1、第六章出口成本核算在出口產(chǎn)品價(jià)格的確定上，應(yīng)認(rèn)真核算成本，計(jì)算盈虧，防止單純追求成交量的現(xiàn)象。對外貿(mào)易效益成本核算通常包括出口商品盈虧率、出口商品換匯成本和出口創(chuàng)匯率等。第一節(jié)出口商品成本核算一、出口總成本1.進(jìn)貨成本(Cost of Goods）2.國內(nèi)費(fèi)用(Domestic Expenses）3.出口退稅(Export Drawback)出口總成本的計(jì)算方法有兩種：1、出口總成本（退稅后）=出口商品進(jìn)價(jià)稅金國內(nèi)費(fèi)用出口退稅收入。2、出口總成本出口商品進(jìn)價(jià)稅金國內(nèi)費(fèi)用 某批出口貨物的收購總成本為CNY110萬(含增值稅價(jià)格),國內(nèi)費(fèi)用總和為CNY6.5萬,出口退稅稅率為13%.則出口退稅稅額

2、為? 國內(nèi)出口總成本為?出口退稅含義 出口退稅是一個(gè)國家或地區(qū)對已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。含稅價(jià)與不含稅價(jià)A是一家生產(chǎn)企業(yè)，B是外貿(mào)公司。B向A購買鋼筆。A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，請問：A應(yīng)賣多少錢一支鋼筆？ 答案肯定不是每支1元。 因?yàn)锳在銷售產(chǎn)品后應(yīng)交納增值稅17%,應(yīng)把稅額加上 注：增值稅稅額=不含稅

3、價(jià)增值稅率 含稅價(jià)=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)增值稅率 =不含稅價(jià)（1+17%）=不含稅價(jià)1.17 不含稅價(jià)=含稅價(jià) 1.17 增值稅稅額=含稅價(jià) 1.17 0.17 本例中如果工廠售價(jià)為1元，即為含稅價(jià)， 則要交增值稅額=含稅價(jià) 1.17 0.17=0.1453 A的實(shí)際收入為1 0.1453=0.8547 元 再減去成本0.9元后，虧本0.0453元交稅前產(chǎn)品成本+毛利=不含稅價(jià)A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，則 不含稅價(jià)= 0.9+ 0.1=1元 含稅價(jià)=不含稅價(jià)1.17 = 11.17 = 1.17元 增值稅額=不含稅價(jià)增值稅率 =1 0.17=0.17元

4、A賣一支鋼筆收入為1.17元，交增值稅0.17元，實(shí)際收入為1元，扣除交稅前成本0.9元，賺毛利0.1元。稅負(fù)轉(zhuǎn)移A應(yīng)交納0.17元增值稅額。但A能通過提高價(jià)格的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。 假若A不用交稅 A賣一支鋼筆1元，能獲利0.1元 要交稅0.17元，因此要把價(jià)格調(diào)整為1.17元 在不改變獲利數(shù)量的情況下，可以提高價(jià)格0.17元 即：用提高價(jià)格所得到的0.17元去交稅額0.17元。 這就是計(jì)算公式的產(chǎn)生： 含稅價(jià)=不含稅價(jià)（1+17%）也就是說，外貿(mào)公司B因?yàn)樵鲋刀惗喔读?.17元（如果沒有增值稅，B只需付1元），是增值稅的實(shí)際承擔(dān)人。因此，增值稅由生產(chǎn)企業(yè)交，但國家向外貿(mào)企業(yè)退稅。二、出口外匯

5、凈收入1.出口外匯總收入(General Forex Income)2.出口外匯支出(Forex Outlay)3.出口外匯凈收入(Net Export Income in Forex)4.凈值(Net Value）出口外匯凈收入=外匯總收入-外匯支出 =FOB(FCA)凈值三、出口換匯成本出口換匯成本(Domestic Cost per Unit Forex in Export）出口換匯成本=出口國內(nèi)總成本(CNY)/出口外匯凈收入(外匯,FOB)換匯成本 換匯成本高于銀行外匯牌價(jià)虧損，反之盈利換匯成本越低越好四、出口商品盈虧率 出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總成本的比率。出口盈虧額

6、(Profit or Loss of Export)是指出口外匯凈收入按照收匯時(shí)的外匯牌價(jià)折算成本幣以后,再與該批貨物的國內(nèi)出口總成本相減所得的差額.如果這個(gè)差額是正數(shù),就說明這筆生意賺了錢;反之則說明虧損了。出口商品盈虧率= (出口銷售人民幣凈收入-出口總成本)/出口總成本100% 該公式表明，如果出口商品盈虧率大于零，則出口盈利；反之，則虧損。某出口商品每公噸進(jìn)貨成本5000元人民幣，商品流通費(fèi)用2000元人民幣，成交價(jià)格為CIF每公噸1200美元，其中含運(yùn)費(fèi)42.37美元，保險(xiǎn)費(fèi)8.58美元。假設(shè)出口商品200MT。求該商品的盈虧率及盈虧額各為多少？（美元兌換人民幣的比價(jià)為1：7.722

7、）出口銷售人民幣凈收： （1200- 42.37- 8.58）*200* 7.722 =1774592.82元人民幣出口總成本=（5000+2000）*200=1400000元人民幣出口盈虧額=1774592.82-1400000=374592.82元人民幣出口盈虧率=374592.82/1400000*100%=26.76%五、出口創(chuàng)匯率出口創(chuàng)匯率(Forex Expansion Ratio in Export)是指加工后成品出口的外匯凈收入與原料外匯成本的比率。如原料為國產(chǎn)品，則外匯成本可以按照原料的FOB出口價(jià)計(jì)算。如原料是進(jìn)口的，則按照該原料的CIF價(jià)計(jì)算。通過出口的外匯凈收入和原料外

8、匯成本的對比，可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進(jìn)料加工的情況下，核算出口創(chuàng)匯率這項(xiàng)指標(biāo)更有必要。出口創(chuàng)匯率= (成品出口外匯凈收入-原料外匯成本)/原料外匯成本100%某筆進(jìn)料加工生意,進(jìn)口原料的FOB價(jià)值為EUR10萬,從歐洲運(yùn)到國內(nèi)的運(yùn)雜費(fèi)用為EUR1 800.00,保險(xiǎn)費(fèi)EUR330.00;加工成成品后的CIF出口價(jià)格為USD18.3萬,其中,國外運(yùn)雜費(fèi)為USD3 300.00,保險(xiǎn)費(fèi)USD604.00,出口收匯當(dāng)天歐元與美元的匯率為100:137.85.試計(jì)算該筆生意的出口創(chuàng)匯率.(1)進(jìn)口原料外匯總支出:進(jìn)口原料外匯總支出=進(jìn)口的FOB價(jià)格+國外運(yùn)費(fèi)+國

9、外保險(xiǎn)費(fèi) =100 000+1800+330=EUR102 130.00(2)加工成品出口外匯凈收入:加工成品出口外匯凈收入=出口的CIF價(jià)格-國外段運(yùn)費(fèi)-國外段保險(xiǎn)費(fèi)=(183 000-3 300-604) 1.3785 =EUR 129 920.93(3)出口創(chuàng)匯率= =進(jìn)口原料外匯總支出129 920.93-102 130.00102 130.00100%27.21%加工成品出口外匯凈收入-進(jìn)口原料外匯總支出第二節(jié)傭金與折扣一、傭金 1、傭金(Commission)是代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人進(jìn)行交易而收取的報(bào)酬。在價(jià)格條款中，對于傭金可以有不同的規(guī)定辦法。 關(guān)于傭金的計(jì)算方法，關(guān)鍵是如何確

10、定計(jì)算傭金的基數(shù)其計(jì)算公式如下： 單位貨物傭金額= 含傭價(jià)傭金率 凈價(jià)=含傭價(jià)單位貨物傭金額 凈價(jià)=含傭價(jià)(1傭金率)2、傭金的表示傭金有“明傭”、“暗傭”兩種。 明傭的表示方法有三種： 一是用文字說明。 如：USD 100 per M/T CIF London including 3%Commission 二是直接在貿(mào)易術(shù)語后面加上Commission的縮寫字母“C”和所付的傭金率。 如：USD 100 per M/T CIF C 3% London 三是絕對數(shù)表示。 如：Pay commission USD100 perM/T3、傭金的支付傭金可由賣方支付，也可由買方支付。 可在交易達(dá)成時(shí)

11、就向中間商支付傭金，或是賣方收到全部貨款后，再另行支付傭金。 1、某進(jìn)口合同，原定報(bào)價(jià)每套USD10.00CIF上海,現(xiàn)客人要求加5%的傭金,問在保持凈收入不變的前提下, 改報(bào)價(jià)格應(yīng)是多少? 2、某出口合同,原報(bào)的CFRC3價(jià)格是USD12.00,現(xiàn)客人要求改報(bào)CIFC5,在保持凈收入不變的前提下,改報(bào)價(jià)格應(yīng)是多少?(投保加成10%,保險(xiǎn)費(fèi)率0.5%)。3、我某公司出口商品每千克100美元CFRC2%紐約。試計(jì)算CFR凈價(jià)和傭金各為多少？若對方要求將傭金提高到5%，我方應(yīng)改報(bào)為多少價(jià)格？解：（1）凈價(jià)= 含傭價(jià)（1-傭金率） =100 （1-2%）=98 USD/KG 單位商品傭金=含傭價(jià)傭金

12、率 =100 2% =2 USD （2）若傭金率調(diào)整為5% 則含傭價(jià)=凈價(jià)/ （1-傭金率） =98/（1-5%） =103.16 USD/KG二、折扣1、折扣(Discount) 是賣方在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予買方的一定比例的價(jià)格減讓。貨價(jià)中的折扣，一般應(yīng)在合同中訂明，這種在價(jià)格條款中明確表明價(jià)格折扣的做法，稱為“明扣”；如果單價(jià)中沒有表明折扣，而由買賣雙方另行約定折扣的做法，稱為“暗扣”。暗扣一般屬于不公平競爭。 明扣有三種表示方法。一是用文字來說明表示。 如，USD 100 per M/T FOB Dalian including 2% discount。二是用絕對數(shù)來表示。 如Discou

13、nt USD 200Per M/T三是在貿(mào)易術(shù)語中加注“D”(Discount)或“R”(Rebate)和折扣率來表示。 如，CIF D 2% 新加坡或CIF R 2% 倫敦 3、計(jì)算公式： 折扣=原價(jià)折扣率 賣方凈收入=原價(jià)（1折扣率） 支付方式：在貨款中扣除/另行支付 某出口合同數(shù)量1000件,單位價(jià)格金額為USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2% DISCOUNT, 問發(fā)貨后該出口企業(yè)收回多少貨款？需要支付多少傭金?三、傭金和折扣的支付方法 1、 傭金通常由我出口企業(yè)收到全部貨款后再支付給中間商或代理商。 2 、折扣一般由買方在支付貨款時(shí)扣除。 3 、具

14、體的支付時(shí)間應(yīng)該在合同中詳細(xì)列明。第三節(jié)合同中的價(jià)格條款一、價(jià)格條款的基本內(nèi)容 一般包括商品的單價(jià)和總值兩項(xiàng)基本內(nèi)容。單價(jià)通常由四個(gè)部分組成，即包括計(jì)量單位、單位價(jià)格金額、計(jì)價(jià)貨幣和貿(mào)易術(shù)語。 例如，每公噸CIF倫敦350美元（Per M/T US$350 CIF London）。 總值(或者稱總價(jià))是單價(jià)同數(shù)量的乘積，也就是一筆交易的貨款總金額?？傊档挠?jì)價(jià)貨幣應(yīng)與單價(jià)使用的計(jì)價(jià)貨幣一致。 USD 200 per M/T CIF London計(jì)價(jià)貨幣 單位價(jià)格金額 計(jì)量單位 貿(mào)易術(shù)語二、訂立價(jià)格條款應(yīng)注意的問題1、合理確定商品的單價(jià)，防止作價(jià)偏高或偏低 2、合同中的價(jià)格條款要與合同中的其他條款

15、在內(nèi)容上保持一致,不能發(fā)生抵觸和矛盾。如不一致,則必須采用相應(yīng)條款加以說明和調(diào)整。 3、根據(jù)擬采用的運(yùn)輸方式和銷售意圖，選擇適當(dāng)?shù)馁Q(mào)易術(shù)語。 4、爭取選用有利的計(jì)價(jià)貨幣，以免遭受幣值變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)可以加訂保值條款。 5、靈活運(yùn)用各種不同的作價(jià)方法，力求避免價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。6、單價(jià)中涉及的計(jì)價(jià)數(shù)量單位、計(jì)價(jià)貨幣、裝卸地名稱等必須書寫正確、清楚，以利合同的履行。 7、參照國際貿(mào)易的習(xí)慣做法，注意傭金和折扣的合理運(yùn)用。 8、如對交貨品質(zhì)和數(shù)量訂有機(jī)動(dòng)幅度而又同意機(jī)動(dòng)部分的價(jià)格另訂的，必須明確確定另訂價(jià)格的具體方法。 1、我某公司出口某商品1萬公噸，國內(nèi)收購價(jià)為1100元人民幣/公噸，另加其它

16、費(fèi)用10，外銷價(jià)為每公噸145美元FOB上海。該商品退稅率為5%。當(dāng)時(shí)銀行匯率為8.27元每美元。 試計(jì)算該商品的出口換匯成本和盈虧率（要求寫出計(jì)算公式及計(jì)算過程）。 成本核算練習(xí)解：退稅收入 = 購進(jìn)價(jià)（1+增值稅率）退稅率 =5%*1100/1.17=47.01RMB 出口商品總成本（退稅后） = 購進(jìn)價(jià)（含稅）+定額費(fèi)用 出口退稅收入 =1100*（1+10%）-47.01=1162.99換匯成本=出口商品總成本/FOB出口外匯凈收入（美元） =1162.99/145=8.02 RMB/USD出口盈虧率= （出口銷售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本=(145X8.27-1162.99

17、 )/1162.99=3%習(xí)題2某外貿(mào)公司出口一批商品，國內(nèi)進(jìn)貨價(jià)共10000元人民幣，加工費(fèi)支出1500元人民幣，商品流通費(fèi)是1000元人民幣，稅金支出為100元人民幣，該批商品出口銷售外匯凈收入為2000美元，計(jì)算（1）該批商品的出口總成本是多少？（2）該批商品的出口銷售換匯成本是多少？（3）該商品的出口銷售盈虧率是多少？1美元=8.27人民幣出口總成本=10000+1500+1000+100=126000出口換匯成本=出口總成本（人民幣）/FOB出口銷售外匯凈收入（美元）=12600/2000=6.3人民幣/美元出口盈虧率=（出口銷售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本 =(2000X8

18、.27-12600/12600 =31%習(xí)題3我出口健身椅1000只，出口價(jià)每只USD17.30 CIF 紐約，海運(yùn)費(fèi)為USD2160,保險(xiǎn)費(fèi)為USD112。收購價(jià)每只人民幣117元（含17%稅），費(fèi)用定額率為10%，出口退稅率9%。銀行美元買入價(jià)為8.28元。求換匯成本和出口商品盈虧額。習(xí)題4我某外貿(mào)公司出售一批貨物到日本，總價(jià)為10萬美元CIFC5橫濱，其中海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)占12%。貨物國內(nèi)購進(jìn)價(jià)為70.2萬元（含稅價(jià)），外貿(mào)公司的定額費(fèi)用率為5%，退稅率為9%。結(jié)匯時(shí)銀行美元買入價(jià)為8.10元每美元。試計(jì)算這筆出口交易的換匯成本和盈虧率。習(xí)題4解： （1）退稅收入 = 出口商品購進(jìn)價(jià)（含V

19、AT）（1+增值稅率）退稅率 = 702000 1.17 9% = 54000元（2）出口商品總成本（退稅后）= 出口商品購進(jìn)價(jià)（含增值稅） +定額費(fèi)用 出口退稅收入 =702000+7020005% 54000 = 683,100元（3）FOB凈價(jià)=CIF 運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) =CIF含傭價(jià)（1 5%）CIF含傭價(jià)12% =10萬83% = 83,000 USD（4）因此，出口換匯成本 =出口商品總成本/ FOB凈價(jià) = 683,100元/ 83,000 USD = 8.23元/ USD (5) 盈虧額=(8.4-8.23) 83,000 =14110 盈虧率=14110/683100=2%練習(xí)1、某進(jìn)出口公司出口某種貨物100件，每件300公斤，成交價(jià)為CFR釜山，總金額500