1、2014年新版企業(yè)所得稅申報表相關(guān)政策解析及填報技巧一、2014新版申報表的整體結(jié)構(gòu) 1.申報表的構(gòu)成2.報表之間的關(guān)系3.報表的顯著特征2014版新申報表附表核心分為兩大體系：納稅調(diào)整體系和和稅收優(yōu)惠體系，稅收優(yōu)惠脫離納稅調(diào)整，單獨(dú)顯示，兩大體系涇渭分明，是新表重要的形式特征！ 二、2014新版申報表的填報思路和方法 1企業(yè)通過對實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的填報或選擇，排除無需填報的表單和項目，實現(xiàn)對應(yīng)表單和項目精準(zhǔn)定位。 2在會計利潤基礎(chǔ)上（一般經(jīng)注冊會計師年報審計后的會計利潤），找出會計與稅法差異的行為，進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，分析是否符合優(yōu)惠政策條件進(jìn)行填報。 4. 必要時對會計明

2、細(xì)賬或記賬憑證的金額分析填報。 5. 注意表內(nèi)與表間勾稽關(guān)系。 三、2014年新版10張申報表相關(guān)政策解析及填報技巧第1張表：一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）本表適用于一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定取得收入情況。填報時要注意，按照會計口徑填表企業(yè)的營業(yè)收入，便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報表信息和企業(yè)報送的財務(wù)報表信息進(jìn)行風(fēng)險比對，減少不必要的差異導(dǎo)致比對風(fēng)險異常。視同銷售收入，不在本表填列，需填報在視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010）中。本表的第26行“其他”：填報納稅人取得的表上項目未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則納稅人按權(quán)益法核算長期股權(quán)投

3、資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。 需要特別注意的是，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（2014）規(guī)定：在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本”。 這種情況下會計與稅收之間無差異。但是相反情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定：“長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。”在此情況下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍

4、保持初始投資歷史成本不變，但計入當(dāng)期損益的初始投資成本與公允價值之間的差額不作為應(yīng)稅所得?！景咐?】甲公司于2011年1月1日購買乙公司30%的股權(quán)， 購買價為320萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為600萬元，則長期股權(quán)投資會計成本與計稅基礎(chǔ)均為320萬元，會計與稅收之間無差異。 如果甲公司的購買價為240萬元，其他資料不變。則甲公司長期股權(quán)投資的初始成本為240萬元。其在投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為270萬元，其間的差額為30萬元，甲公司應(yīng)同時借記“長期股權(quán)投資-投資成本”，貸記“營業(yè)外收入”科目。 會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成

5、本）2700000 貨：銀行存款 2400000 營業(yè)外收入 300000 本例中長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為240萬元，同時會計核算中的營業(yè)外收入30萬元先填入本表，但是不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，再作納稅調(diào)減處理，通過附表納稅調(diào)整項目明細(xì)表（A105000）中的第五行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”進(jìn)行納稅調(diào)減。第2張表：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）本表適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。 政策依據(jù)：國稅函201079號、國稅函2008 875號 1企業(yè)所得稅實施條例第九條中規(guī)定了確認(rèn)計稅收入

6、的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 但在實施條例及其他政策中又對三類收入作出了一些例外規(guī)定。 （一）實施條例第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！保ǘ嵤l例第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?但是，國稅函201079號規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 （三）實施條例第二十條規(guī)定：“特許權(quán)使用 費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?由于

7、實施條例中的上述規(guī)定（合同約定收款日 期）基本上都帶有收付實現(xiàn)制的色彩，故與會計準(zhǔn)則處理之間會產(chǎn)生不同情形的差異。 以租金收入舉例： 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號（財會200714號）規(guī)定：出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租期總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。 【案例2】：A公司向B公司出租房產(chǎn)一處，租期5年，第1年為免租期，以后4年每年租金分別為80萬元、100萬元、115萬元、130萬元。 A公司5年中每年應(yīng)確認(rèn)的租金會計收入為

8、： （80+100+115+130）/5=85萬元。A公司5年間企業(yè)所得稅收入調(diào)整情況為:第1年納稅調(diào)減85萬元； 第2年納稅調(diào)減5萬元； 第3年納稅調(diào)增15萬元； 第4年納稅調(diào)增30萬元； 第5年納稅調(diào)增45萬元。【案例3】：A公司向B公司出租房產(chǎn)一處，租期3年，每年租金100萬元。A公司一次性收取B公司支付的租金300萬元，收取時的會計處理為： 借：銀行存款 300萬 貸：遞延收益 300萬 第一年會計收入處理： 借：遞延收益 100萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬 以后兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入的會計處理同上 由于國稅函201079號規(guī)定，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入

9、。因此，稅收收入與會計收入無差異，均為100萬元。2分期收款銷售，會計一次確認(rèn)收入，但稅法分期確認(rèn)收入。在本表第5行中進(jìn)行調(diào)整。 3在企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的情況下，需要征稅的政府補(bǔ)助填入本表。不征稅的的政府補(bǔ)助填入專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表（A105040） 中。第3張表：專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表（A105040）本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。 本表對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）

10、財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 特殊的不征稅收入： 1財稅201170號專項用途財政性資金 2財稅201227號第五條明確，符合條件的軟件企業(yè)，按照財稅2011100號規(guī)定，取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 注意：符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在本表填報，在第4列調(diào)減，在第11列調(diào)增。 特別說明： 1如果不符合不征稅收入的條件，而會計上也作為了營業(yè)外收入，因此會計和稅收沒有差異，無需填表。 2如果會計上作為遞延收

11、益（未做營業(yè)外收入），而又不符合不征稅收入條件，則在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)填報納稅調(diào)增。 第4張表：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050） 本表適用于發(fā)生職工薪酬（包括工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、基本社保費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險等）納稅調(diào)整項目的納稅人填報。 （一）工資薪金支出 國稅函20093號文對“合理工資薪金稅前扣除”強(qiáng)調(diào)5項原則，第一，企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；第二，企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；第三，企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；第四，企業(yè)對

12、實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。第五，有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 這五項原則，實質(zhì)上是指形成“雇傭與被雇傭關(guān)系”，但并沒有提出必須有社保關(guān)系（某些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出此類要求）。 2012年15號公告提出“季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、 返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工”都應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 在實務(wù)操作中，支付的勞務(wù)派遣用工費(fèi)用可能取得營業(yè)稅發(fā)票（未來營改增后是增值稅發(fā)票），也應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目作為計提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充

13、養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險等的依據(jù)。 但是，一般需在發(fā)票欄目上或清單上列明區(qū)分“工資、社保、福利費(fèi)、管理費(fèi)”等具體數(shù)額。 其次，應(yīng)正確區(qū)分“臨時工工資”和“勞務(wù)報酬”。從概念上看，臨時工是指具有固定工作崗位臨時性招用的人員，但這個工作崗位在該單位是長期存在的；勞務(wù)報酬是指因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員，企業(yè)不設(shè)置該項固定工作崗位雙方也不存在雇傭關(guān)系。從個人所得稅申報稅目上看，臨時工繳納個稅時按“工資薪金”稅目申報，勞務(wù)報酬繳納個稅時按“勞務(wù)報酬所得”稅目申報。從企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)上看，臨時工工資企業(yè)所得稅稅前扣除憑工資發(fā)放表，勞務(wù)報酬企業(yè)所得稅稅前扣除憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票（稅局代開）。需要特別說明的情況

14、，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 屬于資本性的職工薪酬，不是稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金。比如發(fā)給基建人員的工資、薪金，應(yīng)在在建工程中列支。同時，企業(yè)通過工資、薪金形式分配的各種名目的利潤也不能在稅前扣除，比如，常見的企業(yè)發(fā)放職工的勞動分紅。 （二）權(quán)益結(jié)算的股份支付 關(guān)于股份支付的稅法規(guī)定參見國家稅務(wù)總局2012年第18號公告，關(guān)于股份支付的會計規(guī)定參見企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號股份支付。 18號公告出臺前，關(guān)于股份支付,總局原則：“以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可以扣除，以權(quán)益結(jié)算的

15、股份支付不可以扣除” 。18號公告出臺后，認(rèn)可權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于“工資薪酬費(fèi)用”，因此，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除”。 其實，權(quán)益結(jié)算的股份支付可看成是員工用勞務(wù)出資：第一步，員工為公司提供勞務(wù)取得工資報酬。第二步，取得的工資報酬又投資到公司。在實務(wù)處理中，即員工什么時候行權(quán)繳納個人所得稅，企業(yè)就在其繳納個人所得稅的當(dāng)年確認(rèn)為工資薪金費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。 第5張表：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090） 本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的納稅人填報。 政策依據(jù)：財稅200957號、國

16、家稅務(wù)總局公告 2011年第25號 （一）、正確處理清單申報與專項申報 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除 1企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 3企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 5企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 上述5類以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除；企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報

17、扣除。 （二）、投資損失的填報問題 為了避免投資損失稅會差異在兩處填報兩處重復(fù)調(diào)整，實際上投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（A105030）這張表只能填入稅收上計算為所得的投資轉(zhuǎn)讓行為；稅收上計算為虧損的投資行為應(yīng)該只填報在本表中。 第6張表：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）本表填報本年發(fā)生的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠情況，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 本表第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

18、金額。 企業(yè)所得稅法實施條例83條免稅收入規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！?條例沒有規(guī)定必須按照投資比例分紅！ 而公司法第三十五條：股東按照實繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 那如果股東約定不按照出資比例分取紅利，投資方從而多獲得的分紅，能否填報第6列？ 江蘇省常州地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑所闡述的“實際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本?！睆谋砻嫔峡矗K常州地稅的答復(fù)沒有要納稅人將股息紅利計

19、入應(yīng)納稅所得額，似乎和免稅待遇一致，但由于答復(fù)要求納稅人沖減成本，一旦該股權(quán)日后被轉(zhuǎn)讓，其應(yīng)稅所得同樣會增加，等于是遞延納稅，而不是免稅。事實上，納稅人并未撤資，要求其沖減投資成本與事實相悖。所以，我認(rèn)為，即使不按照出資比例進(jìn)行分配，所分配的對象仍然是被投資企業(yè)的稅后利潤，在投資受資雙方都是居民企業(yè)的情況下，企業(yè)所得稅法實施條例對于免稅紅利的規(guī)定并沒有受到出資比例的任何約束，因此并沒有足夠的理由去拒絕納稅人享受稅收優(yōu)惠。第7張表：研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107011） 本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的納稅人填報。非高新技術(shù)企業(yè)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠，建議應(yīng)提前在科技部門或

20、經(jīng)信部門進(jìn)行研發(fā)費(fèi)科技立項！ 新企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條：研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除。（一）研究開發(fā)費(fèi)可歸集加計扣除的內(nèi)容 1國稅發(fā)2008116號規(guī)定：實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時實行加計扣除： （1）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 （3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。 （4）專門用于研發(fā)活動的儀

21、器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。 （8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。 2較新的財稅201370號文，允許對研發(fā)費(fèi)稅務(wù)口徑放寬！ 以下費(fèi)用也可以加計扣除： （1）研發(fā)人員的社保、住房公積金。 （2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用。 （3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。 （4）新藥研制的臨床試驗費(fèi)。 （5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。3最新的國家稅務(wù)總局公告2014年第64號允許加速折舊與加

22、計扣除同時享受。但前提條件是，必須在會計上也采取加速折舊方法！ 相關(guān)規(guī)定是：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除時，按照國稅發(fā)2008116號、財稅201370號的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除。（二）重大利好：政府補(bǔ)助放棄作為不征稅收入待遇，其支出能夠作為研發(fā)費(fèi)加計扣除！ 通俗地講，如果企業(yè)取得財政性資金后，盡管符合不征稅收入的條件，但是企業(yè)放棄這種待遇，執(zhí)意要在當(dāng)年征稅。那么，由于資金用于研發(fā)，其支出是可以加計扣除的。 從本表的填報說明可以看出，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用合計（第12列）=年度研發(fā)費(fèi)用合計（第10列）-作為不征稅收

23、入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分（第11列）。 第8張表：高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）本表適用于享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的納稅人填報。 2014新版申報表高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）填列時注意三大指標(biāo)： 1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （1）高新產(chǎn)品收入：關(guān)于分子，開具發(fā)票盡可能與高新產(chǎn)品名稱一致；關(guān)于分母，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時關(guān)注“當(dāng)年總收入”。 172號文與362號文均未對“總收入”概念進(jìn)行特別解釋，但有稅務(wù)機(jī)關(guān)引用企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 2 研發(fā)費(fèi)用比例要求近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例： （1） 最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2） 最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； （3） 最近一年銷售收入在20000萬元