1、CMA美國注冊管理會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)P1財(cái)務(wù)規(guī)劃、績效與分析第 頁第三章績效管理第一節(jié)成本度量和差異度量靜態(tài)頻翼差異鑿售價(jià)格差異彈性也保差異 固定成本差異鋪售房差異價(jià)差量差直材儕差接料樣品動(dòng)用耨異變費(fèi)藕差摟料料異宜材用差宣接人工工資率差異變動(dòng) 費(fèi)用 效率 差異直接 人工 效率 差異銷售混合差異銷侏 數(shù)量 差異合異混兀產(chǎn)量差異市場規(guī)模差異市場價(jià) 額差異注:固定成本產(chǎn)量差異不包括在彈性茯前的范圍內(nèi).一、靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)在期初制定的下一期的總預(yù)算，用于指導(dǎo)下一期的經(jīng)營，包括了預(yù)算的產(chǎn)量和 預(yù)算的價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)的成本彈性預(yù)算是企業(yè)在期末根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量編制的預(yù)算，用于評估短期財(cái)務(wù)績效，包括實(shí)際的產(chǎn)

2、量和 預(yù)算的價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)的成本靜態(tài)預(yù)算差異=實(shí)際值-靜態(tài)預(yù)算值=彈性預(yù)算差異+銷售量差異彈性預(yù)算差異的分解有利差異（F）=增加企業(yè)短期的經(jīng)營收益不利差異（U）=減少企業(yè)短期的經(jīng)營收益二、銷售價(jià)格差異銷售價(jià)格差異=AQ （AP- SP）AQ噪際產(chǎn)量AP會(huì)際價(jià)格SP=B算價(jià)格三、直接材料差異（一）彈性預(yù)算差異=ACQ （ARX AP- SRX SP）直接材料價(jià)格差異 =AQ AFR （AP- SP）如果是計(jì)算直接材料采購價(jià)格差異，則需要使用采購量，而非耗用量數(shù)量（直接材料用量）差異 =AQ X SP X （AR - SR）彈性預(yù)算差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異AQ噪際產(chǎn)量AR邛位產(chǎn)品的實(shí)際材料耗用量AP=

3、#位材料的實(shí)際價(jià)格SR邛位產(chǎn)品的預(yù)算材料耗用量SP=#位材料的預(yù)算價(jià)格（二）不利的直接材料用量差異，可能源于以下各項(xiàng)：.材料的過量使用可能由于低成本購入了劣質(zhì)材料。（不利的原材料用量差異常與有利的原材 料價(jià)格差異相關(guān)聯(lián)）.定期盤存制的存貨管理體系，發(fā)生了材料的偷盜、浪費(fèi)或毀損。.低技能的勞動(dòng)力（有利的直接人工工資率差異）或機(jī)器故障導(dǎo)致生產(chǎn)線材料損耗較高。.糟糕的產(chǎn)品設(shè)計(jì)或生產(chǎn)流程（價(jià)值鏈，產(chǎn)品流程重組）。（三）有利的直接材料用量差異，可能源于以下各項(xiàng)：.工人生產(chǎn)效率的提升。例如，通過生產(chǎn)流程重組或通過降低正常損耗。.工人用低于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的原材料生產(chǎn)低質(zhì)量的產(chǎn)品。（四）不利的直接材料價(jià)格差異，可能

4、源于以下各項(xiàng)：.采購部門用更高的成本購入優(yōu)質(zhì)材料。（較高的材料成本可能通過有利的直接材料用量差異 得以彌補(bǔ)）.采購部門的材料采購成本過高，使得材料的實(shí)際價(jià)格高于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（材料采購部門的責(zé)任）.整個(gè)原材料行業(yè)的價(jià)格普漲，而標(biāo)準(zhǔn)成本并未及時(shí)更新。（五）有利的直接材料價(jià)格差異，可能源于以下各項(xiàng)：.材料采購部門找到低成本的材料供應(yīng)方，從而降低了材料成本。.原材料價(jià)格下降，采購部門以正常的市場價(jià)格購入。此時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該及時(shí)更新。.原材料質(zhì)量較差，價(jià)格也相應(yīng)較低，這可能導(dǎo)致不利的原材料及人工效率差異。.采購部門經(jīng)理的實(shí)際采購數(shù)量高于預(yù)算的購入量，從而獲得的數(shù)量折扣。但是多購入的材料 可能導(dǎo)致存貨產(chǎn)生更高

5、的儲(chǔ)存成本。此外，這樣的行為也與適時(shí)制的理念不相符。（六）差異分析：管理人員不應(yīng)將有利差異自動(dòng)視為“好消息”，也不應(yīng)該孤立地、片面地解釋差異原因。價(jià)值 鏈中某一環(huán)節(jié)的差異可能是由另一環(huán)節(jié)的決策所引發(fā)的。四、直接人工差異彈性預(yù)算差異=ACX （ARX AP- SRX SP）工資率差異=aqx arx （ AP- SP）效率差異=aqx SPX （AR - SR）彈性預(yù)算差異=工資率差異+效率差異AQ噪際產(chǎn)量AR邛位產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)AP學(xué)位工時(shí)實(shí)際工資率SR邛位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP學(xué)位工時(shí)預(yù)算工資率（一）不利的直接人工工資率差異可能源于以下各項(xiàng)：.在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，假定工作由低技能的工資較低的

6、勞動(dòng)力完成，而實(shí)際上分派高技能工人完成生產(chǎn)。（此時(shí)，需評估不利的工資率差異是否能夠通過有利的人工效率和原材料用量差異得到 補(bǔ)償）.與工會(huì)達(dá)成的新的勞資合同使得勞動(dòng)力工資上漲，此時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整勞動(dòng)力的標(biāo)準(zhǔn)成本。 （二）有利的直接人工工資率差異可能源于以下各項(xiàng)：.將工作分派給低技能的勞動(dòng)力。如他們勝任工作，則對公司有利。但是有利的工資率差異也 可能導(dǎo)致不利的直接人工效率差異或較低的產(chǎn)品質(zhì)量，或者不利的直接材料用量差異。.標(biāo)準(zhǔn)并未及時(shí)調(diào)整。（三）不利的直接人工效率差異可能源于以下各項(xiàng).使用了較低勞動(dòng)技能的工人，此時(shí)，工資率差異可能為有利差。.生產(chǎn)中使用了較低質(zhì)量的原材料，使得生產(chǎn)流程需耗費(fèi)更多工時(shí)

7、。此時(shí)，原材料的價(jià)格差異 可能為有利差。.標(biāo)準(zhǔn)并未及時(shí)調(diào)整（四）有利的直接人工效率差異可能源于以下各項(xiàng)：.工人工作效率提升，可能用比預(yù)期更少的時(shí)間完成產(chǎn)品的生產(chǎn)。例如：學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。.標(biāo)準(zhǔn)并未及時(shí)調(diào)整。五、生產(chǎn)要素投入的組合差異和產(chǎn)量差異當(dāng)企業(yè)使用兩種或兩種以上可替代的生產(chǎn)要素時(shí)，就需要通過組合差異和產(chǎn)量差異來判斷材料 和人工的耗用情況（一）組合差異是指在生產(chǎn)過程中不同要素實(shí)際投入占比與預(yù)算投入占比之間的差異X要素的組合差異=ATQ X SPX X （A%X - S%XATQ斯有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量SPX=X的預(yù)算價(jià)格A%X=X勺實(shí)際投入占比S%X=X勺預(yù)算投入占比組合差異=（AQx X

8、SPx + AQy X SPy + AQz X SPz）- ATQ X （ S%x X SPx+ S%y X SPy + S%z X SPz）AQx=X的實(shí)際投入量SPx=X的預(yù)算價(jià)格S%x=XJ預(yù)算投入占比 AQy=Y的實(shí)際投入量SPy=Y的預(yù)算價(jià)格S%y=Y的預(yù)算投入占比AQz=Z的實(shí)際投入量SPz=Z的預(yù)算價(jià)格S%z=Z的預(yù)算投入占比ATQ斯有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量 =AQx + AQy +AQz（二）產(chǎn)量差異是指在生產(chǎn)過程中不同要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量與實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算投入量之 間的差異X要素的產(chǎn)量差異=S%X X SPX X （ATQ - AQ X SR）S%X=X勺預(yù)算投入占比SP

9、X=X的預(yù)算價(jià)格ATQ斯有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR福噸產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量產(chǎn)量差異=（ATQ - AQ X SR） X （S%x X SPx + S%y X SPy + S%z X SPz）ATQ斯有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR福噸產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量SPx=X的預(yù)算價(jià)格SPy=Y的預(yù)算價(jià)格SPz=Z的預(yù)算價(jià)格S%x=X勺預(yù)算投入占比S%y=Y勺預(yù)算投入占比S%z=Z的預(yù)算投入占比直接材料數(shù)量差異（直接人工效率差異）=組合差異+產(chǎn)量差異六、變動(dòng)間接費(fèi)用（一）基于直接人工工時(shí)分配彈性預(yù)算差異=AQ （ARX AP- SRX SP）開支差

10、異=AQX ARRA令不禾I差異；SQA6有禾1J差異SQX SFR SP項(xiàng)1初預(yù)算的固定費(fèi)用八、間接費(fèi)用差異匯總4項(xiàng)差異分析=變動(dòng)間接費(fèi)用開支差異 +變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異 +固定間接費(fèi)用開支差異 + 固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異3項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用開支差異 +變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異 +固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異2項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異 +固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異九、銷售量差異的分解銷售量差異=銷售組合差異+銷售數(shù)量差異(一)銷售組合差異是指實(shí)際銷售占比與預(yù)算銷售占比的差異X產(chǎn)品的銷售組合差異 =ATQ CMUX ( A%X - S%XATQ實(shí)際總銷量CMUX=XJ預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)A%X=X勺實(shí)際銷售

11、占比S%X=X勺預(yù)算銷售占比銷售組合差異=(AQxX CMUx+AQy CMUy+AQZ CMUZ - ATQX (S%x X CMUx + S%y X CMUy+ S%z XCMUZAQx=X的實(shí)際銷量CMUx=X的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%x=XJ預(yù)算銷量占比 AQy=Y的實(shí)際銷量CMUy=Yq預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%y=Y勺預(yù)算銷量占比AQz=Z的實(shí)際銷量cMUz=zq預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%z=Z的預(yù)算銷量占比ATQ實(shí)際總銷量=AQx + AQy +AQz(二)銷售數(shù)量差異衡量的是實(shí)際銷售數(shù)量與預(yù)算銷售數(shù)量之間的差異X產(chǎn)品的銷售數(shù)量差異 =S%X X CMUX X (ATQ - STQS%X=X勺預(yù)算銷售占比C

12、MUX=XJ預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)ATQ實(shí)際總銷量STQ顏算總銷量銷售數(shù)量差異=(ATQ- STQ X ( S%xk ,股東的價(jià)值就會(huì)上升(正的經(jīng)濟(jì)增加值)三、平衡計(jì)分卡(一)BSC的目的.利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致的原則，可以有效地避免行為的短視化.溝通工具(企業(yè)戰(zhàn)略自上而下的傳達(dá)).為預(yù)算提供了編制的基礎(chǔ).為改進(jìn)提供依據(jù)(二)4個(gè)不同的維度.財(cái)務(wù)業(yè)績- 用來衡量盈利能力和市場價(jià)值，是企業(yè)如何滿足所有者與股東利益的指標(biāo)銷售額：銷售預(yù)測準(zhǔn)確度、銷售回報(bào)率、銷售增長趨勢流動(dòng)性：資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量獲利能力：收益增長率、投資回報(bào)率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值市值：市場增值、股價(jià)、債券評級

13、.顧客滿意度-用來衡量品質(zhì)、服務(wù)和低成本，是企業(yè)如何滿足顧客需求的指標(biāo)市場份額：整體市場份額、市場份額增長率、品牌認(rèn)知客戶獲得：新顧客數(shù)量、面向新客戶的總銷售額客戶滿意度：客戶退貨、客戶投訴、客戶調(diào)查客戶保留：各類客戶的保留率、客戶增長率質(zhì)量：質(zhì)保費(fèi)及時(shí)性：訂貨至交貨所需的時(shí)間、及時(shí)送貨次數(shù).內(nèi)部流程-用來衡量企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的效率和效用生產(chǎn)率：周期時(shí)間、效益、效率、差異、廢料質(zhì)量：缺陷、退貨、廢料、返工、調(diào)查、質(zhì)保安全性：事故、保險(xiǎn)索賠、事故后果加工時(shí)間：準(zhǔn)備時(shí)間、周轉(zhuǎn)時(shí)間、訂貨交付時(shí)間品牌管理：廣告數(shù)量、調(diào)查、最新報(bào)道學(xué)習(xí)和成長 -用來衡量企業(yè)開發(fā)和利用人力資源來滿足其當(dāng)前和未來戰(zhàn)略目標(biāo)的能力.技能發(fā)展：員工培訓(xùn)時(shí)間、技能改進(jìn)、管理者的勝任能力員工激勵(lì)和授權(quán)：員工平均建議數(shù)量、已采納的建議新產(chǎn)品：新專利新產(chǎn)品的數(shù)量、設(shè)計(jì)變更次數(shù)、研發(fā)技能競爭力：員工流動(dòng)率、經(jīng)驗(yàn)