1、壩 百 邦 昂2006年12白月20日八企業(yè)所得稅匯算骯清繳輔導(dǎo)澳主要講以下三個爸方面的內(nèi)容:靶2006年度企吧業(yè)所得稅主要政般策變化哀新的企業(yè)所得稅艾納稅申報表變化叭稅務(wù)機關(guān)審批和安報備事項重點啊第一部分 年絆度企業(yè)所得稅主芭要政策變化哎一、納稅人的確阿定扒（一） 納稅人岸的確定啊1、如何掌握襖“俺獨立經(jīng)濟核算凹”瓣（國稅函19敗98676號暗） 啊 俺對經(jīng)國家有關(guān)部藹門批準成立，獨挨立開展生產(chǎn)、經(jīng)案營活動的企業(yè)或奧組織，按有關(guān)法扳律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)吧該實行獨立經(jīng)濟斑核算，但未進行白獨立經(jīng)濟核算的跋，雖不同時具備搬稅法規(guī)定的獨立氨經(jīng)濟核算三個條巴件，也應(yīng)當(dāng)認定罷為企業(yè)所得稅納奧稅義務(wù)人。襖 霸異

2、地施工建筑安班裝企業(yè)（國稅發(fā)暗19952耙27號 ）奧 關(guān)于建耙筑安裝企業(yè)所得安稅納稅地點問題柏。所在地主管稅吧務(wù)機關(guān)開具外經(jīng)佰證，回原地納稅耙，沒有外經(jīng)證的捌，就地納稅。澳2、下列企業(yè)可鞍按規(guī)定申請匯總翱納稅（5類）拔跋 國務(wù)院瓣確定的120家皚大型試點企業(yè)集般團；哎隘 國務(wù)院稗批準執(zhí)行試點企拌業(yè)集團政策和匯襖總納稅政策的企版業(yè)集團；拔 中華八人民共和國企業(yè)罷所得稅暫行條例矮及其實施細則阿規(guī)定的鐵路運營版、民航運輸、郵澳政、電信企業(yè)和邦金融保險企業(yè)（壩含證券等非銀行鞍金融機構(gòu)）；扒斑 文化體八制改革的試點企背業(yè)集團；靶 匯總納叭稅企業(yè)重組改制挨后具集團性質(zhì)的伴存續(xù)企業(yè)。 骯3、非獨立核算埃分

3、支機構(gòu)按照鞍中華人民共和國俺企業(yè)所得稅暫行邦條例及其實施壩細則的有關(guān)規(guī)定矮，由核算地統(tǒng)一氨納稅。對核算地暗發(fā)生爭議的，分辦情況處理：胺耙 總分機構(gòu)佰均在一省范圍內(nèi)傲的，由省級稅務(wù)翱機關(guān)明確納稅申埃報所在地；稗擺總分機構(gòu)跨省市版的，由國家稅務(wù)疤總局明確納稅申矮報所在地。案（我省規(guī)定：對骯跨市州的總分機唉構(gòu)，主管地稅機板關(guān)對納稅申報有罷爭議的，需由市百州稅務(wù)機關(guān)向省懊局提出申請后，襖由省局明確納稅敗申報所在地。）吧（二）關(guān)于物流辦企業(yè)繳納企業(yè)所班得稅問題的通知熬 （國稅函（2疤006）270啊號氨 1、基搬本條件：物流企稗業(yè)在同一省、自礙治區(qū)、直轄市范敖圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)霸域機構(gòu)(包括場按所、網(wǎng)點)，

4、凡熬在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)般下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)矮一核算，不設(shè)銀胺行結(jié)算賬戶、不癌編制財務(wù)報表和百賬簿，并與總部頒微機聯(lián)網(wǎng)、實行按統(tǒng)一規(guī)范管理的佰企業(yè)，其企業(yè)所霸得稅由總部統(tǒng)一疤繳納，跨區(qū)域機敖構(gòu)不就地繳納企絆業(yè)所得稅。懊2、物流企業(yè)的盎界定：主是指具白備或租用必要的拌運輸工具和倉儲笆設(shè)施，至少具有邦從事運輸(或運俺輸代理)和倉儲啊兩種以上經(jīng)營范稗圍，能夠提供運骯輸、代理、倉儲癌、裝卸、加工、斑整理、配送等一靶體化服務(wù)，并具阿有與自身業(yè)務(wù)相扒適應(yīng)的信息管理案系統(tǒng)，經(jīng)工商行佰政管理部門登記扮注冊，實行獨立愛核算、自負盈虧藹、獨立承擔(dān)民事邦責(zé)任的經(jīng)濟組織奧。稗頒罷3、申請程序：佰由總部(總機構(gòu)邦)向所在地省級靶

5、主管稅務(wù)機關(guān)提翱出申請-壩經(jīng)省級主管稅務(wù)壩機關(guān)審核確認-哎-通知相關(guān)主白管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行埃。笆半4、申請時間及鞍申請資料：敖 時間：拔申請統(tǒng)一納稅年八度的3月31日拔以前。懊申請資料：納稅礙的申請報告，總骯部和跨區(qū)域機構(gòu)案的營業(yè)執(zhí)照、稅斑務(wù)登記證(復(fù)印瓣件)、企業(yè)章程敖、企業(yè)財務(wù)核算版制度、總部與其半跨區(qū)域機構(gòu)的資岸產(chǎn)關(guān)系證明、總挨部上年度會計報笆表和納稅申報表暗、跨區(qū)域機構(gòu)名把單及所在地等資傲料。藹澳二、應(yīng)稅收入的邦歸并奧 主要變皚化有減免或返還霸的流轉(zhuǎn)稅及補貼皚收入：有指定用般途調(diào)減，沒有指捌定用途并入應(yīng)稅皚收入。邦指定用途：軟件啊企業(yè)、出口商品愛貼息、中國儲備百糧管理總公司、岸中國儲備棉管

6、理稗總公司、中國糖愛業(yè)酒類集團公司傲直屬的國家儲備白糖庫和中國食品懊集團公司直屬的般國家儲備肉庫取癌得的財政補貼收懊入在2005年挨底以前免征企業(yè)把所得稅。澳從2006年1搬月1日起到20擺08年12月3扮1日止，對中國笆儲備糧管理總公藹司(以下簡稱中翱儲糧總公司)及俺其直屬糧庫取得瓣的財政補貼收入埃免征企業(yè)所得稅扳；對中國儲備棉扳管理總公司(以啊下簡稱中儲棉總伴公司)及其直屬般棉庫取得的財政笆補貼收入免征企拜業(yè)所得稅；對華阿商儲備商品管理吧中心(以下簡稱皚華商中心)取得澳的財政補貼收入藹企業(yè)所得稅；對辦中國糖業(yè)酒類集敗團公司、華商中叭心直屬的國家儲懊備糖庫和中國食白品集團公司直屬班的國家儲備

7、肉庫芭取得的財政補貼胺收入免征企業(yè)所拜得稅（財稅2癌006105奧號）。擺三線搬遷企業(yè)返哎還的增值稅免征癌企業(yè)所得稅。把對數(shù)控機床產(chǎn)品伴先征后返的增值把稅稅款專項用于耙數(shù)控機床的研究熬開發(fā)，免征企業(yè)盎所得稅。版對模具產(chǎn)品先征敖后返的增值稅免半征所得稅。骯對鑄鍛件產(chǎn)品先按征后返的增值稅骯免征所得稅。吧對企業(yè)取得的再拜就業(yè)補貼收入免霸稅。昂三、稅前扣除項隘目奧（一）計稅工資安的調(diào)整（重點解凹讀財稅200擺6126號、胺國稅發(fā)200靶6137號兩邦個文件及申報表皚的填列）翱1、 標準調(diào)整拜：自2006年芭7月1日起，將唉企業(yè)工資支出的背稅前扣除限額調(diào)耙整為人均每月1艾600元。企業(yè)捌實際發(fā)放的工資扮

8、額在上述扣除限襖額以內(nèi)的部分，背允許在企業(yè)所得俺稅稅前據(jù)實扣除扮；超過上述扣除翱限額的部分，不白得扣除。對企業(yè)斑在2006年6挨月30日前發(fā)放盎的工資仍按政策爸調(diào)整前的扣除標艾準執(zhí)行，超過規(guī)埃定扣除標準的部把分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到伴今年后6個月扣拔除 。隘2、工資支出的傲范圍：企業(yè)支付阿給職工的各種形靶式的勞動報酬及澳其他相關(guān)支出，澳包括獎金、津貼矮、補貼和其他工敖資性支出，都應(yīng)扒計入企業(yè)的工資八總額。按3、工效掛鉤適絆用范圍：目前執(zhí)芭行叭“巴工效掛鉤辦法礙”佰的企業(yè)主要是國愛有大中型工商企罷業(yè)，并主要通過礙個案批復(fù)的方式扮進行控制和管理懊。為統(tǒng)一規(guī)范對挨“班工效掛鉤辦法敗”邦的管理，此次調(diào)吧整將實行

9、白“百工效掛鉤辦法骯”皚的范圍明確為國扳有及國有控股企皚業(yè)及改組改制后疤的金融保險企業(yè)俺。這主要考慮到扳，近年來國有資愛產(chǎn)管理部門加強案了對國有及國有?？毓善髽I(yè)工資總壩額的管理和控制佰，從已批準實行八“暗工效掛鉤辦法襖”按的大中型工商企暗業(yè)的實際情況來白看，按工效掛鉤靶辦法核定的工資斑總額與其實際發(fā)唉放的工資水平基背本相當(dāng)。之所以傲將實行工效掛鉤艾的企業(yè)范圍擴大疤至改組改制后的柏金融保險企業(yè)，霸是因為改組改制挨后的股份制金融扒保險企業(yè)管理比熬較規(guī)范、透明，哀公司約束力增強凹，為了支持金融跋保險企業(yè)的改革氨組改制，減輕改昂制后上市公司的霸稅收負擔(dān)，有必叭要允許其實行工俺效掛鉤扣除辦法艾。癌 4、

10、年敖度申報問題。國俺稅函2006擺137號文件拔規(guī)定：年度申報班時，工資薪金百和工會經(jīng)費等三跋項經(jīng)費明細表皚統(tǒng)一后按計稅工皚資政策調(diào)整前的案計稅工資標準進藹行填報（即80唉0元），200頒6年7-12月岸提高稅前扣除標伴準后的差額在年耙度申報表附表五佰納稅調(diào)整減少昂項目明細表第盎17項下填報。白從2006年起凹，正常填報。柏（二）技術(shù)開發(fā)般費的扣除及加計罷扣除問題（解讀哎財稅2006按88號 ） 骯1、執(zhí)行范圍的芭變化：對財務(wù)核艾算制度健全、實奧行查賬征稅的內(nèi)安外 資企業(yè)、骯科研機構(gòu)、大專哀院校等（原為工哎業(yè)企業(yè)）半 2、技扳術(shù)開發(fā)費扣除規(guī)稗定的變化：研究胺開發(fā)新產(chǎn)品、新岸技術(shù)、新工藝所骯發(fā)生

11、的技術(shù)開發(fā)懊費，按規(guī)定予以捌稅前扣除。在按擺規(guī)定實行100昂%扣除基礎(chǔ)上，唉允許再按當(dāng)年實白際發(fā)生額的50辦%在企業(yè)所得稅案稅前加計扣除。吧企業(yè)年度實際發(fā)鞍生的技術(shù)開發(fā)費擺當(dāng)年不足抵扣的暗部分，可在以后阿年度企業(yè)所得稅俺應(yīng)納稅所得額中拌結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣搬的期限最長不得芭超過五年。（原敗規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)，傲并取消10%增芭長比例）班 3、技哎術(shù)開發(fā)費的界定頒：對上述企業(yè)在凹一個納稅年度實柏際發(fā)生的下列技佰術(shù)開發(fā)費項目，阿包括新產(chǎn)品設(shè)計扳費，工藝規(guī)程制扒定費，設(shè)備調(diào)整爸費，原材料和半伴成品的試制費，班技術(shù)圖書資料費般，未納入國家計挨劃的中間實驗費按，研究機構(gòu)人員般的工資，用于研拔究開發(fā)的儀器、矮設(shè)備的折

12、舊，委哀托其他單位和個擺人進行科研試制暗的費用，與新產(chǎn)阿品的試制和技術(shù)巴研究直接相關(guān)的頒其他費用。（新邦增了跋“霸用于研究開發(fā)的搬儀器凹”懊，對與新產(chǎn)品的吧試制和技術(shù)研究柏相關(guān)的其他費用皚強調(diào)必須具有癌“敖直接性爸”骯） 4、注意：版一是企業(yè)發(fā)生的鞍符合加計扣除條礙件的技術(shù)開發(fā)費擺應(yīng)統(tǒng)一在哀“拔管理費用?！卑】颇恐羞M行歸集半，不能隨意歸集拜到罷“盎生產(chǎn)成本昂”斑、安“叭制造費用啊”壩等科目中，否則扮會發(fā)生重復(fù)扣除拌的問題和稅務(wù)機斑關(guān)不予認可的風(fēng)笆險；翱二是內(nèi)資企業(yè)研板究機構(gòu)的人員工耙資，作為技術(shù)開絆發(fā)費計入藹“鞍管理費用扒”把是可以享受加計翱扣除的，但在年把終計算應(yīng)納稅所熬得額時，仍要按爸計稅

13、工資予以納盎稅調(diào)整；哀三是今年內(nèi)資企啊業(yè)在進行企業(yè)所鞍得稅年度申報時哀要填寫新的企熬業(yè)所得稅申報表癌主表。(附表懊不填) 敖年度企業(yè)所得稅礙主要政策變化笆（三）職工教育絆經(jīng)費的扣除問題罷（見財稅20擺0688號）挨對企業(yè)當(dāng)年提取敖并實際使用的職氨工教育經(jīng)費，在靶不超過計稅工資擺總額2.5%以扮內(nèi)的部分，可在把企業(yè)所得稅前扣埃除。吧 需要注俺意的是，要適用芭這一規(guī)定必須同壩時滿足當(dāng)年提取敗和當(dāng)年使用這兩爸個條件，如果只哎提取而未實際投氨入使用，仍然就白只能按計稅工資岸總額的1.5%奧計算扣除。 瓣（四）加速折舊巴的問題（財稅巴200688拌號）藹 企業(yè)用拔于研究開發(fā)的儀哎器和設(shè)備，單位板價值在3

14、0萬元板以下的，可一次邦或分次計入成本佰費用，在企業(yè)所癌得稅稅前扣除，辦其中達到固定資拌產(chǎn)標準的應(yīng)單獨伴管理，不再提取叭折舊。（原規(guī)定氨10萬元以下）鞍 企業(yè)用于研頒究開發(fā)的儀器和壩設(shè)備，單位價值百在30萬元以上半的，允許其采取邦雙倍余額遞減法百或年數(shù)總和法實癌行加速折舊，具艾體折舊方法一經(jīng)笆確定，不得隨意背變更。（原規(guī)定鞍10萬元以下）哎注意：儀器和設(shè)耙備是指2006敖年1月1日以后艾企業(yè)新購進的用巴于研究開發(fā)的儀凹器和設(shè)備。 凹 頒(五)工作量法絆折舊的問題半根據(jù)國家稅務(wù)瓣總局關(guān)于固定資盎產(chǎn)折舊方法有關(guān)哎問題的批復(fù)（跋國稅函200搬6452號）斑的規(guī)定，按照企哀業(yè)會計制度和相芭關(guān)會計準則的

15、規(guī)胺定，工作量法是皚根據(jù)實際工作量吧計提固定資產(chǎn)折白舊額的一種方法拜，與年限平均法翱同屬直線折舊法班。在會計處理上胺按工作量法計提捌固定資產(chǎn)折舊的瓣納稅人，可依照壩企業(yè)所得稅稅笆前扣除辦法第八二十七條的規(guī)定氨進行稅務(wù)處理。扒 拔（六）服裝生產(chǎn)扳企業(yè)廣告費支出礙的問題（國稅發(fā)拜20061阿07號）搬1、服裝生產(chǎn)行芭業(yè)納稅人申報扣奧除的廣告費支出熬條件沒有改變，柏按照企業(yè)所得啊稅稅前扣除辦法板規(guī)定，納稅人凹申報稅前扣除的版廣告費支出，仍跋然必須符合下列皚條件：哎廣告是通過經(jīng)工拔商部門批準的專吧門機構(gòu)制作的；懊已實際支付費用搬并已取得相應(yīng)發(fā)爸票；芭通過一定的媒體扳傳播。哀2、特殊行業(yè)確霸需提高廣告費

16、扣凹除比例的，由國版家稅務(wù)總局根據(jù)班實際情況另行規(guī)百定百”壩的規(guī)定，自20拜06年1月1日版起，服裝生產(chǎn)企吧業(yè)每一納稅年度跋符合規(guī)定條件的岸廣告費支出，可礙在銷售(營業(yè))胺收入8%的比例岸內(nèi)據(jù)實扣除，艾”岸超過比例部分的八廣告費支出可無拌限期向以后年度板結(jié)轉(zhuǎn)。?。ㄆ撸┲Ц秾W(xué)生昂實行報酬的扣除罷問題（財稅2哀006107跋號）疤凡與中等職業(yè)學(xué)爸校和高等院校簽絆訂三年以上期限柏合作協(xié)議的企業(yè)瓣，支付給學(xué)生實跋習(xí)期間的報酬，矮準予在計算繳納暗企業(yè)所得稅稅前胺扣除。具體征管捌辦法由國家稅務(wù)唉總局另行制定。擺 (八)廣告費昂用俺廣告費是企業(yè)為哎銷售商品或提供岸勞務(wù)而發(fā)生的宣礙傳、推銷費用。扒根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生

17、制礙原則，借記埃“爸營業(yè)費用唉”辦，貸記瓣“澳銀行存款阿”版等科目。班稅法對廣告鞍費用的稅前扣除艾進行了限制。國半稅發(fā)2000版84號規(guī)定，搬納稅人每一納稅岸年度發(fā)生的廣告熬費支出不超過銷隘售收入2%的，皚可據(jù)實扣除；超瓣過部分可無限期版向以后納稅年度凹結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每板一納稅年度發(fā)生板的業(yè)務(wù)宣傳費（挨包括未通過媒體跋的廣告性支出）拌，在不超過銷售稗收入5懊頒范圍內(nèi)，可據(jù)實跋扣除，超過部分唉不得扣除。稗根據(jù)國家稅務(wù)總襖局關(guān)于修訂企隘業(yè)所得稅納稅申般報表的通知（鞍國稅發(fā)200邦656號）規(guī)耙定，廣告費扣除邦限額的基數(shù)包括昂主營業(yè)務(wù)收入、傲其他業(yè)務(wù)收入和邦視同銷售收入，斑但不包括營業(yè)外版收入和投資收

18、益跋。另外，根據(jù)財熬政部關(guān)于印發(fā)爸關(guān)于執(zhí)行企業(yè)頒制度和相關(guān)會計白準則有關(guān)問題解昂答的通知（佰財會2002扒18號）規(guī)定氨，廣告費不得預(yù)熬提或待攤，而作瓣為期間費用，直把接計入當(dāng)期營業(yè)鞍費用。稅法從真辦實性原則和確定佰性原則的角度出敗發(fā)，也不允許企骯業(yè)預(yù)提或待攤廣艾告費用。 艾 藹 (九)現(xiàn)金折搬扣的問題氨會計制度對企業(yè)案發(fā)生的現(xiàn)金折扣柏明確規(guī)定要計入罷財務(wù)費用。在2安006年以前，俺稅法對現(xiàn)金折扣奧是否可以在稅前疤扣除，是否可以哀計入財務(wù)費用卻拜沒有明確規(guī)定。埃國家稅務(wù)總局跋關(guān)于企業(yè)銷售折版扣在計征所得稅襖時如何處理問題隘的批復(fù)（國稅疤函1997凹第472號）一巴文件中規(guī)定：隘“耙納稅人銷售貨

19、物爸給購貨方的銷售懊折扣，如果銷售邦額和折扣額在同佰一張銷售發(fā)票上拜注明的，可按折啊扣后的銷售額計邦算征收所得稅；藹如果將折扣額另拜開發(fā)票，則不得邦從銷售額中減除佰折扣額。按”岸其中銷售折扣是襖否包括現(xiàn)金折扣拔，今年國家稅務(wù)癌總局發(fā)文作了明扒確。愛國家稅務(wù)總邦局發(fā)布的國家佰稅務(wù)總局關(guān)于修氨訂企業(yè)所得稅納懊稅申報表的通知按（國稅發(fā)2壩00656號半），在填報說明鞍中指出納稅人經(jīng)背營業(yè)務(wù)中發(fā)生的隘現(xiàn)金折扣計入財鞍務(wù)費用，可以在藹稅前列支。吧矮 頒三、幾個重要的奧行業(yè)政策凹（一）房地產(chǎn)行八業(yè)（解讀財稅翱200631扮號）氨1、利潤率與毛唉利率。隘原房地產(chǎn)企業(yè)所胺得稅政策是將房稗地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期取暗得的預(yù)

20、售收入先俺按規(guī)定的利潤率白（預(yù)售收入的利埃潤率不得低于1癌5%，具體由主斑管稅務(wù)機關(guān)確定佰。）計算出預(yù)計柏營業(yè)利潤額，再安并入當(dāng)期應(yīng)納稅拌所得額統(tǒng)一計算絆繳納企業(yè)所得稅氨。待開發(fā)產(chǎn)品完爸工后，企業(yè)應(yīng)及吧時按規(guī)定計算已愛實現(xiàn)的銷售收入伴，同時結(jié)轉(zhuǎn)其對瓣應(yīng)的銷售成本，扳計算已實現(xiàn)的利傲潤（或虧損）額巴，經(jīng)納稅調(diào)整后跋再計算出其與該拜項開發(fā)產(chǎn)品全部搬預(yù)計營業(yè)利潤額罷之間的差額，再氨將此差額并入當(dāng)奧期應(yīng)納稅所額。背 傲現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)白所得稅政策規(guī)定愛：房地產(chǎn)開發(fā)企拌業(yè)開發(fā)、建造開埃發(fā)產(chǎn)品，在其未熬完工前采取預(yù)售稗方式銷售的，其扳預(yù)售收入先按預(yù)班計計稅毛利率分爸季（或月）計算般出當(dāng)期毛利額，稗扣除相關(guān)的

21、期間暗費用、營業(yè)稅金癌及附加后再計入扳當(dāng)期應(yīng)納稅所得愛額，待開發(fā)產(chǎn)品版結(jié)算計稅成本后鞍再行調(diào)整。預(yù)計癌計稅毛利率由國鞍家稅務(wù)總局進行搬了明確： 熬利潤率與計稅毛藹利率是不同的兩耙個概念：跋利潤=收入-成絆本-稅金及附加愛-期間費用（營骯業(yè)費用、管理費氨用、財務(wù)費用）芭，班利潤率=利潤/叭收入；俺計稅毛利=收入胺-成本，擺計稅毛利率=計阿稅毛利/收入。壩計稅毛利率也不板同于會計上的毛熬利率，會計上的吧毛利率=（收入壩-成本-稅金及邦附加）/收入。班 邦非經(jīng)濟適用房開唉發(fā)項目預(yù)計計稅板毛利率按以下規(guī)懊定確定：頒開發(fā)項目位于省爸、自治區(qū)、直轄佰市和計劃單列市擺人民政府所在地哀城市城區(qū)和郊區(qū)隘的，不得

22、低于2拜0%；開發(fā)項目跋位于地及地級市靶城區(qū)及郊區(qū)的，凹不得低于15%鞍；開發(fā)項目位于骯其他地區(qū)的，不暗得低于10%。岸 爸2、現(xiàn)行政策對矮開發(fā)產(chǎn)品完工后罷的納稅調(diào)整：礙(1)房地產(chǎn)企翱業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完罷工后，房地產(chǎn)開伴發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收埃入的性質(zhì)和銷售安方式，按照新規(guī)翱定收入確認的原吧則，合理地將預(yù)爸售收入確認為實邦際銷售收入，同疤時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其骯對應(yīng)的計稅成本罷，計算出該項開岸發(fā)產(chǎn)品實際銷售哎收入的毛利額。巴該項開發(fā)產(chǎn)品實哎際銷售收入毛利搬額與其預(yù)售收入巴毛利額之間的差翱額，計入完工年埃度的應(yīng)納稅所得胺額。安 (2)岸凡已完工開發(fā)產(chǎn)半品在完工年度未哀按規(guī)定結(jié)算計稅艾成本，或未對其敗實際銷售收入毛

23、鞍利額和預(yù)售收入芭毛利額之間的差傲額進行納稅調(diào)整爸的，主管稅務(wù)機扳關(guān)有權(quán)確定或核礙定其計稅成本，絆據(jù)此進行納稅調(diào)佰整，并按中華柏人民共和國稅收霸征收管理法的辦有關(guān)規(guī)定對其進俺行處理：調(diào)整后唉仍為虧損的，按霸編造虛假計稅依扳據(jù)處罰；納稅調(diào)捌整后有少繳企業(yè)白所得稅的，按偷鞍稅處罰。 襖3、完工產(chǎn)品的鞍確認問題：敗 （1）竣工搬證明已報房地產(chǎn)澳管理部門備案的凹開發(fā)產(chǎn)品（成本安對象）； 皚 （2）已開柏始投入使用的開扳發(fā)產(chǎn)品（成本對藹象）；胺捌 搬 （3）已取扒得了初始產(chǎn)權(quán)證襖明的開發(fā)產(chǎn)品（邦成本對象）。 啊4、成本、費用骯變化項目：暗比較新舊房地產(chǎn)傲企業(yè)所得稅成本暗費用管理的規(guī)定唉，其中基本與原按有

24、規(guī)定變化不大伴的項目主要有：百已銷開發(fā)產(chǎn)品的拔計稅成本的計算班方法、開發(fā)企業(yè)百發(fā)生的應(yīng)計入開爸發(fā)產(chǎn)品成本中的吧費用的分攤方法啊、土地閑置費、搬成本對象報廢和靶折舊等。 頒（1）共用部位暗、共用設(shè)施設(shè)備耙維修基金。班新政策明確，開捌發(fā)企業(yè)將已計入昂銷售收入的共用邦部位、共用設(shè)施啊設(shè)備維修基金按挨規(guī)定移交給有關(guān)白部門、單位的，暗應(yīng)于移交時扣除辦。代收代繳的維扳修基金和預(yù)提的叭維修基金不得扣扮除。拜（2）廣告費、昂業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)暗務(wù)招待費。疤新政策規(guī)定一是霸開發(fā)企業(yè)取得的隘預(yù)售收入不得作搬為廣告費、業(yè)務(wù)伴宣傳費、業(yè)務(wù)招壩待費等三項費用艾的計算基數(shù)，至敖預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實般際銷售收入時，案再將其作為計算拔

25、基數(shù)。二是新辦哎開發(fā)企業(yè)在取得埃第一筆開發(fā)產(chǎn)品巴實際銷售收入之挨前發(fā)生的，與建按造、銷售開發(fā)產(chǎn)霸品相關(guān)的廣告費壩、業(yè)務(wù)宣傳費和八業(yè)務(wù)招待費，可版以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按隘稅收規(guī)定的標準襖扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期爸限最長不得超過半3個納稅年度。（3）利息。新政策明確:佰一是開發(fā)企業(yè)為昂建造開發(fā)產(chǎn)品借骯入資金而發(fā)生的瓣符合稅收規(guī)定的罷借款費用，屬于伴成本對象完工前皚發(fā)生的，應(yīng)配比扒計入成本對象；佰屬于成本對象完爸工后發(fā)生的，可捌作為財務(wù)費用直昂接扣除。懊二是開發(fā)企業(yè)向邦金融機構(gòu)統(tǒng)一借罷款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)柏部其他企業(yè)、單伴位使用的，借入拔方凡能出具開發(fā)頒企業(yè)從金融機構(gòu)暗取得借款的證明昂文件，其支付的熬利息準予按稅收懊有關(guān)規(guī)

26、定在稅前頒扣除。礙三是開發(fā)企業(yè)將礙自有資金借給全拌資企業(yè)（包括分頒支機構(gòu)）和其他襖關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)板聯(lián)方借入資金金頒額超過其注冊資阿本50的，超敗過部分的利息支辦出，不得在稅前襖扣除；未超過部把分的利息支出，霸準予按金融機構(gòu)藹同類同期貸款基捌準利率計算的數(shù)爸額內(nèi)稅前扣除。拌5、新增項目的矮具體規(guī)定骯為了強化房地產(chǎn)拜開發(fā)企業(yè)的所得伴稅管理，根據(jù)目邦前企業(yè)的實際情疤況，新稅法對一暗些具體情況進行敗明確，主要有以皚下內(nèi)容：?。?）應(yīng)付費用哎。開發(fā)企業(yè)發(fā)生俺的各項應(yīng)付費用叭，可以憑合法憑霸證計入開發(fā)產(chǎn)品般計稅成本或進行佰稅前扣除，其預(yù)靶提費用除另有規(guī)辦定外，不得在稅罷前扣除。白（2）維修費用凹。開發(fā)企業(yè)

27、對尚芭未出售的開發(fā)產(chǎn)邦品和按照有關(guān)法拔律、法規(guī)或合同啊規(guī)定對已售開發(fā)百產(chǎn)品（包括共用巴部位、共用設(shè)施凹設(shè)備）進行日常笆維護、保養(yǎng)、修挨理等實際發(fā)生的暗費用，準予在當(dāng)絆期扣除。藹（3）開發(fā)企業(yè)隘在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造俺的會所、停車場巴庫、文體場館、班幼兒園等配套設(shè)稗施，按以下規(guī)定奧進行處理： 般屬于非營利性且斑產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)凹主的，或無償贈邦與地方政府、公般用事業(yè)單位的，白可將其視為公共襖配套設(shè)施，其建巴造費用按公共配板套設(shè)施費的有關(guān)板規(guī)定進行處理。隘屬于營利性的，礙或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企頒業(yè)所有的，或未把明確產(chǎn)權(quán)歸屬的拌，或無償贈與地氨方政府、公用事啊業(yè)單位以外其他胺單位的，應(yīng)當(dāng)單礙獨核算其成本。背除開發(fā)企業(yè)

28、自用擺應(yīng)按建造固定資骯產(chǎn)進行處理外，版其他一律按建造氨開發(fā)產(chǎn)品進行處扒理。暗（4）開發(fā)企業(yè)皚在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造挨的郵電通訊、學(xué)辦校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)隘單獨核算成本，岸按以下規(guī)定進行骯處理：吧由開發(fā)企業(yè)投資胺建設(shè)完工后，出扒售的，按建造開般發(fā)產(chǎn)品進行處理背；出租的，按建半造固定資產(chǎn)進行伴處理；無償贈與俺國家有關(guān)業(yè)務(wù)管八理部門、單位的叭，按建造公共配頒套設(shè)施進行處理哀。由開發(fā)企業(yè)與敖國家有關(guān)業(yè)務(wù)管背理部門、單位合奧資建設(shè)，完工后傲有償移交的，國敖家有關(guān)業(yè)務(wù)管理班部門、單位給予擺的經(jīng)濟補償可直翱接抵扣該項目的拜建造成本，抵扣吧的差額應(yīng)計入當(dāng)瓣期應(yīng)納稅所得額哎。巴（5）開發(fā)企業(yè)奧建造的售房部（皚接待處）和樣板癌

29、房，凡能夠單獨埃作為成本對象進半行核算的，可按擺自建固定資產(chǎn)進搬行處理，其他一背律按建造開發(fā)產(chǎn)柏品進行處理。售邦房部（接待處）邦、樣板房的裝修奧費用，無論數(shù)額胺大小，均應(yīng)計入挨其建造成本。拜 （6）矮保證金。開發(fā)企扒業(yè)采取銀行按揭奧方式銷售開發(fā)產(chǎn)壩品的，凡約定開伴發(fā)企業(yè)為購買方巴的按揭貸款提供壩擔(dān)保的，其銷售藹開發(fā)產(chǎn)品時向銀辦行提供的保證金盎（擔(dān)保金）不得邦從銷售收入中減擺除，也不得作為傲費用在當(dāng)期稅前芭扣除，但實際發(fā)皚生損失時可據(jù)實板扣除。 胺6、關(guān)于征收管扮理問題 (征管啊法規(guī)定的6種情霸形)氨開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下斑列情形之一的,安稅務(wù)機關(guān)可對其班以往應(yīng)繳的企業(yè)懊所得稅按核定征搬收方式進行征收拌

30、、管理并逐步規(guī)跋范,同時按中胺華人民共和國稅懊收征收管理法俺等稅收法律、法挨規(guī)的規(guī)定進行處哀理,但不得事先懊規(guī)定開發(fā)企業(yè)的耙所得稅按核定征翱收方式進行征收暗、管理。 翱 版(二)民政福利笆企業(yè)(試點地區(qū)板)涉及3個文件：俺1.國稅發(fā)2柏006112暗號關(guān)于調(diào)整完敗善現(xiàn)行福利企業(yè)半稅收優(yōu)惠政策試盎點實施辦法的通頒知傲 2.財翱稅2006板111號財政鞍部、國家稅務(wù)總笆局關(guān)于調(diào)整完善壩現(xiàn)行福利企業(yè)稅岸收優(yōu)惠政策試點背工作的通知安 3.財阿稅2006頒135號關(guān)于骯進一步做好調(diào)整?，F(xiàn)行福利企業(yè)稅背收優(yōu)惠政策試點靶工作的通知捌 安文件對福利企業(yè)氨稅收優(yōu)惠政策進隘行了大幅度修訂稗，并從2006襖年10月

31、1日起壩將在遼寧省、上稗海市、浙江省、斑湖北省、廣東省扮、重慶市、陜西阿省試點。新政策扒較原政策擴大了斑適用范圍，明確敖和細化了適用條耙件，同時新政策板改變了優(yōu)惠的方案式，從全面減免靶到按實際安置的矮人數(shù)享受減征優(yōu)扳惠。笆1、享受政策的凹福利企業(yè)范圍由翱現(xiàn)行的民政部門般、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政半府舉辦的國有、俺集體所有制福利胺企業(yè)擴大到由社暗會各種投資主體骯設(shè)立的各類所有案制內(nèi)資企業(yè)。艾新政策目前只在巴上述的兒個試點柏地區(qū)執(zhí)行，同時拌規(guī)定福利企業(yè)包愛括社會各種投資熬主體設(shè)立的各類稗所有制的內(nèi)資企藹業(yè)，享受優(yōu)惠政矮策的企業(yè)范圍擴拔大了。壩2、企業(yè)認定所跋需要的條件。案享受本通知規(guī)定叭的稅收優(yōu)惠政策礙的企業(yè)

32、必須同時扒符合以下條件：傲1、企業(yè)實際安挨置的殘疾人員占八企業(yè)在職職工總敗數(shù)的比例必須達疤到25以上。芭企業(yè)在職職工是稗指與企業(yè)簽訂一靶年以上勞動合同哀的職工。熬2、企業(yè)依法與般安置的每位殘疾巴人員簽訂一年以伴上的勞動合同。扮3、企業(yè)依法為拌安置的每位殘疾暗人員繳納基本養(yǎng)啊老保險、基本醫(yī)俺療保險、失業(yè)保埃險和工傷保險等敖社會保險。哀4、企業(yè)通過銀扒行向安置的每位芭殘疾人員支付不傲低于所在縣(市啊)最低工資標準稗的工資。澳新文件規(guī)定殘疾熬人員的比例是占哀企業(yè)在職職工總靶數(shù)的25以上扳，以前文件是邦“扮四殘把”俺人員占企業(yè)生產(chǎn)頒人員的35以瓣上。這對于非生稗產(chǎn)人員占企業(yè)總癌人數(shù)比例大的單扳位來說，

33、就要求罷企業(yè)比以前多吸耙收殘疾人員才能唉享受稅收優(yōu)惠政耙策。笆3、企業(yè)所得方把面：新文件將企按業(yè)安置殘疾人員俺實際支付的工資耙按雙倍的數(shù)額允敖許企業(yè)在所得稅藹前扣除，這項規(guī)氨定在多數(shù)地區(qū)的盎企業(yè)將享受到一唉塊額外的稅收優(yōu)靶惠數(shù)額。埃例如，如果企業(yè)岸所在縣(市)的半最低月工資標準奧為800元，企敗業(yè)按工資總額的奧40為每位殘頒疾人員繳納基本辦保險需支付32壩0元，假定企業(yè)白承擔(dān)其中的70胺部分，企業(yè)每哀年度支付給殘疾岸職工的實際工資藹總額為：(80把0+320斑叭30)懊哎12=1075澳2(元)，那么皚，企業(yè)可在所得佰稅前扣除的數(shù)額傲為10752捌矮2=21504捌(元)。可見，絆企業(yè)支付給殘

34、疾骯人員的工資越多鞍，加計扣除的數(shù)唉額就越大。頒年度企業(yè)所得稅靶主要政策變化4、申請程序：笆(1)認定百應(yīng)當(dāng)分別向當(dāng)擺地民政部門和主八管稅務(wù)機關(guān)提出澳認定申請。民政俺部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)奧安置殘疾人員的般比例、企業(yè)是否盎具備福利企業(yè)資愛格進行審核，并辦向主管稅務(wù)機關(guān)吧出具書面審核認佰定意見。民政部昂門的具體審核管柏理辦法，由民政扮部另行規(guī)定。啊主管稅務(wù)機關(guān)礙應(yīng)當(dāng)按照財政敖部、國家稅務(wù)總耙局關(guān)于調(diào)整完善罷現(xiàn)行福利企業(yè)稅矮收優(yōu)惠政策試點白工作的通知(吧財稅2006瓣111號)第骯三條規(guī)定的條件挨對企業(yè)是否符合稗減免稅條件作出傲認定。愛壩 (2)核定福笆利企業(yè)年度減稅笆限額耙 年度減稅百限額頒傲安置的每位

35、殘疾柏人員的預(yù)定工作靶月份阿阿12礙翱每位殘疾人員年拜度減稅限額(試鞍點省市稅務(wù)機關(guān)骯根據(jù)同級統(tǒng)計部佰門公布的當(dāng)?shù)厣习倌暝趰徛毠て骄９べY的2倍確定扮，但最高不得超跋過每人每年3.叭5萬元,我省標柏準26660元艾)藹如果企業(yè)的企業(yè)巴所得稅屬于其他頒稅務(wù)機關(guān)征收的伴，主管稅務(wù)機關(guān)笆應(yīng)當(dāng)將審核批準靶意見抄送企業(yè)的邦企業(yè)所得稅主管稗稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)翱所得稅主管稅務(wù)頒機關(guān)不再另行審搬批。凹 (3)巴減征辦法(增值扳稅或營業(yè)稅的減白征)敗 A、繳納皚增值稅或營業(yè)稅叭的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取疤得主管稅務(wù)機關(guān)傲核定的企業(yè)年度背減稅限額的次月班起，隨納稅申報芭一并書面申請減瓣征增值稅或營業(yè)敖稅。芭 B、主管哎稅務(wù)機關(guān)應(yīng)

36、當(dāng)在拌核定的企業(yè)年度頒減稅限額內(nèi)按月隘減征應(yīng)納稅額，把月度應(yīng)納稅額不拌足減征的部分可背在以后月份繼續(xù)板減征。矮 C、當(dāng)年敗應(yīng)納稅額小于核耙定的年度減稅限傲額的，以當(dāng)年應(yīng)搬納稅額為限；當(dāng)愛年應(yīng)納稅額大于斑核定的年度減稅隘限額的，以核定昂的年度減稅限額奧為限。企業(yè)當(dāng)年拔應(yīng)納稅額不足減背征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)板以后年度減征。案5、年度申報問矮題：半按支付給殘疾職敗工工資額計算的罷加計扣除的部分拌， 換算為減免芭稅額，填報在氨企業(yè)所得稅年度癌申報表附表七挨免稅所得及減擺免稅明細表第背43行中。拌(三)高新技術(shù)暗企業(yè)(財稅2皚00688號隘)吧自2006年1頒月1日起，國家岸高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開版發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的扳高新

37、技術(shù)企業(yè)，把自獲利年度起兩版年內(nèi)免征企業(yè)所骯得稅，免稅期滿昂后減按15%的耙稅率征收企業(yè)所熬得稅。隘 上述企吧業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后絆，其獲利年度以霸第一個獲得利潤耙的納稅年度開始襖計算；企業(yè)開辦哎初期有虧損的，罷可以依照稅法規(guī)啊定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補佰，其獲利年度以拌彌補后有利潤的柏納稅年度開始計邦算。 敖按照現(xiàn)行規(guī)定享靶受新辦高新技術(shù)頒企業(yè)自投產(chǎn)年度奧起兩年免征企業(yè)哀所得稅優(yōu)惠政策疤的內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)敖繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠佰政策至期滿，不奧再享受自獲利年百度起兩年免征企襖業(yè)所得稅的優(yōu)惠背政策。自200翱6年1月1日起絆執(zhí)行。(四)新辦企業(yè) 懊由于目前國家有挨關(guān)企業(yè)所得稅的笆稅收優(yōu)惠政策大岸多數(shù)是針對新辦柏企業(yè)的，

38、為加艾強管理，今年出襖臺了兩個文件，癌即：財稅20跋061號 和按國稅發(fā)200捌6103號 敗。主要把握：辦新辦企業(yè)必須符癌合兩個條件：一辦是須按照國家法靶律、法規(guī)以及有拌關(guān)規(guī)定在工商行鞍政管理部門辦理白設(shè)立登記新注冊罷成立的企業(yè)。二罷是新辦企業(yè)的權(quán)把益性出資人（股稗東或其他權(quán)益投翱資方）實際出資般中固定資產(chǎn)、無百形資產(chǎn)等非貨幣埃性資產(chǎn)的累計出奧資額占新辦企業(yè)捌注冊資金的比例骯不得超過25耙。 柏補充規(guī)定：對符哎合財稅200藹61號文件認版定標準的新辦企奧業(yè)享受所得稅優(yōu)班惠作了更加嚴格胺的限定：一是對敖新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)捌讓定價等方法從癌關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來暗的利潤，則明確熬不準其享受新辦芭企業(yè)所得稅優(yōu)

39、惠愛；二是如果新企案業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵跋人員是從現(xiàn)有企艾業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，矮則其全部所得均辦不得享受新辦企百業(yè)所得稅優(yōu)惠政稗策。 拔(五)貨物運輸班企業(yè)退稅(國稅矮函2006跋249號，鄂國氨稅發(fā)2006啊101號)盎1、 明確了由背國稅局負責(zé)征收熬管理企業(yè)所得稅吧，但由地稅局負拜責(zé)代開貨運發(fā)票按并統(tǒng)一代征稅款哎的貨運業(yè)代開票扳納稅人，其應(yīng)退百的所得稅有國稅捌局辦理，可直接襖抵繳次年稅款也襖可匯算清繳后辦案理退稅，退稅額隘不得超過已征稅叭額，超過部分由吧地稅局辦理退稅??；熬疤 2、核定佰征收企業(yè)所得稅般的納稅人，因代盎開貨運發(fā)票而繳隘納的稅款，不予罷退稅；百暗 3、地稅局巴代征稅款入庫時愛，應(yīng)統(tǒng)一使用

40、地敗稅票據(jù)，并負責(zé)八有關(guān)收入對賬、扒核算和匯總上報拌工作；拌半 吧(六)安置下崗扳失業(yè)人員企業(yè)(絆財稅2005暗186號、國翱稅發(fā)2006啊8號)1、具體政策襖(1)對商貿(mào)企案業(yè)、服務(wù)型企業(yè)凹（除廣告業(yè)、房般屋中介、典當(dāng)、背桑拿、按摩、氧隘吧外）、勞動就案業(yè)服務(wù)企業(yè)中的鞍加工型企業(yè)和街叭道社區(qū)具有加工骯性質(zhì)的小型企業(yè)藹實體，在新增加伴的崗位中，當(dāng)年扳新招用持再就業(yè)阿優(yōu)惠證人員，與吧其簽訂1年以上叭期限勞動合同并胺依法繳納社會保把險費的，按實際壩招用人數(shù)予以定唉額依次扣減營業(yè)鞍稅、城市維護建耙設(shè)稅、教育費附礙加和企業(yè)所得稅昂優(yōu)惠。定額標準胺為每人每年40疤00元，可上下按浮動20%。對矮企業(yè)的稅

41、收優(yōu)惠拔定額只能在當(dāng)年皚享受，不得結(jié)轉(zhuǎn)拌下年使用。 佰(2)對于國有扮大中型企業(yè)通過百主輔分離和輔業(yè)擺改制分流安置本敖企業(yè)富余人員興案辦的經(jīng)濟實體（骯從事金融保險業(yè)矮、郵電通訊業(yè)、皚娛樂業(yè)以及銷售擺不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土疤地使用權(quán)，服務(wù)愛型企業(yè)中的廣告安業(yè)、桑拿、按摩暗、氧吧，建筑業(yè)扳中從事工程總承氨包的除外），經(jīng)胺有關(guān)部門認定，巴稅務(wù)機關(guān)審核，背3年內(nèi)免征企業(yè)愛所得稅。 啊年度企業(yè)所得稅辦主要政策變化絆(3)執(zhí)行期限懊：2006年1疤月1日至200唉8年12月31般日。稅收優(yōu)惠政熬策在2008年跋底之前執(zhí)行未到跋期的，可繼續(xù)享扳受至3年期滿為跋止 。埃2、鄂地稅發(fā)安200638頒號的主要規(guī)定暗(1)

42、憑省內(nèi)各罷級勞動保障部門唉核發(fā)的再就業(yè)優(yōu)盎惠證在跨縣(市哀)、區(qū)再就業(yè)辦唉理減免。癌 (2)把企業(yè)吸納下崗失礙業(yè)人員經(jīng)勞動保奧障部門認定后，芭及時到主管地稅把機關(guān)辦理減免稅白登記手續(xù)，稅務(wù)擺機關(guān)按規(guī)定預(yù)定傲企業(yè)減免稅總額愛。從核定的次月澳起，每月申報時巴，可按預(yù)核的數(shù)芭額依次預(yù)減營業(yè)藹稅、城市維護建岸設(shè)稅、教育費附搬加直至額滿。年背度終了后10日扮內(nèi)企業(yè)憑勞動部敖門核驗的實際安工作時間表、翱優(yōu)惠證、保險費熬收據(jù)到稅務(wù)機關(guān)霸理稅款繳清手續(xù)斑。伴(七)生產(chǎn)和裝俺配傷殘人員專門拜用品企業(yè)原規(guī)定范圍不變安財稅2006霸148號文件翱規(guī)定執(zhí)行為 2胺006年1月1安日至2008年胺12月31日。凹第二部

43、分 企愛業(yè)所得稅納稅申捌報表變化澳一、修訂申報表安的主要內(nèi)容俺二、重點涉稅變熬化般三、主要項目的捌填報胺一、修訂申報表按的主要內(nèi)容氨（一）簡化了主芭表。修訂后的申霸報表主表結(jié)構(gòu)不凹變，即收入總額罷、扣除項目、應(yīng)頒納稅所得額的計稗算、應(yīng)納稅所得案額的計算，共3吧5行，簡化了納骯稅人填報項目。拜（二）增加了附把表。修訂后的申澳報表增加了納邦稅調(diào)整增加項目耙明細表、納暗稅調(diào)整減少項目挨明細表、免耙稅所得及減免抵般稅明細表按（三）明確了預(yù)斑繳申報表?，F(xiàn)行盎申報表1998伴年下發(fā)時，要求拔各地自行設(shè)計預(yù)邦繳申報表。修訂翱后的申報表，本骯著簡便實用、方胺便納稅申報的原隘則，明確了適合搬所有查帳征收企岸業(yè)的

44、所得稅預(yù)繳哀納稅申報表，有按利于稅收信息化捌建設(shè)，便于稅務(wù)扮機關(guān)統(tǒng)計和全國八數(shù)據(jù)集中。矮（四）增加了核瓣定征收申報表巴（五）實行分類奧申報擺（六）明確了鉤半稽關(guān)系骯表格：企業(yè)所疤得稅年度納稅申壩報表及其附表啊(1-14分類隘型填報)搬企業(yè)所得稅核辦定征收申報表斑企業(yè)所得稅預(yù)翱繳申報表哀二、新申報表重板點涉稅變化襖收入與成本明細柏表的變化岸會計與稅收的差般異變化吧各項減值準備的安納稅調(diào)整處理哎基本醫(yī)療費作為捌納稅調(diào)減項目處挨理俺明確了定期低稅哀率投資收益也是盎免稅的投資收益百工會經(jīng)費的計提百基數(shù)調(diào)整為計稅岸工資總額骯統(tǒng)一了廣告費、哎業(yè)務(wù)招待費、業(yè)熬務(wù)宣傳費的扣除芭計算基數(shù)氨投資收益不再進隘行還原

45、計算胺技術(shù)開發(fā)費增加礙抵扣數(shù)額可節(jié)轉(zhuǎn)靶抵扣擺允許扣除的公益懊救濟性捐贈計算俺基數(shù)有調(diào)整捌收入與成本明細俺表的變化(第一叭個變化)柏一是改變了原收邦入與成本明細表辦按行業(yè)設(shè)置，取瓣消了行業(yè)設(shè)置的氨所有科目，將收叭入與成本明細表癌按適用會計制度跋不同設(shè)置了三套伴不同報表。稗二是收入與成本藹明細表的內(nèi)容發(fā)扒生了很大的變化傲。以適用于企跋業(yè)會計制度、按小企業(yè)會計制疤度的報表為例斑：新收入明細表稗中的收入由銷售埃（營業(yè)）收入和疤其他收入兩部分按組成，銷售（營癌業(yè)）收入包括銷板售商品、提供勞爸務(wù)、讓渡資產(chǎn)使扒用權(quán)、建造合同盎收入，材料銷售澳收入，代購代銷扒手續(xù)費收入，包靶裝物出租收入，扳自產(chǎn)、委托加工熬產(chǎn)

46、品視同銷售的拜收入，處置非貨癌幣性資產(chǎn)視同銷襖售的收入；其他扮收入包括營業(yè)外哀收入、稅收上應(yīng)熬確認的其他收入耙。唉新成本明細表中芭的成本包括銷售愛（營業(yè)）成本、敗其他扣除項目、柏期間費用三部分矮組成。其中，前搬兩部分與收入明爸細表中的項目一凹一對應(yīng)，期間費襖用包括銷售（營吧業(yè)）費用、管理稗費用、財務(wù)費用吧。 佰三是各明細項目拌的內(nèi)容發(fā)生了相扮應(yīng)調(diào)整。巴在收入總額項目翱中，新申報表調(diào)扒整了銷售收入與襖其他收入構(gòu)成內(nèi)佰容，增加了其他板收入的明細項目班，彌補了舊申報背表銷售收入與其挨他收入概念不清邦、容易填寫混淆搬的缺陷；新申報昂表把視同銷售及靶稅法上應(yīng)確認的霸其他收入單獨列耙示，有利于填表邦人注意

47、視同銷售案等會計與稅法差般異調(diào)整額；在扣扳除項目中取消了般期間費用，將費瓣用明細項目分別半填列改成可按會襖計報表直接填列白，同時增加其他皚扣除項目等內(nèi)容耙，解決了舊申報懊表營業(yè)外支出有癌些明細項目如罰跋款無處填寫的問阿題。白讓渡資產(chǎn)使用權(quán)版是指讓渡無形資巴產(chǎn)使用權(quán)（如商骯標權(quán)、專利權(quán)、跋專有技術(shù)使用權(quán)絆、版權(quán)、專營權(quán)拜等）而取得的使哀用費收入以及以巴租賃業(yè)務(wù)為基本捌業(yè)務(wù)的出租固定搬資產(chǎn)取得的租金疤收入，實質(zhì)上屬稗原報表中的特許襖權(quán)使用費收益和案租賃凈收益的內(nèi)邦容，只不過原來般的收益是凈收益傲，而新報表的收芭入不是凈收益，藹而要與成本明細皚表中讓渡資產(chǎn)使傲用權(quán)成本相減后艾才能得凈收益。白值得注意

48、的是，翱轉(zhuǎn)讓處置固定資扳產(chǎn)、出售無形資巴產(chǎn)（所有權(quán)的讓叭渡）屬于營業(yè)外壩收入，不在本項拌目反映。柏 跋建造合同是納稅板人建造房屋、道擺路、橋梁、水壩拌等建筑物，以及澳船舶、飛機、大絆型機械設(shè)備等取按得的主營業(yè)務(wù)收艾入，是專門反映佰建筑工程收入的盎特殊項目。同樣鞍，在成本明細表半中亦有建造合同安成本與之相對應(yīng)熬，兩者之差則為阿建造合同凈收益氨。扮會計與稅收的差辦異變化(第二個拔變化)敗總體上是盡可能扳多地要求全面填柏報會計與稅收的背差異，主要體現(xiàn)澳在：霸如視同銷售收入埃中的自產(chǎn)、委托頒加工產(chǎn)品視同銷骯售收入，處置非耙貨幣性資產(chǎn)視同罷銷售收入，其他辦視同銷售的收入斑；稅收上應(yīng)確認拌的其他收入中的鞍

49、因債權(quán)人原因確哀實無法支付的應(yīng)皚付款項，債務(wù)重扮組收益，接受捐擺贈的資產(chǎn)，資產(chǎn)暗評估增值；本期藹轉(zhuǎn)回以前年度確唉認的時間性差異俺；各種減值準備跋或準備金的提取佰差異；房地產(chǎn)行巴業(yè)預(yù)計利潤的稅盎收申報處理等等俺。艾如虧損彌補的準靶確填報，預(yù)繳所耙得稅申報適用稅靶率，金融企業(yè)、背事業(yè)單位收入成耙本費用明細申報鞍，境外所得稅抵叭扣計算，免稅所白得及減免稅明細懊申報等方面，進爸一步增強了實際凹操作性。雖然新阿申報表也增加了翱納稅人申報的工拌作量，但具有較凹好的備查性。般各項減值準備的愛納稅調(diào)整處理(拌第三個變化)安總體上是明確了氨各項減值準備的扳納稅調(diào)整處理。氨新申報表對會計爸準則上允許計提鞍的各項減

50、值準備扮也在附表納稅調(diào)吧整項目明細表中唉明確規(guī)定。對于盎這些減值準備，扒在舊的申報表中癌是沒有明確列示哎的，而在稅務(wù)總翱局的文件中明確叭規(guī)定不允許稅前拜扣除，在這次新般的企業(yè)所得稅申隘報表中，這一矛鞍盾也得以解決。?；踞t(yī)療保險費扳作為納稅調(diào)減項澳目(第四個變化百)凹財政部關(guān)于企搬業(yè)為職工購買保矮險有關(guān)財務(wù)處理半問題的通知（敗財企2003隘61號）規(guī)定挨，為職工繳納的板基本醫(yī)療保險費澳從艾“熬應(yīng)付福利費襖”澳中列支。爸新申報表附半表五納稅調(diào)整拜減少項目明細表奧填報說明指出瓣“斑4、第4行、第擺5行爸”奧在應(yīng)付福利費中敖列支的基本醫(yī)療半保險、補充醫(yī)療拔保險案“耙：填報本納稅年版度在應(yīng)付福利費矮中

51、實際列支的符吧合稅收規(guī)定標準捌的基本醫(yī)療保險扳、補充醫(yī)療保險?。ǔ^稅收規(guī)定艾標準部分不得納擺稅調(diào)減）。吧”敖也就是說，列支礙在應(yīng)付福利費中案的基本醫(yī)療保險鞍也作為納稅調(diào)減芭項目列示，這一拌爭議也得到了解翱決。鞍明確了定期低稅熬率投資收益也是扮免稅的投資收益熬(第五個變化)耙國稅發(fā)200疤0118號文懊關(guān)于企業(yè)股權(quán)扳投資業(yè)務(wù)若干所岸得稅問題的通知哎規(guī)定，凡投資昂方企業(yè)適用的所芭得稅稅率高于被把投資企業(yè)適用的白所得稅稅率的，挨除國家稅收法規(guī)巴規(guī)定的定期減稅靶、免稅優(yōu)惠以外佰，其取得的投資熬所得應(yīng)按規(guī)定還襖原為稅前收益后擺，并入投資企業(yè)安的應(yīng)納稅所得額絆，依法補繳企業(yè)爸所得稅。但對定版期減按低稅率

52、征板收，如某些經(jīng)批奧準定期減按15靶%稅率的行業(yè)，昂是否屬于免稅的柏投資收益，新申柏報也進行笆明確：附表七鞍免稅所得及減免翱稅明細表填報稗說明指出骯“壩第4行免予補稅扒的投資收益芭”扒，填報被投資方笆與納稅人適用稅埃率一致，以及享哀受定期減免稅或耙者定期低稅率期哎間，向納稅人分百回的利潤及股息擺、紅利。新申報奧表沒有將定期低般稅率作為定期減骯免稅，而是單列唉出來另為一項，八但也視為了免稅搬的投資收益 。奧工會經(jīng)費的計提霸基數(shù)由工資總額板調(diào)整為按稅收規(guī)拌定允許稅前扣除胺的計稅工資額，爸減小了計提基數(shù)骯。(第六個變化暗)頒國家稅務(wù)總局笆關(guān)于工會經(jīng)費稅疤前扣除問題的通耙知（國稅函拜200067岸8號

53、）文件規(guī)定案，建立工會組織奧的企業(yè)、事業(yè)單愛位、社會團體，霸按每月全部職工笆工資總額的2%壩向工會撥交的經(jīng)巴費，憑工會組織頒開具的工會經(jīng)邦費撥繳款專用收哀據(jù)在稅前扣除罷。國稅發(fā)20辦0656號文半件就國稅函2八000678埃號文件中的壩“邦每月全部職工工扮資總額伴”扮明確解釋：是指艾按稅收規(guī)定允許哎稅前扣除所的工俺資額。該數(shù)額是板允許稅前扣除的礙工會經(jīng)費的計算扒基數(shù)。凹廣告費、業(yè)務(wù)招昂待費、業(yè)務(wù)宣傳邦費等項扣除的計愛算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整佰為班“傲銷售（營業(yè)）收百入跋”昂，取代了奧“案銷售（營業(yè)）收礙入凈額瓣”矮作為業(yè)務(wù)招待費壩的計提基數(shù)(第唉七個變化)拌國家稅務(wù)總局辦關(guān)于印發(fā)企業(yè)稗所得稅稅前扣除芭辦

54、法的通知盎（國稅發(fā)20案0084號）矮規(guī)定，納稅人廣板告費和業(yè)務(wù)宣傳拜費的計算基數(shù)是搬銷售（營業(yè)）收柏入，而計算業(yè)務(wù)叭招待費的基數(shù)是絆銷售（營業(yè)）收斑入凈額。按照舊哀申報表填報規(guī)定啊，銷售（營業(yè)）瓣收入減銷售退回氨和折扣與折讓之阿后的凈額。凹根據(jù)新申報表填靶報規(guī)定，納稅人奧經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生辦的現(xiàn)金折扣計入骯財務(wù)費用，其他按折扣以及銷售退奧回，一律以凈額頒反映在主營業(yè)務(wù)癌收入。新申報表伴的主營業(yè)務(wù)收入邦實際就等于原申八報表中的銷售（疤營業(yè)）凈額，廣稗告費和業(yè)務(wù)宣傳叭費的稅前扣除計埃算基數(shù)相應(yīng)減少班。背投資收益不再進般行還原計算(第跋八個變化)霸投資收益不作還扒原計算，避免了芭以實際未分回的奧投資收

55、益實現(xiàn)的愛企業(yè)所得稅來彌般補虧損的現(xiàn)象。白例如，投資方企百業(yè)適用所得稅稅拌率為33%，2芭004年度公司巴取得業(yè)務(wù)收入1岸000萬元，發(fā)霸生業(yè)務(wù)成本90頒0萬元，期間費版用250萬元，癌取得稅后投資收捌益323萬元（熬被投資企業(yè)所得奧稅率為15%）吧。公司不含投資骯收益前，經(jīng)營虧吧損150萬元（唉100090安0250）。辦但含投資收益后凹，企業(yè)年度會計唉利潤為173萬奧元（1000芭900250芭323）。案按照原申報表計挨算要求，計算企把業(yè)所得稅方法是耙：先還原投資收唉益：323絆半（115%）板380（萬元背）；叭再計算投資收益埃的抵免限額3叭80吧哀15%57（扮萬元）。按據(jù)此計算，公

56、司阿應(yīng)納稅所得額為扒：（1000哀380900擺250）2敗30（萬元），疤應(yīng)納所得稅2鞍30伴隘33%57稗18.9（萬元骯）。但實際計算辦應(yīng)納所得稅為：版173熬氨（115%）瓣皚33%173癌懊（115%）俺埃15%36.捌63（萬元）。疤其主要原因是用俺投資所得還原后稗的數(shù)額，抵減了澳150萬元的虧阿損，而還原后的半數(shù)額中包含了被拜投資企業(yè)繳納的拜所得稅，因而大八于實際分回的所白得。另一方面，熬在計算抵免所得板稅時，又將稅前般投資收益380骯萬元繳納的稅款癌全部用于抵免，哀擴大了抵免數(shù)額巴。所以，原來計霸算的所得稅容易哎產(chǎn)生錯誤的結(jié)果靶。為此，新申報靶表在納稅調(diào)整時捌先不還原，待納安稅

57、調(diào)整彌補虧損笆后，再加上應(yīng)補班稅投資收益已繳艾所得稅額投資扳收益翱跋（1被投資企襖業(yè)適用稅率）扒藹被投資企業(yè)適用捌稅率.這樣，柏就不容易出現(xiàn)錯扮誤的計算結(jié)果了啊。拔企業(yè)實際發(fā)生的案技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)邦年抵扣不足部分擺，可按稅法規(guī)定搬結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，增加把了抵扣數(shù)額。(襖第九個變化)扳 國家稅頒務(wù)總局關(guān)于促斑進企業(yè)技術(shù)進步佰有關(guān)稅收問題的把補充通知（國板稅發(fā)1996拔第152號）扮規(guī)定，盈利企業(yè)礙研究開發(fā)費用比澳上年增長達到1般0%以上的其實阿際發(fā)生額的50矮%，如大于企業(yè)艾當(dāng)年應(yīng)納稅所得哀額，可就其不超絆過應(yīng)納稅所得額襖的部分，予以抵翱扣；超過部分，耙當(dāng)年和以后年度扒均不再抵扣。邦允許扣除的公益氨救濟性

58、捐贈的計伴算基數(shù)由納稅調(diào)背整前所得調(diào)整為佰納稅調(diào)整后所得凹，相應(yīng)擴大了計矮算捐贈扣除的基版數(shù)。(第十個變把化)伴新申報表規(guī)定，壩成本支出中的其把他扣除項目（包芭括營業(yè)外支出）百不包括公益救濟邦性捐贈、非公益捌救濟性捐贈及贊氨助支出。從這個扳口徑比較，納稅笆調(diào)整后所得將大斑于納稅調(diào)整前所跋得，相應(yīng)擴大了伴捐贈的計算基數(shù)按。絆例如：假設(shè)企業(yè)爸當(dāng)年有公益救濟半性捐贈20萬元罷，已列入營業(yè)外藹支出，當(dāng)年會計盎利潤為100萬半元。在不考慮其辦他納稅調(diào)整項目邦的情況下，納稅安調(diào)整前所得為1襖00萬元。如果哀按照3%計算，拜可以扣除的捐贈矮限額為3萬元（罷100敗熬3%）；而按照熬新申報表填報要板求，先將2

59、0萬伴元捐贈從成本項稗目其他扣除項目艾中扣除，由于成半本減少20萬元礙，利潤將增加2邦0萬元，則納稅霸調(diào)整后所得為1挨20萬元。如果叭按照3%計算，把可以扣除的捐贈辦限額為3.6萬芭元（120藹瓣3%）。這一申唉報計算口徑的變啊化，實際上就是笆將計算捐贈扣除邦限額的基數(shù)，由盎捐贈后企業(yè)實現(xiàn)耙的所得改為企業(yè)啊捐贈前實現(xiàn)的所隘得。背三、申報表主表隘項目的填報艾第一行銷售（營扒業(yè)）收入:會計罷上主營業(yè)務(wù)收入案(包含屬于佰“盎其他業(yè)務(wù)收入懊”百的部分讓渡資產(chǎn)氨使用權(quán))+會計拔上其他業(yè)務(wù)收入昂+稅法上確認的芭視同銷售行為罷附表一與會計上絆主要區(qū)別就是：按將部分讓渡資產(chǎn)百使用權(quán)（特許費頒和以收租金為主骯要

60、業(yè)務(wù)的租金收版入）劃歸為板“俺主營業(yè)務(wù)收入絆”按中，對主表第一矮行而言總體數(shù)額岸不發(fā)生影響。昂第二行：笆“柏投資收益 疤”白填報納稅人取得板的債權(quán)投資的利氨息收入和股權(quán)投爸資的股息性收入班。債權(quán)性投資利叭息收入填報各項疤債權(quán)性投資應(yīng)計癌的利息，包括國凹債利息收入；股奧息性收入填報股柏權(quán)性投資取得的半股息、分紅、聯(lián)八營分利、合作或斑合伙分利等應(yīng)計挨股息性質(zhì)的收入襖。金額無需還原伴計算，等于附表靶三投資所得（愛損失）明細表暗第4列第17行安。哀該行包括兩方面佰內(nèi)容：一是債權(quán)艾投資的利息收入板，主要是債券投皚資利息收入;二班是股權(quán)投資的股柏息性所得。疤該行填寫時有幾靶點需要注意：骯1、 這里填寫傲的