1、 增值稅核算與申報(bào)主要學(xué)習(xí)任務(wù)：一、征收范圍的確定二、小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報(bào)三、一般納稅人增值稅核算與申報(bào)征收范圍的確定增值稅的概念在我國(guó)境內(nèi)，從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，對(duì)其銷售貨物、提供勞務(wù)取得的增值額、進(jìn)口貨物的進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收范圍征收環(huán)節(jié)納稅人銷售貨物銷售貨物銷售者進(jìn)口貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)貨物進(jìn)口者提供加工、修理修配勞務(wù)完工交貨提供勞務(wù)者屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀；3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售；4、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品；5、集郵商品以及郵政部門以外

2、的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；6、單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。【例】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。 （多選） A.銷售機(jī)器設(shè)備B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊C.進(jìn)口貨物D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)答案： A、C、D屬于增值稅征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物行為2、混合銷售行為3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為視同銷售行為1、代銷行為委托方：將貨物交付他人代銷收到代銷清單時(shí)計(jì)征受托方：銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)計(jì)征2、內(nèi)部移送業(yè)務(wù)行為設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)銷售（設(shè)在同一縣、市的除外

3、）；3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于投資；6、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東或投資者；7、將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物無償贈(zèng)送給他人。關(guān)于“混合銷售與兼營(yíng)行為”特 點(diǎn)稅 務(wù) 處 理混合銷售行為同一納稅人，同一業(yè)務(wù)中既有銷售貨物收入又有提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)收入；所有收入來自同一買方。依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅（增值稅或營(yíng)業(yè)稅）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)行為同一納稅人；收入來自不同買方若分別核算，分別交稅。若不分別核算，一并交增值稅?！纠?】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。（單選）A. 提供通信服務(wù)

4、B. 提供金融服務(wù)C. 提供加工勞務(wù)D. 提供旅游服務(wù)答案： C 【例2】2009年5月，A企業(yè)購入一批貨物，6月公司組織拔河比賽，這批貨物作為勝利一方的獎(jiǎng)品頒發(fā)給企業(yè)職工，則2009年6月，這批貨物要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。( )答案： 錯(cuò) 【例3】下列各項(xiàng)不屬于增值稅征收范圍的是（ ）。A.某服裝商店銷售代銷服裝B.某超市將外購部分飲料分發(fā)本公司員工C.某企業(yè)將外購零部件用于本公司在建工程D.某公司將外購茶葉作為防暑降溫物品用于員工福利 答案：BCD 【例4】某汽車經(jīng)銷商經(jīng)營(yíng)汽車銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)附設(shè)了汽車修理修配門市部。按照我國(guó)有關(guān)增值稅方面的法律規(guī)定，該經(jīng)銷商進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門市部

5、提供的修理修配勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額。（ ）對(duì)。題中的情形不屬于兼營(yíng)，提供修理修配勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。 【例5】下列各項(xiàng)中屬于兼營(yíng)行為的有（ ）。 A. 汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù) B. 飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)銷售自制的食品 C. 空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù) D. 電腦公司銷售自產(chǎn)電腦并提供運(yùn)輸勞務(wù)答案： A、B【例6】下列行為屬于混合銷售行為的是（ ）。 （單選） A.某農(nóng)村供銷社銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)膜等B.某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等C.某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議

6、定由建筑公司包工包料，一并核算D.某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)機(jī)業(yè)務(wù)答案： C。主業(yè)：建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅增值稅納稅人的認(rèn)定 增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定增值稅一般納稅人認(rèn)定復(fù)習(xí)“增值稅征稅范圍”一般行為1、銷售貨物；2、提供加工、修理修配勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物；4、特殊項(xiàng)目。特殊行為1、視同銷售貨物；2、混合銷售；3、兼營(yíng)非應(yīng)稅。復(fù)習(xí)“視同銷售”用 途稅務(wù)處理外購?fù)顿Y銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵分配無償贈(zèng)送非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵應(yīng)轉(zhuǎn)出集體福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)自用 銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可抵包括“委托加工收回的貨物”小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報(bào)要求：1、會(huì)計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額；2、能作會(huì)計(jì)處理；3、

7、能填寫納稅申報(bào)表。增值稅稅率一般納稅人，三檔增值稅稅率：1、基本稅率：17 2、低稅率：13 ，如糧食、圖書、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等3、免征：如殘疾人提供或進(jìn)口的物品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等小規(guī)模納稅人增值稅征收率3，小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算方法：簡(jiǎn)易征收法。即，按照應(yīng)稅銷售額和征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行稅款抵扣制，不允許抵扣任何費(fèi)用。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額征收率應(yīng)稅銷售額（不含稅） 含稅銷售額（1 + 征收率）分類小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率售價(jià)（1+3%）2% 銷售已使用過的其他物品 按3%的征收率售價(jià)（1+3%）3% 銷售舊貨（非自己

8、使用過） 依照4%征收率減半征收售價(jià)（1+4%）4%2（50）% 例題某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入16 960元；購入原材料價(jià)值6 400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.450 B.597.6 C.870 D.494【答案】D【解析】題中的銷售收入含稅，所以增值稅16 960（13）3494元；例題某商場(chǎng)是增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月，該商場(chǎng)取得零售收入總額18.54萬元，還銷售了舊貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.2萬元，原值4萬元。計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。 1、零售收入應(yīng)納增值稅稅額18.54（13%）3%0.54萬

9、元 2、銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額5.2（14%）4%50%0.1萬元 3、當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額0.540.10.64萬元 小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理設(shè)賬：在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。三欄式結(jié)構(gòu)，借方反映“已繳納的增值稅”，貸方反映“應(yīng)繳納的增值稅”，貸方余額反映“應(yīng)交未交的增值稅”。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：“借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ”繳納增值稅稅款：“借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款”【練習(xí)】 某商店是小規(guī)模納稅人，2009年2月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù):（1）銷售服裝取得銷售額為2 392元，開具了普通發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。另

10、支付運(yùn)費(fèi)100元。（2）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13 500元、增值稅稅款2 295元，款項(xiàng)已付。（3）當(dāng)月銷售辦公用品給A公司，取得銷售額為8 528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人B公司儀器兩臺(tái)，已由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，銷售額38 500元、增值稅稅款1 155元。款項(xiàng)尚未收到。計(jì)算該商店2月份應(yīng)納增值稅稅額并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 應(yīng)納增值稅：2 392（13%）3%6967（元）會(huì)計(jì)處理：1、借：銀行存款 2 392 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 322.33 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 69.67 借：銷售費(fèi)用 100 貸：銀行存款 1002、借：庫存商品 15 795 貸：銀行存款 15

11、7953、應(yīng)納增值稅：8 528（13%）3%24839（元）借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 8528 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8279.61 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 248.39借：應(yīng)收賬款B公司 39 655 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 155納稅申報(bào)納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度納稅申報(bào)：以1個(gè)月、1個(gè)季度為納稅期限的期滿后的15日內(nèi)填報(bào)納稅申報(bào)表，并按期繳納稅款。其他期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款，下個(gè)月1日至15日內(nèi)填報(bào)繳納。進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不能抵扣任何稅額。應(yīng)納增值稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅

12、率其中：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 或者：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格：到岸價(jià)格（買方支付給賣方的價(jià)格，包括貨物本身的價(jià)格、到岸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、已納關(guān)稅等）。關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率例題某公司（小規(guī)模納稅人）2010年3月進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)款為360萬元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為8萬元，運(yùn)輸費(fèi)為14萬元，保險(xiǎn)費(fèi)為4萬元。4月份，該批化妝品在國(guó)內(nèi)全部銷售，銷售額為900萬元，貨款已存入銀行。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該批化妝品本月應(yīng)繳納的

13、增值稅。關(guān)稅完稅價(jià)格3608 14 4 386（萬元）關(guān)稅38620% 772（萬元）組價(jià)（386 772 ）（130%）66171（萬元）進(jìn)口時(shí)應(yīng)納增值稅稅額 6617117% 112 49（萬元）根據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證、入庫單：借：庫存商品 774. 2 貸：銀行存款 774. 2銷售后：900 （1 3%） 3% 26. 21（萬元）借：銀行存款 900 貸：主營(yíng)業(yè)收入 873. 79 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26. 21回顧“小規(guī)模納稅人增值稅的核算”1、銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算“應(yīng)稅銷售額征收率”的簡(jiǎn)易征收辦法。不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。購進(jìn)時(shí)發(fā)生的稅額計(jì)入相應(yīng)貨物的成本。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，發(fā)生的

14、增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的貸方。實(shí)際繳納時(shí)，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方。2、進(jìn)口應(yīng)稅貨物的核算按組價(jià)和適用稅率計(jì)算在海關(guān)應(yīng)繳納的增值稅。稅款計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。一般納稅人增值稅核算與申報(bào)要求：1、會(huì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及增值稅應(yīng)納稅額；2、會(huì)進(jìn)行一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理；3、會(huì)填寫增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：稅款抵扣（購進(jìn)抵扣）法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”：則納稅人本期不用繳納增值稅，沒有抵完的部分，留待下期繼續(xù)抵扣，直至全部抵扣完畢。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)

15、算什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。銷售方向購買方收取的增值稅稅額（銷項(xiàng)稅額），就是購買方支付的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）。三種情形：1、允許抵扣；2、不得抵扣；3、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款書上注明的增值稅額。4、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：以銷售發(fā)票或收購憑證上注明的買價(jià)，按13%的抵扣率計(jì)算抵扣。即，買價(jià)13%5、納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用：（運(yùn)費(fèi)

16、建設(shè)基金）7%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。納稅人在進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之對(duì)應(yīng)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 2、購進(jìn)免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；3、非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；4、非正常損失的產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；5、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；6、上述各項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；7、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保存增

17、值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品除外例題某納稅人當(dāng)期購入貨物1000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170元。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格是2000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。當(dāng)月銷售一批貨物2000元，運(yùn)費(fèi)100元。當(dāng)月銷售一批免稅貨物3000元，運(yùn)費(fèi)200元。計(jì)算該納稅人當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅200013260（元）；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1007=7（元）銷售物品2000元發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1007=7（元）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：17026077=444（元）【例】某企業(yè)為增值稅

18、一般納稅人，2010年8月初，外購貨物一批，貨款106萬元，支付增值稅18萬元，支付運(yùn)費(fèi)9 000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（假設(shè)尚未作抵扣處理）1810 000239 000 723120 420（元） 【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2010年1月份購進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，外購的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)1月份銷售應(yīng)稅貨物取得不

19、含增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計(jì)算該企業(yè)1月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算結(jié)果：不得抵扣：30 200 （400200）10（萬元）可以抵扣：301020（萬元）計(jì)算公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)期全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)） 教材P41 復(fù)習(xí)“準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目”1、憑票直接抵扣，以扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)。（包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)）2、憑票計(jì)算抵扣：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價(jià)13%（銷售發(fā)票或收購發(fā)票）納稅人購進(jìn)或銷售貨物、勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用7%（運(yùn)輸單據(jù)）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)稅銷售額（不含

20、稅）適用稅率不含稅銷售額 含稅銷售額（1+適用稅率）一般銷售方式下的銷售額銷售額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。即：銷售額買價(jià)價(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用價(jià)外向購買方收取的其他費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、包裝費(fèi)、包裝物租金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)等。不含稅均含稅，需換算后計(jì)入銷售額 。 下列費(fèi)用不包含在“價(jià)外費(fèi)用”中：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(2)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事

21、業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。例題某機(jī)械廠（一般納稅人），主要產(chǎn)品為機(jī)床。2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、售出10噸甲材料，每噸2 500元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。2、銷售甲材料時(shí)，出租包裝物500件，共計(jì)租金5 850元。3、將生產(chǎn)的B產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本企業(yè)擴(kuò)建廠房，成本共計(jì)60 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格

22、為80 000元。計(jì)算該企業(yè)4月份增值稅銷項(xiàng)稅額。售出甲材料應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額102 50017% 4 250（元）出租包裝物應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額5 850（117%）17% 850（元）將B產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本企業(yè)擴(kuò)建廠房應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額80 00017% 13 600（元）該企業(yè)4月份銷項(xiàng)稅額13 600 850 4 250 18 700（元）特殊銷售方式下的銷售額1、采取折扣銷售（折扣與購買同時(shí)發(fā)生）（1）商業(yè)折扣。給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠。折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，折扣額不計(jì)入銷售額。（2）銷售折扣?，F(xiàn)金折扣，鼓勵(lì)購貨方盡早還款，發(fā)生在銷貨后不得從銷售額中扣除。（3）銷售折讓。由于產(chǎn)品

23、品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方給予的一種價(jià)格折讓。注意：與“銷售折扣”、“銷售折讓”的區(qū)別。 這兩種情況折扣或折讓發(fā)生在銷售之后。 “銷售折扣”（為了加速資金回籠給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠）：優(yōu)惠額不能從銷售額中扣除。 “銷售折讓”（由于產(chǎn)品品種、質(zhì)量等原因給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠）：優(yōu)惠部分可以從銷售額扣除。例題分析某單位是一般納稅人，為加速銷售貨物擬采用促銷手段：一是商品7折銷售；二是購物滿200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品（成本為40元，均為含稅價(jià)）；三是購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。假定該單位銷售額為200元的商品，其成本為120元，購貨方同樣購買200元的商品，分析應(yīng)納增值稅有何不同？

24、（以上均為含稅價(jià)）第一種方案：應(yīng)納增值稅：140/（117%）17%120/（117%）17%2.9（元）第二種方案：應(yīng)納增值稅：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）贈(zèng)送60元的商品視同銷售：應(yīng)納增值稅：60/（117%）17%40/（117%）17%2.9（元）第三種方案：應(yīng)納增值稅：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）特殊銷售方式下的銷售額2、采取以舊換新方式銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的回收價(jià)格。金銀首飾的以舊換新：可以按銷貨方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷

25、售方式銷售：不得扣除還本支出4、以物易物方式銷售：交換雙方均應(yīng)按交換物公允價(jià)值計(jì)算增值稅5、包裝物押金啤酒、黃酒以外的其他酒類而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額。特殊銷售方式下的銷售額6、視同銷售行為銷售額的確定按以下順序確定：（1）按納稅人最近時(shí)期（當(dāng)月及最近時(shí)間）同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，則按其作為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）或組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）【練習(xí)】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2009年3月將自產(chǎn)的一

26、批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場(chǎng)，沒有同類服裝銷售價(jià)格；每件服裝成本500元。計(jì)算該批服裝增值稅銷售額。 【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒有市場(chǎng)同類價(jià)格，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售價(jià)格。該批服裝增值稅銷售額成本（1成本利潤(rùn)率）200500（110%）110 000（元） 【練習(xí)】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年7月，采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅銷售額

27、。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物 【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷售額含稅銷售額（1稅率）（22 40010010）（117%）20 000（元）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例1】某公司為增值稅一般納稅人，2009年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅

28、稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。（3）銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。 該公司8月份銷項(xiàng)稅額含稅銷售額（1稅率）稅率93.6（117%）17%13.6（萬元）該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額4017%17%6.87（萬元）該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額13.66.876.73（萬元） 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例2】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)采用直接收款方式銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8 000元，貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

29、(2)將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6 000元，該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。 (3)單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料（外購）1 000公斤，每公斤單位成本為50元。 (4)改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。 (5)當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。 (6)當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元，全部取得增值稅發(fā)票并通過了認(rèn)證。其他相關(guān)資料：上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。采用實(shí)際成本核算。購銷貨物增值稅稅率均為17。要求：（1）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳

30、增值稅稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）答案：銷售A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額8000501768000（元 ）將B產(chǎn)品分配給投資者的銷項(xiàng)稅額6000(110)201722440 （元 ）改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷售處理：銷項(xiàng)稅額80005176800 （元 ）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額6800022440680097240 （元 ）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出單位內(nèi)部基建領(lǐng)用甲材料100050178500（元 ）改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料20050171700（元 ）當(dāng)月丟失庫存乙材料80020172720 （元 ）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)8500+1700+2720=12920 （元 ）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70

31、0001292057080 （元 ）(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額972405708040160 （元 ）練習(xí)題大順家用設(shè)備有限公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2010年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給永利商場(chǎng)，開具增值稅增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額200萬元；另外開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入12萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額50萬元。練習(xí)題（3）將自制一批應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利，成本價(jià)為50萬元（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定成本利潤(rùn)率10%），該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)50萬元，支付給運(yùn)輸單位

32、運(yùn)費(fèi)8萬元，取得相關(guān)合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的50%用于本企業(yè)職工福利。練習(xí)題（6）購進(jìn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款150萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元。貨物驗(yàn)收入庫。另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該公司2010年5月應(yīng)交納的增值稅稅額。增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅賬戶的設(shè)置根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)核算的要求，一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 方貸 方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免

33、稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅借 方貸 方月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交的增值稅余額：企業(yè)多繳的增值稅余額：企業(yè)欠繳的增值稅下月初，繳納企業(yè)欠繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 貸：銀行存款出口退稅分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅稅率17%，退稅稅率為13%。2010年6月份的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，外購貨物當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。上月留抵5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款11

34、7萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額合計(jì)人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵、退”稅額。內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額100*17%17（萬元）當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額40017%=68（萬元）出口貨物免抵退稅額20013%26（萬元）出口貨物不得免抵退稅額200（17%13%）8（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額17685848（萬元）當(dāng)期免抵稅額0萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額26元當(dāng)期留抵22萬元出口退稅某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅稅率17%，退稅稅率為13%。2010年5月份的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。上月留抵3萬

35、元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額合計(jì)人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)本月當(dāng)期的“免抵退”稅額。內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額10017%17（萬元）當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額20017%34 萬元實(shí)現(xiàn)出口銷售收入時(shí)：借：銀行存款 2 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000出口貨物免抵退稅額20013%26（萬元）出口貨物不得免抵退稅額200（17%13%）8（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額17343812（萬元）當(dāng)期免抵稅額14萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額12萬元計(jì)算出口商品當(dāng)期不予抵減的稅額，調(diào)整出口商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

36、額轉(zhuǎn)出） 80 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 140000借：應(yīng)收賬款應(yīng)收出口退稅款增值稅 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 120 000出口退稅分析長(zhǎng)沙山河有限公司是一家有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人，2010年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：出口收入64萬美元，美元匯率為17.35。取得內(nèi)銷收入350萬元人民幣，共發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元。出口退稅率為11%，期初留抵57440元。內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額35017%59.5（萬元）出口免抵退稅額647.3511%51.744（萬元）出口不得免抵退稅額647

37、.35（17%11%）28.224（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額59.56528.2245.74416.98（萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額0萬元 當(dāng)期免抵稅額51.744萬元 實(shí)現(xiàn)出口銷售收入時(shí)：借：銀行存款 4 704 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 704 000結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不予抵扣的稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 282 240 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 282 240出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 517440 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 517 440繳納增值稅稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 169 800 貸：銀行存款 169 800銷項(xiàng)稅額的

38、會(huì)計(jì)處理一般銷售方式下的會(huì)計(jì)處理1、直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算某家具廠銷售給紅旗家具城沙發(fā)200套，不含稅售價(jià)2000元/套，單位成本1500元，紅旗家具城以支票付款400 000元、稅額68 000元。家具廠將提貨單交給紅旗家具城，并收到銀行存款進(jìn)賬回單。借：銀行存款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 一般銷售方式下的會(huì)計(jì)處理2、預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【例】2009年3月12日天天機(jī)床廠收到東方公司預(yù)購機(jī)床100臺(tái)的貨款936 000元，售價(jià)15 000

39、元/臺(tái)。4月10日發(fā)出貨物，余款于4月22日收到。3月12日收到預(yù)收款，不作銷售處理：借：銀行存款 936 000 貸：預(yù)收賬款 936 0004月10日發(fā)出貨物時(shí)，確認(rèn)銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：預(yù)收賬款 1755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255 0004月22日收到余款時(shí)：借：銀行存款 819 000 貸：預(yù)收賬款 819 000一般銷售方式下的會(huì)計(jì)處理3、托收承付方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！纠考坠荆ㄒ话慵{稅人）采取托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售額300 000元，增值稅額51

40、000元。商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。甲公司發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和托收承付結(jié)算憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款乙公司 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票和銀行付款單或支票存根編制會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 1 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140 貸：銀行存款 2 000一般銷售方式下的會(huì)計(jì)處理4、賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【例】黎明公司采用分期收款方式銷售A產(chǎn)品200件給光明公司，不含稅售價(jià)800元/件，成本6

41、00元/件，2月1日發(fā)出貨物。合同規(guī)定，光明公司2月5日先支付貨款總額的20%及相應(yīng)的稅金作為定金，余款在10個(gè)月分兩次付清。2月1日發(fā)出商品時(shí)，不作銷售處理：借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 0002月5日收到定金時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅，確認(rèn)收入：借：銀行存款 37 440 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 440借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24 000 貸：發(fā)出商品 24 000以后按合同約定日期收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅，確認(rèn)收入：借：銀行存款 74 880 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48

42、000 貸：發(fā)出商品 48 000賒銷和分期收款方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：一般：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)注意的問題：企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定，在合同約定的收款日期分期開具發(fā)票，不要在發(fā)出商品時(shí)一次性全額開具發(fā)票。納稅人應(yīng)根據(jù)開具的發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。作業(yè)1某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），2010年月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：1、購進(jìn)鋼材20噸，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款和稅金分別為8萬元、1.36萬元；2、購進(jìn)原材料，專用發(fā)票價(jià)款和稅款分別為23萬元、3.91萬元，另付運(yùn)費(fèi)是3萬元；3、直接向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)44.1萬元；4、銷售產(chǎn)

43、品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額是42萬元；5、把本月購進(jìn)20噸的鋼材及庫存同價(jià)鋼材20噸，移送本企業(yè)修建倉庫。6、期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅為0.5萬元。問應(yīng)納多少增值稅？作業(yè)解析1、銷項(xiàng)稅額4217%7.14（萬元）2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.91+（37%）+（44.113%）+0.510.35（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：1.36萬元3、應(yīng)納增值稅7.1410.35 + 1.36-1.85（萬元） 作業(yè)2長(zhǎng)沙山河股份有限公司是增值稅一般納稅人，2009年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）130日取得內(nèi)銷收入人民幣400萬元。共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元人民幣。貨物退稅率均為11%。（2）6日出口6000千

44、克制冷機(jī)組油，出口收入40萬美元，美元匯率1690。（3）10日出口印刷品205千克，出口收入97萬美元，美元匯率171134。計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄。作業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）于5月5日，采取分期收款方式向B企業(yè)銷售商品，該批商品實(shí)際成本300 000元，售價(jià)金額（不含稅）450 000元，增值稅稅率為17%。合同約定，貨款分3期支付：5月10日收取首筆貨款，其余款將在6月10日、7月10日分兩次結(jié)算。作業(yè)某百貨公司（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售A牌彩電100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)3 000元，收取舊彩電50臺(tái)，折價(jià)10 000元。作業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）采取預(yù)收款方式向A公司銷售產(chǎn)品

45、。5月20日預(yù)收A公司貨款100 000元；6月15日向A公司發(fā)出商品，銷售額（不含稅）120 000元，該批商品實(shí)際成本95 000元，增值稅稅率17%；6月18日收到A公司補(bǔ)付的余款。借：發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000借：銀行存款 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 500結(jié)轉(zhuǎn)本期商品銷售成本：300 000（150 000450 000）100 000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：發(fā)出商品 100 000以后各期同首期收款處理。如果企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，一次性全額開具發(fā)票，則按全部銷售額計(jì)算納稅?！窘馕觥?/p>

46、計(jì)稅銷售額含稅銷售額（1+17%）3000100 （1+17%）25641026 （元）銷項(xiàng)稅額 2564102617% 43 58974（元）實(shí)際收取的現(xiàn)金 300010010 000290 000（元）借：庫存現(xiàn)金 290 000 原材料舊彩電 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256 41026 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 58974 5月20日收到預(yù)付款，應(yīng)向A公司開具收款收據(jù)，不能開發(fā)票。企業(yè)根據(jù)收據(jù)和銀行進(jìn)帳單：借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款A(yù)公司 100 0006月15日，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)向A公司開具發(fā)票，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。6月18日，企業(yè)收到A公司補(bǔ)付的余款：

47、借：銀行存款 40 400 貸：預(yù)收賬款A(yù)公司 40 400借：預(yù)收賬款A(yù)公司 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 95 000 貸：庫存商品 95 000計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額400 000690（17%11%）97000 71134（17%11%） 207 000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額4 000 000 17%（900 000 207 000） 13 000（元）免抵退稅額400 000 69011% 97000 7113411% 379 500（元）當(dāng)期應(yīng)退稅額13 000（元） 當(dāng)期免抵稅額379

48、500 13 000 366 500（元）1、實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入時(shí)：2、實(shí)現(xiàn)出口銷售收入時(shí)：3、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不得抵扣稅額時(shí)：4、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額時(shí)：5、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收（或收到）的退稅款時(shí)：1、借：銀行存款 4 680 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 0002、借：銀行存款 3 450 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷制冷機(jī)組油 2 760 000 外銷印刷品收入 690 0003、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 207 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 207 0004、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 366 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

49、值稅（出口退稅） 366 5005、借：應(yīng)收賬款出口退稅款增值稅 13 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13 000特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理1、以物換物方式銷售應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)出的貨物確認(rèn)收入，核算銷項(xiàng)稅額；收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 300【例】某服裝廠用西服300件（不含稅售價(jià)90 000元），從某紡織公司換進(jìn)1 500米紡織面料，價(jià)款90 000元，雙方都開具增值稅專用發(fā)票。特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理2、以舊換新方式

50、銷售按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法、增值稅制度的規(guī)定：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照新貨物的同期正常價(jià)格確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 例題某電器有限公司在促銷活動(dòng)中，推出以舊換新銷售冰箱業(yè)務(wù)，本月共銷售冰箱1000臺(tái)，每臺(tái)對(duì)外正常報(bào)價(jià)不含稅3 600元，每臺(tái)實(shí)收價(jià)款3 000元。銷售的冰箱按市場(chǎng)同類同期正常售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅：借：銀行存款 3 612 000 原材料 600 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 612 000特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理3、還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人還本銷售時(shí)，應(yīng)按正常銷售價(jià)格記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

51、賬戶，按約定實(shí)際支付的還本金額，記“銷售費(fèi)用”賬戶?！纠}】某電器商城3月份采用還本方式銷售手機(jī)，共銷售手機(jī)100部，不含稅售價(jià)2 000元，另支付前期銷售現(xiàn)已到期的還本款項(xiàng)20 000元。銷售手機(jī)時(shí)，按正常售價(jià)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅：借：庫存現(xiàn)金 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000還本支出：借：銷售費(fèi)用 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理4、混合銷售方式按主業(yè)征收一個(gè)稅種；注意：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅?！纠}】某防盜門生產(chǎn)廠家銷售100套防盜門給

52、某房產(chǎn)開發(fā)商，單位售價(jià)為3510元（不含稅），并收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)7020元。防盜門銷售銷項(xiàng)稅額351 00017% 59 670（元）提供非應(yīng)稅勞務(wù)不含稅收入7020/（1+17%） 6 000（元）混合銷售銷項(xiàng)稅額59 670+6 00017%60 690（元）借：銀行存款 417 690 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 351 000 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60 690特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理5、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)方式應(yīng)分開核算，不能或者沒有分開核算的，一并征收增值稅。【例題】某建筑材料生產(chǎn)公司3月份銷售裝飾材料，開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100 000元，稅款17 000

53、元。另承攬一項(xiàng)裝飾工程，收取工程款40 000元，款項(xiàng)存入銀行。如果能分開核算銷售額和營(yíng)業(yè)額：借：銀行存款 157 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 其他業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：其他業(yè)務(wù)成本 1 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 200（400003%）如果不能分開核算銷售額和營(yíng)業(yè)額：借：銀行存款 157 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 134 188.03 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22 811.97特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理6、帶包裝物銷售貨物的會(huì)計(jì)處理（1）包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同貨物銷售（2）包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同貨物銷售（3）包裝物出租

54、包裝物隨同貨物銷售：?jiǎn)为?dú)計(jì)價(jià)【例】某機(jī)床廠銷售給某機(jī)械公司5臺(tái)設(shè)備，開具了增值稅專用發(fā)票：價(jià)款150 000元，包裝物價(jià)款10 000，增值稅稅額27 200元，款未收到。產(chǎn)品成本100 000元，包裝物成本5000元。銷售包裝物的不含稅收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，成本結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。借：應(yīng)收賬款 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 000借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 5 000包裝物隨同貨物銷售：不單獨(dú)計(jì)價(jià)【例】某機(jī)床廠銷售給某機(jī)

55、械公司5臺(tái)設(shè)備，不含稅售價(jià)150 000元，增值稅稅額25 500元，成本100 000元。隨同發(fā)出包裝箱5個(gè)，成本2 500元?？钜咽盏?。借：銀行存款 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 000借：銷售費(fèi)用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 2 500包裝物出租隨貨出租的包裝物收取的租金：屬于價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅收取的押金：因逾期沒收的押金應(yīng)征收增值稅【例題】某股份公司銷售甲產(chǎn)品60件，成本價(jià)500元/件，不含稅售價(jià)700元/件。隨貨發(fā)出包裝物60件，每件收取押金100元，賬面成本每件8

56、0元。款項(xiàng)收到。借：銀行存款 49 140 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 140借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：庫存商品 30 000收到押金：借：銀行存款 6 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000如期歸還包裝物，退還押金：借：銀行存款 6 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000沒有歸還包裝物，沒收押金：借：其他應(yīng)付款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 128. 21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 871.79 7、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算委托代銷貨物的核算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；超過180天未收到代銷清

57、單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理視同銷售內(nèi)部移送的核算移送單位視同銷售，移進(jìn)機(jī)構(gòu)視同購進(jìn)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：貨物移送當(dāng)天?！纠磕臣瘓F(tuán)公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價(jià)為1 000元，調(diào)往所屬A公司用于銷售（雙方均為一般納稅人）。某集團(tuán)公司：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000A公司：借：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款集團(tuán)公司 117 000視同銷售將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不屬于銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定

58、視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)交增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：貨物移送的當(dāng)天?！纠磕耻堜搹S（一般納稅人）本月將一批自制鋼材用于擴(kuò)建廠房。該鋼材實(shí)際成本30萬元，售價(jià)金額（不含稅）40萬元。借：在建工程 368 000 貸：庫存商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不視同銷售【例】某公司將自行研制生產(chǎn)的一批商品作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給單位員工，成本5 000元，沒有同類市場(chǎng)產(chǎn)品。組價(jià)5000（110%）5500元銷項(xiàng)稅額5500 17%935元借：應(yīng)付職工薪酬 6 435 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 50

59、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 935特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理存貨投資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：按公允價(jià)值確認(rèn)收入稅法規(guī)定：按公允價(jià)值計(jì)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送時(shí)【例】某鋼鐵公司用自產(chǎn)的鋼材一批對(duì)外投資，賬面成本500 000元，投資含稅公允價(jià)值819 000元，取得投資公允價(jià)值819 000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000視同銷售將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者移送時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生【例】某公司因現(xiàn)金緊張，用公司生產(chǎn)的轎車40輛發(fā)放實(shí)物股利。每輛車成本150 000元，不含稅售價(jià)200 000元。借：應(yīng)付股利 9 360 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360 000視同銷售將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人【例】某醫(yī)藥公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)賬面成本為500000元的應(yīng)急藥品，該批藥品