1、第七章財產(chǎn)清查【教學(xué)課題】財產(chǎn)清查的作用和范圍【教學(xué)時間】【教學(xué)地點】：25#106【教學(xué)班級】：【教學(xué)目的和要求】通過本章學(xué)習(xí)，要求了解財產(chǎn)清查的范圍，理解財產(chǎn)清查的概念、作用、種類【教學(xué)重點和難點】財產(chǎn)清查的作用和種類【教學(xué)方式手段】啟發(fā)式和多媒體教學(xué)【教學(xué)用具】：多媒體設(shè)備【參考資料】：教材：高等教育出版社出版 葛軍主編會計學(xué)原理 參考資料：高等教育出版社出版 樊行健主編基礎(chǔ)會計 新會計準(zhǔn)則網(wǎng) 中國會計網(wǎng)無憂會計網(wǎng)【教學(xué)過程】【導(dǎo)入新課】在我們今天將要學(xué)習(xí)的第七章財產(chǎn)清查中，大家將會詳細(xì)地了解財產(chǎn)清查的作用和種類、財產(chǎn)清查的具體方法和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。財產(chǎn)清查這一會計核算方法在整個

2、會計核算方法體系中起著重要的作用，它直接關(guān)系到下一個環(huán)節(jié)編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量。同時，大家在今后的實際工作中也會經(jīng)常用到財產(chǎn)清查的相關(guān)知識。所以大家要認(rèn)真聽講，做好筆記，以便為下一步的學(xué)習(xí)和今后的工作打好基礎(chǔ)。回顧：對賬的內(nèi)容是什么？會計核算的真實性原則的要求是什么？提問學(xué)生：對賬的內(nèi)容是什么？會計核算的真實性原則的要求是什么？并分別請學(xué)生回答。教師總結(jié)：對賬的內(nèi)容是我們在第六章中學(xué)習(xí)的。它包括三方面的內(nèi)容：即賬證核對、賬賬核對和賬實核對。會計核算的真實性原則是我們在第一章總論中給大家介紹的。它要求我們提供的會計信息做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、項目完整、資料可靠。我們知道一切企業(yè)和行政、事業(yè)單位的

3、各項財產(chǎn)物資都必須通過賬簿記錄來反映其增減變動和結(jié)存情況。通過對賬中的賬證核對和賬賬核對工作，我們能夠保證賬簿記錄的正確和完整，但會計核算的真實性原則要求我們提供的會計信息不但要正確完整而且要真實可靠。賬簿記錄的正確完整并不等于賬簿記錄的真實可靠。因為現(xiàn)實工作中有各種原因可能使各項財產(chǎn)的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，即賬實不符。所以在結(jié)帳前我們除了要進(jìn)行賬證核對和賬賬核對外，還要進(jìn)行賬實核對。怎樣進(jìn)行賬實核對呢？賬實核對一般通過財產(chǎn)清查的方法進(jìn)行。 引出：財產(chǎn)清查的概念：財產(chǎn)清查就是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符

4、，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。下面我們來看看財產(chǎn)清查具有哪些作用，有哪些種類以及財產(chǎn)清查的范圍。講授正文：一、財產(chǎn)清查的作用在介紹財產(chǎn)清查的作用之前，先讓學(xué)生思考實際工作中有哪些原因可能導(dǎo)致財產(chǎn)物資的賬面數(shù)與實際結(jié)存數(shù)不一致?？刹捎靡龑?dǎo)式提問啟發(fā)學(xué)生從人為和自然兩方面因素考慮，然后由教師總結(jié)。造成賬實不相符的主要原因有：1.在收發(fā)各項財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致其數(shù)量或質(zhì)量上出現(xiàn)差錯；2.在財產(chǎn)物資的保管過程中，發(fā)生的自然損耗；3.在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度上的不嚴(yán)密，發(fā)生了計算上或登記上的錯誤；4.由于管理不善或工作人員失職而造成了財產(chǎn)物資的毀損和短缺；5.由于不

5、法分子的貪污盜竊等行為而發(fā)生了財產(chǎn)物資的損失；6.在結(jié)算過程中，由于未達(dá)賬項等原因而造成的單位之間的賬目不符。提問學(xué)生：既然存在這么多的主、客觀原因會造成賬實不相符，如果我們不進(jìn)行財產(chǎn)清查（賬實核對）工作，可能會出現(xiàn)哪些問題呢？（可引導(dǎo)學(xué)生從會計信息質(zhì)量、財產(chǎn)安全性、財產(chǎn)的利用和管理幾方面來分析）教師總結(jié)：如果我們不進(jìn)行財產(chǎn)清查（賬實核對）工作，必然會使得會計資料失去真實可靠性，同時財產(chǎn)的安全性得不到保證，財產(chǎn)物資也得不到合理的利用。因此，財產(chǎn)清查具有這樣幾方面的作用：1.確保賬實相符，使會計資料真實可靠2.改進(jìn)保管工作，保護(hù)財產(chǎn)安全3.挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)二、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)

6、清查的對象和范圍分為全部清查和局部清查全部清查概念：全部清查是指對單位的全部財產(chǎn)進(jìn)行全面的、徹底的清點和核對。對象：各種存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、往來款項等 范圍：單位的全部財產(chǎn)要求：全部清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行： （1）年終決算之前，需要進(jìn)行一次全部清查； （2）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系，需要進(jìn)行全部清查； （3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，企業(yè)改組、改制、兼并等需要進(jìn)行全部清查； （4）開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全部清查； （5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全部清查。 2局部清查概念：局部清查是指對單位的部分財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。對象：現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動性較大的財產(chǎn)范圍：單位

7、的部分財產(chǎn)要求：（1）需要對庫存現(xiàn)金每日盤點一次；（2）對銀行存款應(yīng)每月同銀行核對一次；（3）對材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨除了年度清查外，應(yīng)有計劃地重點抽查；（4）對貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；（5）對債權(quán)債務(wù)，在一個會計年度內(nèi)至少核對一至二次。（二）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和臨時清查定期清查概念：定期清查是指按規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。時間：一般是在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行臨時清查概念：臨時清查是指不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時性清查。時間：不定期。比如更換倉庫保管員時，應(yīng)對其所保管的財產(chǎn)物資進(jìn)行清查；更換出納員時，應(yīng)對現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行清查；發(fā)生非

8、常損失時，應(yīng)對受損失的財產(chǎn)進(jìn)行清查等。下面請大家思考全面清查、局部清查和定期清查、臨時清查之間有什么聯(lián)系？提問學(xué)生：全部清查一定是定期清查嗎？局部清查一定是臨時清查嗎？（要求舉例說明）教師總結(jié)：全部清查可以是定期的（如每年年終決算前），也可以是臨時的（如企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系時；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，企業(yè)改組、改制、兼并時；開展清產(chǎn)核資時；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時）；局部清查可以是定期的（如對庫存現(xiàn)金每日盤點一次；對銀行存款應(yīng)每月同銀行核對一次；對貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次），也可以是臨時的（如更換倉庫保管員時，應(yīng)對其所保管的財產(chǎn)物資進(jìn)行清查；更換出納員時，應(yīng)對現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)

9、行清查；發(fā)生非常損失時，應(yīng)對受損失的財產(chǎn)進(jìn)行清查等）；當(dāng)然，反過來說，定期清查和臨時清查既可以是全部清查也可以是局部清查。三、財產(chǎn)清查的范圍財產(chǎn)清查的范圍不僅包括各種實物的清點，而且也包括各種債權(quán)債務(wù)和往來款項的查詢核對；不僅包括存放在本企業(yè)、本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且也包括屬于本企業(yè)、本單位所有但并不存放在本企業(yè)、本單位的財產(chǎn)物資。同時，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于本企業(yè)借用的或其他企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物資，也同樣要進(jìn)行清查。具體的清查范圍包括：貨幣資金：如現(xiàn)金、銀行存款、在途貨幣資金等各種債權(quán)債務(wù)：如各種有價證劵、銀行借款；各種應(yīng)收、應(yīng)付款項等；各類存貨：如各種器具、用具、工具、儀器

10、；庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及庫存商品；在途的材料、商品、物資；委托其他單位加工或接受委托加工的材料、商品和物資等；4、固定資產(chǎn)：如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備及租出的固定資產(chǎn)等說明：這節(jié)課的內(nèi)容主要是對一些基本概念的理解，講解起來會比較枯燥，教師可通過課堂練習(xí)的方式使學(xué)生掌握這部分知識點課堂練習(xí)：請大家先看幾道判斷題：1財產(chǎn)清查也是一種專門的會計核算方法。（對）2企業(yè)在更換財產(chǎn)或現(xiàn)金保管人員時，應(yīng)進(jìn)行定期全面的財產(chǎn)清查。（錯）3企業(yè)改變隸屬關(guān)系時進(jìn)行的清查既是全面清查也是臨時清查。（對）4對銀行存款和現(xiàn)金只需要在更換出納員的時候進(jìn)行臨時清查，不需要進(jìn)行定期清查（錯）5對于本單位租用其他單

11、位的財產(chǎn)物資無須進(jìn)行清查。（錯）請同學(xué)進(jìn)行判斷并說明理由。下面請同學(xué)們根據(jù)這節(jié)課講述的內(nèi)容做一下教材P217單項選擇題的第1題和P218多項選擇題的1、3、4、6、7題。先給大家2分鐘時間快速的看一下題目，學(xué)生先做一下。請學(xué)生回答，一起討論，共同解答。前面已經(jīng)說過，財產(chǎn)清查是指對各種財產(chǎn)物資的盤點和各項應(yīng)收、應(yīng)付款項的查核。那么，對不同財產(chǎn)物資所采取的清查方法是否相同呢？這節(jié)課我們將給大家介紹對各種不同財產(chǎn)物資的具體清查方法。三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1組織準(zhǔn)備：成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組；制定清查計劃并確定清查范圍、對象和方法；明確工作人員的分工和職責(zé)2業(yè)務(wù)準(zhǔn)備：會計人員、財產(chǎn)物

12、資的管理與保管人員應(yīng)做好相應(yīng)的賬簿登記、核對和實物資產(chǎn)的整理工作。準(zhǔn)備好清查過程中需要用到的器具、函證材料、表冊等。（二）財產(chǎn)清查的具體方法1貨幣資金的清查貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查。（1）現(xiàn)金的清查如何對現(xiàn)金進(jìn)行清查呢？我們知道現(xiàn)金是存放在單位的保險柜里的，所以在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時只需要先清點保險柜中的庫存現(xiàn)金數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，就可以查明賬實是否相符了。這種清查方法我們通常稱之為實地盤點法。下面我們來了解一下在對現(xiàn)金清查時需要注意的幾方面問題： = 1 * GB3 因為出納人員是庫存現(xiàn)金的保管者，所以在對現(xiàn)金清查時出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 =

13、2 * GB3 在現(xiàn)金清查過程中，應(yīng)注意是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金等情況。 = 3 * GB3 現(xiàn)金盤點以后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果，填制“現(xiàn)金盤點報告表”（見教材P208表8.1），此表也是重要的原始憑證，它既起著“盤存單”的作用，又起著“實存賬存對比表”的作用。此表必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。（2）銀行存款的清查對銀行存款進(jìn)行清查是否也可以采用實地盤點法呢？當(dāng)然不行。因為企業(yè)的銀行存款是存放在銀行里的，所以我們無法象盤點現(xiàn)金那樣對銀行存款進(jìn)行實地盤點。那么，我們應(yīng)如何獲取銀行存款的實際結(jié)存數(shù)呢？在實際工作中，企業(yè)的開戶銀行會定期（通常在每月

14、月末）給企業(yè)寄來一份銀行對賬單，上面詳細(xì)記載了本期企業(yè)在該行的銀行存款增減變動和結(jié)余情況。所以企業(yè)可以將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進(jìn)行逐筆核對，以查明賬實是否相符。這種方法稱之為核對賬目法。那么企業(yè)銀行存款日記帳余額為什么會與銀行對賬單余額不一致？這里有兩方面的原因：一是雙方本身記賬有誤；二是出現(xiàn)了未達(dá)賬項。我們在進(jìn)行賬目核對之前首先應(yīng)消除記賬方面的錯誤，關(guān)于錯賬的更正我們已經(jīng)在第六章中學(xué)過了。如果排除了記賬方面的錯誤雙方賬目仍不一致，則說明存在未達(dá)賬項。下面我們來看看什么是未達(dá)賬項。先給出未達(dá)賬項的概念：未達(dá)賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入

15、賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。再結(jié)合舉例對未達(dá)賬項作進(jìn)一步地分析：請大家看這樣一個例子： 例 ：某企業(yè)2001年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，假設(shè)雙方記賬均無誤，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項： （1）11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單位等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少； （2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少； （3）11月

16、30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加； （4）11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企業(yè)未接到收款憑證，尚未登記增加。分析：我們看到2001年11月30日企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額不一致。因為雙方記賬均無誤，所以不一致的原因只有一個，即存在未達(dá)賬項。事項（1）屬于企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬 事項（2）屬于銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬 事項（3）屬于企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬 事項（4）屬于銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬 通過這個例子我們可以看到未達(dá)賬項一般有以上四種情況。提問學(xué)生：以

17、上四種情況的未達(dá)賬項分別會給企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額造成怎樣的影響？教師總結(jié)：第、種情況會使得企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額；第、種情況會使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額。顯然，未達(dá)賬項是由于時間因素造成的。那么，如果我們能想辦法把時間因素的影響消除掉，未達(dá)賬項就不會存在了，企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額不就一致了嗎？這里我給大家介紹調(diào)整未達(dá)賬項的方法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表承上例分析：事項（1）中由于企業(yè)已實際支付了1000元貨款且企業(yè)銀行存款日記賬余額中已將此款扣除，所以我們只需要從銀行對賬單余額中扣除1000元，即可將此項未達(dá)賬項調(diào)整過來。事項（

18、2）中由于企業(yè)已實際支付電費500元且銀行對賬單余額中已將此款扣除，所以我們只需要從企業(yè)銀行存款日記賬余額中扣除500元，即可將此項未達(dá)賬項調(diào)整過來。事項（3）中由于企業(yè)已實際收到款項2500元且企業(yè)銀行存款日記賬余額中已將此款加入，所以我們只需要在銀行對賬單余額中加上2500元，即可將此項未達(dá)賬項調(diào)整過來。事項（4）中由于企業(yè)已實際收到款項3000元且銀行對賬單余額中已將此款加入，所以我們只需要在企業(yè)銀行存款日記賬余額中加上3000元，即可將此項未達(dá)賬項調(diào)整過來。通過上面的分析我們可以總結(jié)出如下計算公式： 企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企

19、業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項根據(jù)上例編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2001年11月30日 單位：元 項 目 金額 項 目 金額企業(yè)銀行存款日記賬余額9 000銀行對賬單余額10 000加：銀行已記收，3 000加：企業(yè)已記收，2 500 企業(yè)尚未記收 銀行尚未記收減：銀行已記付，500減：企業(yè)已記付，1 000 企業(yè)尚未記付 銀行尚未記付調(diào)節(jié)后的存款余額11 500調(diào)節(jié)后的存款余額11 500也就是說在銀行存款日記賬余額和銀行對賬單的余額的基礎(chǔ)之上，分別加減未達(dá)賬項，就可以將未達(dá)賬項調(diào)整過來。調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。請大家注

20、意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。 說明：關(guān)于未達(dá)賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是本單元中的講解重點，也是難點，建議教師通過舉例的方式將未達(dá)賬項產(chǎn)生的原因及調(diào)整未達(dá)賬項的方法講解清楚。2、存貨的清查 由于存貨是實際存放在企業(yè)中的，因此對于存貨的清查一般采用實地盤點法。具體來說就是到存貨存放的現(xiàn)場，通過點數(shù)過秤等方法來確定存貨的實存數(shù)量。 在存貨的清查中我們應(yīng)注意這樣幾方面的問題：（1）體積大或大堆存放的存貨，也可以采用技術(shù)推算法來確定其實存數(shù)量。（2）在盤點過程中，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，存貨保管員必須在場，并參加盤點工作。（3）存貨盤點后，應(yīng)將盤點的結(jié)果如實地

21、登記在“盤存單”上，由盤點人員和存貨保管員簽字或蓋章?！氨P存單”（見教材P210表8.3）是記錄各項存貨實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。（4）在盤點出各種實物的實存數(shù)以后，會計人員應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表”(見教材P211表8.4)，以分析實存數(shù)和賬面數(shù)之間的差異，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。3固定資產(chǎn)的清查 與存貨的清查類似，同樣采用實地盤點法，填制“盤存單”和“實存賬存對比表”。4應(yīng)收應(yīng)付款的清查如何獲取應(yīng)收應(yīng)付款的實存數(shù)呢？我們?nèi)匀豢梢圆捎煤藢~目法。即在確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，編制“往來款項對賬單（詢證函）” （見教材P

22、212），送往對方單位進(jìn)行核對。這種方法叫做“詢證核對法”。如有未達(dá)賬項，需要雙方進(jìn)行調(diào)節(jié)。(調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同)。應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項清查表”（見教材P212表8.5），填列各項債權(quán)債務(wù)的余額。小結(jié)：通過本單元的課堂講解，希望同學(xué)們能夠理解財產(chǎn)清查的概念、作用；了解財產(chǎn)清查的范圍，正確區(qū)分財產(chǎn)清查的不同種類，在掌握現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)收、應(yīng)付款的具體清查方法的基礎(chǔ)上、，重點掌握對于未達(dá)賬項的概念理解、未達(dá)賬項幾種情況的區(qū)分和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。課后練習(xí)：請完成教材P217-219相關(guān)選擇題、P219練習(xí)題一、P220練習(xí)題三

23、。預(yù)習(xí)：實踐環(huán)節(jié)：實訓(xùn)十一；第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理； 【教學(xué)課題】財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【教學(xué)時間】【教學(xué)地點】：25#106【教學(xué)班級】：【教學(xué)目的和要求】通過作業(yè)講評,掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和銀行存款的清查方法，掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【教學(xué)重點和難點】查找未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【教學(xué)方式手段】啟發(fā)式和多媒體教學(xué)【教學(xué)用具】：多媒體設(shè)備【參考資料】：教材：高等教育出版社出版 葛軍主編會計學(xué)原理 參考資料：高等教育出版社出版 樊行健主編基礎(chǔ)會計 新會計準(zhǔn)則網(wǎng) 中國會計網(wǎng)無憂會計網(wǎng)【教學(xué)過程】【導(dǎo)入新課】回顧：未達(dá)賬項的概念和種類；銀行存款余額

24、調(diào)節(jié)表的編制方法下面給大家10分鐘時間根據(jù)資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。教師講評，給出正確答案。教師回顧：銀行存款的清查方法核對賬目法；錯賬的更正方法下面請同學(xué)根據(jù)資料先更正錯賬，再逐筆核對賬目，查明未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。教師講評，給出正確答案?；仡櫍焊鞣N財產(chǎn)物資的具體清查方法提問學(xué)生：對現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)分別采用什么清查方法？ 學(xué)生回答：略教師總結(jié)：對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物的清查主要采用實地盤點的方法來進(jìn)行。對銀行存款的清查要采取與銀行核對賬目的辦法來進(jìn)行，如不相符，就需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對應(yīng)收和應(yīng)付的清查主要通過詢證核對的方法來進(jìn)行。不管采用

25、什么方法進(jìn)行清查，我們所得出的結(jié)果只有兩種，即賬實相符和賬實不符。如果是賬實不符，我們應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)的處理，使得賬實相符呢？引出：在這一節(jié)里，我將給大家介紹財產(chǎn)清查結(jié)果的相關(guān)處理步驟和賬務(wù)處理方法 講授正文：財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟我們通過前期的財產(chǎn)清查工作已將全部財產(chǎn)的清查結(jié)果填制到“賬存實存對比表”中了。大家會發(fā)現(xiàn)賬實不相符有兩種情況：一是賬面數(shù)小于實存數(shù)，我們稱之為“盤盈”二是賬面數(shù)大于實存數(shù)，我們稱之為“盤虧”。造成盤盈和盤虧的原因有很多，所以首先要查明各種差異的性質(zhì)和原因，從而確定相應(yīng)的處理方法。然后根據(jù)差異的數(shù)額一方面調(diào)增或調(diào)減相應(yīng)的財產(chǎn)物資的賬面數(shù)，使得賬實相符，另一方面將差異數(shù)和

26、差異的原因上報有關(guān)主管部門。等到有關(guān)部門批準(zhǔn)差異的處理辦法后，再予以核銷此差異。因此，財產(chǎn)清查的結(jié)果是按以下步驟進(jìn)行處理的核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，確定處理方法調(diào)整賬簿記錄做到賬實相符報經(jīng)批準(zhǔn)后入賬核銷 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理因為對賬面數(shù)和實存數(shù)之間差異的處理方法要等待上報批準(zhǔn)后才能確定，所以在調(diào)整賬面記錄的時候不能直接把差異數(shù)記入相關(guān)損益賬戶，我們需要設(shè)置一個賬戶以反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。這就是 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：借方

27、 待處理財產(chǎn)損溢 貸方 批準(zhǔn)前待處理財產(chǎn)物資的 批準(zhǔn)前待處理財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)盤虧及毀損數(shù) 盤盈數(shù)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的 批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)物資的盤盈數(shù) 盤虧及毀損數(shù) 借方余額：本期末止尚未批準(zhǔn)的 貸方余額：本期末止尚未批準(zhǔn)的財產(chǎn)物資的盤虧及毀損數(shù) 財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)下面我們來具體看看各類財產(chǎn)物資的清查結(jié)果應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理：現(xiàn)金清查結(jié)果的處理我們通常把現(xiàn)金的盤盈稱為“長款”，把現(xiàn)金的盤虧稱為“短款”。清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款時，應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”進(jìn)行賬務(wù)處理。具體的處理方法如下：1如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款，一方面調(diào)增或調(diào)減現(xiàn)金的賬面數(shù)，另一方面先將長款或短款的金額記入“待處理財產(chǎn)損溢

28、待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。2待查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后再將長款或短款的金額從“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。下面給大家舉例說明現(xiàn)金清查的會計處理。例（1）某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。借：現(xiàn)金 150貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理。分析：無法查明原因的現(xiàn)金長款應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150貸：營業(yè)外收入 150例（2）某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款80元。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 貸：現(xiàn)金 80經(jīng)核實，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償

29、。分析：出納員賠償部分應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶借：其他應(yīng)收款XX出納員 80貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80（二）存貨清查結(jié)果的處理 1存貨盤盈的處理存貨盤盈的會計處理可分為兩個步驟進(jìn)行：（1）存貨盤盈時，說明賬面數(shù)比實存數(shù)少記了，應(yīng)先根據(jù)“實存賬存對比表”調(diào)增存貨項目的賬面數(shù)，即將盤盈數(shù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶的借方，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。（2）待報經(jīng)批準(zhǔn)后再從“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。一般來說，盤盈的存貨應(yīng)沖減企業(yè)當(dāng)期的管理費用。即借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費

30、用”。 請看例題：例（3）某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。根據(jù)上述對存貨盤盈的處理步驟，先請同學(xué)回答應(yīng)如何作會計處理（提醒學(xué)生分兩步進(jìn)行處理）學(xué)生回答：略教師評講：應(yīng)作如下會計分錄：批準(zhǔn)前：借：原材料甲材料 40貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40貸：管理費用 402存貨盤虧、毀損的處理 存貨盤虧、毀損的會計處理同樣分為兩個步驟進(jìn)行：（1）存貨盤虧或毀損時，說明賬面數(shù)比實存數(shù)多記了，應(yīng)先根據(jù)“實存賬存對比表”調(diào)減存貨項目的賬面數(shù)，即將盤虧或毀損數(shù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、

31、“庫存商品”等賬戶的貸方，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方。（不考慮增值稅） （2）待報經(jīng)批準(zhǔn)后再從“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。造成存貨盤虧或毀損的原因有多種，轉(zhuǎn)出時必須根據(jù)發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的批示進(jìn)行處理。 = 1 * GB3 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可記入管理費用。 = 2 * GB3 屬于超定額短缺的，能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠?？鄢^失人或保險公司賠款和殘料價值后，記入管理費用。 = 3 * GB3 屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后，記

32、入營業(yè)外支出。下面分別舉例加以說明：例（4）某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。分析：由于A產(chǎn)品的盤虧屬于定額內(nèi)合理損耗，根據(jù)規(guī)定應(yīng)記入當(dāng)期的管理費用。作會計分錄如下：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1000貸：庫存商品A產(chǎn)品 1000批準(zhǔn)后：借：管理費用 1000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1000例（5）某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元。經(jīng)查明，是由于過失人造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。分析：乙材料的毀損是由于過失人造成的，應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠謶?yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶。作會計分錄如下：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理

33、流動資產(chǎn)損溢 3000貸：原材料乙材料 3000批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 3000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3000例（6）某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。保險公司應(yīng)賠償1000元，殘料價值200元。分析：丙材料的盤虧是由于非常事故造成的，損失的5000元中能得到保險公司賠償1000元記入“其他應(yīng)收款”賬戶，殘料價值可彌補(bǔ)200元記入“原材料”賬戶，其實際凈損失為5000-1000-200=3800元記入“營業(yè)外支出”賬戶。先請學(xué)生回答如何做會計處理學(xué)生回答：略教師評講：作會計分錄如下：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000貸

34、：原材料丙材料 5000批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款保險公司 1000 原材料 200營業(yè)外支出 3800貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理1固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)盤盈的會計處理按以下兩個步驟進(jìn)行： （1）發(fā)現(xiàn)盤盈時，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價值減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。（2）按規(guī)定批準(zhǔn)后，將盤盈凈值從“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。 請看例題：例（7）某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺，其全新市場價值為50000元，八成新。分析：因為是賬外設(shè)備，因此賬面上沒有該設(shè)備的原始成本和累計折舊數(shù)，我們只能根據(jù)同類設(shè)備的全新市場價值和目前該設(shè)備的新舊程度來估算出該設(shè)備的賬面價值并據(jù)以入賬。同時此項盤盈的設(shè)備對于企業(yè)來說是一項營業(yè)外收入。提問學(xué)生：這一題中盤盈的固定資產(chǎn)賬面價值應(yīng)如何確定？學(xué)生回答：略教師評講：盤盈的固定資產(chǎn)賬面價值=該固定資產(chǎn)的全新市場價值*新舊程度=50000*80%=40000作會計分錄如下：批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn) 40000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 40000批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢