1、第二章 審計目的、審計方案與重要性.根本內(nèi)容與要求本章內(nèi)容主要包括審計的目的及其確定；審計方案的內(nèi)容、編制與審核方法；審計重要性的判別方法。學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計目的、審計方案與審計重要性的概念、內(nèi)容與特點，審計方案的編制方法；掌握審計目的確實定方法與審計重要性的判別方法。.本章重點與難點重 點：審計方案的編制，審計重要性程度的判別，審計重要性的運用。難 點：審計重要性程度在報表層和賬戶層的分配，審計重要性程度的詳細(xì)運用。.本章導(dǎo)入畢業(yè)后他的目的或理想是什么？成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？為了實現(xiàn)這一目的他方案怎樣去做？有何安排？重點放在哪里？.會計報表認(rèn)定與審計總目

2、的審計詳細(xì)目的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計意見.第一節(jié) 審計目的一、審計目的：審計主體所期望到達的最終結(jié)果或境地 一審計總目的 合法性： 公允性：. 公允性的含義：在一切艱苦方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和財務(wù)變動情況。詳細(xì)了解符合會計準(zhǔn)那么的規(guī)定不存在艱苦錯誤和誤導(dǎo)披露程度適當(dāng)不存在艱苦漏報或故意隱瞞等.二審計目的演進第一階段，弊端審計階段：審計目的是查錯防弊。第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目的。第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。.學(xué)生思索：結(jié)合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大公司爆出會計造假案的實踐，他以為目前民間審計目的的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？能

3、否可以思索將真實性交換公允性審計目的？.二、審計詳細(xì)目的一被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定 涵義：管理層對會計報告各組成要素確實認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達。.管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點 1、存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。 . 2、完整性 在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點

4、3、權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 .認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點 4、估價或分?jǐn)?各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。 5、表達與披露 會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分。 .二審計的詳細(xì)目的1總體合理性2真實性3完好性4一切權(quán)5估價6截止7準(zhǔn)確性 8分類 9披露.三管理當(dāng)局認(rèn)

5、定與審計詳細(xì)目的的關(guān)系圖被審計單位認(rèn)定確定詳細(xì)目的的出發(fā)點和根據(jù)存在或發(fā)生；完好性權(quán)益和義務(wù)；估價與分?jǐn)偅槐磉_與披露詳細(xì)目的總目的的詳細(xì)化工程目的按每一個工程分別確定目的.小組討論管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個帳戶詳細(xì)審計目的的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當(dāng)局會計報表如何認(rèn)定推論得出詳細(xì)審計目的？.管理當(dāng)局認(rèn)定詳細(xì)審計目的普通審計目的運用于存貨的工程審計目的1、總體合理性1全部存貨及銷售本錢合理，看來無重要錯報1、存在與發(fā)生2、真實性1資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完好性3、完好性1現(xiàn)有存貨均清點并計入存貨總額3、權(quán)益與義務(wù)4、一切權(quán)1公司對一切存貨均擁有一切權(quán)2存貨未作抵押.4、估價與分

6、攤 5、估價 （1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值 6、截止 （1）年末采購截止是恰當(dāng)?shù)模?）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?7、機械準(zhǔn)確性 （1）存貨項目的總計數(shù)與總帳一致 .5、表達與披露8、披露1存貨主要種類和估價根底已提示2存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作提示9、分類1存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵Y料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等幾類.案例：塔奇羅絲會計師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計方案及設(shè)計審計程序時，沒有充分思索存在于該公司的大量審計風(fēng)險要素，聯(lián)邦機構(gòu)指摘該年度的審計“沒有進展充分的方案和

7、監(jiān)視?，F(xiàn)實上，1981年度的審計方案“大部分是以前年度審計方案的延續(xù)。 第二節(jié) 審計方案. 缺陷如下：1.沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試2.審計方案只需求測試一小部分8%未收回的應(yīng)收租賃款3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策能否被實踐執(zhí)行4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生最后，美國證券買賣委員會決議對該事務(wù)所進展懲罰，要其承當(dāng)公司出具虛偽會計報告所帶來的損失。案例分析：.審計方案的內(nèi)容審計方案是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的任務(wù)安排，包括總體審計方案和詳細(xì)審計方案三個關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嬕髮徲嫳惧X審

8、計風(fēng)險.審計方案的目的：1.及早地確定客戶的要求和期望2.及早地發(fā)現(xiàn)需求重點審計的問題和領(lǐng)域，并確定適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?.減少不用要的任務(wù)，簡化已完成任務(wù)的復(fù)核4.最大程度地減少時間壓力5.選用適宜的人員.了解客戶的根本情況；簽署審計商定書；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；初步評價重要性程度；了解與測試客戶內(nèi)部控制制度，評價審計風(fēng)險；制定初步審計戰(zhàn)略；確定檢查風(fēng)險及設(shè)計本質(zhì)性測試。 審計方案階段的任務(wù)包括以下幾項：.一、了解客戶根本情況問題與思索： 為什么要了解客戶情況？ 要了解客戶哪些方面的情況？.這一階段要完成的三個義務(wù)：前期預(yù)備任務(wù)獲取客戶運營方面的背景信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息.(一)前期預(yù)

9、備任務(wù)1.接受或繼續(xù)客戶的審計委托 對新客戶的調(diào)查 續(xù)聘2.確認(rèn)客戶的審計目的3.簽署審計業(yè)務(wù)商定書4.配備適宜的審計人員.(二)獲取客戶運營方面的信息作用： 有效地評價風(fēng)險 有效地執(zhí)行審計任務(wù) 更好地與客戶溝通 評價管理層陳說的可靠性 評價會計原那么和會計披露的適當(dāng)性.所需獲取的信息1.客戶所屬行業(yè)2.客戶的運營活動3.客戶的組織構(gòu)造.獲取上述信息的途徑1.查閱上一年度的任務(wù)底稿2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)運營資料3.觀賞被審計單位工場4.訊問內(nèi)部審計人員5.訊問管理當(dāng)局6.決議關(guān)聯(lián)方及其買賣的存在7.思索有關(guān)會計和審計公告的影響.三獲取客戶法律責(zé)任方面的信息1.公司章程和法律法規(guī)2.董事會會議記錄.二

10、、簽定審計業(yè)務(wù)商定書問題與思索： 為什么要簽定業(yè)務(wù)商定書？ 業(yè)務(wù)商定書商定什么內(nèi)容？ 參與案例內(nèi)容 .三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序問題與思索： 為什么進展初步的分析性復(fù)核程序？確定艱苦差別及審計重點領(lǐng)域 如何進展分析？對比分析、趨勢分析、比率分析.分析性復(fù)核的用途：1.在審計方案階段，協(xié)助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍2.在審計實施階段，直接作為本質(zhì)性測試程序，以搜集與賬戶余額和各類買賣相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)3.在審計報告階段，用于對被審計會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核.進展初步分析性復(fù)核的目的一了解客戶的運營情況二評價公司的繼續(xù)運營才干三識別能夠的錯報、漏報四減少本質(zhì)性測試程序.

11、了解客戶的運營情況評價公司的繼續(xù)運營才干識別能夠出現(xiàn)的錯報、漏報減少本質(zhì)性程序方案階段執(zhí)行階段報告階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和運用時間.常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率制造企業(yè)的原資料周轉(zhuǎn)率銷售費用率銷售利潤率本年度應(yīng)付銷售稅金/以前年度的應(yīng)付銷售稅金能夠存在的錯誤存貨、銷售本錢的錯誤、存在過時原資料銷售費用的錯報、漏報銷售利潤的分類錯誤、未入賬的銷售收入將不屬于本年度的稅金計入本年度的賬戶.審計方案的編制及審核.總體審計方案的主要事項：1.審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域確實定能否恰當(dāng)2.時間預(yù)算能否合理3.審計小組成員的選派與分工能否恰當(dāng)4.對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信任程度能否恰當(dāng)5.對

12、審計重要性確實定及審計風(fēng)險的評價能否恰當(dāng)6.對專家、內(nèi)部審計人員及其他人員的任務(wù)利用能否恰當(dāng).詳細(xì)審計方案的主要事項：1.審計程序能否到達審計目的2.審計程序能否適宜各審計工程的詳細(xì)情況3.重點審計領(lǐng)域中各審計工程的審計程序能否恰當(dāng)4.重點審計程序的制定能否恰當(dāng) 參與案例分析.案例：在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在懇求發(fā)行債券時所遞交的S1表中包含錯誤的披露，而且這些錯誤的披露屬于艱苦。在核實報表時畢馬威會計師事務(wù)所的審計人員又沒有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊會計師應(yīng)對其承諾擔(dān)任。P52第三節(jié) 審計重要性.一、審計重要性涵義1、審計重要性 錯報或漏報的程度 影響報表運用人的判別

13、或決策 它是錯報或漏報的上限.2、審計重要性的了解 錯報或漏報的客觀存在 錯報或漏報的數(shù)量界限 界定重要性數(shù)額確定重要性程度 思索： 由誰確定？ 站在什么角度確定？ 能否存在對每一個客戶均適用的數(shù)量限額？ .龍華股份案例假設(shè)將龍華股份公司的重要性程度確定為10萬元，意味著什么？對審計人員的意義； 經(jīng)過執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出10萬元以上的錯報或漏報。假設(shè)把重要性程度確定為5萬與10萬有何不同的結(jié)果？對審計過程和審計結(jié)果的影響審計重要性的運用貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程. 二.審計方案階段重要性程度的初步 判別和運用一報表層次重要性程度的判別 確定判別根底： 資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額 營業(yè)收入額 營業(yè)本錢額 利

14、潤總額(普通為最敏感要素) 凈利潤額 因地制宜、恰當(dāng)確定.計算各報表的重要性程度固定比率法.報表層次重要性程度的選定假設(shè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算出的重要性程度與根據(jù)利潤表計算出的數(shù)額不同如何辦？假設(shè)在審計方案階段被審計單位報表尚未編制出來如何處置？.對重要性程度進展判別時應(yīng)思索的其他要素以往的審計閱歷有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的特殊要求被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果會計報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系會計報表各工程的金額及動搖幅度 重要性程度能否確定的越低越好？表達謹(jǐn)慎性.二賬戶層次重要性程度的判別 賬戶層次的重要性程度與報表層次重要性程度的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯報或漏

15、報。分解的方法分解的根底資產(chǎn)負(fù)債表為什么不把損益表作為分解根底？分解時需思索賬戶的性質(zhì)和審計本錢平均分解與合理思索相關(guān)要素分解.三審計方案階段思索重要性程度的目的重要性程度與審計證據(jù)的關(guān)系 反向?qū)徲嬜C據(jù)的數(shù)量充分既與審計重要性有關(guān)；也與被審工程本身的重要程度有關(guān)，但要留意區(qū)別。.分配重要性程度的普通方法及原那么1.工程的審計程度2.工程發(fā)生過失的能夠性3.工程受關(guān)注的程度.實例資產(chǎn)金額可容忍誤差負(fù)債及所有者權(quán)益金額可容忍誤差貨幣性資金410001000應(yīng)付賬款2360009000應(yīng)收賬款94800022000應(yīng)付票據(jù)14150000存貨149300022000應(yīng)付工資730005000其他流動資產(chǎn)680005000應(yīng)付股利1020000固定資產(chǎn)凈值5170004000其他負(fù)債1170006000股本4250000盈余公積6990000合計3067000合計3067000.三、重要性在審計實施和終結(jié)階段的運用重要性在審計實施中的思索審計重要性在審計終結(jié)階段的思索 假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報匯總數(shù)超越重要性程度如何處置？ 假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性程度如何處置？