1、論規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會計工作秩序論文關(guān)鍵詞：鐵路多經(jīng)企業(yè)；內(nèi)部會計控制；會計信息失真 論文摘要：內(nèi)部會計控制是指保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對加強內(nèi)部會計控制的要求和我國會計信息失真的現(xiàn)狀，經(jīng)過分析鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度薄弱問題產(chǎn)生的原因，應(yīng)提出解決方案和具體措施。 內(nèi)部會計控制是指保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。新會計法對內(nèi)部會計控制提出了明確要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦

2、人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 一、實行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利保障 長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，會計信息失真，單位和國家財產(chǎn)嚴(yán)重受損，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。實施內(nèi)部會計控制是治理會計信息失真的一個強有力的措施，主要理由如下： 1會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員失職，會計管理體制存在弊端是會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的內(nèi)在原因。有些企業(yè)無視會計

3、基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配置不合理，崗位責(zé)任不明，會計交接手續(xù)不規(guī)范；會計人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，責(zé)任心不強；會計核算缺乏獨立性等。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，都直接與企業(yè)自身相關(guān)，實施內(nèi)部會計控制正是針對企業(yè)自身而進(jìn)行，目標(biāo)明確到位，實施方便。 2會計機(jī)構(gòu)和會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者和操作者，是會計信息產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部會計控制正是從會計機(jī)構(gòu)和會計人員的基礎(chǔ)工作開始進(jìn)行的，我們?nèi)绻麖脑搭^上遏制住會計造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，將利于從根本上制止會計造假行為，提高會計信息質(zhì)量。 3會計是由記錄、計算、分析和預(yù)測等各個環(huán)節(jié)構(gòu)成的過程，其中會計記錄貫穿于基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個處理過程。實施內(nèi)部會計控

4、制，可以更直接的發(fā)揮會計的控制職能，收到立竿見影的成效。 4會計機(jī)構(gòu)和會計人員是每個企業(yè)的有機(jī)組成部分，在各個領(lǐng)域，各個行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。如果每個企業(yè)都進(jìn)行了內(nèi)部會計控制，那么由點到面，就會形成一個巨大的控制網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮強大的控制作用。 二、我國鐵路多經(jīng)企業(yè)現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因 鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，不被重視，會計人員素質(zhì)參差不齊，歷來在內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)上十分薄弱，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。賬外設(shè)賬、貪污挪用國家資產(chǎn)、私設(shè)小金庫、截留收入、虛增收入、出納員攜款潛逃等案件時有發(fā)生。究其原因主要有以下幾個方面： 1客觀原因造成內(nèi)部會計控制制度不健全。鐵路站段的多

5、經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營，實際人員很少。其他一些直屬公司規(guī)模也都不大。這些公司人員少，職能部門設(shè)置不全，各項決策領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，內(nèi)部會計控制制度根本無法設(shè)置。 2主觀原因造成內(nèi)部會計控制制度不健全。在企業(yè)內(nèi)部，由于執(zhí)行人的態(tài)度和素質(zhì)使內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不認(rèn)真，形同虛設(shè)。 (1)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)，法制觀念淡薄，缺乏對會計法規(guī)的正確理解，認(rèn)為會計法規(guī)只約束會計人員，對自己無效。同時為了經(jīng)營活動自由方便，自己的權(quán)限不受約束不僅不顧及內(nèi)部會計控制制度，而且在經(jīng)營過程中還授意指使強令會計人員人為調(diào)節(jié)會計信息，制造假賬，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績。謀取私利或小團(tuán)

6、體利益等非法目的。 (2)會計人員受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，沒有依法實施監(jiān)督的獨立性，明知是違反財經(jīng)紀(jì)律的事情。有時迫于各種壓力，即使是處理賬務(wù)，編制報表都得聽命于領(lǐng)導(dǎo)。 (3)多經(jīng)企業(yè)的會計人員整體專業(yè)素質(zhì)較低，無法勝任內(nèi)部會計控制制度的要求。會計工作本身對人員素質(zhì)要求很高。這項工作不僅要求從業(yè)人員懂專業(yè)，還要求從業(yè)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍。會計工作來不得半點馬虎，它所涉及的問題都是大問題，小則違紀(jì)，嚴(yán)重者犯罪。當(dāng)前出現(xiàn)的會計信息失真現(xiàn)象，除個別會計人員惡意操作外，有一部分是會計人員業(yè)務(wù)不精或誤操作所致。綜上所述，應(yīng)該采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，確保鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)信息真實、完整、準(zhǔn)確。 三

7、、加強內(nèi)部會計控制制度的幾點建議 筆者根據(jù)鐵路多經(jīng)企業(yè)的特點，認(rèn)為要加強內(nèi)部會計控制，規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會計工作秩序，應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境同時采取相應(yīng)措施。 (一)創(chuàng)造外部環(huán)境，為建立內(nèi)部會計控制制度提供客觀條件1建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少，業(yè)務(wù)少、規(guī)模小、不規(guī)范的問題，鐵路局應(yīng)當(dāng)合理整合，布局調(diào)整，全面合并各專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，然后在集團(tuán)公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會計控制制度。 2制定內(nèi)部會計控制制度樣本。鐵路局應(yīng)該通過深入企業(yè)調(diào)查研究，因地制宜制定具體而可行的內(nèi)部會計控制制度樣本提供給基層企業(yè)遵照執(zhí)行

8、。由于多經(jīng)企業(yè)分布廣，地區(qū)差異、文化差異、人員素質(zhì)差異很大，對內(nèi)部會計控制制度的理解程度不同，設(shè)置也就不同。如果有具體的樣本可參照實行將很有利于落實。內(nèi)部會計控制內(nèi)容應(yīng)有利于業(yè)務(wù)循環(huán)而設(shè)置，同時應(yīng)當(dāng)簡便宜操作。 3建立內(nèi)部會計控制制度的檢查、考核、評價機(jī)制，將內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績考核掛鉤。建立內(nèi)部會計控制制度的檢查、考核、評價機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，對存在的缺陷和問題提出改進(jìn)意見；對執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度成效顯著的企業(yè)給予表彰；對違反內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)批評懲處。鐵路的多經(jīng)企業(yè)成立的目的就是增收創(chuàng)效，經(jīng)營效果主要反映在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。加

9、強內(nèi)部控制是治理會計信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營效益無法真實反映，將會給鐵路局的管理帶來很大的弊病。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制實質(zhì)是加強了對企業(yè)經(jīng)營管理成果的管理。 (二)完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，保證會計控制制度有效執(zhí)行 1加強會計法的宣傳，組織多經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本培訓(xùn)，使其端正態(tài)度，明確認(rèn)識財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，從根本上重視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度決不是單純給會計人員制定的，更不是單靠財務(wù)總監(jiān)能獨立完成的，它需 要各業(yè)務(wù)部門的共同合作和密切配合。 2改革會計人員管理制度，實行會計委派制。目前的會計人員管理制度不利于會計人員堅持獨立

10、性和保持良好的職業(yè)道德。在現(xiàn)行的會計人員管理制度下，企業(yè)的會計人員往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)選拔和任命，與領(lǐng)導(dǎo)存在著相當(dāng)?shù)睦嬉栏疥P(guān)系。財會人員在工作中經(jīng)常左右為難，既要遵守財務(wù)制度，又不能違背領(lǐng)導(dǎo)的意愿。最終為了保全自身，只能放棄原則，聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布。如果在各個集團(tuán)公司實行委派制，會計人員擺脫本企業(yè)的束縛，可以更客觀、真實、公正的記錄經(jīng)營過程，反映經(jīng)營成果。 3健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范規(guī)定的內(nèi)部會計控制構(gòu)成內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。鐵路多經(jīng)企業(yè)在認(rèn)真

11、學(xué)習(xí)內(nèi)部會計控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況可以相應(yīng)建立多層次多體系的內(nèi)部控制體系，其中包括所有者對經(jīng)營者的控制；財務(wù)總監(jiān)對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制；會計人員對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制三個層次。另外還包括職務(wù)不相容控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、計算機(jī)會計信息系統(tǒng)控制等。 4加強職工培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。狠抓會計人員培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，是目前鐵路多經(jīng)企業(yè)急待解決的問題。鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)比較單一。會計人員年齡大，很多是“半路出家”，工作質(zhì)量很低，歷年審計檢查問題很多，會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化檢查成績不理想。這些會計人員事業(yè)心不強，對培訓(xùn)重視程度不夠，再加上多經(jīng)企

12、業(yè)此項工作無專人管理，考核要求不嚴(yán)，致使各項培訓(xùn)事半功倍，達(dá)不到預(yù)期效果。在這種現(xiàn)狀下會計人員的培訓(xùn)顯得尤其重要。只有提高培訓(xùn)質(zhì)量，才能保證內(nèi)部會計控制制度的正常執(zhí)行。另外，還可以通過招聘專業(yè)人才，主業(yè)機(jī)構(gòu)改革人員分流等辦法調(diào)整多經(jīng)會計人員結(jié)構(gòu)。 5加強考核力度，實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化，保證會計信息真實。鐵道部出臺了鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核辦法，對各項會計基礎(chǔ)工作制定了具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容涉及會計機(jī)構(gòu)和會計人員、會計核算、會計憑證、會計報表、會計檔案、會計電算化等各個方面，內(nèi)容詳細(xì)，考核標(biāo)準(zhǔn)清楚，執(zhí)行起來很方便。但是多數(shù)多經(jīng)企業(yè)并不能夠認(rèn)真執(zhí)行。會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化是會計信息真實的保證，因此一定要加大考核力度，嚴(yán)格執(zhí)行獎懲制度，決不可以讓任何企業(yè)蒙混過關(guān)。 6強化內(nèi)部監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。配合內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部審計應(yīng)該實現(xiàn)全程審計，從經(jīng)濟(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督