1、 中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)全國高等教育自學(xué)考試全國高等教育自學(xué)考試楊金觀楊金觀 宗少龍宗少龍 主編主編第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第二節(jié)第二節(jié) 商譽(yù)的核算商譽(yù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算投資性房地產(chǎn)的核算第四節(jié)第四節(jié) 長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用的核算本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1 1、無形資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算2 2、投資性房地產(chǎn)的核算、投資性房地產(chǎn)的核算目 錄一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的控制的沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)的可的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。辨認(rèn)非貨幣

2、性資產(chǎn)。（單（單選，選，10.710.7）國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)相同點(diǎn)不同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國的會計(jì)準(zhǔn)則卻沒有做詳細(xì)的表述 根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有具體包括的內(nèi)容有（多選，（多選，08.708.7）國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特

3、定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅 商譽(yù)商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國際會計(jì)準(zhǔn)則也是將商具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國際會計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。規(guī)定是相同的。 無形資

4、產(chǎn)具有的特征無形資產(chǎn)具有的特征： （1 1）不具有不具有實(shí)物形態(tài)。將在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供實(shí)物形態(tài)。將在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益。 （2 2）是可辨認(rèn)的。是可辨認(rèn)的。 （3 3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 （4 4）可控制性可控制性。無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷二二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 作為無形項(xiàng)目，

5、只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其作為無形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)：確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1 1）符合無形資產(chǎn)的定義；）符合無形資產(chǎn)的定義； 既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無形既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求 （2 2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)； 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益 （3 3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 對

6、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言對無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。值的確定。 （一）外購的無形資產(chǎn)（一）外購的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出三、三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（包括取得的核算）（包括取得的核算）如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以

7、確定。具有融資性質(zhì)的外購無形資產(chǎn)甲企業(yè)從外部某單位甲企業(yè)從外部某單位購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)60 00060 000元，企業(yè)用銀行存款元，企業(yè)用銀行存款付訖付訖。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000例71（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1 1、研究階段和開發(fā)階段的劃分、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段

8、進(jìn)行的。分類分類定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對性和形成成果的可能性較大兩個(gè)階段的實(shí)例：兩個(gè)階段的實(shí)例：P237P237，區(qū)別研究活動還是開發(fā)活動，以確定是否可以資本化。，區(qū)別研究活動還是開發(fā)活動，以確定是否可以資本化。 （單選（單選2010.72010.7）1414、下列活動發(fā)生的支出中，不能予以資本化的是、下列活動發(fā)生的支出中，不能予以資本化的是( ( A A ) )A A、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或

9、服務(wù)的可能替代品的配置活動、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置活動B B、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的設(shè)計(jì)、建、新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等造和測試等C C、生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試D D、含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)、含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)2 2、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則（簡答題（簡答題08.708.7） 研究階段研究階段： 研究工作是否能在未

10、來形成成果，即通過開發(fā)后是否研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用（單選（單選09.409.4） 開發(fā)階段開發(fā)階段： 且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開

11、發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本?；?jì)入無形資產(chǎn)的成本。 無法區(qū)分：所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期無法區(qū)分：所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益損益 開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面： （多選（多選2010.72010.7）3 3、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)費(fèi)用化支出用化支出”與與“資本化支

12、出資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動的成本。開發(fā)活動的成本。 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出資本化支出滿足資本化條件的管理費(fèi)用無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。期末華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員

13、進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 00082 000元，支付設(shè)備租金元，支付設(shè)備租金6 9006 900元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是出應(yīng)予以資本化的部分是134 500134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 40080 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利

14、過程中發(fā)生注冊費(fèi)注冊費(fèi)26 00026 000元、聘請律師費(fèi)元、聘請律師費(fèi)6 5006 500元。元。費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出=80 400=80 400元元資本化支出資本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 40080 400 資本化支出資本化支出 167 000167 000 貸：原材料貸：原材料 126 000126 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 82 00082 000 銀行存款銀行存款 39 40039 4

15、00例71A研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 167 000167 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 167 000167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80 40080 400 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 40080 400例71B 真題：真題：08.7簡答題簡答題2525根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目，分為哪兩個(gè)階段？企業(yè)內(nèi)部研究開研究開發(fā)項(xiàng)目，分為哪兩個(gè)階段？企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，在會計(jì)核

16、算上應(yīng)該如何處理？發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，在會計(jì)核算上應(yīng)該如何處理？ （三三）投資者投入的無形資產(chǎn)）投資者投入的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值入賬價(jià)值： 在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。 如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 見見P239P239，例，例2 2 ( (四四) )政府補(bǔ)助取得

17、的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn) 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量，如果公允價(jià)值不能可靠取得，也可以，如果公允價(jià)值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。按照名義金額入賬。 企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時(shí)，無形資產(chǎn)遞延收益遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。遞延

18、收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。值損失的確定。無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題： 使用壽命的確定使用壽命的確定 攤銷方法的選擇攤銷方法的選擇 攤銷金額的列支去向攤銷金額的列支去向四四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一一）無形資產(chǎn)使用壽命無形資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。估計(jì)。 我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

19、取得無形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：幾個(gè)方面： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P241241 按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類分類使用壽命使用壽命來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷（二二）無形資

20、產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法 目前，國際上普遍采用的主要是直線法。目前，國際上普遍采用的主要是直線法。 如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。合理的攤銷。 無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。行計(jì)算。（三三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理（單選（單選10.410.4） 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無形資現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)

21、定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無形資企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目，反映科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本累計(jì)攤銷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。見見P242P242，例，例3 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對無形資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對

22、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)賬面價(jià)值進(jìn)行定期檢查值進(jìn)行定期檢查。如果無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面如果無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值價(jià)值，說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借記根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸科目，貸記記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”科目。科目。（單選（單選10.410.4）無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對無形資產(chǎn)

23、的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。益（報(bào)廢）時(shí)，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。五五、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢和報(bào)廢 （一）無形資產(chǎn)的出售（一）無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。 按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%5%。 出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，記入記入“

24、營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得”科目；科目； 出售無形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動資產(chǎn)處置損失，出售無形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動資產(chǎn)處置損失，記入記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失”科目?？颇俊Ｙ~務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款（按實(shí)收金額）借：銀行存款（按實(shí)收金額） 累計(jì)攤銷（按累計(jì)攤銷額注銷）累計(jì)攤銷（按累計(jì)攤銷額注銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷）（或者）營業(yè)外支出（或者）營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失（凈損失）（凈損失） 貸：無形資產(chǎn)（按賬面價(jià)值沖減）貸：無形資產(chǎn)（按

25、賬面價(jià)值沖減） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得（凈收益）非流動資產(chǎn)處置利得（凈收益） 見見P243P243244244，例，例4 4 （二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢 如果在無形資產(chǎn)使用的某一個(gè)期間，由于各種因素的如果在無形資產(chǎn)使用的某一個(gè)期間，由于各種因素的影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，則該無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理，無形資產(chǎn)的賬利益，則該無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為非流動資產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營面價(jià)值作為非流動資

26、產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外支出。業(yè)外支出。一、投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)及其劃分及其劃分 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。兼有而持有的房地產(chǎn)。（名詞解釋，（名詞解釋，08.708.7；2010.72010.7） 投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物和土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物和土地使用權(quán)； 投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。的土地使用權(quán)。 二者均二者均屬于企業(yè)的日?；顒樱@得的經(jīng)濟(jì)利益總流入屬于企業(yè)的日?；顒?，所獲得的

27、經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成企業(yè)的收入。構(gòu)成企業(yè)的收入。第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的具體內(nèi)容：具體內(nèi)容：（多選（多選09.409.4）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán).持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)（一一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 投投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：才能予以確認(rèn)： （1 1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該投資性房地產(chǎn)有

28、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2 2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量（簡答題（簡答題09.409.4）真題：真題：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么？如何進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的初始投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么？如何進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量？計(jì)量？ 分類分類確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物租賃期開始日持有以備經(jīng)營出租、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用土地使用權(quán)

29、停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期（二二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量可以采用兩種模式：成本模式計(jì)量、的計(jì)量可以采用兩種模式：成本模式計(jì)量、公允價(jià)值模式計(jì)量。公允價(jià)值模式計(jì)量。（單選（單選08.708.7） 無論采用哪一種后續(xù)計(jì)量模式，取得時(shí)均應(yīng)當(dāng)無論采用哪一種后續(xù)計(jì)量模式，取得時(shí)均應(yīng)當(dāng)按照成本按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)的成本一般應(yīng)當(dāng)包括取得投資性房地產(chǎn)時(shí)投資性房地產(chǎn)的成本一般應(yīng)當(dāng)包括取得投資性房地產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)和直至使該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)必要的、合理的支出

30、際發(fā)生的各項(xiàng)必要的、合理的支出。 1 1. .外購的投資性房地產(chǎn)外購的投資性房地產(chǎn) 成本成本： 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。支出。 采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)， 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“成本成本”和和“公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”兩個(gè)明細(xì)科目兩個(gè)明細(xì)科目。 并在外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，并在外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)銀行存款按照確定的實(shí)際成本按照確定的實(shí)際成本銀行存款投資性房地產(chǎn)

31、成本外購的房地產(chǎn)只有在購入的同時(shí)即開始出租才能直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果購入時(shí)尚未對外出租，則應(yīng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，直至對外出租時(shí)，再從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 （二）自行建造的投資性房地產(chǎn)（二）自行建造的投資性房地產(chǎn) 成本成本： 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等接費(fèi)用等 建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接

32、計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，不計(jì)入建造成本。支出，不計(jì)入建造成本。在建工程開發(fā)產(chǎn)品 采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照確定的實(shí)際成本按照確定的實(shí)際成本投資性房地產(chǎn)成本在建工程開發(fā)產(chǎn)品與外購房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的要求類似投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（一一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（計(jì)算分析（計(jì)算分析題題2010.

33、72010.7） 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計(jì)提折舊，或者按應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計(jì)提折舊，或者按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月攤銷成本。照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月攤銷成本。見見P257P257，例，例1010 按月計(jì)提折舊時(shí)，按月計(jì)提折舊時(shí)， 按月攤銷成本時(shí)按月攤銷成本時(shí)（投資性房地產(chǎn)中的土地使用權(quán)）（投資性房地產(chǎn)中的土地使用權(quán)），三三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量按照計(jì)算的建筑物月折舊額其他業(yè)務(wù)成本累計(jì)攤銷按照計(jì)算的土地使用權(quán)月攤銷額其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入， 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第投資性房地產(chǎn)

34、存在減值跡象的，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 8號號資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。 經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，銀行存款其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。真題：計(jì)算分析題2010.72727、東方公司在、東方公司在20072007年年1010月初以市價(jià)購入一幢辦公月初以市價(jià)購入一幢辦公樓用于出租，購入價(jià)格樓用于出租，購入價(jià)格60 00O 00060 00O 000元，已經(jīng)支付。元，已經(jīng)支付。年底，公司對資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)該辦公樓的可收年底，公司對資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)

35、現(xiàn)該辦公樓的可收回金額是回金額是59 000 00059 000 000元。假設(shè)該辦公樓的使用年限元。假設(shè)該辦公樓的使用年限為為5050年，殘值率為年，殘值率為5 5，采用平均年限法計(jì)提折舊。，采用平均年限法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該辦公樓的殘值及每月折舊額；并用成要求：計(jì)算該辦公樓的殘值及每月折舊額；并用成本計(jì)量模式編制東方公司本計(jì)量模式編制東方公司1010月初、月初、1111月底、月底、1212月底月底涉及該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。涉及該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。( (金額單位統(tǒng)一用金額單位統(tǒng)一用“元元”表示表示) )答案：答案：該辦公樓的殘值該辦公樓的殘值60 000 00060 000 0005%5%3 0

36、00 0003 000 000（元）（元）該辦公樓每月折舊額該辦公樓每月折舊額60 000 00060 000 000（1 15%5%）5050121295 00095 000（元）（元）20072007年年1010月初：借：投資性房地產(chǎn)月初：借：投資性房地產(chǎn) 60 000 00060 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 00060 000 00020072007年年1111月底：借：其他業(yè)務(wù)成本月底：借：其他業(yè)務(wù)成本 95 00095 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 95 00095 00020072007年年1212月底：借：其他業(yè)務(wù)成本月底：借：其他業(yè)務(wù)成本 95

37、00095 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 95 00095 00020072007年年1212底該辦公樓的凈值底該辦公樓的凈值60 000 00060 000 00095 00095 0002 259 810 00059 810 000（元）（元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備59 810 00059 810 00059 000 00059 000 000810 000810 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 810 000810 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 810 000810 000（二二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模

38、式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 1 1. .采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件 （1 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 （2 2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。作出合理的估計(jì)。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格。 2 2. .采用公允價(jià)值模式計(jì)量的會計(jì)處理采用公允價(jià)值模式計(jì)量的會計(jì)處理 不需要計(jì)提折舊或攤

39、銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允不需要計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，（多選（多選09.709.7）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值賬面余額高于低于應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動（三三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 為保證會計(jì)信息的可比性，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一為保證會

40、計(jì)信息的可比性，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面理，按計(jì)量模式變更時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。成本模式公允價(jià)值模式一定條件下（一一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式 企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才能能進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面：

41、 一是企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)的用途一是企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)的用途形成正式的書面決議形成正式的書面決議 二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式四、四、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)（二二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 1 1. .自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將原本用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的企業(yè)將原本用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的

42、房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值公允價(jià)值模式模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 以該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在以該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值 公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值

43、的差額，計(jì)入資本公積 （可考單選題）（可考單選題） 遵守謹(jǐn)慎性要求，不高估收益，不低估損失費(fèi)用遵守謹(jǐn)慎性要求，不高估收益，不低估損失費(fèi)用 見見P259P259，例，例1212投資性房地產(chǎn)成本固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按建筑物或土地使用權(quán)的公允價(jià)值按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額按其賬面余額公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額資本公積其他資本公積公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額 2 2. .作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日。式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)