1、高級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識：成本中心成本中心成本中心，是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本;有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)，成本中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)是責(zé)任成本。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的可控成本。成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中

2、心兩類。(1)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。由于標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，投入產(chǎn)出關(guān)系明確，因此對其進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量與數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門作出決策。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心也不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒有達(dá)到既定的質(zhì)量，或者沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出來，會對其他內(nèi)部責(zé)任單位產(chǎn)生不利影響。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)。對標(biāo)準(zhǔn)成本中心進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)

3、量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心一般主要是班組、工段、車間等生產(chǎn)部門。成本差異的類型在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，包括有利差異(節(jié)約差異)和不利差異(超支差異)，可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的價(jià)格差異和數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的數(shù)量差異兩類(因素分析法)。成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異【提示】任何成本項(xiàng)目都是數(shù)量與價(jià)格的乘積成本項(xiàng)目差異分析差異類型差異計(jì)算差異的責(zé)任界定直

4、接材料成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下材料實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量=直接材料數(shù)量差異+直接材料價(jià)格差異材料數(shù)量差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)材料價(jià)格差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān)直接人工成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率+（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)=直接人工效率差異+直接人工工資率差異效率差

5、異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)工資率差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任變動制造費(fèi)用成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異的形成原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)耗費(fèi)差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)【提示】固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)(2)費(fèi)用中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水