1、 第八章第八章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算主講：曾曉燕主講：曾曉燕江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院課程導(dǎo)入： “小張今年剛上大一，專業(yè)學(xué)的是會(huì)計(jì)，剛好他的姑媽在小張今年剛上大一，專業(yè)學(xué)的是會(huì)計(jì)，剛好他的姑媽在一家公司做會(huì)計(jì)，為了學(xué)好自己的專業(yè)，小張暑假就在姑一家公司做會(huì)計(jì)，為了學(xué)好自己的專業(yè)，小張暑假就在姑媽的公司里實(shí)習(xí)，想了解一下公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)到媽的公司里實(shí)習(xí)，想了解一下公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)到底應(yīng)該怎么計(jì)算。實(shí)習(xí)一段時(shí)間后，他就向姑媽提出了很底應(yīng)該怎么計(jì)算。實(shí)習(xí)一段時(shí)間后，他就向姑媽提出了很多問(wèn)題多問(wèn)題: : 公司收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算到底應(yīng)該遵循什么樣的會(huì)計(jì)公司收入

2、、費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算到底應(yīng)該遵循什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？為什么有時(shí)候沒(méi)有收到錢也確認(rèn)了收入呢？為什么準(zhǔn)則？為什么有時(shí)候沒(méi)有收到錢也確認(rèn)了收入呢？為什么有時(shí)候公司還會(huì)有額外的收益呢有時(shí)候公司還會(huì)有額外的收益呢? ?學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 理解收入費(fèi)用等基本概念理解收入費(fèi)用等基本概念 掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法 掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 收入的概念、收入確認(rèn)的條件收入的概念、收入確認(rèn)的條件利潤(rùn)的構(gòu)成及核算利潤(rùn)的構(gòu)成及核算利潤(rùn)分配的順序及會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)分配的順序及會(huì)計(jì)核算費(fèi)用的概念、費(fèi)用確

3、認(rèn)的原則費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、概念一、概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有狹義與廣義之分，狹義濟(jì)利益的總流入。收入有狹義與廣義之分，狹義的收入僅指營(yíng)業(yè)收入，的收入僅指營(yíng)業(yè)收入，廣義的收入不僅包括營(yíng)業(yè)廣義的收入不僅包括營(yíng)業(yè)收入、還包括對(duì)外投資所獲得投資收益及公允價(jià)收入、還包括對(duì)外投資所獲得投資收益及公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入。值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。二、分類二、分類狹義狹義收入收入

4、廣義廣義營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入（一）營(yíng)業(yè)收入的概述（一）營(yíng)業(yè)收入的概述1.1.營(yíng)業(yè)收入的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事商品銷售，提供勞務(wù)營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事商品銷售，提供勞務(wù)和和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。 營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)收入的

5、確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的收入，分為：產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的收入，分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。入。 如產(chǎn)品銷售收入等。如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。銷售收入的確認(rèn)條件銷售收入的確認(rèn)條件根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

6、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品實(shí)現(xiàn)的收規(guī)定，銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施控制；續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施控制；（3 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2 2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量、提供勞務(wù)收入的

7、確認(rèn)和計(jì)量具備四個(gè)條件：具備四個(gè)條件：1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2 2）與提供）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3 3）勞務(wù)的完成程）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；度能夠可靠地確定；4 4）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 3 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無(wú)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)具備兩

8、個(gè)條件：（1 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 1 1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記：貸方登記：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入；企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記：借方登記：發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶的收入額；戶的

9、收入額；期末：期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。2 2“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、出租固定資產(chǎn)等料銷售、包裝物出租、出租固定資產(chǎn)等 。貸方登記：貸方登記：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記：借方登記：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的其他收入額賬戶的其他收入額；期末：期

10、末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行。按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行。 化工廠的車隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？化工廠的車隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？3 3“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。收取的款項(xiàng)。借方登記：借方登記：由于銷售商品或提供勞務(wù)由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記：貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等；已經(jīng)收回的應(yīng)

11、收賬款等；期末余額：期末余額：一般在借方，反映企業(yè)尚一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；未收回的應(yīng)收賬款；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位進(jìn)按購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位進(jìn)行。行。憑什么老欠貨款憑什么老欠貨款?!?!4 4“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記：借方登記：企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)；企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)；貸方登記：貸方登記：票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；

12、現(xiàn)的票面金額；期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。按購(gòu)貨單位進(jìn)行。商業(yè)匯票商業(yè)匯票5 5“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。按照合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記：貸方登記：預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款和預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款和當(dāng)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨當(dāng)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款時(shí)；款時(shí)；借方登記：借方登記：向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和當(dāng)退當(dāng)退回給購(gòu)貨單位多付的貨款時(shí)。

13、回給購(gòu)貨單位多付的貨款時(shí)。期末余額：期末余額：在貸方反映在貸方反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)或應(yīng)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)或應(yīng)退回給購(gòu)貨單位多付的預(yù)收賬款；退回給購(gòu)貨單位多付的預(yù)收賬款；在借方反映在借方反映應(yīng)由購(gòu)貨應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付給企業(yè)的款項(xiàng)；單位補(bǔ)付給企業(yè)的款項(xiàng)；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行按購(gòu)貨單位進(jìn)行錢貨兩清時(shí)的產(chǎn)品銷售錢貨兩清時(shí)的產(chǎn)品銷售【例【例8-18-1】20142014年年1212月月1 1日，贛昌股份有限公司銷售日，贛昌股份有限公司銷售甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20002000件給江新公司，單價(jià)件給江新公司，單價(jià)150150元元/ /件，增值稅件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為專用發(fā)票上注明價(jià)

14、款為300 000300 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51 51 000000元，款項(xiàng)已收到存入銀行。元，款項(xiàng)已收到存入銀行。贛昌有限公司賬務(wù)處理如下：贛昌有限公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 00051 000賒銷時(shí)的產(chǎn)品銷售賒銷時(shí)的產(chǎn)品銷售【例【例8-28-2】贛昌股份有限公司是增稅一般納稅人，該贛昌股份有限公司是增稅一般納稅人，該公司公司20142014年年1212月月6 6日向江代公司銷售乙產(chǎn)品日

15、向江代公司銷售乙產(chǎn)品450450件，件，單價(jià)單價(jià)400400元元/ /件，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為件，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為30 30 600600元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。贛昌有限公司的賬務(wù)處理如下：贛昌有限公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款江代公司江代公司 210 600210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 180 000180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30 60030 600預(yù)收貨款時(shí)的產(chǎn)品銷售預(yù)收貨款時(shí)的產(chǎn)品銷售【例【例8-38-3】20142014年年1212月月1

16、1日，贛昌股份有限公司與日，贛昌股份有限公司與江代公司簽訂協(xié)議，約定以預(yù)收款方式銷售甲產(chǎn)江代公司簽訂協(xié)議，約定以預(yù)收款方式銷售甲產(chǎn)品品80008000件，單價(jià)件，單價(jià)200200元元/ /件，該批貨物于件，該批貨物于1212月月1616日日交付，該批甲產(chǎn)品售價(jià)為交付，該批甲產(chǎn)品售價(jià)為1 600 0001 600 000元，款項(xiàng)于元，款項(xiàng)于1212月月1 1日預(yù)付售價(jià)的日預(yù)付售價(jià)的70%70%，其余的于交貨時(shí)一次付，其余的于交貨時(shí)一次付清。贛昌股份有限公司的賬務(wù)處理如下：清。贛昌股份有限公司的賬務(wù)處理如下：1212月月1 1日，由于商品沒(méi)有交付，贛昌股份有限日，由于商品沒(méi)有交付，贛昌股份有限公司

17、保留了與商品有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，因此公司保留了與商品有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，因此1212月月1 1日沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入。日沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入。借：銀行存款借：銀行存款 1 120 000 1 120 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款江代公司江代公司 1 120 000 1 120 0001212月月1616日，商品交付，滿足收入確認(rèn)條件日，商品交付，滿足收入確認(rèn)條件借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款江代公司江代公司 1 872 0001 872 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1 600 0001 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272 000272

18、 000借：銀行存款借：銀行存款 752 000752 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款江代公司江代公司 752 000752 000其他業(yè)務(wù)收入的核算：其他業(yè)務(wù)收入的核算：【例【例8-48-4】由于改產(chǎn)，贛昌有限公司將一批未用的由于改產(chǎn)，贛昌有限公司將一批未用的A A材料對(duì)外銷售，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)材料對(duì)外銷售，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)400 000400 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額68 00068 000元，款項(xiàng)已經(jīng)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該材料成本為收到。該材料成本為180 000180 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。務(wù)

19、，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。贛昌有限公司確認(rèn)收入時(shí)：贛昌有限公司確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 468 000 468 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入AA材料材料 400 000 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 68 000 000 （1 1）“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用: :本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，包括盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，包括盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得等。重組利得等。 貸方登記：貸方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)

20、外收入；企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方登記：借方登記：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入；賬戶的營(yíng)業(yè)外收入；期末：期末：結(jié)賬后無(wú)余額結(jié)賬后無(wú)余額 ；（二）營(yíng)業(yè)外收（二）營(yíng)業(yè)外收入入的核算的核算1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.2.營(yíng)業(yè)外收入的核算：營(yíng)業(yè)外收入的核算：【例【例8-58-5】20142014年年1212月月9 9日，贛昌股份有限公司日，贛昌股份有限公司接受外單位捐贈(zèng)接受外單位捐贈(zèng)100 000100 000元，款項(xiàng)已存入銀行，元，款項(xiàng)已存

21、入銀行，賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 000100 000【例【例8-68-6】20142014年年1212月，贛昌股份有限公司確月，贛昌股份有限公司確認(rèn)所欠甲公司欠款認(rèn)所欠甲公司欠款20 00020 000元，無(wú)法支付。賬務(wù)元，無(wú)法支付。賬務(wù)處理為：處理為：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 20 00020 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 00020 000第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用成本費(fèi)用成本 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所

22、有者分配利潤(rùn)無(wú)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一、費(fèi)用范圍：一、費(fèi)用范圍：1 1、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本包括成本。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他和其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本成本；2 2、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)的價(jià)內(nèi)稅費(fèi)。關(guān)的價(jià)內(nèi)稅費(fèi)。3 3、期間費(fèi)用、期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用1 1“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

23、賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。而發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記借方登記: :已銷售商品等的成本；已銷售商品等的成本；貸方登記貸方登記: :本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售商品成本；賬戶的當(dāng)期銷售商品成本；期末期末: :該賬戶結(jié)賬后無(wú)余額；該賬戶結(jié)賬后無(wú)余額； 明細(xì)核算明細(xì)核算: :按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。二、費(fèi)用的核算二、費(fèi)用的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置2 2“其

24、他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬賬戶戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用。、費(fèi)用。借方登記：借方登記：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出；企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記：貸方登記：期末其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入期末其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶的數(shù)額；的數(shù)額；期末：期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。明細(xì)核算：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)種類進(jìn)行按其他業(yè)務(wù)種類

25、進(jìn)行 3 3“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。借方登記：借方登記：企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記：貸方登記：減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶中的稅金及附加；賬戶中的稅金及附加；期末：期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額； 明細(xì)核算：

26、明細(xì)核算：可以按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行，也可不進(jìn)行明可以按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行，也可不進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。4 4“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬賬戶戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在算企業(yè)在銷售商品過(guò)程銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。借方登記：借方登記：企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記：貸方登

27、記：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的銷售賬戶的銷售費(fèi)用；費(fèi)用；期末：期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、各種費(fèi)用，包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

28、、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈及其他管理費(fèi)用。盤虧或盤盈及其他管理費(fèi)用。5.“5.“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶6 6“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生

29、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。的手續(xù)費(fèi)等。借方登記：借方登記：企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)；企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)；貸方登記：貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，如利息收入、匯兌發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，如利息收入、匯兌收益等；收益等；期末：期末：月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，賬戶，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。（二）銷售成本、費(fèi)用的總分類核

30、算（二）銷售成本、費(fèi)用的總分類核算 例例8-78-7 公司匯總本月已銷售公司匯總本月已銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品3 0003 000件，單位制造件，單位制造成本為成本為5050元；銷售元；銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品900900件，單位制造成本為件，單位制造成本為9090元。月元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。1 1、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=3 000=3 00050=150 00050=150 000（元）（元）B B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=900=90090=81 00090=81 000（元）（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

31、成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品150 000150 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品81 00081 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 150 000 150 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 81 000 81 000 例例8888 公司月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅公司月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅20 00020 000元，應(yīng)交教元，應(yīng)交教育費(fèi)附加育費(fèi)附加5 0005 000元。元。 2 2、月末計(jì)提有關(guān)稅金及教育費(fèi)附加的核算、月末計(jì)提有關(guān)稅金及教育費(fèi)附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 000 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000 20 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加

32、5000 50003 3、月末計(jì)提銷售人員工資的核算、月末計(jì)提銷售人員工資的核算 例例8-98-9 公司本月應(yīng)付銷售人員工資公司本月應(yīng)付銷售人員工資5 0005 000元元 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 0005 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 5 0005 000 4 4、發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用的核算、發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用的核算 例例810810 華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1 3001 300元。元。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 3005 5、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出成本的核算、結(jié)轉(zhuǎn)其

33、他業(yè)務(wù)支出成本的核算 例例8-118-11 華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本90009000元。元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 9 0009 000 貸：原材料貸：原材料 9 0009 000 【例【例8-128-12】20142014年年1212月，贛昌股份有限公司月，贛昌股份有限公司計(jì)提行政管理辦公大樓的折舊計(jì)提行政管理辦公大樓的折舊15 00015 000元，賬元，賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 15 00015 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 15 00015 000 【例【例8-138-13】20142014年年1212月，贛

34、昌股份有限公司月，贛昌股份有限公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)4 0004 000元，賬務(wù)處元，賬務(wù)處理如下：理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000【例【例8-148-14】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年根據(jù)以年根據(jù)以上業(yè)務(wù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：上業(yè)務(wù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 轉(zhuǎn)賬支付當(dāng)月短期借款利息費(fèi)用轉(zhuǎn)賬支付當(dāng)月短期借款利息費(fèi)用12 00012 000元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 收到

35、銀行存款利息收到銀行存款利息8 0008 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 8 0008 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 0008 000賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用: : 本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、債務(wù)重組失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。損失等。借方登記：借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記：貸方登記：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)

36、業(yè)外支出數(shù)；賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末：期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按支出的項(xiàng)目進(jìn)行。按支出的項(xiàng)目進(jìn)行。三三、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶賬戶2總分類核算總分類核算 例例815 815 華安公司開(kāi)出一張華安公司開(kāi)出一張10 00010 000元的現(xiàn)金支票用元的現(xiàn)金支票用于捐贈(zèng)某希望小學(xué)。于捐贈(zèng)某希望小學(xué)。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000四、所得稅費(fèi)用的核算四、所得稅費(fèi)用的核算1 1、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶的核算內(nèi)容賬戶的核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用: :本賬戶屬于損益類賬戶本賬戶屬于損益類賬戶,

37、,用來(lái)核算企業(yè)用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的所得稅情況。計(jì)提的所得稅情況。借方登記：借方登記：企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計(jì)算的所得稅額；企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計(jì)算的所得稅額；貸方登記：貸方登記：企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅；賬戶的所得稅；期末：期末：結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額；結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按納稅項(xiàng)目進(jìn)行。按納稅項(xiàng)目進(jìn)行。所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用：是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算并交納的稅款。其計(jì)算公式為：按規(guī)定的稅率計(jì)算并交納的稅款。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 = =

38、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率 第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤(rùn)潤(rùn)本節(jié)核算內(nèi)容本節(jié)核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配原則利潤(rùn)分配原則賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算一、凈利潤(rùn)的組成一、凈利潤(rùn)的組成企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)收益收益

39、投資收益投資收益（二）利潤(rùn)總額（二）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算年度內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。算年度內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。貸方登記：貸方登記：期末從期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” ” 、及、及“投資收益投資收益”（投資凈收益）等（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記：借方登記：期末從期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)

40、業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他其他 業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益投資收益”（投資（投資凈損失）和凈損失）和“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；（一）（一）“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的核算內(nèi)賬戶的核算內(nèi)容容年末：年末：應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）全部轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶。賬戶。如為貸方余額：如為貸方余額：則為凈利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入則為凈利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)從該賬戶的借

41、方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶的貸方；賬戶的貸方；如為借方余額：如為借方余額：則為虧損額，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入則為虧損額，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶的借方。賬戶的借方。年末結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額。年末結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額。 特別注意年末余額哦特別注意年末余額哦! !平時(shí)余額：平時(shí)余額：如為貸方余額，則為利潤(rùn)額；如為貸方余額，則為利潤(rùn)額；如為借方余額，則為虧損額。如為借方余額，則為虧損額。例例816 贛昌公司贛昌公司20142014年年1212月末將本月?lián)p溢類賬戶的月末將本月?lián)p溢類賬戶的余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入月末

42、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入類類賬賬戶余額戶余額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480 000 其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入 10 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 492 000（二）（二）月末各損溢類月末各損溢類賬賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)戶的結(jié)轉(zhuǎn)492000元，元，六位數(shù)呀六位數(shù)呀!意味著什么意味著什么?能揣兜里嗎能揣兜里嗎?!2 2月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用類賬戶的余額月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用類賬戶的余額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)363750363750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 231 000231 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 00025 000 銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用 7 0007

43、000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5000050000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1875018750 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 22 50022 500 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本 9 0009 000 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適應(yīng)稅率適應(yīng)稅率 =128250 25%=32062.5（元）（元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 320620.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 32062.5待實(shí)際交納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：待實(shí)際交納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 32062.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 32062.5（三）所

44、得稅費(fèi)用的核算（三）所得稅費(fèi)用的核算例例817 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)492 000395812.5余額：余額：96187.5從收益類賬戶轉(zhuǎn)入從收益類賬戶轉(zhuǎn)入從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入這是什么？這是什么？本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=492000-395812.5=96187.5（元）（元） 這才是實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)啰這才是實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)啰!（四）利潤(rùn)分配的核算（四）利潤(rùn)分配的核算1、利潤(rùn)分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）根據(jù)我國(guó)公司法及各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。除國(guó)家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：（1）彌補(bǔ)以前年度的的虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年

45、度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）提取法定公積金。 法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的10提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本50時(shí)可不再提取。 盈余公積金有四大用途：（1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無(wú)需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補(bǔ)虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本（4）分配股利 盈余公積金不得低于企業(yè)注冊(cè)資本的25。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，而是當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后的余額。（3）提取任意公積金 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類

46、似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。（4）向投資者分配利潤(rùn)。 企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤(rùn)，才是可供投資者分配的利潤(rùn)。對(duì)于以前年度沒(méi)有分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。2、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的總分類核算例例818 華安公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的華安公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 500 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 500 000（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶余額時(shí)賬戶余額時(shí) 公司公司2014年年111月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)403812.5元，則元，則2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500，000元元（403812.5+96187.540