1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2012與企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006比較-企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2012與企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006比較序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響1存貨2.3P21周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。未提及可以采用五五攤銷法。2

2、.1長期股權(quán)投資3.3P43合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理未涉及。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號第七個問題的回復(fù)，投資企業(yè)與聯(lián)營及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益，按持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。規(guī)范了合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，在什么情況下合營方不應(yīng)確認(rèn)該類投資的損益；在符合條件時，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。對合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益提供了指引。2.2長期股權(quán)投資3.3P45因處置投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法時，自原取得投資時至處置投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

3、權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。P42對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。對因處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算時，處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。于處置當(dāng)期，母公司報表

4、與合并報表對該處置子公司的損益一致。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響2.3長期股權(quán)投資3.4P44追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。P42對于原取得投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追

5、加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益變動，應(yīng)計入當(dāng)期損益。2.4長期股權(quán)投資3.6P48非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額的余額,執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后的處理1.企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的；2.企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的P.48刪除了左述內(nèi)容。刪除左述的內(nèi)容，未區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，具體詳見企業(yè)合并。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響

6、2.5長期股權(quán)投資3.6P48股權(quán)分置流通權(quán)首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額,應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)。P.48刪除左述內(nèi)容。3.1投資性房地產(chǎn)4.1P52關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物,不屬于已出租的建筑物。例如,甲企業(yè)在這塊土地上建造了一棟商場,擬用于整體出租,但尚未找到合適的承租人。本例中,這棟商場不屬于投資性房地產(chǎn)。直到甲企業(yè)與承租人簽訂經(jīng)營租賃合同,自租賃期開始日起,這棟商場才能轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；同時,相應(yīng)的土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。P51通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑

7、物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表示將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。這里的空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。擴大了投資性房地產(chǎn)的范圍：如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表示將空置建筑物用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)將其視為投資性房地產(chǎn)。3.2投資性房地產(chǎn)4.2P54-55作為存貨及自用房地產(chǎn)核算的企業(yè)自行建造或開發(fā)但尚未使用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

8、，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)的轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。一般而言如果企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且企業(yè)董事會或類似機構(gòu)正式作出書面決議，明確表示其自行建造或開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期。對不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀況的房地產(chǎn)，如果企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表示其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)董事會或

9、類似機構(gòu)作出書面決議的日期。對自用房地產(chǎn)及尚未使用的作為存貨核算的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點予以了修訂。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響3.3投資性房地產(chǎn)4.2P56用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，對投資性房地產(chǎn)改擴建且用途不變的，在開發(fā)期間的折舊/攤銷的處理未涉及。實務(wù)中通常將改擴建的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作在建工程核算，不計提折舊或攤銷。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，在開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。明確對投資性房地產(chǎn)改擴建且用途不變的，仍作為投資性房地產(chǎn)核算，在開發(fā)期間不計提折舊或者攤銷。3.4投資性房地產(chǎn)4.2P

10、58采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)首次取得某項投資性房地產(chǎn)的公允價值不能可靠取得時的處理.未涉及。原講解強調(diào)：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。P52在極少的情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時）時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。對采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，若有證據(jù)表明企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)的公允價值不能可靠取得

11、時，應(yīng)對其使用成本模式計量至其處置。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響3.5投資性房地產(chǎn)4.2P58/59確定公允價值的方法企業(yè)可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)來確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格,并考慮交易情況、交易彐期、所在區(qū)域等因素予以確定。P.57企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)，無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的

12、公允價值作出合理的估計；也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。允許采用估值技術(shù)對投資性房地產(chǎn)的價值進(jìn)行估值，實際上擴大了可以采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的范圍。4.1固定資產(chǎn)5.2P63購買固定資產(chǎn)超過了正常信用條件的期限通常在三年以上。P63刪除左述內(nèi)容。不再規(guī)定具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。4.2固定資產(chǎn)5.2P68提取安全生產(chǎn)費用及類似費用的會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見（一）問題四的答復(fù)，對按照有關(guān)法規(guī)計提的安全生產(chǎn)費應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用在“盈余公積”下以“專項儲備”項目單獨反映；提取時借記“利潤分配”；

13、按規(guī)定范圍購建資產(chǎn)或發(fā)生的費用支出時，一方面按普通購建或支出作會計處理，另一方面按使用金額在貸記“利潤分配”，借記“專項儲備”。企業(yè)之前未按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。對安全生產(chǎn)費用的提取及使用予以了規(guī)范，計提時不再確認(rèn)為負(fù)債，而是在所有者權(quán)益內(nèi)劃轉(zhuǎn)。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響4.3固定資產(chǎn)5.3P74固定資產(chǎn)劃分為持有待售非流動資產(chǎn)后是否計提折舊未涉及。由于原講解要求持有待售的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)列報，實務(wù)中通常仍計提折舊。講解中要求不計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。明確了固定資產(chǎn)劃分

14、為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。4.4固定資產(chǎn)5.3P77固定資產(chǎn)大修費用資本化固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。P74企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。符合條件的固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修費用可以資本化。4.5固定資產(chǎn)5.4P78持有待售非流動資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)持有待售的固定資產(chǎn),是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可

15、能出售的固定資產(chǎn),如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號所規(guī)范的持有待售的非流動資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)。P76同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤消的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。在特定情況下，處置組應(yīng)包括企業(yè)合并中取得的商譽等。明確了持有待售的劃分標(biāo)準(zhǔn)序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響4.6固定資產(chǎn)5.4P78-79持有待售非流動資產(chǎn)不再符合持有待售的劃分標(biāo)準(zhǔn)時的處理和計量未涉及。由于原講解要求持有待售的非流動資產(chǎn)仍按其劃分為持

16、有待售前的類別列報，也未明確認(rèn)劃歸為持有待售后相關(guān)資產(chǎn)是否需要計提折舊或攤銷，實務(wù)中對非流動資產(chǎn)劃歸為持有待售前及劃歸后的會計核算并無實質(zhì)性差異。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者進(jìn)行計量:（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理。明確了持有待售非流動資產(chǎn)不再符合持有待售的劃分標(biāo)準(zhǔn)時的計量標(biāo)準(zhǔn)5.1生物資

17、產(chǎn)6.3P91對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)是否可以采用公允價值計量對于采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的條件，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列兩個條件：（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及類似信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。在原講解的基礎(chǔ)上，增加：對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用公允價值計量。(1)從交易日至資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的市場交易價格；(2)對資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格；(3)行業(yè)基準(zhǔn)，比如以每畝表示的果

18、園價值、千克肉品表示的牲畜價格等；(4)以使用該項生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（不包括進(jìn)一步生物轉(zhuǎn)化活動可能增加的價值）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價值。即便不存在活躍交易市場，如果有證據(jù)表明公允價值是可靠的，也可以按照公允價值計量。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響5.2生物資產(chǎn)6.4P94消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時對減值的考慮未涉及。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第四條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時,應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)首先計提減值準(zhǔn)備，并以計提減值

19、準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。由于公益性生物資產(chǎn)不計提減值，新講解強調(diào)在轉(zhuǎn)換時應(yīng)考慮消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。6.1資產(chǎn)減值9.1P125需每年進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)需每年進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)僅包括商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于這些資產(chǎn)（商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)），企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。增加：“另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試?！鄙形催_(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)也需要每年進(jìn)行減值測試。6.2資產(chǎn)減值9.5P142與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽未涉及。實務(wù)中在處置資產(chǎn)組時，可能忽略將分?jǐn)?/p>

20、的與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽包括在該資產(chǎn)組的賬面價值中。如果商譽已經(jīng)分?jǐn)偟侥骋毁Y產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應(yīng)當(dāng)：（1）在確定處置損益時，將其包括在該經(jīng)營的賬面價值中；（2）按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅瞧髽I(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。要求在處置資產(chǎn)組時將與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽包括在該資產(chǎn)組的賬面價值中。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響7.1股份支付12.1P178股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具未對企業(yè)自身的權(quán)益工具作進(jìn)一步解釋。實務(wù)中可能忽略將公司之母公司或集團其他會計主體為公司職工授予的權(quán)益工具作為股份

21、支付處理。股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權(quán)益工具。明確集團內(nèi)其他企業(yè)授予的權(quán)益工具也屬于股份支付準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。7.2股份支付12.2P190權(quán)益工具條款和條件的修訂的核算指引未涉及。僅原則性說明了可行權(quán)條件的變更的處理：在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，企業(yè)確認(rèn)的服務(wù)的金額，不應(yīng)低于權(quán)益工具在授予日的公允價值。在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件

22、（除市場條件外）而無法可行權(quán)。（一）條款和條件的有利修改（二）條款與條件的不利修改（三）取消或結(jié)算對已授予的權(quán)益工具條款和條件的變更提供了指引。7.3股份支付12.2P190回購職工已可行權(quán)的權(quán)益工具未涉及。僅規(guī)范了企業(yè)為獎勵職工而收購本公司股份，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。回購職工已可行權(quán)的權(quán)益工具的金額超過回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響8.1或有事項14.2P207關(guān)于與出售業(yè)務(wù)相關(guān)的重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而

23、承擔(dān)了重組義務(wù),并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。增加了一段：“企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務(wù)（即簽訂了約束性出售協(xié)議時），才能確認(rèn)因重組承擔(dān)了重組義務(wù)?！痹黾恿伺c出售業(yè)務(wù)相關(guān)的重組義務(wù)確認(rèn)的條件“企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務(wù)（即簽訂了約束性出售協(xié)議時）?！?.2或有事項14.2P203公司管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否構(gòu)成推定義務(wù)未涉及。實務(wù)中對資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在推定義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)并不清晰。義務(wù)通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務(wù)指向的另一方的身份，實際上義務(wù)可能是對公眾承擔(dān)的。通常情況下，義務(wù)總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不一定形成

24、推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。明確管理層或董事會的決定只有在符合“在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期?！钡臈l件時，才構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表日的推定義務(wù)。9.1收入15.2P216托收承付方式下的收入確認(rèn)采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此可以確認(rèn)收入。P207增加：“如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入?！泵鞔_對

25、托收承付方式銷售商品在購貨方很可能因質(zhì)量問題退貨的情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。9.2收入15.3P224企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工程度使用的方法企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法增加:“在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有確鑿證據(jù)表明采用其他方法能更好的反映完工程度。對勞務(wù)收入的確認(rèn)提供指引。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響(1)已完工作的測量(2)(3)P216當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入”9.3收入15.2P214具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允

26、價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。P214刪除了左述內(nèi)容。只允許采用實際利率法攤銷，不能采用直線法進(jìn)行攤銷。9.4收入15.3銷售商品或提供勞務(wù)同時授予客戶獎勵積分的處理未涉及。實務(wù)中對獎勵積分通常有二種處理，對承擔(dān)的與獎勵積分相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為遞延收入或作為費用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益2）獲得

27、獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入在銷售商品或提供勞務(wù)時，對客戶的獎勵積分應(yīng)當(dāng)按公允價值確認(rèn)為遞延收益，在客戶兌換獎勵積分時確認(rèn)收入9.5收入15.3提供廣告服務(wù)易貨交易的處理未涉及。實務(wù)中通常按二種處理：按公允價值確認(rèn)收入；或不確認(rèn)收入。在實務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且服務(wù)收入確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)收入對涉及廣告服務(wù)的易貨交易提供指引序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響10.1政府補助17.2P24

28、4政府補助的確認(rèn)企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認(rèn)為營業(yè)外收入。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。P235企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。對非日?；顒又邪凑展潭?biāo)準(zhǔn)取得的政府補助也應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，除定額標(biāo)準(zhǔn)之外取得的政府補助按收付實現(xiàn)制計量。10.2政府補助17.2(P248)對不能合理確定價值的政府補助的披露未涉及。實務(wù)中根據(jù)重要性原則披露重大的不能合理確定價值的政府補助。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)

29、當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。增加了對于不能合理確定價值的政府補助的披露要求。11借款費用18.1P249借款費用是否包括相關(guān)的匯兌損益因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動，它是企業(yè)外幣借款所需承擔(dān)的風(fēng)險，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。P241刪除了左述內(nèi)容。不再明確外幣借款匯兌差額一定屬于借款費用的一部分。12.1所得稅19.3P271不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況將融資租賃下的固定資產(chǎn)及長期應(yīng)付款作為不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況的例子（1）刪除了原準(zhǔn)則解釋中的將融資租賃下的固定資產(chǎn)及長期應(yīng)付款作為不確認(rèn)遞延所得稅的

30、特殊情況的例子。（2）應(yīng)予說明的是，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定，（1）參考IASB發(fā)布的關(guān)于國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅的有關(guān)指引，在考慮融資租賃下的固定資產(chǎn)及長期應(yīng)付款暫時性的影響時，應(yīng)該將兩個項目合并考慮。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響該商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。融資租賃下的固定資產(chǎn)及長期應(yīng)付款的所得稅影響應(yīng)當(dāng)在初始時確認(rèn)。（2）在我國，非同一控制下的控股企業(yè)合并形成的商譽，在處置被合并方時是可以抵扣的，商譽初始確認(rèn)時的計稅

31、基礎(chǔ)與賬面價值不存在暫時性差異，商譽在后續(xù)計量中的減值應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。12.2所得稅19.3P276與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅未涉及。實務(wù)中參考IAS12.66;67;68處理。企業(yè)合并后購買方對由于企業(yè)合并影響對原未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異改為確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)作業(yè)企業(yè)合并的組成部分考慮，應(yīng)計入當(dāng)期損益。購買日被購買方對原未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以確認(rèn)應(yīng)調(diào)整商譽，購買日后對購買日未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以確認(rèn)應(yīng)調(diào)整購買日商譽，并重述購買日報表。對企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅確認(rèn)提供指引。12.3所得稅19.3P277與股份支付相關(guān)的遞延所得稅未涉及。實務(wù)中參考IAS12.

32、68A;68B;68C處理。如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前抵扣的金額超過按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響直接計入所有者權(quán)益。對與股份支付相關(guān)的遞延所得稅提供指引。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響12.4所得稅19.4P281所得稅的抵銷未涉及。實務(wù)中參考IAS12.71;73;74;75處理。（一）同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得

33、稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的金額列示（二）同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的金額列示對當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的抵銷提供了指引。13.1企業(yè)合并21.2P308同一控制下企業(yè)合并中被合并方同時進(jìn)行改制并評估調(diào)賬情況下的處理未涉及。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋公告第1號第十個問題的回復(fù)，企業(yè)在改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量，并以改制時確認(rèn)的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財務(wù)報表。規(guī)定了公司分配股利時代投資者繳納的代扣代交所得稅作為股利的一部分計入權(quán)益。與企業(yè)改制相關(guān)的同一控制下企業(yè)合并，不適用合并方以被合并方原賬面價值確認(rèn)取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計量

34、規(guī)定。視同新成立（初始取得）13.2企業(yè)合并21.2P319同一控制下的吸收合并比較報表的編制因被合并方在合并后失去法人資格，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債均并入合并方的賬簿和報表進(jìn)行核算，合并方在合并當(dāng)期期末編制的是其個別財務(wù)報表。對于同一控制下的吸收合并，在編制比較報表時，無須對以前期間已經(jīng)編制的比較報表進(jìn)行調(diào)整。P305同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報表的編制應(yīng)區(qū)別不同的情況：如果合并方在合并當(dāng)期期末，僅需要編制個別財務(wù)報表，不需編制合并財務(wù)報表的，合并方在編制前期比較報表時，無須對以前期間已經(jīng)編制的比較報表進(jìn)行調(diào)整；如果合并方在合并當(dāng)期期末需要編制合并財務(wù)報表的，在編制前期比較合

35、并報表時，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等并入前期比較合并財務(wù)報表。同一控制下的吸收合并，如果合并方需要編制合并財務(wù)報表，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等并入前期比較合并財務(wù)報表。如果期末無子公司，但比較期間有需要納入合并的子公司，也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響13.3企業(yè)合并21.3P328-331反向購買未涉及。實務(wù)中通常參考IFRS3實施指南1927段的相關(guān)規(guī)定處理。某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益的一方（法律上的購買方）因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，則其為會計上的被購買方。

36、該類合并即反向購買。增加“反向購買的處理”章節(jié)，涉及反向購買的概念、反向購買下的企業(yè)合并成本、合并財務(wù)報表的編制、每股收益等方面。對反向購買交易進(jìn)行了規(guī)范。適用于買殼上市對涉及租賃協(xié)議及其交易實質(zhì)的判斷提供了指引。14.1租賃22.1P335增加了識別一項協(xié)議是否包含租賃以及評價涉及租賃法律形式的交易實質(zhì)的相關(guān)指引。未涉及。實務(wù)中參考IFRIC4.6及SIC27.3進(jìn)行處理。確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。屬于租賃業(yè)務(wù)的，按租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理；其他部分按相關(guān)會計準(zhǔn)則處理。（2）企業(yè)進(jìn)行判斷時，如果不把這一系列交易作為

37、一個整體就無法理解其總體經(jīng)濟影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關(guān)聯(lián)的，應(yīng)當(dāng)作為一項交易進(jìn)行會計處理。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響14.2租賃22.1P337承租人對同時涉及土地和建筑物的租賃如何進(jìn)行歸類未涉及。實務(wù)中承租人對于融資租入的房屋建筑物，采用與企業(yè)自建的房屋建筑物相同的原則處理，將相關(guān)的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。對于同時涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開考慮。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物部分的租賃權(quán)益的相對公允價值的比例進(jìn)行分配。在我國，由于土地的所有權(quán)歸國家所有，土地租賃不能歸類為融資租賃。對于建筑物的租賃按租賃準(zhǔn)則

38、的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的分類。如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量的，應(yīng)歸類為一項融資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營租賃，在后一種情況下，整個租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。承租人對于融資租賃租入的房屋建筑物，如果二者的公允價值能夠可靠計量，應(yīng)將土地使用權(quán)歸類為經(jīng)營租賃；如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量的，應(yīng)歸類為融資租賃。14.3租賃22.2P341承租人對融資租入固定資產(chǎn)計提折舊如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計折舊

39、總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。增加了特定情況下固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)入賬價值的前提條件。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響15.1金融工具確認(rèn)和計量23.4P379交易日會計未涉及。實務(wù)中通常采用交易日會計。企業(yè)采用常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，是指按照合同條款的約定，在法規(guī)或通行慣例規(guī)定的期限內(nèi)收取或交付金融資產(chǎn)。證券交易所、銀行間市場、外匯交易中心等市場發(fā)生的證券、外匯買賣交易，通常采用常規(guī)方式。以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按交易日會計進(jìn)行確認(rèn)和終止確認(rèn)。交易日是指企業(yè)承諾買入或者賣出金融資產(chǎn)的日期。交易日會計的處理原則包括：(1)在交易日確認(rèn)將于結(jié)算日取得的資

40、產(chǎn)及償付的債務(wù)；(2)在交易日終止確認(rèn)將于結(jié)算日交付的金融資產(chǎn)并確認(rèn)相關(guān)損益，同時確認(rèn)將于結(jié)算日向買方收取的款項。上述交易所形成資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的利息，通常應(yīng)于結(jié)算日所有權(quán)轉(zhuǎn)移后開始計提并確認(rèn)。要求對金融工具采用交易日會計進(jìn)行核算。15.2金融工具確認(rèn)和計量23.4P364金融工具初始確認(rèn)時公允價值的確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。P.343金融工具初始確認(rèn)時的公允價值通常指交易價格(即所收到或支付對價的公允價值)，但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計。例如明確了特定情形下需要以估值技術(shù)確定金融工具初

41、始確認(rèn)的公允價值。15.3金融工具確認(rèn)和計量關(guān)于如何識別嵌入衍生工具未涉及。實務(wù)中參考IAS39.AG30;33對于嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風(fēng)險與主合同緊密相關(guān)及不與主合同緊密相關(guān)分別列舉了八種情形，基于此，明確不同情況下嵌入衍生工具是否與主合同分開核算。對識別嵌入衍生工具與主合同的經(jīng)濟特征和風(fēng)險是否存在緊密關(guān)系提供了指引。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響23.5P380與主合同的經(jīng)濟特征及風(fēng)險是否存在緊密關(guān)系的指引進(jìn)行處理。此外，明確可回售金融工具發(fā)行人可在初始確認(rèn)時將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，否則應(yīng)分離嵌入式衍生工具。15.4金融工具確認(rèn)和計量23.4

42、P.366對實際利率法應(yīng)用的相關(guān)指引未涉及實務(wù)中參考IAS39.AG8進(jìn)行處理。企業(yè)對付款額或收款額的估計數(shù)進(jìn)行修正時，應(yīng)調(diào)整此金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（或金融工具組）的賬面價值以反映實際和修正后的預(yù)計現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)通過按金融工具初始實際利率計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來重估金融工具的賬面價值，相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)作為收入或費用，計入當(dāng)期損益。對實際利率法的應(yīng)用提供了相關(guān)指引。15.5金融工具確認(rèn)和計量23.5(P.383)嵌入衍生工具分拆的重新評估未涉及該類交易或事項實務(wù)中較少見。當(dāng)企業(yè)成為混合工具合同一方時，即應(yīng)評價嵌入衍生工具是否應(yīng)分拆出來作為單獨的衍生工具處理。除后，除非混合工具合同條款的變化將對

43、原混合工具合同現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，否則企業(yè)不能對是否分拆重新進(jìn)行評價?；旌瞎ぞ咧星度胙苌ぞ叻植鸬闹匦略u估提供指引。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響混合工具合同條款的變化重大影響原混合工具合同現(xiàn)金流量時，應(yīng)重新評價嵌入衍生工具是否應(yīng)分拆。企業(yè)應(yīng)在首次執(zhí)行日與前述合同條款變化所要求的重新評價日兩者較后者，評價是否將嵌入衍生工具從主合同分拆并單獨處理。15.6金融工具確認(rèn)和計量23.6進(jìn)行組合減值測試時，對單獨進(jìn)行減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)損失率的確定未涉及。實務(wù)中通常對單獨進(jìn)行減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)損失率采用同一標(biāo)準(zhǔn)。這

44、些類似信用風(fēng)險特征與這些資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量估計有關(guān)，因為它們可以表明債務(wù)人按相關(guān)資產(chǎn)的合同條款償付所有到期金額的能力。但是，從資產(chǎn)組合的層次看，單獨進(jìn)行減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)兩者之間，損失率是不同的，因而應(yīng)分別確認(rèn)減值損失。如果企業(yè)沒有具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)，不需進(jìn)行額外的減值測試。明確在組合測試減值時，單獨進(jìn)行減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)損失率不同，應(yīng)分別確認(rèn)減值損失。16.1原保險合同26.1P.431保險合同的范圍保險人與投保人簽訂的合同可能具有保險合同的法律形式，但是保險人并沒有承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險，在這種情況

45、下，雙方簽訂的合同就不屬于保險合同。P.400增加：“根據(jù)保險人與投保人簽訂的協(xié)議，如果保險人承擔(dān)源于被保險人的保險風(fēng)險不重大，雙方簽訂的合同也不屬于保險合同?！北ｋU人承擔(dān)源于被保險人的保險風(fēng)險是否重大也是判斷是否屬于保險合同的條件。序號章節(jié)修訂事項修訂前修訂后主要變化及影響16.2原保險合同26.1P.433混合風(fēng)險合同的分拆保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆，也可以不將二者進(jìn)行分拆，通常情況下，只有在保險人根據(jù)合同條款就可以清楚地區(qū)分保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分，并且分拆處理后能夠提供有關(guān)保險人財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等更可靠、更

46、相關(guān)的會計信息時，保險人才可以將二者進(jìn)行分拆。P.401刪除“也可以不將二者進(jìn)行分拆”；刪除“只有”二字，將“才可以”改為“應(yīng)當(dāng)”。保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆通常情況下，在保險人根據(jù)合同條款就可以清楚地區(qū)分保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分，并且分拆處理后能夠提供有關(guān)保險人財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等更可靠、更相關(guān)的會計信息時，保險人應(yīng)當(dāng)將二者進(jìn)行分拆。取消之前對混合風(fēng)險合同分拆的自主選擇，明確符合分拆要求的混合風(fēng)險合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。14.3原保險合同26.1P.431保險合同適用的范圍P.400保險公司主要經(jīng)營對象是保險風(fēng)險被保險人是指其財產(chǎn)或者人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的自然人、法人或其他組織，投保人可以為被保險