環(huán)控制的內(nèi)容存貨采購控制請購控制計劃控制合同控制驗收控制退貨控制結(jié)算控制 編號控制記錄控制發(fā)貨控制成本控制盤存控制存量控制報告控制預(yù)算控制授權(quán)控制執(zhí)行控制存貨倉儲控制固定資產(chǎn)控制購購貨貨循循環(huán)環(huán)控控制制內(nèi)內(nèi)容容圖表圖表5 59 9第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)37 購貨循環(huán)控制，購貨循

29、環(huán)控制，是指對企業(yè)購貨活動所進(jìn)行的控制。是指對企業(yè)購貨活動所進(jìn)行的控制。其主要控制內(nèi)容包括：其主要控制內(nèi)容包括： 1.1.存貨采購控制，是指為采購優(yōu)質(zhì)廉價貨物而對采購活存貨采購控制，是指為采購優(yōu)質(zhì)廉價貨物而對采購活動所進(jìn)行的控制。主要控制內(nèi)容有：動所進(jìn)行的控制。主要控制內(nèi)容有：（1 1）請購控制。企業(yè)用料部門應(yīng)填制請購單，寫明請購）請購控制。企業(yè)用料部門應(yīng)填制請購單，寫明請購貨物名稱、規(guī)格，需要數(shù)量，需用日期，請購單編號，并貨物名稱、規(guī)格，需要數(shù)量，需用日期，請購單編號，并由請購主管簽章，送交采購部門。由請購主管簽章，送交采購部門。 第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)38 （2 2

30、）計劃控制。采購部門根據(jù)請購單編制采購計劃和采）計劃控制。采購部門根據(jù)請購單編制采購計劃和采購資金計劃。包括年度計劃和月度計劃，報經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)購資金計劃。包括年度計劃和月度計劃，報經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將采購資金計劃送交財會部門，財務(wù)審核安排導(dǎo)批準(zhǔn)后，將采購資金計劃送交財會部門，財務(wù)審核安排資金將采購計劃退回采購部門安排日常采購工作。資金將采購計劃退回采購部門安排日常采購工作。（3 3）合同控制。采購部門根據(jù)采購計劃組織采購活動時，）合同控制。采購部門根據(jù)采購計劃組織采購活動時，應(yīng)與供貨單位簽訂供貨合同。在合同中寫明采購貨物的品應(yīng)與供貨單位簽訂供貨合同。在合同中寫明采購貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、

31、質(zhì)量、價格、交貨期限、交貨方式、交名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價格、交貨期限、交貨方式、交貨地點以及雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任與權(quán)力等。供貨合同經(jīng)雙貨地點以及雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任與權(quán)力等。供貨合同經(jīng)雙方簽署生效后，其副本應(yīng)交財會部門備查。方簽署生效后，其副本應(yīng)交財會部門備查。第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)39 （4 4）驗收控制。企業(yè)所購貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗）驗收控制。企業(yè)所購貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗收手續(xù)。收手續(xù)。驗收工作應(yīng)由獨立于購買、存儲和運送部門以外驗收工作應(yīng)由獨立于購買、存儲和運送部門以外的驗收部門進(jìn)行，但現(xiàn)行情況一般是由倉庫負(fù)責(zé)的驗收部門進(jìn)行，但現(xiàn)行情況一般是由倉庫負(fù)責(zé)。其

32、職責(zé)。其職責(zé)是查明所收貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合供貨是查明所收貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合供貨合同的要求。驗收后應(yīng)填制驗收報告（或收料單），分別合同的要求。驗收后應(yīng)填制驗收報告（或收料單），分別交倉庫、財務(wù)和供應(yīng)商（結(jié)算付款用）留存交倉庫、財務(wù)和供應(yīng)商（結(jié)算付款用）留存第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)40 （5 5）退貨控制。購入貨物在驗收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、）退貨控制。購入貨物在驗收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、質(zhì)量與供貨合同不符時，應(yīng)及時與供貨方商量退回、更換、質(zhì)量與供貨合同不符時，應(yīng)及時與供貨方商量退回、更換、折扣和折讓等事宜。由采購部門編制退回、折讓和折扣的折

33、扣和折讓等事宜。由采購部門編制退回、折讓和折扣的通知單，分送財會等有關(guān)部門及時進(jìn)行賬務(wù)處理。通知單，分送財會等有關(guān)部門及時進(jìn)行賬務(wù)處理。（6 6）結(jié)算控制，企業(yè)所購入材料，應(yīng)按合同規(guī)定選用驗）結(jié)算控制，企業(yè)所購入材料，應(yīng)按合同規(guī)定選用驗單付款、驗貨付款、預(yù)付和分期付款等方式支付貨。并相單付款、驗貨付款、預(yù)付和分期付款等方式支付貨。并相應(yīng)做賬務(wù)處理。應(yīng)做賬務(wù)處理。 第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)41 2. 2.存貨倉儲控制存貨倉儲控制主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括：（1 1）編號控制。企業(yè)倉庫保管員應(yīng)對存貨分類編號。）編號控制。企業(yè)倉庫保管員應(yīng)對存貨分類編號。（2 2）記錄控制。包括

34、過去每年每月需要量，實際庫存量，）記錄控制。包括過去每年每月需要量，實際庫存量，已經(jīng)訂購量，已裝運及何日到達(dá)量，最高標(biāo)準(zhǔn)量及最低標(biāo)已經(jīng)訂購量，已裝運及何日到達(dá)量，最高標(biāo)準(zhǔn)量及最低標(biāo)準(zhǔn)量，經(jīng)濟采購量及批次，存貨單位成本及總金額等。準(zhǔn)量，經(jīng)濟采購量及批次，存貨單位成本及總金額等。（3 3）發(fā)貨控制。企業(yè)發(fā)貨應(yīng)應(yīng)填制領(lǐng)料單，并由有權(quán)人）發(fā)貨控制。企業(yè)發(fā)貨應(yīng)應(yīng)填制領(lǐng)料單，并由有權(quán)人員批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽字確認(rèn)。員批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽字確認(rèn)。（4 4）成本控制，企業(yè)必須對存貨成本進(jìn)行控制，存貨成）成本控制，企業(yè)必須對存貨成本進(jìn)行控制，存貨成本應(yīng)包括購進(jìn)價值及運達(dá)買方倉庫的一切費用。本應(yīng)包括購進(jìn)價值及運達(dá)買方倉庫的一

35、切費用。 第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)42 （5 5）盤存控制，以確保存貨賬實相符）盤存控制，以確保存貨賬實相符 永續(xù)盤存制，是指根據(jù)賬面連續(xù)記錄結(jié)出的余額與實永續(xù)盤存制，是指根據(jù)賬面連續(xù)記錄結(jié)出的余額與實點數(shù)額相核對，確定賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。點數(shù)額相核對，確定賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。 實地盤存制，是指對存貨就地實物盤點，據(jù)以確定賬實地盤存制，是指對存貨就地實物盤點，據(jù)以確定賬面余額的一種盤存制度。面余額的一種盤存制度。（6 6）存量控制，為了使存貨實現(xiàn)安全和經(jīng)濟的目的。企業(yè)）存量控制，為了使存貨實現(xiàn)安全和經(jīng)濟的目的。企業(yè)對存貨應(yīng)加強存量控制。主要方法有：對存貨應(yīng)

36、加強存量控制。主要方法有： 期末存量控制法，是指存貨在某時點的儲備數(shù)量的控期末存量控制法，是指存貨在某時點的儲備數(shù)量的控制方法制方法第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)43 經(jīng)濟批量法，是指根據(jù)一定時期存貨周轉(zhuǎn)總量確定總經(jīng)濟批量法，是指根據(jù)一定時期存貨周轉(zhuǎn)總量確定總成本最低的存貨采購量。其計算公式如下：成本最低的存貨采購量。其計算公式如下： ABCABC分析法，是指對存貨按其種類、品種或規(guī)格分別主分析法，是指對存貨按其種類、品種或規(guī)格分別主次進(jìn)行重點控制的方法。次進(jìn)行重點控制的方法。（7 7）報告控制。為了反映存貨現(xiàn)狀，通過及時編送存貨）報告控制。為了反映存貨現(xiàn)狀，通過及時編送存貨報

37、表，使管理部門了解情況，以便加強存貨控制。報表，使管理部門了解情況，以便加強存貨控制。每單位存貨保管成本每年需要用量每批采購成本經(jīng)濟采購量 2第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)44 3.3.固定資產(chǎn)控制主要包括：固定資產(chǎn)控制主要包括：（1 1）預(yù)算控制）預(yù)算控制（2 2）授權(quán)控制）授權(quán)控制（3 3）執(zhí)行控制：）執(zhí)行控制： 固定資產(chǎn)購置與處置控制，主要包括：固定資產(chǎn)購置與處置控制，主要包括： 使用部門的請購使用部門的請購資產(chǎn)管理部審批資產(chǎn)管理部審批資產(chǎn)管理部門詢價資產(chǎn)管理部門詢價資產(chǎn)管理部門簽署合同資產(chǎn)管理部門簽署合同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審批企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審批財會部門支財會部門支付款項付款項有關(guān)部

38、門聯(lián)合驗收有關(guān)部門聯(lián)合驗收資產(chǎn)的日常管理資產(chǎn)的日常管理第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)45 固定資產(chǎn)登卡入賬固定資產(chǎn)登卡入賬固定資產(chǎn)的盤點固定資產(chǎn)的盤點固定資產(chǎn)的處固定資產(chǎn)的處理理固定資產(chǎn)定期核對固定資產(chǎn)定期核對固定資產(chǎn)報廢審批。固定資產(chǎn)報廢審批。 在建工程控制。主要控制內(nèi)容如下：在建工程控制。主要控制內(nèi)容如下：第第1 1項，在建工程的預(yù)算監(jiān)督；項，在建工程的預(yù)算監(jiān)督；第第2 2項，施工日常支出的審批；項，施工日常支出的審批；第第3 3項，施工進(jìn)度與質(zhì)量的監(jiān)控；項，施工進(jìn)度與質(zhì)量的監(jiān)控；第第4 4項，在建工程的物資管理；項，在建工程的物資管理；第第5 5項，在建工程的定期清理；項，在建工程的定期清理；第第6 6項，已完工程項目的驗收。項，已完工程項目的驗收。第五講第五講 企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)46 三、生產(chǎn)循環(huán)控制三、生產(chǎn)循環(huán)控制（一）生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（