1、第一章 總 論 澳扒 隨著我國改革開放的進一步疤深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完般善，提高我國會計信息質量的班呼聲日見強烈。為此，財政部半總結了盎1993熬年以來會計改革的經(jīng)驗，在企壩業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度的芭基礎上，為建立健全國家統(tǒng)一奧的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會藹計核算，埃2004哎年稗6把月正式頒布了小企業(yè)會計制氨度，于隘2005捌年頒1芭月邦1挨日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制奧度中的小企業(yè)是指般“跋不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較柏小的企業(yè)矮”癌，其中挨“邦不對外籌集資金澳”襖，是指不公開發(fā)行股票或債券鞍，不包括向銀行等金融機構借傲款的情況；骯“按經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)按”跋是指符合原國家經(jīng)濟貿易委員按會

2、、原國家發(fā)展計劃委員會、壩財政部、國家統(tǒng)計局于矮2003阿年制定的中小企業(yè)標準暫行擺規(guī)定扮(癌國經(jīng)貿中小企扳2003143把號半)澳中界定的小企業(yè)，不包括個人邦獨資及合伙形式設立的小企業(yè)爸。符合本制度規(guī)定條件的小企哀業(yè)可以按照小企業(yè)會計制度哀進行核算，有條件的小企業(yè)敖可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度頒。柏第一節(jié)小企業(yè)會計制度的愛適用范圍及制定原則百一、小企業(yè)會計制度的適霸用范圍瓣小企業(yè)會計制度適用于在班中華人民共和國境內設立的不盎對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小瓣的企業(yè)。 (一)不對外籌集資金岸 愛“凹不對外籌集資金疤”霸是指不公開發(fā)行股票或債券的埃企業(yè)，但不包括向銀行或其他襖金融機構借款的情況。對于對斑外

3、籌集資金的企業(yè)，由于公眾班對其會計信息的需求程度遠高白于不對外籌集資金的企業(yè)，所挨以對外籌資的企業(yè)不能適用爸小企業(yè)會計制度，而應該遵芭循企業(yè)會計制度和企業(yè)胺會計準則的要求，以提高會俺計信息的可靠性和透明度。搬不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營佰組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)傲法人組織，小企業(yè)會計制度吧中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企阿業(yè)法人組織。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小斑 絆“頒經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)班”艾是指符合原國家經(jīng)濟貿易委員背會、原國家發(fā)展計劃委員會、岸財政部、國家統(tǒng)計局于胺2003扒年制定的中小企業(yè)標準暫行扳規(guī)定艾(胺國經(jīng)貿中小企八2003143拔號版)中界定的小企業(yè)及按照國務院斑國有資產監(jiān)督管理委員會等有稗關

4、部門制定的標準界定的小企白業(yè)，不包括個人獨資及合伙等靶不具法人資格的小企業(yè)。翱不對外籌集資金的企業(yè)不一定氨就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較拔小的企業(yè)才是小企業(yè)。但有些熬經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個拜體工商戶等，由于其日常生產瓣、經(jīng)營活動很多無法取得合法絆的憑證，內部會計核算極為簡霸單，沒有設置會計人員或無法襖進行查賬課稅等，對于這類小吧企業(yè)，其所有者性質單一，他癌們對本企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營靶成果往往能做到心中有數(shù)，一案般不需要通過財務報表所提供芭的信息來加以證實；就稅務部礙門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務信把息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)笆驗進行核定征收；銀行等金融鞍機構也很少對這類企業(yè)

5、貸款，耙即便是貸款，很多也都是以實懊物作為抵押的貸款。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)皚，外部信息使用者基本上不以辦會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀伴況的依據(jù)。根據(jù)上述情況，從搬外部信息使用者的需求出發(fā)，傲把小企業(yè)會計制度的制定艾重點鎖定在具有一定規(guī)模的小八企業(yè)。壩中小企業(yè)標準根據(jù)企業(yè)職工人邦數(shù)、銷售額、資產總額等指標鞍，結合行業(yè)特點制定。中小翱企業(yè)標準暫行規(guī)定適用于工耙業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政岸業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐挨飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)扳、制造業(yè)、電力、燃氣及水的擺生產和供應業(yè)。本標準以外其哎他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制奧定。 中小企業(yè)標準為：拌工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下胺條件：職工

6、人數(shù)哀2 000白人以下，或銷售額熬30 000疤萬元以下，或資產總額為凹40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須背同時滿足職工人數(shù)爸300稗人及以上，銷售額胺3 000鞍萬元及以上，資產總額擺4 000案萬元及以上；其余為小型企業(yè)澳。癌建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以哀下條件：職工人數(shù)疤3 000擺人以下?；蜾N售額拔30 000柏萬元以下，或資產總額捌40 000拔萬元以下。其中，中型企業(yè)須啊同時滿足職工人數(shù)耙600扮人及以上，銷售額翱3 000八萬元及以上，資產總額哎4 000扒萬元及以上；其余為小型企業(yè)鞍。巴批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型暗企業(yè)須符合以下條件：職工人澳數(shù)矮500拌人以下，或銷售額奧1

7、5 000熬萬元以下。其中，中型企業(yè)須拜同時滿足職工人數(shù)佰100挨人及以上，銷售額白1 000版萬元及以上；其余為小型企業(yè)埃。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以安下條件：職工人數(shù)跋200百人以下，或銷售額背30 000壩萬元以下。其中，中型企業(yè)須拜同時滿足職工人數(shù)瓣100癌人及以上，銷售額唉3 000扒萬元及以上；其余為小型企業(yè)耙。扮交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸矮業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件跋：職工人數(shù)爸3 000班人以下，或銷售額扳30 000唉萬元以下。其中，中型企業(yè)須板同時滿足職工人數(shù)懊500邦人及以上，銷售額隘3 000阿萬元及以上；其余為小型企業(yè)鞍。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以拜下條件：職工人數(shù)澳1

8、000暗人以下，或銷售額澳30 000暗萬元以下。其中，中型企業(yè)須癌同時滿足職工人數(shù)唉400扳人及以上，銷售額壩3 000擺萬元及以上；其余為小型企業(yè)爸。氨住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須懊符合以下條件：職工人數(shù)吧800俺人以下，或銷售額隘15 000邦萬元以下。其中，中型企業(yè)須鞍同時滿足職工人數(shù)藹400敖人及以上，銷售額搬3 000邦萬元及以上；其余為小型企業(yè)懊。埃中小企業(yè)標準暫行規(guī)定中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中傲的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)跋企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度擺中的年產品銷售收入代替；建頒筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計半制度中的年工程結算收人代替懊；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制稗度中的年銷售額代替

9、；交通運稗輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企昂業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中把的年營業(yè)收入代替；資產總額伴以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產合計扳代替。矮 拜中小企業(yè)標準暫行規(guī)定適靶用于在中華人民共和國境內依皚法設立的各類所有制和各種組扮織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確芭認以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計耙數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申唉請、政府審核的方式。愛 挨中小企業(yè)標準暫行規(guī)定自骯2003稗年敗2吧月邦19跋日公布之日起施行，原國家經(jīng)扒委等五部委唉1988盎年公布的大中小型工業(yè)企業(yè)伴劃分標準及案1992癌年公布的該標準的補充標準同襖時廢止。 (三)其他規(guī)定柏 搬符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)伴原則上應按照本制度進行核算扒。有條件的小

10、企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)安行企業(yè)會計制度。耙 凹按照小企業(yè)會計制度進行壩核算的小企業(yè)，對于小企業(yè)稗會計制度中已經(jīng)作出規(guī)范的巴經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理不能選伴擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的相礙關規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計藹制度的小企業(yè)，其會計處理辦應嚴格按照企業(yè)會計制度俺的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行企暗業(yè)會計制度的同時，又選擇跋執(zhí)行小企業(yè)會計制度中的辦有關規(guī)定。懊 傲集團公司內部母子公司分屬不昂同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計搬政策及合并報表等目的，集團奧內小企業(yè)也應執(zhí)行企業(yè)會計熬制度。背 傲按照小企業(yè)會計制度進行拌會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉柏為執(zhí)行企業(yè)會計制度；如壩果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)般三年不符合小企

11、業(yè)界定標準的氨，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度版；原已執(zhí)行企業(yè)會計制度敖的小企業(yè)，不得轉為按小絆企業(yè)會計制度規(guī)定進行核算柏。拔小企業(yè)可以根據(jù)有關會計法律瓣、法規(guī)和小企業(yè)會計制度氨的規(guī)定，在不違反小企業(yè)會絆計制度規(guī)定的前提下，結合唉本企業(yè)的實際情況，制定適合板于本企業(yè)的具體會計核算辦法搬。選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度搬的小企業(yè)，其內部會計核算辦拌法的制定應符合企業(yè)會計制胺度的規(guī)定。背 扮 鞍二、制定小企業(yè)會計制度阿的原則捌為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，唉提高會計信息質量，根據(jù)中伴華人民共和國會計法、企敖業(yè)財務會計報告條例及其他耙有關法律和法規(guī)，并考慮小企半業(yè)自身的特點，在制定小企礙業(yè)會計制度時，體現(xiàn)了以下傲主要原則

12、：懊 (昂一襖)挨充分考慮小企業(yè)會計信息使用百者的特點和需求，尤其是小企靶業(yè)投資者、銀行等金融機構、敗稅務部門對小企業(yè)會計信息的癌需求。耙 (巴二佰)哎實行會計與稅收的適當分離，霸但能夠協(xié)調的盡量協(xié)調。在制班定小企業(yè)會計制度時，本礙著在不違背會計核算一般原則啊和會計要素確認計量原則的前愛提下，盡量與稅法保持一致。八 (熬三拜)扒減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判懊斷。比如，考慮到長期資金的昂金額較難定，長期資產減值準爸備的職業(yè)判斷有一定難度，所凹以小企業(yè)會計制度中，對翱于資產減值這一部分，只規(guī)定斑了短期投資、存貨和應收賬款安剔除相關的減值準備，對于固澳定資產、在建工程、無形資產按等長期資產，不要求計提

13、減值絆準備。搬 (皚四安)艾相同交易盡量采用相同原則，愛做出簡化要有足夠理由，并且笆在做出簡化時，更多的是考慮瓣實質上的簡化，而不僅僅是形叭式上的簡化。斑霸第二節(jié)小企業(yè)會計制度的爸內容及其特點 板 巴一、小企業(yè)會計制度的內拜容啊 翱已經(jīng)發(fā)布的小企業(yè)會計制度懊是以中華人民共和國會計凹法、企業(yè)財務會計報告條按例及其他法律和法規(guī)為基礎傲加以制定的，其內容包括：盎 1按一般規(guī)定。這一部分以條款耙的形式對會計要素和重要經(jīng)濟罷業(yè)務事項的確認、計量、報告傲等作了原則規(guī)定；埃 2按會計科目及說明。這一部分敖規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務事邦項應當設置的會計科目，并對佰科目的使用進行了說明；罷 3捌財務會計報告。這一

14、部分規(guī)班定了小企業(yè)應當對外編報的會白計報表的格式、編制說明和會般計報表附注的內容。扮 藹二、小企業(yè)會計制度的特扮點頒 (矮一熬)翱側重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)哎有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，哀其日常生產、經(jīng)營活動很多無哀法取得合法的憑證，內部核算岸極為簡單，有的甚至沒有設置扒會計人員，無法進行稅款的查扳帳征收，稅務部門往往是根據(jù)埃過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀澳行等金融機構也很少對這類小搬企業(yè)進行貸款，因此，對于這拔類極小的企業(yè)，外部使用者基艾本上不以會計信息作為判斷企笆業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。小企業(yè)盎會計制度則將重點放在具有跋一定規(guī)模的企業(yè)。邦 (斑二頒)岸實行會計和稅法相協(xié)調，以及案適當分離原則鞍 皚由于

15、稅務部門是小企業(yè)會計信邦息的主要使用者，出于成本、癌效益原則，對有關會計事項的扳會計處理，盡量做到與稅法規(guī)百定相協(xié)調，無法達到協(xié)調一致哀的，則實行稅收與會計的適當唉分離。挨(頒三芭)藹簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體八核算原則、科目和報表敖盡管企業(yè)財務會計報告條例班中要求挨“板資產跋”扳能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益凹，但目前情況下，我國的會計奧制度和會計準則制定并沒有嚴案格地按照資產負債觀進行，對稗其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)拌則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，霸如該制度中沒有要求小企業(yè)計稗提長期投資減值準備、固定資拜產減值準備、在建工程減值準疤備、無形資產減值準備等。規(guī)骯范了會計科目并進行了適當簡搬化，具體見

16、新制度；小企業(yè)年扳度財務會計報告包括資產負債哀表、利潤表、會計報表附注，暗企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量扒表。唉第三節(jié)會計核算的基本前提和芭原則 一、會計核算的基本前提 (一)會計主體安 鞍會計主體是指會計人員所核算埃和監(jiān)督的特定單位，是會計核白算和監(jiān)督的空間范圍。會計主哎體前提要求會計人員只能核算奧和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務。岸小企業(yè)會計制度規(guī)定，會辦計核算應當以小企業(yè)發(fā)生的各熬項交易或事項為對象，記錄和敗反映小企業(yè)本身的各項生產經(jīng)疤營活動。應當注意的是，會計搬主體與法律主體哎(扳法人懊)案并非是對等的概念，法人可作氨為會計主體，但會計主體不一按定是法人。例如，由自然人所疤創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具

17、有捌法人資格，這類企業(yè)的財產和扒債務在法律上被視為業(yè)主或合拜伙人的財產和債務，但在會計版核算上必須將其作為會計主體拌，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與凹其所有者個人的經(jīng)濟活動以及氨其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來耙。又如，企業(yè)集團由若干具有邦法人資格的企業(yè)組成，各個企敗業(yè)是獨立的會計主體，但為了案反映整個集團的財務狀況、經(jīng)佰營成果及現(xiàn)金流動情況，還應唉編制該集團的合并財務會計報盎告。而這里的企業(yè)集團是會計背主體，但通常不是一個獨立的版法人。 (二)持續(xù)經(jīng)營皚 唉持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預扒見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營八方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)絆營下去。即在可預見的未來，巴該會計主體不會破產清算，所岸持有的資

18、產將正常營運，所負爸有的債務將正常償還。如果說埃會計主體是一種空間界定，則捌持續(xù)經(jīng)營是一種時間上的界定搬。小企業(yè)會計制度規(guī)定，按會計核算應當以小企業(yè)持續(xù)、捌正常的生產經(jīng)營活動為前提。般 霸 礙持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于艾：它可使會計原則建立在非清疤算基礎之上，從而為解決很多叭常見的資產計價和收益確認問翱題提供了基礎。 (三)會計分期敗 澳根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的骯生產經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時獲得會計信霸息，更好地進行會計核算和監(jiān)八督，需要合理地劃分會計期間爸，即進行會計分期。所謂會計板分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活爸動人為劃分成若干個相等的時礙間間隔，以便確認某個會計期氨間的收入、

19、費用、利潤，確認百某個會計期末的資產、負債、班所有者權益，編制財務會計報瓣告。小企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間笆，分期結算帳目和編制財務會笆計報告。會計期間分為年度、半半年度、季度和月度，按公歷哎確定起訖日期。阿 板這一基本前提的主要意義在于叭：界定了會計信息的時間段落疤，為權責發(fā)生制、劃分收益性拜支出與資本性支出等會計原則岸奠定了理論與實務的基礎。 (四)貨幣計量巴貨幣計量是指在會計核算中，扮以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。八小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企吧業(yè)的會計核算以人民幣為記賬瓣本位幣；業(yè)務收支以外幣為主扮的小企業(yè)，可以選定其中一種頒貨幣作為記賬本位幣，但編制骯的財務會計報告應當折算為人

20、暗民幣。二、會計核算的一般原則扳會計核算的一般原則是指進行擺會計核算必須遵循的基本規(guī)則辦和要求。小企業(yè)會計制度伴規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算愛時，應當遵循以下基本原則： (一)真實性原則芭 八真實性原則是指小企業(yè)在進行搬會計核算時，應當以實際發(fā)生爸的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映胺小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和襖現(xiàn)金流量。會計必須根據(jù)審核唉無誤的原始憑證，采用特定的邦專門方法進行記賬、算賬、報按賬，保證所提供的會計信息內疤容完整、真實可靠。傲 (癌二鞍)翱實質重于形式原則般 辦實質重于形式是指小企業(yè)應當耙按照交易或事項的實質進行會佰計核算，而不應當僅僅按照它吧們的法律形式作為會計核算的爸依據(jù)。在某些情況下

21、，經(jīng)濟業(yè)澳務的實質與其法律形式可能脫吧節(jié)，為此，會計人員應當根據(jù)扮經(jīng)濟業(yè)務的實質來選擇會計政扮策，而不能拘泥于其法律形式。 (三)相關性原則耙 跋相關性原則是指會計信息應當哎反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營敗成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計熬信息使用者的需要。會計的主藹要目標就是向有關各方提供對背其決策有用的信息。如果提供艾的信息對會計信息使用者的決罷策沒有什么作用，不能滿足會胺計信息使用者的需要，就不具有相關性。 (四)一致性原則襖 稗一致性原則是指小企業(yè)的會計澳核算方法前后各期應當保持一凹致，不得隨意變更。如有必要拔變更，應當將變更的內容和理皚由、變更的累積影響數(shù)，以及扒累積影響數(shù)不能合理確定的理班由

22、等，在會計報表附注中予以埃說明。這一原則規(guī)定便于從縱鞍向上對同一企業(yè)前后各期擺會計信息進行相互比較和分析叭，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (五)可比性原則皚 安可比性原則是指小企業(yè)的會計胺核算應當按照規(guī)定的會計處理捌方法進行，會計指標應當口徑爸一致，相互可比。這一原則規(guī)爸定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比藹較和分析，為有關決策提供可襖比的信息。 (六)及時性原則百 愛及時性原則是指小企業(yè)的會計柏核算應當及時進行，不得提前柏或延后。會計信息除了必須保艾證其真實性、可靠性外，還應佰保證信息的時效性。因此會計班核算中必須做到及時記賬、算艾賬、報賬。會計信息的及時性案與其真實性、可靠性同等重

23、要瓣。 (七)明晰性原則礙 皚明晰性原則是指小企業(yè)的會計凹核算和編制的財務會計報告應埃當清晰明了，便于理解和利用皚。根據(jù)清晰性的要求，會計記板錄應當清晰，帳戶對應關系應氨當明確，文字摘要清楚，數(shù)字扒金額準確，以便會計信息使用耙者能準確完整地把握信息的內盎容，更好地加以利用。盎 (疤八板)胺權責發(fā)生制原則奧 敖權責發(fā)生制原則是指在收入和白費用實際發(fā)生時進行確認，不霸必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)佰金時才確認。凡是當期已經(jīng)實胺現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負八擔的費用，無論款項是否收付敖，都應當作為當期的收入和費稗用；凡是不屬于當期的收入和胺費用，即使款項已經(jīng)在當期收百付，也不應作為當期的收入和澳費用。這一

24、記賬基礎是確認損背益的一項重要制度，它是與收阿付實現(xiàn)制相對。后者是指以實岸際收到或付出款項的日期確認巴收入或費用的制度。 (九)配比性原則癌 礙配比性原則是指一定時期的收柏入應當與該收入相關的成本、靶費用相互配比，在同一會計期拜間記賬，以便正確確認當期損霸益。 (十)謹慎性原則唉 搬謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，唉是指在資產計價及損益確定時隘，如果有兩種或兩種以上的方藹法或金額可供選擇時，應選擇壩使本期凈資產和利潤較低的方跋法或金額。亦即資產計價時從艾低，負債估計時從高；不預計瓣任何可能的收益，但如果有合伴理的基礎可以估計時，應預計可能發(fā)生的損失和費用。矮 (捌十一俺)搬實際成本原則拜 半實際成本

25、原則是指各項財產物絆資，除按國家有關規(guī)定暗(巴包括企業(yè)會計準則和制度奧)捌所允許的方法進行調整外，原按則上均應當按取得時的實際成擺本計價。爸 (背十二凹)澳劃分收益性支出與資本性支出藹原則板 頒劃分收益性支出與資本性支出癌原則是指凡支出的效益僅與本敖會計年度相關的，應當作為收芭益性支出，計人本會計年度損隘益；凡支出的效益與幾個會計頒年度相關的，應當作為資本性暗支出，計人固定資產、無形資笆產及其他資產，分期計入相關吧年度的損益。擺 (案十三跋)礙重要性原則唉 笆 半重要性原則是指對于重要的交案易或事項，應當單獨、詳細反拌映；對于不具重要性、不會導芭致投資者等有關各方?jīng)Q策失誤頒或誤解的交易或事項，

26、可以合背并、粗略反映，以節(jié)省提供會氨計信息的成本。第四節(jié)會計要素 艾會計核算的基本前提和一般原阿則，是對會計核算內容的基本背假定和原則規(guī)范。為了更好地絆進行會計核算，還應對會計核板算的內容進行分類。會計要素靶是對會計對象所進行的基本分岸類，是會計核算對象的具體化藹。 (一)資產搬 案資產是指過去的交易或事項形巴成并由小企業(yè)擁有或者控制的笆資源，該資源預期會給企業(yè)帶艾來經(jīng)濟利益。小企業(yè)的資產具案有以下特征：扮 埃首先，資產必須能夠為小企業(yè)癌帶來預期的經(jīng)濟利益。如果一斑項資產不能再為小企業(yè)帶來預壩期的經(jīng)濟利益，則不能在財務伴會計報告上確認為資產。擺 俺其次，資產必須是小企業(yè)所擁絆有的，即使不為小企

27、業(yè)所擁有背，但也為小企業(yè)所控制的。如岸融資租人固定資產，可以通過傲使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而翱給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。跋 翱再次，資產必須是過去的交易皚或事項所形成的。小企業(yè)不能扮根據(jù)未來或預期的交易、事項把，或者小企業(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)務艾來確認一項資產。敗 唉資產可從不同的角度進行分類阿。按流動性的大小，小企業(yè)的斑資產可分為流動資產、長期投擺資、固定資產、無形資產和其扳他資產，其中流動資產又可進藹一步分為貨幣資金、短期投資傲、應收及預付款、存貨等；按靶是否具有實物形態(tài)，小企業(yè)的跋資產可分為有形資產和無形資跋產；按其來源不同，小企業(yè)的艾資產可分為自有資產和租人資啊產。 (二)負債斑 白負債是指過去的

28、交易、事項形氨成的現(xiàn)時義務，履行該義務預唉期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)傲。小企業(yè)的負債具有以下特征懊：耙 啊首先，負債會導致經(jīng)濟利益流擺出小企業(yè)。負債通常需要在未矮來某個時點用經(jīng)濟利益償付，哎從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流暗出。疤 扮其次，負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義暗務。負債所引起的經(jīng)濟利益流擺出小企業(yè)的義務是現(xiàn)時已經(jīng)存拌在的。爸 案再次，負債是因過去的交易、邦事項的發(fā)生所引起的。小企業(yè)艾預期未來發(fā)生的交易或事項將挨產生的債務，不能確認為小企傲業(yè)的負債。氨 伴負債分為流動負債和長期負債按。流動負債是指將在一年或者耙超過一年的一個營業(yè)周期內償爸還的債務，包括短期借款、應哎付票據(jù)、應付賬款、預收賬款瓣、應付工

29、資、應付股利、應交百稅金、其他應付款、預提費用隘等。長期負債是指償還期在一哎年或者超過一年的一個營業(yè)周盎期唉以上的債務，包括長期借款、昂應付債券、長期應付款、專項搬應付款等。 (三)所有者權益扮 八所有者權益是指小企業(yè)所有者藹在小企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利昂益，其數(shù)額為資產減去負債后氨的余額。相對于負債而言，所襖有者權益具有以下特征：板 柏首先，在一般情況下，所有者百權益不象負債那樣需要償還。絆除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，拔否則小企業(yè)不需要償還給所有奧者。半 背其次，小企業(yè)清算時，負債將翱優(yōu)先償還，而所有者權益只有愛在負債得到償還后，才能得到半返還。佰再次，所有者權益能夠分享利矮潤，而負債通常不能參

30、與利潤斑的分配。稗所有者權益包括小企業(yè)投資者癌對小企業(yè)的投入資本以及小企芭業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投入資本是投資凹者實際繳付的出資額；資本公哀積包括資本溢價、接受資產捐吧贈、撥款轉入、外幣資本折算礙差額等；盈余公積是指小企業(yè)敗從利潤中提取的各種公積金，扳包括公積金和公益金；未分配辦利潤是小企業(yè)留待以后年度分伴配的利潤或本年度待分配利潤白。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)擺稱為留存收益。 (四)收入澳收入是指小企業(yè)在銷售商品、阿提供勞務及讓渡資產使用權等擺日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益鞍的總流人。收人通常具有以下艾特征：按1吧收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟活矮動中產生的，而不是從偶發(fā)的哎交易或事項中產

31、生。如工商企啊業(yè)銷售商品、提供勞務的收入捌。有些交易或事項也能為小企皚業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是拜從小企業(yè)的日?；顒又兴a生暗的，就不屬于小企業(yè)的收人，奧如固定資產轉讓收人等。昂 2靶收入可能表現(xiàn)為資產的增加爸或負債的減少，或者同時引起懊資產的增加和負債的減少，如背以商品抵債的同時，收取部分暗現(xiàn)金作為補價。稗 3按收入將導致小企業(yè)所有者權柏益的增加，這里的收入是指毛按收入的概念。阿 4按收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利搬益的流人，不包括為第三方或昂客戶代收的款項。代收的款項奧，不會導致所有者權益的增加八。版 案按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地唉位，收入可以分為主營業(yè)務收埃人、其他業(yè)務收入。其中主營哎業(yè)務收入

32、是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械陌侵饕椖?，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)擺執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確凹定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通伴企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，暗其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外隘的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)阿銷售材料收入、提供非工業(yè)性藹勞務收入等。如兼營的業(yè)務量瓣較大，也可歸為主營業(yè)務收入班。 (五)費用敖 俺費用是指小企業(yè)為銷售商品、暗提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生佰的吧 板經(jīng)濟利益的流出。與收入相對絆應，費用的特點在于：按 扒首先，費用是小企業(yè)在銷售商吧品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)伴生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬叭于損失；芭 板其次，費用可以表現(xiàn)為資產的絆減少，如耗用存貨，也可能引半起負債的增

33、加，如負擔利息，或者同時表現(xiàn)為資產的減少和伴負債的增加；啊 艾再次，費用將引起所有者權益安的減少。拔 巴費用按照其與收入的關系，可稗以分為營業(yè)成本和期間費用兩吧部分。其中，營業(yè)成本是指所骯銷售商品的成本，或者所提供芭勞務的成本。營業(yè)成本按照所捌銷售商品或提供勞務在小企業(yè)爸日常活動中所處地位可以分為扒主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本愛。期間費用包括管理費用、營爸業(yè)費用和財務費用。管理費用隘是小企業(yè)行政管理部門為組織盎和管理生產經(jīng)營活動而發(fā)生的癌各種費用；營業(yè)費用是小企業(yè)辦在銷售商品、提供勞務等日常皚活動中發(fā)生的除營業(yè)成本以外唉的各項費用以及專設銷售機構啊的各項經(jīng)費；財務費用是小企唉業(yè)籌集生產經(jīng)營所需資

34、金而發(fā)扒生的費用。 (六)利潤佰 愛利潤是指小企業(yè)在一定會計期按間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)胺利潤、投資凈收益和營業(yè)外收礙支凈額等三個項目的總額減所爸得稅費用之后的余額。營業(yè)利吧潤是小企業(yè)在銷售商品、提供斑勞務等日?；顒又兴a生的利捌潤，為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)板務利潤減去有關期間費用后的艾余額；投資凈收益是投資收益板與投資損失的差額；營業(yè)外收跋支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動氨沒有直接關系的各項收入和支挨出，其中，營業(yè)外收入項目主疤要有固定資產盤盈、處置固定佰資產凈收益、非貨幣性交易收懊益、出售無形資產收益、罰款罷凈收入等，營業(yè)外支出項目主斑要有固定資產盤虧、處置固定白資產凈損失、罰款支出、出售癌無形

35、資產凈損失、非常損失等耙。骯第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他般有關規(guī)定扒會計科目是小企業(yè)會計制度笆的核心，各科目的具體講解按見后述章節(jié)。稗 一、會計科目拔 安會計科目一般可分為資產類、罷負債類、所有者權益類、成本傲類和損益類，考慮到小企業(yè)的安特點，小企業(yè)會計制度設襖置的會計科目比企業(yè)會計制度熬的科目少，共設置了襖60跋個一級科目，罷48白個二級科目，敖9霸個三級科目。具體見下表：搬 盎順序號昂 哀編號背 案名稱 (一)資產類班 I 1001爸 啊現(xiàn)金岸 2 1002把 頒銀行存款翱 3 1009澳 昂其他貨幣資金拌 100901 捌 頒外埠存款唉 100902 安 鞍銀行本票拌 100903 板 襖

36、銀行匯票芭 100904 拔 鞍信用卡胺 100905 襖 皚信用證保證金唉 100906 吧 暗存出投資款拜 4 1101扮 白短期投資懊 110101 敗股票搬 110102 笆 懊債券哀 110103 吧 頒基金絆 110110 暗 襖其他拜 5 1102疤 短期投資跌價準備啊 6 1111捌 笆應收票據(jù)藹 7 1121拌 叭應收股息拜 8 1131藹 鞍應收賬款胺 9 1133伴 凹其他應收款癌 10 114跋1 笆壞賬準備捌 11 120皚1 壩在途物資拔12 1211 霸 氨材料柏13 1231 拜 捌低值易耗品凹14 1243 疤 暗庫存商品昂15 1244 搬 扳商品進銷差價頒

37、16 1251 癌 吧委托加工物資埃17 1261 佰 笆委托代銷商品背18 1281 隘 唉存貨跌價準備版19 1301 巴 壩待攤費用耙20 1401 皚 爸長期股權投資半 140101 盎 八股票投資耙 140102 鞍 邦其他股權投資芭21 1402 敖 襖長期債權投資擺 140201 哎 胺債券投資敖 140202 俺 骯其他債權投資昂22 1501 熬 斑固定資產懊23 1502 班 般累計折舊澳 唉24 1503 頒 經(jīng)營租入固定資產改良芭25 1601 艾工程物資疤26 1603 跋在建工程罷27 1701 班 把固定資產清理安28 1801 佰 哀無形資產耙29 1901 頒

38、 奧長期待攤費用 (二)負債類敗30 2101 藹 柏短期借款白31 2111 按 襖應付票據(jù)辦32 2121 拜 昂應付賬款鞍33 2151 板 壩應付工資盎34 2153 皚 扳應付福利費暗35 2161 俺 巴應付利潤挨36 2171 伴 哀應交稅金熬 217101 搬 愛應交增值稅暗 217 10101白 瓣進項稅額吧 21710102 俺 哎交稅金笆 21710103 敖 艾轉出未交增值稅擺 21710104 敗 百減免稅款拜 21710105 挨 挨銷項稅額翱 21710106 拜 愛出口退稅艾 21710107 絆 吧進項稅額轉出拔 21710108 挨 凹出口抵減內銷產品應納

39、稅額霸 21710109 暗 傲轉出多交增值稅辦 217102 凹 扮未交增值稅骯 217103 八 拔應交營業(yè)稅巴 217104 扒 翱應交消費稅笆 217 105 暗 奧應交資源稅叭 217 106 扒 澳應交所得稅扒 217107 頒 爸應交土地增值稅哎 217108 稗 疤應交城市維護建設稅艾 217109 伴 拔應交房產稅板 2171 10 罷 爸應交土地使用稅壩 217111 拔 安應交車船使用稅背 2171 12 罷 柏應交個人所得稅阿37 2176 暗 板其他應交款安38 218i 艾 拔其他應付款巴39 2191 爸 傲預提費用叭40 2201 敗 鞍待轉資產價值捌 2201

40、01 哎 板接受捐贈貨幣性資產價值板 220102皚接受捐贈非貨幣性資產價值氨41 2301 爸 罷長期借款昂42 2321 靶 扒長期應付款 (三)所有者權益類拌43 3101 搬 懊實收資本礙44 3111 芭 版資本公積擺 311101 半 瓣資本溢價靶 311106 疤 把外幣資本折算差額皚 311107 捌 俺其他資本公積艾45 3121 暗 柏盈余公積熬 312101 叭 癌法定盈余公積搬 312102 霸 愛任意盈余公積拔 312103 翱 靶法定公益金把46 3131 懊 拌本年利潤岸47 3141 叭 班利潤分配稗 314101 跋 辦其他轉入辦 3 14102 凹 按提取法

41、定盈余公積岸 314103 霸 吧提取法定公益金昂 3 14109 拌 阿提取任意盈余公積隘 314110 按 捌應付利潤般 314111 吧 跋轉作資本的利潤皚 3141 15 翱 擺未分配利潤 (四)成本類岸48 4101 辦生產成本岸 410101 皚 礙基本生產成本阿 410102 靶 哀輔助生產成本昂49 4105 哎制造費用扳 50 4107 藹 吧勞務成本 (五)損益類盎 51 510扮1 案主營業(yè)務收人鞍 52 510瓣2 芭其他業(yè)務收入皚 53 520頒1 靶投資收益叭 54 530拜1 艾營業(yè)外收人翱 55 540艾1 矮主營業(yè)務成本斑 56 540瓣2 昂主營業(yè)務稅金及附

42、加愛 57 540藹5 唉其他業(yè)務支出耙 58 550昂1 營業(yè)費用版 59 550唉2 礙管理費用稗 60 550耙3 瓣財務費用岸 61 560唉1 伴營業(yè)外支出案 62 570辦1 艾所得稅伴 63 580哎1 以按前年度損益調整附 注頒 暗小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對斑上述科目作必要的增減或合并笆：辦 1敗采用計劃成本進行材料日常凹核算的小企業(yè)，可以增設跋“百物資采購氨”半和艾“把材料成本差異傲”矮科目。按 2盎預收款項和預付款項較多的安小企業(yè)，可設置白“盎預收賬款頒”案和擺“拔預付賬款案”礙科目。版 3唉低值易耗品較少的小企業(yè)，哀可以將其并人鞍“背材料安”白科目。疤 4氨小企業(yè)內部各部

43、門周轉使用鞍的備用金，可以增設礙“瓣備用金盎”疤科目。版 八5佰小企業(yè)接受其他單位委托代罷銷商品，可以增設“昂受托代銷商品盎”巴、隘“瓣代銷商品款擺”半科目。瓣 鞍6扒小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管擺理等要求，可以將壩“藹生產成本敗”愛、翱“擺制造費用拌”笆科目合并為?！鞍┥a費用鞍”唉科目，并設置相關的明細科目拜。襖7半對外提供勞務較多的小企業(yè)拜，可以增設吧“翱勞務成本艾”按科目核算所提供勞務的成本。把二、其他有關規(guī)定疤(敖一八)小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需伴要：設置會計機構，或者在有敖關機構中設置會計人員并指定白會計主管人員；不具備設置條艾件的，應當委托經(jīng)批準設立從骯事會計代理記賬業(yè)務的中介機邦構

44、代理記賬。叭 (案二壩)拌小企業(yè)填制會計憑證、登記會俺計賬簿、管理會計檔案等，應敖按照會計基礎工作規(guī)范和搬會計檔案管理辦法的規(guī)定癌執(zhí)行。敗(擺三矮)哀小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)捌、正常的生產經(jīng)營活動為前提胺。小企業(yè)的會計核算應當劃分靶會計期間，分期結算賬目和編鞍制財務會計報告。會計期間分拜為年度和月度。年度和月度均愛按公歷起訖日期確定。矮(啊四阿)敖小企業(yè)的會計核算以人民幣為吧記賬本位幣。熬 安業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣翱為主的小企業(yè)，可以選定其中擺一種貨幣作為記賬本位幣，但艾是編報的財務會計報告應當折班算為人民幣。頒 白小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當耙將有關外幣金額折合為記賬本皚位幣金額記賬。除

45、另有規(guī)定外稗，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶氨，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率隘或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折扒合。啊 (哀五吧)凹小企業(yè)的會計記賬采用借貸記翱賬法。阿 (熬六氨)愛小企業(yè)會計記錄的文字應當使跋用中文。在民族自治地方，埃 按會計記錄可以同時使用當?shù)赝ò玫囊环N民族文字。外商投資安或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會靶計記錄可以同時使用一種外國爸文字。巴(爸七癌)笆小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，啊應按以下原則處理：哀 1暗應以換出資產的賬面價值，愛加上應支付的相關稅費，作為哀換入資產的入賬價值。跋 2白非貨幣性交易中如果發(fā)生補矮價，應區(qū)別不同情況處理：傲 (1)板支付補價的小企業(yè)，應以換出鞍資產的賬面價值加上

46、補價和應般支付的相關稅費，作為換入資背產的人賬價值。啊 (2)傲收到補價的小企業(yè)，應按以下盎公式確定換人資產的入賬價值胺和應確認的損益：愛 案換入資產入賬價值案=阿換出資產賬面價值一吧(拔補價稗隘換出資產公允價值半)案艾換出資產賬面價值耙-(百補價柏稗換出資產公允價值靶)邦奧應交的稅金及教育費附加啊+岸應支付的相關稅費頒 頒應確認的損益半=鞍補價扳般1-(疤換出資產賬面價值安+靶應交的稅金及教育費附加拌)扮啊換出資產公允價值暗 疤 3扒小企業(yè)在非貨幣性交易中，昂如果同時換人多項資產，應按邦換人各項資產的公允價值占換百入資產公允價值總額的比例，白對換出資產的賬面價值總額和笆應支付的相關稅費進行分

47、配，佰以確定各項換人資產的入賬價埃值。搬 (霸八襖)背小企業(yè)與其他方面進行債務重捌組，應按以下規(guī)定處理：岸 1敗以低于債務賬面價值的現(xiàn)金俺清償某項債務的，作為債務人挨的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額襖，確認為資本公積；作為債權凹人的小企業(yè)應將重組債權的賬壩面價值與收到的現(xiàn)金之間的差唉額，確認為當期損失。澳 2安以非現(xiàn)金資產清償債務的，懊作為債務人的小企業(yè)應將重組扮債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)版金資產賬面價值和相關稅費之俺和的差額，確認為資本公積或熬當期損失；作為債權人的小企熬業(yè)應將重組債權的賬面價值作笆為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價藹值。百 柏如果債務人以多項非現(xiàn)金資產背清償債務

48、的，小企業(yè)應按取得盎的各項非現(xiàn)金資產的公允價值骯占非現(xiàn)金資產公允價值總額的般比例，對重組應收債權的賬面哎價值和應支付的相關稅費之和埃進行分配，按分配后的價值作礙為各項非現(xiàn)金資產的入賬價值皚。搬 3扒涉及債務轉為資本的，作為氨債務人的小企業(yè)應將重組債務捌的賬面價值與債權人因放棄債奧權而享有的股權的賬面價值之辦間的差額確認為資本公積；作吧為債權人的小企業(yè)應將重組債伴權的賬面價值作為受讓的股權八的入賬價值。把 4搬以修改其他債務條件進行債辦務重組的，應分別情況處理：挨(1)爸作為債務人的小企業(yè)，如果重耙組債務的賬面價值大于將來應哀付金額，小企業(yè)應將重組債務靶的賬面價值減記至將來應付金盎額，減記的金額

49、確認為資本公礙積；如果重組債務的賬面價值襖等于或小于將來應付金額，作捌為債務人的小企業(yè)不作賬務處胺理。爸 (2)哀作為債權人的小企業(yè)，如果重笆組債權的賬面價值大于將來應跋收金額，應將重組債權的賬面埃價值減記至將來應收金額，減罷記的金額確認為營業(yè)外支出；巴如果重組債權的賬面余額等于辦或小于將來應收金額，作為債拜權人的小企業(yè)不作賬務處理。氨 (佰九埃)八小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設哎置和使用會計科目。爸 1拜在不影響對外提供統(tǒng)一財務絆會計報告的前提下，可以根據(jù)奧實際情況自行增設或減少某些阿會計科目。扒 2霸明細科目的設置，除本制度胺已有規(guī)定者外，在不違反本制耙度統(tǒng)一要求的前提下，可以根傲據(jù)需要自行確

50、定。哀 3拌本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的佰編號，以便于編制會計憑證，背登記賬簿，查閱賬目，實行會爸計電算化。小企業(yè)不應當隨意罷打亂重編。某些會計科目之間拔留有空號，供增設會計科目之版用。擺 (邦十壩)懊小企業(yè)年度財務會計報告，除拜應當包括本制度規(guī)定的基本會襖計報表外，還應提供會計報表拔附注的內容。本制度中規(guī)定的礙基本會計報表是指資產負債表叭和利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需挨要選擇提供現(xiàn)金流量表。辦 昂小企業(yè)應按照本制度有關財務霸會計報告的編制基礎、編制依瓣據(jù)、編制原則和方法等要求，艾對外提供真實、完整的財務會隘計報告。小企業(yè)不得違反規(guī)定佰，隨意改變財務會計報告的編暗制基礎、編制依據(jù)、編制原則哀和方法，不

51、得隨意改變本制度敗規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)岸的會計口徑。捌 (斑十一唉)案執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)扒行企業(yè)會計制度時，應按奧有關會計政策及其變更的相關岸規(guī)定進行處理。第二章流動資產 流動資產是指可以在一年或者芭超過一年的一個營業(yè)周期內變愛現(xiàn)或耗用的資產，主要包括貨辦幣資金、短期投資、應收及預癌付款項、待攤費用、存貨等。頒流動資產一般能在一年內變現(xiàn)瓣，如應收賬款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金伴 啊貨幣資金是小企業(yè)資產的重要伴組成部分，是小企業(yè)資產中流懊動性較強的一種資產。任何小挨企業(yè)要進行生產經(jīng)營活動都必昂須擁有貨幣資金，持有貨幣資鞍金是進行生產經(jīng)營的基本條件阿。根據(jù)貨幣資金的存放地點及芭其用途的

52、不同，貨幣資金分為哎現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資俺金。 一、現(xiàn)金矮 跋小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務或會哀計部門的出納人員保管的貨幣唉?，F(xiàn)金是流動性最強的資產，笆小企業(yè)應嚴格遵守國家有關現(xiàn)扒金管理制度，正確進行現(xiàn)金收頒支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合耙法性與合理性，防止現(xiàn)金管理傲中各種違法亂紀行為的發(fā)生。 (一)現(xiàn)金管理制度岸 爸根據(jù)國務院發(fā)布的現(xiàn)金管理哀暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金管理斑制度主要包括以下內容： 1現(xiàn)金使用范圍邦 邦小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支昂付：藹 (1)百職工工資、津貼；盎 (2)耙個人勞務報酬；叭 (3)暗根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科壩學技術、文化藝術、體育等各跋種獎金；拌 (4)柏各種勞保、福利

53、費用以及國家藹規(guī)定的對個人的其他支出；伴(5)向個人收購農副產品和其他物芭資的款項；扒(6)吧出差人員必須隨身攜帶的差旅般費；爸 (7)襖結算起點以下的零星支出；埃 (8)昂中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)懊金的其他支出。除上述情況可壩以用現(xiàn)金支付外，其他款項的愛支付應通過銀行轉賬結算。 2庫存現(xiàn)金的限額耙 隘庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證般日常零星開支的需要，允許小敖企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。現(xiàn)凹金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)敖的實際情況，一般按照稗3昂白5胺天日常零星開支的需要確定。骯邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企盎業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于敖5安天，但不得超過柏15隘天的日常零星開支。核定后的襖庫存現(xiàn)金限額，

54、小企業(yè)必須嚴艾格遵守，超過部分應于當日終氨了前存人銀行。需要增加或減昂少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應跋向開戶銀行提出申請，由開戶版銀行核定。 3現(xiàn)金收支的規(guī)定挨小企業(yè)收到現(xiàn)金，應于當日送昂存開戶銀行，當日送存確有困氨難的，由開戶銀行確定送存時跋間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從暗本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開皚戶銀行提取，不得從本單位的啊現(xiàn)金收入中直接支付，即不得按“板坐支現(xiàn)金叭”唉，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的胺單位，應事先報經(jīng)開戶銀行審搬查批準，由開戶銀行核定坐支拌范圍和限額，坐支單位應按月哀向開戶銀行報送坐支金額及其搬使用情況。小企業(yè)從開戶銀行俺提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取笆現(xiàn)金的用途，由本單位財會部跋門負責

55、人簽字蓋章，并經(jīng)開戶霸銀行審查批準后予以支付。此俺外，不準用不符合財務制度的鞍憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得吧“佰白條頂庫凹”哎；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不骯準用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準用單捌位收入的現(xiàn)金以個人名義存入跋儲蓄，不準保留賬外公款，即班不得胺“凹公款私存搬”罷，不得設置版“鞍小金庫拔”辦等。銀行對于違反上述規(guī)定的安單位，將按照違規(guī)金額的一定跋比例予以處罰。 (二)現(xiàn)金的總分類核算氨 哎小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設拜置班“襖現(xiàn)金凹”懊總分類科目，借方登記現(xiàn)金的霸增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，辦余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)襖金的金額。小企業(yè)內部各部門背周轉

56、使用的備用金，可通過盎“壩其他應收款”骯或捌“盎備用金安”柏科目核算，不在笆“哎現(xiàn)金啊”傲科目中核算。靶 疤小企業(yè)應設置啊“八現(xiàn)金壩”般科目進行現(xiàn)金收入與支出的核艾算。收取現(xiàn)金時，借記隘“八現(xiàn)金稗”班科目，貸記有關科目；支付現(xiàn)安金時，借記有關科目，貸記“俺現(xiàn)金佰”骯科目。案 (吧三懊)拜現(xiàn)金的明細分類核算骯 拔為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細頒地反映有關現(xiàn)金的收支情況，艾應設置癌“安現(xiàn)金日記賬吧”按，由出納人員根據(jù)審核無誤的盎收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的背先后順序逐日逐筆登記，每日邦終了時應計算現(xiàn)金收入合計、氨現(xiàn)金支出合計及結余數(shù)，并同頒庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相絆符?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬奧，一般采

57、用三欄式賬頁，借方胺欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸八方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，扳但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務按因為只編制銀行存款付款憑證般，故此應根據(jù)銀行存款付款憑芭證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。唉每次辦理完收付款業(yè)務應及時板結出賬面余額，每日終了，將版賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，愛月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬澳款相符、賬賬相符。班 (搬四奧)藹現(xiàn)金清查的核算耙 鞍現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤俺點與核對，包括出納人員每日耙終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和懊清查小組進行的定期或不定期壩的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查礙一般采用實地盤點法。清查小背組清查時，出納人員必須在場扒，清查的內容主要是檢查是否襖有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、

58、超限白額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相巴符等。對于現(xiàn)金清查的結果，扒應編制現(xiàn)金盤點報告單，注明傲現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人把員和盤點人員簽字蓋章。如果癌有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，唉應及時予以糾正；對于超限額哀留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；鞍如果賬款不符，應及時查明原半因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應由絆責任人賠償?shù)牟糠?，借記扒“阿其他應收款懊”奧或盎“拜現(xiàn)金胺”埃等科目，按實際短缺的金額扣埃除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮陌冀痤~，借記哀“管理費用隘”奧科目，貸記把“拔現(xiàn)金班”白科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實白際溢余的金額，借記傲“板現(xiàn)金罷”百科目，屬于應支付給有關人員八或單位的，貸記絆“稗其他應付款半”翱科目，現(xiàn)金溢余金

59、額超過應付板給有關單位或人員矮 拜的部分，貸記拜“叭營業(yè)外收入盎”挨科目。皚 扳例癌2-1奧：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金白比賬面余額多出叭200艾元，無法查明原因。疤 懊借：現(xiàn)金愛 200扒 伴貸：營業(yè)外收入隘柏現(xiàn)金溢余皚 200矮 哎例巴2-2辦：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金襖比賬面余額短缺澳250柏元，應啊 由該出納員賠償?shù)慕痤~為芭50擺元，另外靶200扒元屬于無法查明的其他原因。扳 氨借：管理費用班伴現(xiàn)金短缺矮 200吧 懊其他應收款扳板 50案 邦貸：現(xiàn)金罷 250柏 跋例啊2-3哎：收到上述出納人員賠款按50笆元。爸 哀借：現(xiàn)金案 50稗 拌貸：其他應收款般艾 50 二、銀行存款 (一)銀

60、行結算制度笆 挨銀行存款是指小企業(yè)存放于銀絆行或其他金融機構的貨幣資金稗。銀行存款的收付應嚴格執(zhí)行巴銀行支付結算制度的有關規(guī)定扒。目前小企業(yè)可使用的支付結案算方式主要有票據(jù)、信用卡、哎匯兌、托收承付、委托收款等澳。其中票據(jù)又主要有銀行匯票耙、商業(yè)匯票、銀行本票和支票氨等。拜 辦上述內容中，商業(yè)匯票的核算背將分別在應收票據(jù)和應付票據(jù)哎的核算中介紹，銀行匯票、銀哀行本票和信用卡的核算則將在昂其他貨幣資金的核算中說明。扮下面先就支票和匯兌、托收承拌付、委托收款等結算方式的核敗算予以重點介紹。壩 (稗二捌)愛銀行存款的總分類核算澳 伴為了總括反映銀行存款的收付哀及其結存情況，應設置背“芭銀行存款背”暗