1、第十章稅 收 制 度第四部分：商品和勞務課稅營業(yè)稅 一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念和歷史沿革 1、營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是以在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種稅。 第三節(jié) 營業(yè)稅 營業(yè)稅在我國稅制中一直有重要的地位。 1928年7月國民黨政府制定營業(yè)稅辦法大綱； 1931年6月修訂為營業(yè)稅法，開征此稅。1950年1月頒發(fā)稅政實施要則，工商業(yè)稅包括工商營業(yè)稅和工商所得稅。 2、歷史沿革 1958將貨物稅、商品流通稅、印花稅以及工商營業(yè)稅，合并為工商統(tǒng)一稅。 1984年9月18日頒布營業(yè)稅條例（草案）規(guī)定同年10月1日試行。 1993年12月13日

2、頒發(fā)營業(yè)稅條暫行例規(guī)定自94年1月1日起實行。 1、按行業(yè)設計稅目稅率 增值稅和消費稅是按商品設計稅目稅率，而營業(yè)稅是按行業(yè)設計稅目稅率。經(jīng)營業(yè)務不同，稅負也不同，這樣有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策。 （二）營業(yè)稅的特點 2、以非商品銷售額為征稅對象 增值稅、消費稅是以對商品銷售額征稅為主，營業(yè)稅是以營業(yè)額征稅為主，與增值稅形成對銷售額并列調(diào)節(jié)的格局，以保證財政收入在各個環(huán)節(jié)的取得。 3、計算簡便，便于征收 征稅范圍比較清楚，以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，稅率檔次少，稅款計算辦法簡單明確，便于稅收征納。 1、組織財政收入（1）穩(wěn)定性以非商品銷售額為征稅對象，不受成本影響；（2）廣泛性有營業(yè)收入的單位和個人都要納

3、稅；（3）可靠性隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。 （三）營業(yè)稅的作用 2、促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展（1）對有利于社會穩(wěn)定和發(fā)展的福利單位、教育、衛(wèi)生等部門給予減免稅；（2）關系國計民生的行業(yè)采用低稅率，如交通運輸、建筑安裝等行業(yè)；（3）營業(yè)收入較高的娛樂業(yè)，適用5%20%高稅率，發(fā)揮稅收的調(diào)作用。 3、有利于鼓勵先進和鞭策落后 同一行業(yè)稅率相同，企業(yè)取得的營業(yè)額中所含稅款比重相同。如果企業(yè)加強經(jīng)營管理、降低成本費用，企業(yè)利潤就會增加，因此，營業(yè)稅有利于鼓勵先進和鞭策落后。 二、營業(yè)稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人1、一般性規(guī)定在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為

4、營業(yè)稅的納稅人。（1）境內(nèi)指實際稅收行政管轄區(qū)域。A、所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)； B、轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；C、所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（2）有償取得貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益。 （3）單位和個人國企、集體、私企、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、個體戶及有其他經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。 2、具體規(guī)定（1）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人鐵道部；（2）合資鐵路運營業(yè)務的納稅人合資鐵路公司；（3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人地方鐵路管理機構； （4）基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人基建臨管線管理機構；（5）運輸業(yè)務的納稅人從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位；（6

5、）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的納稅人承租人或承包人。 3、扣繳義務人（1）委托金融機構發(fā)放貸款的以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的以總承包人為扣繳義務人； （3）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構的以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓方或購買者為扣繳義務人； （4）單位或個人舉行演出，由他人售票的以售票者為扣繳義務人；（5）分保險業(yè)務以初保險人為扣繳義務人；（6）個人轉讓無形資產(chǎn)的以受讓者為扣繳義務人；（7） 財政部規(guī)定的其他扣繳義務人； （二）稅目和稅率營業(yè)稅設置9個稅目，實現(xiàn)不同比例稅率。 1、交通運輸業(yè)。包括：陸路、水陸、航空、管

6、道、裝卸運輸5大類。統(tǒng)一實行3%的稅率。2、建筑業(yè)。包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內(nèi)容。統(tǒng)一實行3%的稅率。 3、郵電通訊業(yè)（專門辦理信息傳遞的業(yè)務）。包括：郵政、電信2個行業(yè)。統(tǒng)一實行3%的稅率。 4、文化體育業(yè)（指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務）。包括：文化業(yè)、體育業(yè)2個行業(yè)。統(tǒng)一實行3%的稅率。 5、服務業(yè)。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。統(tǒng)一實行5%的稅率。 6、轉讓無形資產(chǎn)。包括：土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。統(tǒng)一實行5%的稅率。以無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，共擔風險的行為，不征營業(yè)稅。 7、銷售不動產(chǎn)。

7、建筑物、構筑物、其他土地附著物。統(tǒng)一實行5%的稅率。連同不動產(chǎn)所占土地使用權一并轉讓的，比照銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參利潤分配，共擔風險的，不征營業(yè)稅。 8、金融保險業(yè)。包括：金融、保險2個行業(yè)。統(tǒng)一實行8%的稅率。2001年起稅率每年降低1個百分點，三年后降為5%。 9、娛樂業(yè)。包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球場、保齡球場、游藝場等場所，以及娛樂場所為顧客提供的各種飲食服務和其他服務。執(zhí)行5%20%的幅度稅率。2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游藝、臺球、高爾夫球場、保齡球等娛樂行業(yè)營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。（三）計稅依據(jù)

8、 營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務等向買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括：向買方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊費用等。具體的營業(yè)額的確定： 1、運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 2、運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務由兩個運輸企業(yè)完成，特點是一次購買、一次收費、一票到底。 3、旅游企業(yè)組織境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 4、旅游企業(yè)組織的境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他

9、單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。 5、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分承包人或 轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 6、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力價款。安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。（混合銷售） 7、金融企業(yè)經(jīng)營轉貸外匯業(yè)務以貸款利息減去借款利息的余額為營業(yè)額。8、對超過催收貸款核算年限的逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。催收貸款核算年限按財務制度的有關規(guī)定執(zhí)行。 9、保險業(yè)實行分保險業(yè)務，初保險業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額

10、為營業(yè)額。 10、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及其他費為營業(yè)額。（混合銷售） 11、自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，由稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。（視同銷售不動產(chǎn)）（四）應納稅額的計算 應納稅額 = 營業(yè)額 稅率 （五）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠起征點規(guī)定（增值稅、營業(yè)稅）（1）按期納稅的起征點：月銷售額6002000元（增值稅）月營業(yè)額200800元（營業(yè)稅、增值稅）（2）按次納稅的起征點：每次（日）銷售額5080元（增值稅）每次（日）營業(yè)額50元（營業(yè)稅）營業(yè)稅改征增值稅試點方案2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增

11、值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。改革試點的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（六）營業(yè)稅計算例1、某飯店

12、是集住宿、飲食、商業(yè)、旅游為一體的服務行業(yè)。1994年1月份的營業(yè)收入分別為客房收入578萬元，飲食收入145萬元，也售紀念品收入82萬元，旅行社已確認收入285萬元，預收的旅游費用66萬元。組織出國旅游支付境外旅行社接團費用36萬元。該飯店1月20日出售一處附屬建筑物，原價500萬元，已使用8年，已提折舊80萬元。清理該建筑物費用2萬元，出售價格為460萬元。該飯店1月24日將某食品專利出售，該專利原是飯店以50萬元購買，現(xiàn)以60萬元出售給另一企業(yè)，計算該飯店1月份的營業(yè)稅。（1）住宿、飲食、商業(yè)、旅游營業(yè)稅： （578145822856636）556（萬元）（2）出售建筑物營業(yè)稅： 460523（萬元）（3）銷售專利營業(yè)稅： 6053（萬元）該共計繳納營業(yè)稅5623382（萬