1、論企業(yè)利用公允價(jià)值粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段3700字 摘要：2022年修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在17款詳細(xì)準(zhǔn)那么中引入了公允價(jià)值計(jì)量，然而在實(shí)際應(yīng)用中企業(yè)往往利用公允價(jià)值作為其粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段。 畢業(yè)關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)那么；公允價(jià)值；報(bào)表粉飾一、引言財(cái)政部2022年2月15日公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系于2022年開(kāi)場(chǎng)在上市公司正式施行。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么的一個(gè)重大打破就是引入了公允價(jià)值計(jì)量形式。此次準(zhǔn)那么體系中主要在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和非同一控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。雖然公允價(jià)值的運(yùn)用能較好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，能有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相

2、關(guān)性，但是公允價(jià)值本身存在不確定性、難操作性、無(wú)真實(shí)交易等特性，很容易使企業(yè)利用公允價(jià)值粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。二、對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用歷史的認(rèn)識(shí)從公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中運(yùn)用的歷史來(lái)看，1998年至1999年我國(guó)在?債務(wù)重組?、?投資?、?非貨幣資產(chǎn)交易?等準(zhǔn)那么中，首次引入了“公允價(jià)值的概念。2001年初，我國(guó)對(duì)?非貨幣資產(chǎn)交易?和?債務(wù)重組?的有關(guān)公允價(jià)值局部作了修訂，淡化了對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，較多的采用了賬面價(jià)值。這是由于一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借助關(guān)聯(lián)交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào)，弄虛作假，編造利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。所以財(cái)政部嚴(yán)格限制利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)的做法，盡可能地回避了

3、公允價(jià)值。2022年修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在17款詳細(xì)準(zhǔn)那么中再次引入公允價(jià)值計(jì)量，根本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨同。在新公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?中，把公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?？梢?jiàn)，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)確實(shí)認(rèn)。新準(zhǔn)那么體系的亮點(diǎn)之一，就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出全面的評(píng)價(jià)和正確的決策，在真實(shí)性的根底上按照國(guó)際慣例，重新使用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。但是，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際運(yùn)用中仍然存在破綻，成為企業(yè)特別是上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的工具。三、企業(yè)利用公允價(jià)值粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段一

4、在金融工具中利用公允價(jià)值粉飾報(bào)表金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。隨著各種金融和金融衍生工具的推出，使其在企業(yè)內(nèi)的作用日益重要。新準(zhǔn)那么規(guī)定按照公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)展計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。利用金融工具的估值操縱利潤(rùn)是一種常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方式。如多年前發(fā)生的安然事件就與此有關(guān)：安然公司在每個(gè)季度末對(duì)能源合同的公允價(jià)值進(jìn)展估計(jì)，將賬面值調(diào)整為公允價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的利得和損失。該等能源合同通常沒(méi)有活潑市場(chǎng)，安然公司一般用模型計(jì)算得出其公允價(jià)值。安然公司利用管理層不實(shí)在際的估計(jì)，通過(guò)確認(rèn)沒(méi)有現(xiàn)金流入的金融衍生工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異，并作為當(dāng)期

5、利得和損失，從而在賬面上表達(dá)了子虛烏有的巨額收益。隨著國(guó)內(nèi)金融工具品種越來(lái)越多、運(yùn)用范圍越來(lái)越大，利用沒(méi)有活潑市場(chǎng)的金融工具的公允價(jià)值估值進(jìn)展利潤(rùn)操縱行為將日趨普遍，監(jiān)管部門(mén)和投資者對(duì)此應(yīng)充分關(guān)注。另外，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資本錢(qián)大于獲得被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整投資本錢(qián)；當(dāng)投資本錢(qián)小于獲得被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資本錢(qián)。而在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。在被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值確

6、實(shí)定過(guò)程中，需要較多的職業(yè)判斷，計(jì)算也較為復(fù)雜，投資企業(yè)可以通過(guò)對(duì)多個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的“判斷來(lái)影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額，從而影響初始投資本錢(qián)差額的數(shù)額和方向。投資收益確實(shí)認(rèn)會(huì)因?yàn)楸煌顿Y單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以獲得或?qū)ζ涔蕛r(jià)值的“判斷而被人為調(diào)節(jié)。二在投資性房地產(chǎn)中利用公允價(jià)值粉飾報(bào)表投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)報(bào)表需單列“投資性房地產(chǎn)工程，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理可以采用本錢(qián)形式或者公允價(jià)值形式，但以本錢(qián)形式為主導(dǎo)。在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值形式計(jì)量的

7、，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。允許上市公司用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)并確認(rèn)當(dāng)期損益，這又將為上市公司操作利潤(rùn)提供一個(gè)有效的工具。即使投資性房地產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)，但我們知道，即便是同一棟樓，不同單元、不同樓層、不同朝向，其價(jià)值也可能差異很大。何況國(guó)內(nèi)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值一般只能通過(guò)對(duì)附近地段、類(lèi)似房產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格、拍賣(mài)價(jià)格進(jìn)展一定的調(diào)整后獲得，這無(wú)疑給企業(yè)管理層較大的調(diào)節(jié)余地。另外，虧損上市公司為了扭虧，可以從關(guān)聯(lián)方企業(yè)低價(jià)購(gòu)入土地使用權(quán)等房地產(chǎn)資產(chǎn)，然后再利用價(jià)值重估方式增加利潤(rùn)

8、。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行前，只有房地產(chǎn)賣(mài)出去以后才能確認(rèn)收益，而新準(zhǔn)那么施行后，只需要做一個(gè)價(jià)值重估就可以確認(rèn)收益了。因此，上市公司利用這些會(huì)計(jì)工程操作利潤(rùn)將更加容易，監(jiān)管也更加困難。三在非貨幣性資產(chǎn)交換中利用公允價(jià)值粉飾報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：非貨幣資產(chǎn)交換在該項(xiàng)交換具有商業(yè)本質(zhì)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢(qián)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。可見(jiàn)，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，該交換會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，而實(shí)務(wù)中對(duì)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量以及其金額如何確定有一定的難度，這就為利益主體確認(rèn)損益提供了調(diào)節(jié)

9、的便利。企業(yè)可以通過(guò)與關(guān)聯(lián)方對(duì)不同類(lèi)別的資產(chǎn)進(jìn)展交換，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值就可以盈利，到達(dá)粉飾的目的，并且企業(yè)可以和關(guān)聯(lián)方進(jìn)展屢次交換，通過(guò)交換，企業(yè)不僅能獲得原有資產(chǎn)的使用權(quán)，還可能使企業(yè)和關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)和利潤(rùn)進(jìn)一步上升。而換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，假如沒(méi)有可供參考的市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)可以聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)展價(jià)值評(píng)估，而企業(yè)為了粉飾包報(bào)表完全有可能買(mǎi)通資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，使其評(píng)出對(duì)自己有利的價(jià)格。四在債務(wù)重組中利用公允價(jià)值粉飾報(bào)表資產(chǎn)和債務(wù)重組，作為資本經(jīng)營(yíng)的一種方式，對(duì)于擴(kuò)大企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本構(gòu)造，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)展后勁和盈利才能等有重要作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，以下四

10、種情況的債務(wù)重組都可以確認(rèn)投資收益：一是債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；二是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；三是當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可以計(jì)入損益；四是修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，計(jì)入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量?？梢?jiàn)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組不僅可以獲得“債務(wù)重組收益而且可以獲得“資產(chǎn)

11、轉(zhuǎn)讓收益，從而使企業(yè)賬面業(yè)績(jī)出現(xiàn)很大變化，甚至造成扭虧為盈的現(xiàn)象。而這恰恰將為關(guān)聯(lián)方通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)翻開(kāi)方便之門(mén)，而且越是虧損嚴(yán)重，對(duì)外債務(wù)多的公司，操縱利潤(rùn)就越嚴(yán)重，主要表現(xiàn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方達(dá)成約定價(jià)格或者請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)對(duì)將要重組的資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)估，這樣得出的重組資產(chǎn)的價(jià)值是有利于企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)可以較多地獲取重組利得。四、完畢語(yǔ)企業(yè)還可以在股份支付以及在非同一控制下的企業(yè)合并等準(zhǔn)那么中利用公允價(jià)值到達(dá)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的?？傊?，在我國(guó)目前的市場(chǎng)和政策環(huán)境下，公允價(jià)值的應(yīng)用遭遇到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，究其根源是市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管、制度和才能的缺失。要真正發(fā)揮公允價(jià)值決策相關(guān)性?xún)?yōu)勢(shì)，需要完善公允價(jià)值使用的市場(chǎng)環(huán)境、建立充分的內(nèi)外部監(jiān)管、建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么及其框架體系的制度建立，進(jìn)步公允價(jià)值的可操作性、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的才能培訓(xùn)，使其盡快熟悉公允價(jià)值的使用。參考文獻(xiàn)：1、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?編委會(huì).企業(yè)