1、第三章 金融資產(chǎn)的核算.教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的核算第三節(jié) 持有至到期投資的核算第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算第五節(jié)金融資產(chǎn)減值的核算.金融資產(chǎn)的組成買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及核算應(yīng)收賬款采用總價(jià)法、凈價(jià)法下的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬的核算教學(xué)重點(diǎn).一、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)的組成二、金融資產(chǎn)的分類第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述.金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的分類金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn)持有至到期 投 資貸 款 和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不預(yù)備近期出賣(mài))買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(預(yù)備在近期出賣(mài))ABCD1、類別不同

2、，金融資產(chǎn)的計(jì)量方法不同2、金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)。.金融資產(chǎn)的重分類圖1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：1與2、3和4不得重分類； 2和4在特定條件下可以重分類。符合條 件.第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的核算一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的概述1、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的概念特點(diǎn)：為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的、有活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等。短期投資2、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的計(jì)量.初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按

3、公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的計(jì)量.【例題1】2021年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元獲得一項(xiàng)股權(quán)投資作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為萬(wàn)元。A810 B815 C830 D835.例2： B企業(yè)于2021年4月28日購(gòu)入A公司股票10000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)而持有，每股市價(jià)5元，支付的相關(guān)稅費(fèi)為280元。 A公司于2021年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，并于5月25日至30日發(fā)放。 B企業(yè)于當(dāng)年5月15日以每股6元的價(jià)錢(qián)全部出賣(mài)

4、給C企業(yè)，C企業(yè)支付的相關(guān)稅費(fèi)為350元。 要求：分別計(jì)算B、C企業(yè)購(gòu)入A公司股票的初始計(jì)量金額。.“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益“投資收益“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息二、賬戶設(shè)置.三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的核算方法1、企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值 投資收益發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等 或其他貨幣資金存出投資款.2、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例 應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸：投資收益收回時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息.3、資產(chǎn)

5、負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).4、出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)1借：銀行存款 或買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 本錢(qián) 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益差額，也能夠在借方 2借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益或借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益舉例：P45【例3.6】.第三節(jié) 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的概述 1、概念2、特征債務(wù)性投資購(gòu)入債券非流動(dòng)資產(chǎn).1到期日固定、回收金額固定或可確定2有明確意圖持有至到期3有才干持有至到期4可轉(zhuǎn)

6、化為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)3、計(jì)量.3、計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量（其中，相關(guān)稅費(fèi)在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。購(gòu)入價(jià)與面值.購(gòu)入價(jià)與面值購(gòu)入價(jià)，即發(fā)行價(jià)市價(jià)面值本金，計(jì)算債券利息的基數(shù)。發(fā)行價(jià)面值，面值發(fā)行發(fā)行價(jià)面值，折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià) 面值，溢價(jià)發(fā)行對(duì)于購(gòu)買(mǎi)者而言溢價(jià)的本質(zhì)是一筆預(yù)付支出折價(jià)的本質(zhì)是一筆預(yù)收收入.一賬戶設(shè)置持有至到期投資本錢(qián)面值利息調(diào)整溢價(jià)、折價(jià)、買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息到期一次付息方式下的應(yīng)收利息應(yīng)收利息分期付息方式下的應(yīng)收利息投資收益留意票面利息的處置二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置.二

7、核算方法購(gòu)入的核算持有期間的核算確認(rèn)實(shí)踐利息收入期末減值測(cè)試，計(jì)提減值預(yù)備到期收回本金.1、購(gòu)入時(shí)：根據(jù)購(gòu)入價(jià)錢(qián)與面值之間的關(guān)系，分3種情況。 1按面值購(gòu)入 借：持有至到期投資-本錢(qián)(面值) 持有至到期投資-利息調(diào)整 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息) 貸：銀行存款等例：.2021年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)按面值購(gòu)入總額為2 000萬(wàn)元的3年期債券，利率6%。另外支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司預(yù)備將其作為持有至到其投資。要求：編制甲公司購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。.2溢價(jià)購(gòu)入購(gòu)入價(jià)面值 借：持有至到期投資-本錢(qián)(面值) 持有至到期投資利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等例： 2007年1月1日，

8、甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2 07898萬(wàn)元，另外支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，甲公司預(yù)備將其作為持有至到其投資。.借：持有至到期投資-本錢(qián) 2000萬(wàn) 持有至到期投資利息調(diào)整 88.98萬(wàn) 貸：銀行存款 2088.98萬(wàn)利息調(diào)整：包括溢價(jià)78.98萬(wàn)元，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。.利息調(diào)整的計(jì)算利息調(diào)整實(shí)踐支付價(jià)款面值應(yīng)收利息利息調(diào)整：包括溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)例：A企業(yè)購(gòu)入C企業(yè)發(fā)行的債券預(yù)備持有至到期，面值2元/份，購(gòu)入10000份；購(gòu)入價(jià)錢(qián)3元/份，發(fā)生買(mǎi)賣(mài)稅費(fèi)一共200

9、0元。計(jì)算A企業(yè)購(gòu)入債券的本錢(qián)和利息調(diào)整金額。思索：如何對(duì)“利息調(diào)整進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？.利息調(diào)整的處置方法在債券持有期限內(nèi)采用一定方法進(jìn)展分?jǐn)偂７謹(jǐn)偡椒ㄆ髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：采用實(shí)踐利率法分?jǐn)?。分?jǐn)偤髮?duì)債券持有期間內(nèi)各期的投資收益產(chǎn)生影響。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：直線法分?jǐn)?折價(jià)購(gòu)入購(gòu)入價(jià)面值.3折價(jià)購(gòu)入購(gòu)入價(jià)面值 借：持有至到期投資-本錢(qián)(面值) 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整例3.7獲得時(shí)點(diǎn)， “持有至到期投資賬面價(jià)值=初始本錢(qián)經(jīng)過(guò)“本錢(qián)、“利息調(diào)整明細(xì)帳戶反映.2、持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確認(rèn)利息，分?jǐn)偂袄⒄{(diào)整金額。票面利息=面值票面利息期限會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 或:持有至

10、到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益分?jǐn)偂袄⒄{(diào)整溢價(jià)：借：投資收益 貸：持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)作相反的會(huì)計(jì)分錄。.利息、利息調(diào)整的分?jǐn)偪梢院喜⑻幹媒瑁撼钟兄恋狡谕顿Y應(yīng)計(jì)利息 或者：應(yīng)收利息面值票面利息 貸：投資收益 借或貸:持有至到期投資利息調(diào)整如何計(jì)算“投資收益、“持有至到期投資利息調(diào)整兩個(gè)帳戶的記賬金額？實(shí)踐利率法的運(yùn)用 P49.例：甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元的債券。支付的全部?jī)r(jià)款528 000元。所購(gòu)債券票面利息6，5年期，實(shí)踐利率4.72，按年計(jì)息，利息每年1月10日到賬。采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。要求:作出甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處置。利息收入確認(rèn)及利息調(diào)整攤銷表.年份

11、各年期初攤余成本1應(yīng)計(jì)利息2面值6利息收入3 14.72攤銷溢價(jià)4 23各年期末攤余成本51322005年2006年2007年2008年2009年528 000522 922517 604512 035506 20330 0003000030000300003000024 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203522 922517 604512 035506 203500000合 計(jì)150000122 00028 000應(yīng)攤銷額攤銷終了，最后余額與面值相等 表1 采用的是實(shí)踐利率法，計(jì)算過(guò)程略利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表應(yīng)計(jì)利息與實(shí)

12、踐利息收入為什么會(huì)出現(xiàn)差別？攤銷總額為本錢(qián)加利息調(diào)整.2005年年末,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見(jiàn)表1)借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計(jì)利息按實(shí)踐利率計(jì)算的利息攤銷溢價(jià)以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處置、發(fā)生減值時(shí).、發(fā)生減值時(shí)：在資產(chǎn)負(fù)債表日該當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。應(yīng)提數(shù)持有至到期投資的賬面價(jià)值估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備 恢復(fù)時(shí)相反分錄。.、到期收回本金、利息 時(shí)：

13、 借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢(qián)(面值) 應(yīng)收利息5、出賣(mài)持有至到期投資的核算.借：銀行存款等 持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資含本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目 投資收益差額，也能夠在借方 . 例 2021年1月20日，公司將乙公司債券提早出賣(mài)，獲得轉(zhuǎn)讓收入508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余本錢(qián)為506 203元2021年年末數(shù)，其中，本錢(qián)為500 000元，利息調(diào)整為6 203元。 債券處置損益：508 000506 2031 797元 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券本錢(qián) 500 000 利息調(diào)整 6 203 投資收益 1797

14、購(gòu)入時(shí)為折價(jià)，出賣(mài)時(shí)“利息調(diào)整 明細(xì)賬在借方。.第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收賬款的核算一應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與計(jì)價(jià)主要是因賒銷而引起入賬時(shí)間：收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間入賬金額實(shí)踐發(fā)生額包括：售價(jià)、增值稅、代墊費(fèi)用銷售折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的影響.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較折扣方式特 點(diǎn)入帳金額商業(yè)折扣（1）在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生；（2）目的是擴(kuò)大銷售量（一種促銷手段）；（3）折扣金額與購(gòu)進(jìn)數(shù)量的多少有關(guān)。凈價(jià)法,即全部?jī)r(jià)款商業(yè)折扣金額現(xiàn)金折扣（1）由賒銷方式引起；（2）目的是為了及時(shí)收回款項(xiàng)；（3）折扣數(shù)額與購(gòu)貨單位付款時(shí)間和折扣條件有關(guān)。總價(jià)法(我國(guó)采用)凈價(jià)法.例1：某企業(yè)2021年7月2日銷售產(chǎn)品2000

15、0元不含稅，增值稅率17，商業(yè)折扣條件為10%。要求計(jì)算應(yīng)收帳款的入帳金額。例2：某企業(yè)2021年7月2日以賒銷方式銷售產(chǎn)品20000元不含稅，增值稅率17，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。購(gòu)貨方于7月20日付款，要求計(jì)算應(yīng)收帳款的入帳金額和實(shí)踐收回金額?，F(xiàn)金折扣以不含稅金額計(jì)算牛刀小試.二賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅“財(cái)務(wù)費(fèi)用核算現(xiàn)金折扣三核算舉例.1某企業(yè)向甲公司銷售一批商品，售價(jià)金額20000元，商業(yè)折扣10%，增值稅率17%，貨款未收。借：應(yīng)收帳款甲公司 21 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 060收到貨

16、款時(shí) 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收帳款 21 060.2某企業(yè)2021年7月2日以賒銷方式銷售產(chǎn)品20000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。購(gòu)貨方于7月20日付款，增值稅率17%。2021年7月2日銷售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收帳款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3400 7月20日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 23 400.3應(yīng)收賬款出賣(mài)將債務(wù)轉(zhuǎn)讓給銀行，提早收取款項(xiàng)收到的金額與應(yīng)收賬款之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用區(qū)分債務(wù)人能否被追索？例：A企業(yè)將應(yīng)收B 企業(yè)款項(xiàng)351000元出賣(mài)給銀行，實(shí)踐收到33

17、6000元。1應(yīng)收賬款到期時(shí)，B企業(yè)無(wú)力支付，銀行不能向A企業(yè)行使追索權(quán)。2應(yīng)收賬款到期時(shí)，B企業(yè)無(wú)力支付，銀行向A企業(yè)行使追索權(quán)。.1不附追索權(quán)借：銀行存款 336000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 3510002附追索權(quán)出賣(mài)時(shí):借：銀行存款 336000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：短期借款 351000到收款期，分B企業(yè)有錢(qián)、無(wú)錢(qián)兩種情況處置B企業(yè)有錢(qián)，銀行收到錢(qián)，不行使追索權(quán)A作分錄：借：短期借款 351000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 351000.到期時(shí)，B企業(yè)無(wú)錢(qián)，銀行使追索權(quán)向A企業(yè)扣款借：短期借款 貸：銀行存款“應(yīng)收賬款B企業(yè)賬戶余額：351000元，A企業(yè)繼續(xù)向B企業(yè)

18、收款A(yù)企業(yè)賬戶無(wú)錢(qián)，銀行不扣款，A企業(yè)不作處置，銀行視為逾期貸款。.二、應(yīng)收票據(jù)的核算一 應(yīng)收票據(jù)概述是指應(yīng)收商業(yè)匯票1、分類按能否計(jì)息按承兌人不同按能否帶有追索權(quán)持票人行使追索權(quán)，有能夠?qū)D(zhuǎn)讓人帶來(lái)負(fù)債或有負(fù)債。影響要素：債務(wù)人的還款才干；匯票的種類.2、計(jì)價(jià)面值或現(xiàn)值獲得時(shí)點(diǎn)，按面值計(jì)價(jià)期末年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額，按面值+應(yīng)收利息也即現(xiàn)值披露。3、到期日的計(jì)算 P55 根據(jù)票據(jù)的有效期限確定1按月表示：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。2按天數(shù)表示：算頭不算尾或算尾不算頭.二賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)匯票面值 “財(cái)務(wù)費(fèi)用匯票利息三應(yīng)收票據(jù)普通業(yè)務(wù)的核算1、獲得時(shí) 2、年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息或應(yīng)收票據(jù) 貸

19、：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、匯票到期時(shí)不帶息匯票：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)面值.帶息票據(jù)到期借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用未計(jì)提 應(yīng)收利息已計(jì)提計(jì)算匯票利息時(shí)留意：P55.舉例： 2021年4月30日企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，稅金3400元；收到當(dāng)日簽發(fā)的商業(yè)匯票一張，面值23400元，票面利率6，有效期4個(gè)月。要求：1計(jì)算匯票的到期價(jià)值；2作出收到商業(yè)匯票、匯票到期收回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄；3作出匯票到期不能收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。.解1計(jì)算匯票利息234004 6/12468元匯票到期價(jià)值23400+46823868元2借:應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

20、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3400.匯票到期收回款項(xiàng)借：銀行存款 23868 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468匯票到期不能收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款 23868 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468.4、轉(zhuǎn)讓時(shí)借：原資料等實(shí)踐本錢(qián)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)收票據(jù)面值銀行存款差額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)未計(jì)利息例：企業(yè)2021年6月1日獲得應(yīng)收票據(jù)不帶息，面值1000萬(wàn)元，6個(gè)月期限；11月1日將該票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原資料，公用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，差額部分經(jīng)過(guò)銀行支付。.四應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、貼現(xiàn)的概念留意：持有人債務(wù)人、未到期商業(yè)匯票、銀行支付貼現(xiàn)金額，屬于

21、資金融通行為2、貼現(xiàn)的計(jì)算關(guān)鍵：貼現(xiàn)期的計(jì)算.例：商業(yè)匯票于2021年3月10日簽發(fā)，有效期90天，企業(yè)于4月18日懇求貼現(xiàn)。計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)。貼現(xiàn)凈額的計(jì)算步驟.3、貼現(xiàn)的賬務(wù)處置 P56區(qū)分貼現(xiàn)企業(yè)能否被追索？1貼現(xiàn)企業(yè)不被追索銀行承兌匯票借：銀行存款 貼現(xiàn)凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用能夠在貸方 貸: 應(yīng)收票據(jù) 面值 .2 貼現(xiàn)企業(yè)被追索商業(yè)承兌匯票付款人有錢(qián)、無(wú)錢(qián)銀行貼現(xiàn)企業(yè)1貼現(xiàn)3銀行未收到款項(xiàng)，退票并索回匯票款2匯票到期，銀行向付款人收款.貼現(xiàn)時(shí)不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款到期日1付款人能支付款項(xiàng)，貼現(xiàn)企業(yè)不被追索，終止確認(rèn)商業(yè)匯票借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù).2付款人不能支付

22、款項(xiàng)，貼現(xiàn)企業(yè)被追索，終止確認(rèn)商業(yè)匯票借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)同時(shí)，向銀行支付匯票款借：短期借款 貸：銀行存款.例1、 A公司于2021年4月15日銷售商品一批，收到購(gòu)貨單位簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一份，面值為60 000元其中價(jià)款51282.05元，稅金8717.95 元，期限為180天到期日10月12日，票面利率為 6。6月10日，A公司持該票據(jù)向銀行懇求貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。要求:(1)計(jì)算貼現(xiàn)凈額2作出收到匯票、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄學(xué)以致用.到期價(jià)值 60000 +600006 180 36061800元貼現(xiàn)利息61800 8 180563601702.93元貼現(xiàn)凈額618001702.9

23、360097.07元參考答案.銷售時(shí)收到匯票借:應(yīng)收票據(jù) 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51282.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額8717.95收到貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款 60097.07 貸: 應(yīng)收票據(jù) 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 97.07.例2：A企業(yè)2021年1月1日獲得應(yīng)收票據(jù)，面值3000萬(wàn)元，6個(gè)月期限；2021年4月1日企業(yè)以附追索權(quán)方式將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25萬(wàn)元，當(dāng)日收到2975萬(wàn)元存入銀行。7月1日，付款人無(wú)力支付商業(yè)匯票款，銀行退回商業(yè)匯票并從A企業(yè)存款賬戶中扣收匯票款。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。.2021年1月1日借：應(yīng)收票據(jù) 3000萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目 3000

24、萬(wàn)4月1日，貼現(xiàn)借：銀行存款 2975萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25萬(wàn) 貸：短期借款 3000萬(wàn)7月1日借：短期借款 3000萬(wàn) 貸：銀行存款 3000萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 3000萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 3000萬(wàn).三、預(yù)付賬款的核算一預(yù)付賬款的性質(zhì)短期債務(wù)二賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較多時(shí)或“應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)三核算方法.1、預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 預(yù)付額2、收到物資時(shí) 借：原資料等 實(shí)踐本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付額3、結(jié)算余款多付時(shí): 借:銀行存款 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付時(shí)：借:預(yù)付賬款 貸：銀行存款 .四、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的內(nèi)容核算.五、壞賬損失的

25、核算一壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn)確認(rèn)范圍：包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)新準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，將應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比確認(rèn)。前者后者時(shí)為減值P58核算方法：備抵法我國(guó)采用. 資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類 借 貸 計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí) 沖減多提壞賬預(yù)備時(shí) 期末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)時(shí) 二賬戶設(shè)置.借貸1、壞賬的核銷數(shù)2、多計(jì)提壞賬的 沖銷數(shù)已計(jì)提壞賬預(yù)備數(shù)年末為壞賬的應(yīng)提數(shù)缺乏核銷壞賬數(shù)壞賬預(yù)備1、壞賬實(shí)踐計(jì)提數(shù)2、收回核銷壞賬數(shù)賬戶類別：按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類屬于資產(chǎn)類；按用途構(gòu)造分類屬于備抵類。(與負(fù)債類一樣).三備抵法下壞賬損失的會(huì)計(jì)處置1、壞帳預(yù)備的計(jì)提方法估計(jì)1計(jì)算應(yīng)提數(shù)舊準(zhǔn)那么：賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法等余額百分比法下應(yīng)提數(shù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額計(jì)提比例 新準(zhǔn)那么：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值大