1、工程五 職工薪酬崗位核算【教學(xué)目的和要求】本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算義務(wù)，計(jì)算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用；依法計(jì)提失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)金，計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算義務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算和核算方法。【才干培育目的】 使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位任務(wù)的才干【教學(xué)重點(diǎn)】 職工薪酬的計(jì)算和核算方法【教學(xué)難點(diǎn)】 解雇福利和個(gè)人所得稅的計(jì)算方法義務(wù)一 職工薪酬崗位核算義務(wù)與流程學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬崗位核算義務(wù)學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程一薪酬制度的建立與完善二薪金計(jì)算與管理三考勤管理四保險(xiǎn)與福利五勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)六完

2、成各項(xiàng)暫時(shí)性任務(wù)學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬崗位核算義務(wù)學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程 一、工資發(fā)放 二、工資分配三、福利性費(fèi)用支出在實(shí)務(wù)任務(wù)中，工資核算流程圖職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見P203圖5-1 義務(wù)二 職工薪酬確實(shí)認(rèn)與分配學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬的分配學(xué)習(xí)情境3 解雇福利的計(jì)算學(xué)習(xí)情境4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣 一、職工薪酬的構(gòu)成 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2、職工福利費(fèi) 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4、住房公積金 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6、非貨幣性福利 7、解雇福利 8、股份支付學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一職工薪酬確實(shí)認(rèn)原那么 1應(yīng)

3、由消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢； 2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)本錢負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)本錢； 3上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。二職工薪酬的計(jì)量規(guī)范 1貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例的，該當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范計(jì)提。 國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實(shí)踐情況，合理估計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 2.非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3.設(shè)置的賬戶“應(yīng)付職工薪酬

4、1核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)外商按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。2帳戶性質(zhì)：負(fù)債類帳戶3帳戶構(gòu)造：貸方登記：應(yīng)支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實(shí)踐支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。4 明細(xì)賬戶設(shè)置：可按“工資、“職工福利、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、“住房公積金、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“職工教育經(jīng)費(fèi)、“非貨幣性福利、“解雇福利、“股份支付等進(jìn)展明細(xì)核算。4.應(yīng)付職工薪酬的核算1向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 2發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金 3代扣款

5、項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款職工房租 代墊醫(yī)藥費(fèi) 【例1】甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額500000元，代扣職工房租57000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資440000元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處置。5.非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(1)決議發(fā)放非貨幣性福利 借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 (2)實(shí)踐發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅

6、額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 【例2】B公司是一家電視機(jī)消費(fèi)企業(yè)，有職工200名，其中一線消費(fèi)工人為180名，總部管理人員為20名。2007年10月，此公司決議以其消費(fèi)的電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位本錢為2000元，單位計(jì)稅價(jià)錢公允價(jià)值為3000元，適用的增值稅稅率為17%。公司的賬務(wù)處置如下：(1)決議發(fā)放非貨幣性福利 借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢 631800 (制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 702000 (2)實(shí)踐發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額10200

7、0 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 400000 貸：庫存商品 400000企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 【例3】甲公司決議為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)運(yùn)用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)運(yùn)用。甲公司部門經(jīng)理共有10名，副總裁共有2名。假定每輛轎車月折舊額8000元，每套住房月租金為3000元。甲公司的賬務(wù)處置如下：1計(jì)提轎車折舊 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8000 貸：累計(jì)折舊 8000 借：管理費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8000 2支付住房租金費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣

8、性福利 3000 貸：銀行存款 3000 借：管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3000【練習(xí)1】A公司是一家電視機(jī)消費(fèi)企業(yè)，有職工800名，其中一線消費(fèi)工人為780名，總部管理人員為20名。2021年1月，此公司決議以其消費(fèi)的電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位本錢為2000元，單位計(jì)稅價(jià)錢公允價(jià)值為2500元，適用的增值稅稅率為17%。【練習(xí)2】甲公司決議為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)運(yùn)用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)運(yùn)用。甲公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有6名。假定每輛轎車月折舊額3000元，每套住房月租金為1000元。學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬的分配一、職工工資的分配

9、企業(yè)該當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，該當(dāng)根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象，分別按以下情況處置：1.應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。3.除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢根本車間消費(fèi)工人工資 輔助消費(fèi)本錢輔助車間工人的工資 制造費(fèi)用 根本車間管理人員工資 研發(fā)支出 無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資 管理費(fèi)用 企業(yè)管理人員工資 在建工程 專項(xiàng)工程人員工資 銷售費(fèi)用 獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 【例4】甲公司發(fā)

10、生工資薪酬情況為：根本消費(fèi)車間消費(fèi)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為50000元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用20000元，輔助消費(fèi)車間職工薪酬費(fèi)用25000元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用20000元。在建工程人員的工資5000元，費(fèi)用分配處置為：二、職工住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)金的分配企業(yè)為職工交納的“五險(xiǎn)一金，該當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)展分配。借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢根本車間消費(fèi)工人五險(xiǎn)一金 輔助消費(fèi)本錢輔助車間工人的五險(xiǎn)一金制造費(fèi)用 根本車間管理人員五險(xiǎn)一金研發(fā)支出 無形資產(chǎn)研發(fā)人員五險(xiǎn)一金 管理費(fèi)用 企業(yè)管理人員五險(xiǎn)一金 在建工程 專項(xiàng)工程人員五險(xiǎn)一金 銷售費(fèi)用 獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員五險(xiǎn)一金 貸：應(yīng)付職工薪酬

11、保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金【例5】甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，詳細(xì)為：根本消費(fèi)車間消費(fèi)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為5000元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用2000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用4000元，行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用3000元。費(fèi)用分配處置為：借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢甲產(chǎn)品 5000 制造費(fèi)用 2000 研發(fā)支出 4000 管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 14000繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承當(dāng)?shù)?0%一并處置為：借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 14000 應(yīng)付職工薪酬工資 14000 貸：銀行存款 28000三、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算1.

12、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的2%向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)展每個(gè)月的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照工資薪金總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并撥交工會(huì)組織。帳務(wù)處置為：A、按照2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)B、向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款2 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超越工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超越工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超越部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，據(jù)實(shí)

13、列支按照以及規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)踐發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。即： 計(jì)提分配費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)踐發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金【例6】正保公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17，2021年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：消費(fèi)部門直接消費(fèi)人員工資100萬元，消費(fèi)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元假設(shè)存貨管理系統(tǒng)曾經(jīng)處于開發(fā)階段。按照規(guī)定，公司分別

14、按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，交納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)估計(jì)2021年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠x務(wù)金額為職工工資總額的2%借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品100 制造費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 36銷售費(fèi)用 10在建工程 22 研發(fā)支出資本化支出 12 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品2 制造費(fèi)用 0.4 管理費(fèi)用 0.72銷售費(fèi)用 0.2在建工程 0.44 研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 4借：消費(fèi)本

15、錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品24 制造費(fèi)用 4.8 管理費(fèi)用 8.64 銷售費(fèi)用 2.4在建工程 5.28研發(fā)支出資本化支出 2.88 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品 10.5 制造費(fèi)用 2.1 管理費(fèi)用 3.78銷售費(fèi)用 1.05 在建工程 2.31研發(fā)支出資本化支出 1.26 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 21借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品2 制造費(fèi)用 0.4 管理費(fèi)用 0.72 銷售費(fèi)用 0.2在建工程 0.44研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)車間A產(chǎn)品1.5 制造費(fèi)用 0.3 管理費(fèi)用 0.54 銷售費(fèi)用 0.15在

16、建工程 0.33 研發(fā)支出資本化支出 0.18 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 3借：消費(fèi)本錢140 100+10010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%制造費(fèi)用28 20+2010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%管理費(fèi)用50.4 36+3610%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%銷售費(fèi)用14 10+1010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%在建工程30.8 22+2210%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%研發(fā)支出資本化支出16.8 12+1210%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% 貸：應(yīng)付職工薪酬工

17、資 200 職工福利 42002% 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48 20010%+12%+2% 住房公積金2120010.5% 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 42002% 職工教育經(jīng)費(fèi)32001.5%學(xué)習(xí)情境3 解雇福利的計(jì)算解雇福利同時(shí)滿足以下條件的，該當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 1企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2企業(yè)不能一方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議。正式的解雇方案或建議該當(dāng)經(jīng)過同意。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么和的規(guī)定，嚴(yán)厲按照解雇方案條款的規(guī)定，合理估計(jì)并確認(rèn)解雇福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的解雇方案，該當(dāng)根據(jù)解雇方案條款規(guī)

18、定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的解雇補(bǔ)償規(guī)范等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 賬務(wù)處置如下：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬解雇福利 見教材【例5-6】學(xué)習(xí)情景4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣 一、 應(yīng)納稅所得額確實(shí)定一普通規(guī)定工資薪金所得，以每月收入額減除2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入2000元二附加減除費(fèi)用對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)獲得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入程度、生活程度以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額月工資薪金收入2000元3200元允許扣除2000元費(fèi)用的根底上再扣除附加減除費(fèi)用3200元的人員包括5種情況見教材二、 應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) (每月收入2000元或5200元)適用稅率速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表見教材P210【例7】某納稅人2021年3月工資為5215元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 1應(yīng)納稅所得額512520003125元 2應(yīng)納稅額31251