1、財務(wù)報告中的勾稽關(guān)系分析經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，會計越重要，報表越復(fù)雜。一方面，多樣化、復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在報表中得到反映；另一方面，企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務(wù)報表越來越復(fù)雜，同時也使得財務(wù)報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。所謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是指，分析者以財務(wù)報表中各個項目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具，通過考察報表中某項目的金額及相關(guān)項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項，并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設(shè)，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。本文列出了財務(wù)報告中一些常見的、比較明顯的勾稽關(guān)系，

2、供大家參考?；A(chǔ)說明：.資產(chǎn)負(fù)債表要平衡；.報表各科目數(shù)合計要等于報表的合計數(shù)，這種基礎(chǔ)的錯誤財務(wù)人員在日常工作中確實見過，有時候小數(shù)位數(shù)保留不當(dāng)就會出現(xiàn)這種0.01的差。.所有者權(quán)益變動表期初期末數(shù)跟資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該一致。下面所列的勾稽關(guān)系是一些比較常見的勾稽關(guān)系，并不是所有企業(yè)的報表一定都能完全勾稽上，如果當(dāng)年有一些特殊業(yè)務(wù)（比如當(dāng)年發(fā)生了企業(yè)合并、股改、有復(fù)雜的金融工具、有外幣報表折算、發(fā)生壞賬核銷、融資租賃等等）就會導(dǎo)致有些關(guān)系勾稽不上，但是勾稽不上肯定是有原因的，應(yīng)該能夠說得清楚。、資產(chǎn)負(fù)債表:.其他綜合收益年末數(shù)-年初數(shù)=利潤表中當(dāng)期其他綜合收益；.法定盈余公積期末余額-期初余額=母

3、公司當(dāng)期凈利潤的10%二、現(xiàn)金流量表：.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金約等于（營業(yè)收入+增值稅銷項+應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)），中間如果有較大差距，應(yīng)該有原因，比如三方抵賬等情況；.收到的稅費返還跟營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助明細(xì)之間可以核對；.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=附注中應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)（不一定完全等于，一般都能說得上原因）；.取得投資收益收到的現(xiàn)金跟附注-投資收益之間有勾稽關(guān)系；.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金=非流動資產(chǎn)處置利得（營業(yè)外收入附注）-非流動資產(chǎn)處置損失（營業(yè)外支出附注）+處置資產(chǎn)凈值（可以從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等附注

4、中找到數(shù)據(jù)）；.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)與各個長期資產(chǎn)附注中本期增加有一定的關(guān)系，但不是完全相等的關(guān)系，需要仔細(xì)分析。比如固定資產(chǎn)增加有從在建工程轉(zhuǎn)入的，往來款中有未結(jié)清的購建長期資產(chǎn)的款項；.長短期借款期初余額+取得借款收到的現(xiàn)金-償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=長短期借款期；.期初應(yīng)付利息、應(yīng)付股利+利息支出（財務(wù)費用附注）+本期應(yīng)付普通股股利（未分配利潤附注）-分派股利、利潤、償付利息的支出期末應(yīng)付利息、應(yīng)付股利；.期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=貨幣資金期初余額（除受限貨幣資金等例外情況），期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=貨幣資金期末余額（除受限貨幣資金等例外情況）。三、附注：.貨幣資金受限制的貨

5、幣資金合計數(shù)跟“所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)中披露受限制的貨幣資金”應(yīng)該相符。.應(yīng)收票據(jù)期末已質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)跟“所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)中披露受限制的貨幣資金”應(yīng)該相符。.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款(1)按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款披露表中壞賬準(zhǔn)備除應(yīng)收賬款后的比例應(yīng)符合會計政策中披露壞賬政策；(2)本期計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備-期初壞賬準(zhǔn)備；(3)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款本期計提壞賬準(zhǔn)備-本期轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備=資產(chǎn)減值損失項下壞賬損失；.固定資產(chǎn)本期增加中從在建工程轉(zhuǎn)入等于在建工程附注本期減少中的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。.遞延所得稅資產(chǎn)(1)可抵扣暫時性差異中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)等于各科目資產(chǎn)減值之

6、和(包括壞賬準(zhǔn)備)；(2)遞延所得稅資產(chǎn)/可抵扣暫時性差異=所得稅稅率。.遞延收益政府補(bǔ)助明細(xì)中“本期計入營業(yè)外收入金額”與營業(yè)外收入披露的政府補(bǔ)助明細(xì)相關(guān)項目應(yīng)該一致。.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失各明細(xì)項目與對應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末期初差額有勾稽關(guān)系。.所得稅費用明細(xì)中的遞延所得稅費用=(遞延所得資產(chǎn)期初-期末)+(遞延所得稅負(fù)債期末-期初).現(xiàn)金流量表項目收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金中利息收入與財務(wù)費用-利息收入有勾稽關(guān)系。.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料(1)凈利潤=利潤表中的凈利潤；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=利潤表中的資產(chǎn)減值損失；(3)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊與相關(guān)資產(chǎn)附注中折舊等

7、本期計提數(shù)一致；(4)無形資產(chǎn)攤銷與無形資產(chǎn)附注中本期攤銷計提數(shù)一致；(5)長期待攤費用攤銷與長期待攤費用中本期攤銷數(shù)一致；(6)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失與營業(yè)外收支中非流動資產(chǎn)處置利得、損失一致；(7)公允價值變動損失與利潤表中公允價值變動損失一致；(8)財務(wù)費用與財務(wù)費用-利息支出一致；(9)投資損失與利潤表中投資收益勾稽；(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少=遞延所得資產(chǎn)期初-期末；(11)遞延所得稅負(fù)債增加=遞延所得負(fù)債期末-期初；(12)存貨的減少=存貨原值期初-期末；(13)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少跟應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等有個大致的關(guān)系(里面各種情況比較多)；(14)

8、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加與應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等有個大致的勾稽關(guān)系(里面各種情況比較多)；(15)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項中如果涉及在往來附注中有披露，兩者應(yīng)保持一致。.非經(jīng)常性損益涉及營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益、公允價值變動損益的與相關(guān)科目附注中要核對一，致。四、資金占用專項報告.資金占用報告中關(guān)聯(lián)方占用資金期初期末數(shù)與審計報告中關(guān)聯(lián)方往來期初期末數(shù)應(yīng)該一致；.資金占用報告中收取的資金占用費應(yīng)與審計報告中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)披露保持一致?！景咐恳晃还善蓖顿Y者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了

9、一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中

10、的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：第一類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價高于25%）堂堂穹號0第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應(yīng)

11、收賬款”項目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值）。如，對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。分析者可以通過閱讀報表及相關(guān)附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)