1、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃1.稅收籌劃的定義 對(duì)稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出專門權(quán)威或者專門全面的解釋，但我們能夠從專家學(xué)者們的論述中加以概括。 荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局國(guó)際稅收辭匯中是如此定義的：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃一書中講，稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。美國(guó)南加州WB梅格斯博士在與不人合著的、已發(fā)行多版的會(huì)計(jì)學(xué)中講道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少繳

2、稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還講：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，那個(gè)過(guò)程確實(shí)是稅收籌劃。筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也確實(shí)是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。從那個(gè)定義中，我們能夠看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個(gè)條件，才

3、能講是稅收籌劃。因此，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)約，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對(duì)禁止。而不正當(dāng)避稅由于違背國(guó)家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。2.稅收籌劃如何著手進(jìn)行 有效的稅收籌劃，能夠通過(guò)利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獵取資金的時(shí)刻價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。然而，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與治理狀況以及人員素養(yǎng)的千差萬(wàn)不、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么，阻礙稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？ 應(yīng)該

4、從以下幾方面入手：了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序稅法強(qiáng)制性能特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所周知，不管哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照自身的推斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí)際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門緊密的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。其次，通過(guò)緊密的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獵取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過(guò)對(duì)其工作程序的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有

5、的放矢，分清輕重緩急，幸免或減少無(wú)謂的損失。先讓領(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃開展稅收籌劃，治理層是否樹立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最顯著的特征確實(shí)是它的營(yíng)利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所因此應(yīng)該推崇稅收籌劃的運(yùn)用。然而，在實(shí)現(xiàn)實(shí)的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)治理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在這種現(xiàn)狀下，治理層會(huì)鑒于自已的政績(jī)、考核激勵(lì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大差不多上企業(yè)利潤(rùn)總額的最大化。而利潤(rùn)總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對(duì)矛盾體。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無(wú)意義可言。要有高素養(yǎng)的治理人員稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)

6、務(wù)治理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素養(yǎng)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)治理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)。要具體問(wèn)題具體分析在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。有些稅

7、收籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)展。例如有學(xué)者提出在固定資產(chǎn)折舊與存貨計(jì)價(jià)上采納會(huì)計(jì)核算上選擇利潤(rùn)最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用遞延稅款科目反映所得稅的時(shí)刻性差異，使得近期所得稅快速減少，而以后所得稅急劇增加。這種稅收籌劃盡管能夠獵取貨幣時(shí)刻價(jià)值，然而存在個(gè)問(wèn)題：（）必須花費(fèi)一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié)約的利息；（）稅收籌劃跨越的時(shí)刻過(guò)長(zhǎng)，具有無(wú)法可能的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保貫徹實(shí)施的一貫性較難；（）由于利潤(rùn)總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤(rùn)的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)峻，而

8、均衡增長(zhǎng)、穩(wěn)定進(jìn)展能夠幸免某些無(wú)謂的損失。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。3.稅收籌劃應(yīng)遵循的差不多原則 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下差不多原則，具體內(nèi)容是： 一、合法性原則稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，躲避稅收負(fù)擔(dān)，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則。因此，在

9、籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把職職員資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看仿佛稿酬收入能夠減征30，符合法律規(guī)定，然而稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出酬勞，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的酬勞，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析推斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分不核算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的

10、形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種稅收籌劃確實(shí)是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)差不多發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或躲避納稅義務(wù)。二、節(jié)稅效益最大化的原則稅收籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)約。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。因此，在堅(jiān)持節(jié)稅收益最大化時(shí)，并不是單純就某一個(gè)稅種而言，有時(shí)也不單是稅收問(wèn)題，還要綜合考慮其他專門多指標(biāo)。例如，有時(shí)在一項(xiàng)稅收籌劃當(dāng)中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來(lái)講是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對(duì)增大了所得稅稅

11、負(fù)，因此，不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則。三、籌劃性原則籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅領(lǐng)先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。假如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)差不多發(fā)生，應(yīng)納稅收差不多確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則

12、。四、兼顧性原則不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃確實(shí)是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。事實(shí)上不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃確實(shí)是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。如此，我們就不難理解一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)什么緣故違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在躲避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。4.企業(yè)稅收籌劃的四個(gè)契入點(diǎn) 稅收籌劃是

13、納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，依照政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍?nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處： 一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從原則上講，稅收籌劃能夠針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互阻礙的因素，也確實(shí)是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，因此，對(duì)決策有重大阻礙的稅種通常確實(shí)是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此

14、，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過(guò)稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓舞扶持進(jìn)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺(jué)排除國(guó)家限制進(jìn)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來(lái)減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。二是稅種自身的因素，這要緊看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般

15、講來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃因此要瞄準(zhǔn)要緊稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這要緊包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者講稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。二、從稅收優(yōu)惠契入稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的差不多要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都沒(méi)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)假如充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身確實(shí)是稅收籌劃的過(guò)程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定

16、程序進(jìn)行申請(qǐng)，幸免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)時(shí)期時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）有專門多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，關(guān)于企業(yè)來(lái)講，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系要緊是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何專門優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的進(jìn)展來(lái)講特不重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。三、從納稅人構(gòu)成契入按照我國(guó)稅法規(guī)定凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)

17、理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從全然上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題。因此，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。比如，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事物資的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)

18、”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及專門性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度動(dòng)身，不管納稅如何樣公正、正當(dāng)、合理，差不多上企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理和財(cái)務(wù)治理，采納靈活的方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。 四、從阻礙納稅額的幾個(gè)因素契入阻礙應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅

19、率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，進(jìn)行稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的方法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)確實(shí)是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元10萬(wàn)元，稅率為27，應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，假如僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為1001萬(wàn)元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額100100333303300元。假設(shè)該企收進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額1001001

20、00100000元，應(yīng)納所得稅額1000002727000元，通過(guò)比較我們發(fā)覺(jué)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033270006033元，顯然，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)充分考慮了籌劃的成本費(fèi)用和收益，以較小的籌劃花費(fèi)，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費(fèi)支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟(jì)利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)和目的。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額收入總額同意扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不

21、違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的行為，也稱節(jié)稅。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。 稅收的無(wú)償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，不管納稅多么正當(dāng)合理，差不多上納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。假如采納偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將阻礙企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面阻礙。如此，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的有效方法，便成為納稅人的必定選擇。稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?/p>

22、的，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃活動(dòng)的一個(gè)組成部分，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。第一，稅收是阻礙企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。第二，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，能夠在投資一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。尤其是兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)治理?xiàng)l件差不多時(shí)，

23、通過(guò)稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。第三，企業(yè)通過(guò)實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過(guò)合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。第四，正確的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。當(dāng)前，我國(guó)稅收籌劃尚處于起步時(shí)期，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)。同時(shí)，要規(guī)范稅收籌劃服務(wù)，幸免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對(duì)稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。電子商務(wù)-稅收籌劃的新途徑 目前，許多人認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的“春

24、天”差不多來(lái)臨，依照是有一部分網(wǎng)站開始盈利。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開展的電子商務(wù)比較成功。電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無(wú)疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生活。中國(guó)目前的電子商務(wù)要緊包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。電子商務(wù)將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營(yíng)銷方式有專門大差異，而目前各國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定有許多空白點(diǎn)，因此電子商務(wù)為進(jìn)行稅收籌劃提供了新途徑。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)要緊有以下幾方面： 選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)在我國(guó)，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新

25、技術(shù)企業(yè)證書，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍專門廣：有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上要緊從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)依舊服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，稅收待遇差異會(huì)專門大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營(yíng)業(yè)稅。而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與一般企業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而一般企業(yè)則需繳納的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性什么緣故樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就能夠通過(guò)擴(kuò)充、縮減營(yíng)業(yè)范圍，使自己被認(rèn)

26、定為理想的企業(yè)性質(zhì)。收入性質(zhì)的確認(rèn)電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)依舊銷售商品，我國(guó)稅法沒(méi)有明確的規(guī)定。假如將電子商務(wù)中的有形物資銷售收入視為服務(wù)收入，將被征收的營(yíng)業(yè)稅；假如視為銷售有形物資，將被征收的增值稅。再如，對(duì)來(lái)源于中國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國(guó)免稅。因此，納稅人能夠利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益。然而，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營(yíng)業(yè)稅就會(huì)比征收增值稅稅負(fù)低，這要測(cè)算銷售物資

27、的增值率、能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。適當(dāng)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)特定商品和勞務(wù)的定價(jià)有較大的靈活性。通過(guò)電子商務(wù)，可快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有目的地調(diào)整成本費(fèi)用及收入，使整個(gè)集團(tuán)謀求利益最大化。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無(wú)紙化操作及其流淌性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度。然而，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果?？傊?，通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既能夠給企業(yè)帶來(lái)利益，又因?yàn)殡y以把握而

28、存在風(fēng)險(xiǎn)。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、慎重嘗試，以積存經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬?guó)發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)比我國(guó)要普及得多，涉外企業(yè)，特不是跨國(guó)公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢(shì)必差距會(huì)更大。稅收籌劃與避稅之異同 稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。其要點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。在社會(huì)化大生產(chǎn)的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專業(yè)化的要求。它也能夠叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。 避稅，指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常

29、或缺陷，謀取稅收利益。避稅只是使用非違法手段，而沒(méi)有合法避稅、正確避稅、非法避稅之講。假如是非法，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅。本文采取表格的形式比較了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會(huì)使讀者對(duì)二者獲得一些較為清晰的印象。通過(guò)表格中十一項(xiàng)內(nèi)容的比較，我們大致能夠看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。不可否認(rèn)，實(shí)際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)還有一些困難。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但怎么講是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點(diǎn)和手段與避稅不同。那個(gè)問(wèn)題有待于在實(shí)踐中把握。內(nèi) 容 節(jié) 稅 避 稅1從法律角度看 合法 非違法2從立法本意看 完全符合 背道

30、而馳3從稅收政策看 符合稅收政策 有悖稅收政策4從倫理角度看 光明正大 悖于道德5全然原則 選優(yōu)棄劣，避害趨利 損公肥私6從稅法角度看 善意利用 破壞性利用7操作特點(diǎn) 高智能、綜合性、 利用稅法漏洞，精心研究選擇 鉆稅法空子8目的 稅收支付的節(jié)約 少繳稅或不繳稅9操作人員素養(yǎng)要求 明白經(jīng)濟(jì)，熟法律， 不顧大節(jié)，精稅收，善運(yùn)算 鋌而走險(xiǎn)10需要相關(guān)知識(shí) 法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)、運(yùn)籌等 會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)等11對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)的阻礙 指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 阻礙以至破壞市場(chǎng)規(guī)則稅收籌劃可降低納稅成本 納稅成本，是指納稅人在納稅過(guò)程中發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)、時(shí)刻等方面的成本。納稅成本既包括正常稅收負(fù)擔(dān)，也包括

31、咨詢費(fèi)用、辦稅費(fèi)用、滯納金和罰款等費(fèi)用。 納稅成本的特征 一、金額：據(jù)權(quán)威人士分析，正常稅負(fù)占納稅人收益總額的左右。除此之外，納稅人的咨詢費(fèi)用、辦稅費(fèi)用、滯納金和罰款等也相當(dāng)可觀。 二、范圍：納稅成本除了包括正常的稅收負(fù)擔(dān)外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費(fèi)用、咨詢費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)用、額外稅收負(fù)擔(dān)等。 三、風(fēng)險(xiǎn)：納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本，常常采取一定的方法進(jìn)行稅收籌劃，一旦籌劃失敗，專門有可能變成偷稅，納稅人要付出專門大的代價(jià)。同時(shí)，正常稅收負(fù)擔(dān)外的納稅成本又往往為納稅人忽略，忽略的代價(jià)確實(shí)是多支出各種費(fèi)用。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析阻礙納稅成本的各種因素，找

32、到相應(yīng)的解決途徑。阻礙納稅成本的因素要緊有以下幾種： 一、正常稅收負(fù)擔(dān)。納稅人取得收入除了要繳納流轉(zhuǎn)稅外，還要繳納企業(yè)所得稅，另外，國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展稅收籌劃。 二、辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃的必要。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等。 三、稅務(wù)代理費(fèi)用。納稅人為防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，幸免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者托付注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服

33、務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。 四、罰款。稅法對(duì)納稅人的一些違法行為規(guī)定要處以一定罰款，納稅人假如被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良阻礙。假如納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但能夠幸免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。 五、稅收滯納金。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。我們能夠算一筆賬：按日加收萬(wàn)分之五的滯納金應(yīng)相當(dāng)于按照的年利率計(jì)算的稅款罰息，那個(gè)比例相當(dāng)于銀行貸款利

34、率的好幾倍。因此，辦理納稅申報(bào)，特不是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。 六、額外稅收負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以幸免的稅收負(fù)擔(dān)。 額外稅收負(fù)擔(dān)要緊包括兩方面： 首先是與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)是納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。

35、其次是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅等等。 關(guān)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人能夠通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。 論企業(yè)合理避稅 摘要:加入WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也逐漸加快，中國(guó)企業(yè)將面臨來(lái)自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國(guó)企業(yè)所要考慮的重要措施之一。現(xiàn)代的

36、合理避稅，通過(guò)了長(zhǎng)時(shí)刻的進(jìn)展，差不多形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的進(jìn)展過(guò)程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國(guó)的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的進(jìn)展。一、引 言二、避稅的產(chǎn)生三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的緣故四、合理避稅的特征五、合理避稅與偷稅的區(qū)不六、合理避稅的重要意義七、合理避稅的要緊方式八、總 結(jié)一、引 言稅款征收與合理避稅，歷來(lái)是一個(gè)人們關(guān)注的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模進(jìn)展的桎梏，因此，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的要緊問(wèn)題之一。合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人依

37、照政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅能夠認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或模糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律同意的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以愛護(hù)。二、避稅的產(chǎn)生避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因?yàn)橛辛藝?guó)家稅收才有納稅人的避稅，因此也產(chǎn)生了國(guó)家財(cái)稅部門的反避稅。避稅在人類歷史上差不多存在了幾千年。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時(shí)期出現(xiàn)了國(guó)家，國(guó)家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前進(jìn)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式

38、、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了專門大的進(jìn)展。從歷史上看，在中世紀(jì)的歐洲和春秋時(shí)代的中國(guó)都出現(xiàn)了較為原始的避稅，然而具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機(jī)器大工業(yè)、生產(chǎn)社會(huì)化、科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既緊密聯(lián)系又展開競(jìng)爭(zhēng)，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，如此，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速進(jìn)展與社會(huì)財(cái)寶快速增長(zhǎng)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過(guò)稅收占

39、有社會(huì)財(cái)寶的份額越來(lái)越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來(lái)越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。在此制度下，國(guó)家任何稅收的征收都必須通過(guò)嚴(yán)格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會(huì)制定，君主或國(guó)家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。這也確實(shí)是講現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。假如講市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立確

40、實(shí)是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學(xué)基石。由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可幸免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采納變更住宅、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的緣故。利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的全然緣故。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件同意的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。避稅正是如此，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來(lái)達(dá)到少納或不納稅的目的

41、。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。避稅最初產(chǎn)生是如此一種情況下的結(jié)果：納稅人為了抵制政府過(guò)重的稅收征收，為了維護(hù)本身的既得利益，若采納各種違法的偷漏稅手段來(lái)減輕或避開其納稅負(fù)擔(dān)，就專門容易受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責(zé)任的處罰，因此就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過(guò)程中，納稅人慢慢發(fā)覺(jué)國(guó)家稅法并不是無(wú)懈可擊的，由于種種的緣故使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”能夠直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過(guò)關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂(lè)而不為呢？不違法，少納

42、稅，多得利，這確實(shí)是最初避稅產(chǎn)生的緣故。三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的緣故現(xiàn)代避稅的緣故更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的緣故交錯(cuò)在一起。稅收是無(wú)償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。假如講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積存、進(jìn)展壯大，無(wú)疑會(huì)造成不良的阻礙。有些稅種，即使無(wú)利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。然而稅負(fù)又是能夠減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)稅收制度的

43、差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必定采納種種方式方法來(lái)減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。具體地講，現(xiàn)代避稅的緣故歸納起來(lái)要緊有：1、納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差不極大。這種差不的緣故在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人假如能講明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。例如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提

44、供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也確實(shí)是講，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就得按營(yíng)業(yè)收入和相應(yīng)的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品的生產(chǎn)者或應(yīng)稅勞務(wù)的提供者，那么，只要該企業(yè)能證明他的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過(guò)某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，

45、而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過(guò)合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無(wú)須交納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下，差不多上通過(guò)改變納稅人而成為非納稅人。2、 納稅范圍的彈性。征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對(duì)所得征稅，“所得”的范圍就專門難把握。在世界各國(guó)的稅法中，所得也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全能夠通過(guò)一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最要緊地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。3、 納

46、稅依據(jù)的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，即計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅的目的。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過(guò)人為措施縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額的目的。4、 稅率的差異性。稅率是稅額多少的一個(gè)重

47、要因素。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種緊密關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。5、 稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國(guó)稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。在此以起征點(diǎn)避稅為例：我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，因此

48、不能加以確定，而應(yīng)通過(guò)換算來(lái)確定是否征稅。假如一個(gè)同時(shí)有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；假如兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)來(lái)衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。假如換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過(guò)合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。又如筵席稅，本意是通過(guò)征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點(diǎn)是300元，導(dǎo)致299元無(wú)須交稅。如此，納稅人就能夠通過(guò)安排來(lái)合法避稅。假如筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。6、 通貨膨脹引起避稅 。當(dāng)今世界中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一大難題。通貨膨脹的

49、重要標(biāo)志之一確實(shí)是貨幣貶值。因?yàn)樗斐擅x收入增多，等量貨幣的實(shí)際購(gòu)買力下降，往往會(huì)把納稅人推向更高的納稅檔次。即是講，累進(jìn)稅率與通貨膨脹的結(jié)合，能夠使政府悄然無(wú)聲地從納稅人的真實(shí)所得或財(cái)產(chǎn)那兒取走越來(lái)越大的份額。同時(shí)，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項(xiàng)目的稅前扣除，不足以補(bǔ)償和反映通貨膨脹與原來(lái)的同等的購(gòu)買力，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活造成專門不利的阻礙。由于累進(jìn)稅率會(huì)對(duì)應(yīng)稅的所得或財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致過(guò)份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。7、 先進(jìn)的避稅手段?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)展、治理水平的提高、現(xiàn)代化治理工具的運(yùn)用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高超，避稅更易成功；另一方面也促使

50、政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進(jìn)了避稅向更高和更新的層次進(jìn)展。四、合理避稅的特征隨著時(shí)代的進(jìn)步，國(guó)家稅法的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方式越來(lái)越多，合理避稅的特征也越來(lái)越明顯，概括的講合理避稅要緊具有以下三個(gè)明顯的特征：一、合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，躲避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的差不多關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無(wú)疑義的。然而，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案能夠選擇，企業(yè)能夠通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤(rùn)，稅務(wù)籌

51、劃成為可能。二、籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才交納財(cái)產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明能夠選擇較低的稅負(fù)決策。假如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)差不多發(fā)生，應(yīng)納稅額差不多確定再去圖謀少繳稅，就不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅收了。三、目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思

52、是滯延納稅時(shí)刻（有不于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)（如幸免高邊際稅率），也許能夠降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果差不多上稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。五、合理避稅與偷稅的區(qū)不合理避稅不同于偷稅，避稅和偷稅，盡管差不多上違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)不：(1)兩者的概念不同。避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，其后果是造成國(guó)家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國(guó)家和社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲；逃稅是指納稅人有意不遵守稅法規(guī)定，不履行納

53、稅義務(wù)的行為。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過(guò)失沒(méi)有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。(2)適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)范。(3)適用的對(duì)象不同，前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)、個(gè)人；后者僅為國(guó)內(nèi)的公民、法人和其他組織。(4)各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、物資、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到躲避納稅的義務(wù)的目的。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴(yán)峻的構(gòu)成偷稅罪，采納暴力等手段拒交稅款的

54、可構(gòu)成抗稅罪。六、合理避稅的重要意義企業(yè)為了合理避稅，必須進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，這對(duì)企業(yè)，對(duì)社會(huì)都具有專門重要的意義，我們能夠從以下三點(diǎn)來(lái)認(rèn)識(shí)那個(gè)問(wèn)題。第一、企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負(fù)，節(jié)約了大量的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全然目標(biāo)確實(shí)是利潤(rùn)最大化，假如其他條件不變的話，利潤(rùn)越大則企業(yè)越有可能擁有更多的剩余資金，從而進(jìn)行技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行其他方面的投資。如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化？毋庸置疑擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入是最重要的，然而假如收入差不多達(dá)到了極限或上升的空間差不多專門小，那該如何做？這就需要企業(yè)從稅收方面動(dòng)腦筋了，在會(huì)計(jì)中有如下的公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+

55、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+補(bǔ)貼收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)= 利潤(rùn)總額-所得稅從以上公式分析，不難看出要想加大凈利潤(rùn)，只有兩種可能，即加大利潤(rùn)總額和減少所得稅，前面已提到收入的上升已幾乎不可能，因此要加大利潤(rùn)總額，只能靠減少期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出大部分（所得稅除外）都記入了這兩項(xiàng)，因此我們能夠得出，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就能夠更大限度的使其凈利潤(rùn)增加，這對(duì)企業(yè)的進(jìn)展無(wú)疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。我們能夠看下面的幾個(gè)例子：增值稅是生產(chǎn)類企業(yè)所要交納的要緊稅種之一，對(duì)增值稅的繳納進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往能夠節(jié)約大量的資金，我們從下面的例子能夠看出：某企業(yè)

56、年應(yīng)稅銷售額300萬(wàn)元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：30017%-30017%10% = 45.9萬(wàn)元。 假如將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分不為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。則應(yīng)納稅額分不為：1606% = 9.6萬(wàn)元、1406% = 8.4萬(wàn)元，合計(jì)18萬(wàn)元，比原來(lái)作為一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。假如那個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，則我們能夠看出，減輕的稅負(fù)占資產(chǎn)總額的5.58%（27.9/500100%），比例是相當(dāng)?shù)拇?/p>

57、的，企業(yè)避開了27.9萬(wàn)元的稅費(fèi)，然而其中所需要做的只是設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，支出相當(dāng)?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤(rùn),增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。消費(fèi)稅的合理避稅，能夠從以下兩個(gè)例子看出：例1某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。假如采納當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元870元人民幣)，則折合人民幣為87萬(wàn)元；假如采納2月1日匯率(假設(shè)l美元85元人民幣)，則折合成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30時(shí)，后者比前者避稅 (2萬(wàn)30)6000元6千元整。例2企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為220010002200000元，消費(fèi)稅稅率為10，因此

58、應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬(wàn)1022萬(wàn)元。假如企業(yè)采納收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則避稅2萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅的合理避稅，能夠從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (50000十100000十10000十150000)1031000(元) 假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，如此就使50000元門票消逝在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅5000元。以上的幾個(gè)特不簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃的例子，充分講明了合理避稅的重要性，只

59、要進(jìn)行相當(dāng)小的投入，進(jìn)行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律同意的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步進(jìn)展。第二、詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作還需要企業(yè)治理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略治理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置，特不是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針上，這一點(diǎn)體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效，以下的例子充分講明了這一點(diǎn)。加拿大A公司，是一家專門從事冶金的企業(yè)，1993年在北京投資與當(dāng)?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一銅冶煉廠B，在上海投資與當(dāng)?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一鋁加工廠C。B、C兩企業(yè)均從1994年開始營(yíng)業(yè)，申報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期均為12年。從1994

60、年至2000年，B企業(yè)的利潤(rùn)分不為 30、20、40、60、120、150、200萬(wàn)元（負(fù)號(hào)表示虧損），C企業(yè)的利潤(rùn)分不為30，20、10、60、110、140、180萬(wàn)元。故7年來(lái)B企業(yè)的總利潤(rùn)為：30+2040+60+120+150+220=500萬(wàn)元。C企業(yè)的總利潤(rùn)為： 302010+60+110+150+180=500萬(wàn)元從賬面上看，兩企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果相當(dāng)，營(yíng)業(yè)總額相同。但令A(yù)公司納悶的是，自1994年來(lái)的7年內(nèi)，B公司交納的企業(yè)所得稅為555萬(wàn)元。而C公司交納的企業(yè)所得稅為123萬(wàn)元，二者相去甚遠(yuǎn)。后經(jīng)了解方知是B公司利用中國(guó)對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到節(jié)