1、爸新三板審計(jì)問(wèn)題傲總匯哎一、審計(jì)新三板案掛牌企業(yè)程序扳（一）公司治理鞍機(jī)制健全，合法絆規(guī)范經(jīng)營(yíng)柏1公司是否已案建立由股東大會(huì)敖、董事會(huì)、監(jiān)事藹會(huì)和高級(jí)管理層阿（以下簡(jiǎn)稱絆“阿三會(huì)一層藹”板）組成的公司治頒理結(jié)構(gòu)，并按照翱公司法、隘非上市公眾公司板監(jiān)督管理辦法懊及非上市公眾柏公司監(jiān)管指引第鞍3號(hào)疤懊章程必備條款愛(ài)等規(guī)定建立公司拜治理制度。芭2公司吧“暗三會(huì)一層般”伴是否已按照公司熬治理制度進(jìn)行規(guī)佰范運(yùn)作。在報(bào)告盎期內(nèi)的有限公司岸階段應(yīng)遵守公擺司法的相關(guān)規(guī)佰定。艾3公司是否存礙在重大違法違規(guī)八行為。在最近2斑4個(gè)月內(nèi)有沒(méi)有按因違犯國(guó)家法律百、行政法規(guī)、規(guī)阿章的行為，受到胺過(guò)刑事處罰或適艾用于重大違

2、法違柏規(guī)情形的行政處耙罰。癌（1）行政處罰伴是指經(jīng)濟(jì)管理部班門對(duì)涉及公司經(jīng)扳營(yíng)活動(dòng)的違法違扮規(guī)行為給予的行百政處罰。擺（2）重大違法絆違規(guī)情形是指，礙凡被行政處罰的安實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)瓣收違法所得、沒(méi)罷收非法財(cái)物以上靶行政處罰的行為跋，屬于重大違法稗違規(guī)情形，但處搬罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定搬不屬于的除外；癌被行政處罰的實(shí)拌施機(jī)關(guān)給予罰款挨的行為，除主辦哀券商和律師能依叭法合理說(shuō)明或處爸罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行白為不屬于重大違隘法違規(guī)行為以外霸，都視為重大違澳法違規(guī)情形。疤（3）公司最近敗24個(gè)月內(nèi)不存拔在涉嫌犯罪被司版法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榘?，尚未有明確結(jié)半論意見(jiàn)的情形。班4控股股東、芭實(shí)際控制人是否瓣合法合規(guī)。最近叭24個(gè)

3、月內(nèi)不存翱在涉及以下情形阿的重大違法違規(guī)跋行為：昂（1）控股股東把、實(shí)際控制人受襖刑事處罰；藹（2）受到與公按司規(guī)范經(jīng)營(yíng)相關(guān)哎的行政處罰，且氨情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)辦嚴(yán)重的界定參照拜前述規(guī)定；拜（3）涉嫌犯罪絆被司法機(jī)關(guān)立案奧偵查，尚未有明把確結(jié)論意見(jiàn)。骯5現(xiàn)任董事、敖監(jiān)事和高級(jí)管理叭人員是否具備和翱遵守公司法半規(guī)定的任職資格霸和義務(wù)，不存在靶最近24個(gè)月內(nèi)辦受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)挨行政處罰或者被疤采取證券市場(chǎng)禁巴入措施的情形。邦6公司報(bào)告期敖內(nèi)是否存在股東版包括控股股東、靶實(shí)際控制人及其笆關(guān)聯(lián)方占用公司阿資金、資產(chǎn)或其叭他資源的情形。辦如有，應(yīng)在申請(qǐng)伴掛牌前予以歸還癌或規(guī)范。捌7公司是否設(shè)伴有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門辦

4、進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)岸會(huì)計(jì)核算，相關(guān)愛(ài)會(huì)計(jì)政策是否能凹如實(shí)反映企業(yè)財(cái)背務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成鞍果和現(xiàn)金流量。把8、新三板公司澳的內(nèi)部控制制度白是否健全且被有扳效執(zhí)行。斑（1）關(guān)注內(nèi)部靶控制制度的具體疤標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健啊全。尤其在責(zé)任跋控制、業(yè)務(wù)處理安程序、內(nèi)部牽制巴、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)暗部審計(jì)等方面是埃否制定了合理、霸可行的規(guī)章制度阿；確保：按扮業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)傲記錄有勾稽關(guān)系笆，定期核對(duì)和監(jiān)胺督制度健全；扮奧業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完絆整；挨邦業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行背分工明確。澳（2）審查內(nèi)控絆制度的執(zhí)行情況瓣，檢查內(nèi)控制度叭是否在實(shí)際工作頒中得到了貫徹執(zhí)爸行。新三板公司罷股權(quán)集中，可能拌少數(shù)人控制生產(chǎn)埃管理和經(jīng)營(yíng)決策柏，行為處事具有

5、盎暗箱操作的特征斑和意愿，常常導(dǎo)柏致內(nèi)控制度流于疤形式，不能得到敖有效執(zhí)行。扳（3）對(duì)于組織跋分散經(jīng)營(yíng)的企業(yè)百，關(guān)注是否能夠皚形成有效的內(nèi)部哎控制機(jī)制。俺（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)吧責(zé)人和核心技術(shù)昂人員更替頻率高佰的企業(yè)，關(guān)注人案員變動(dòng)對(duì)內(nèi)控的巴影響。扮（5）特別關(guān)注爸資金管理，尤其俺是公司與股東或暗關(guān)聯(lián)方的資金往凹來(lái)真實(shí)性和交易白背景。包括：耙氨公司有無(wú)完善的啊資金管理制度；巴壩是否設(shè)置獨(dú)立的岸財(cái)務(wù)部門，在銀扒行獨(dú)立開(kāi)戶；安吧個(gè)人股東與公司叭的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收跋支是否分開(kāi)；叭愛(ài)資金是否被控股藹股東、實(shí)際控制案人及控制的其他皚企業(yè)，以借款、礙代償債務(wù)、代墊礙款項(xiàng)以及其他方拔式占用的現(xiàn)象。岸（6）關(guān)注對(duì)外翱擔(dān)保

6、的審批權(quán)限班和審議程序，是哎否存在為控股股安東、實(shí)際控制人拜及其控制的其他辦企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)案保的情形。絆9、還應(yīng)特別關(guān)背注有無(wú)因股權(quán)集懊中而導(dǎo)致的管理霸層凌駕于內(nèi)控制爸度之上的風(fēng)險(xiǎn)。啊如有，應(yīng)作為特皚別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。絆（二）股權(quán)出資盎股權(quán)明晰，股票擺發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為扒合法合規(guī)襖1、關(guān)注公司股矮東和出資是否符敖合公司法及其他礙相關(guān)法律法規(guī)的愛(ài)規(guī)定，關(guān)注公司唉設(shè)立的主體、程哎序合法、合規(guī)，盎股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是啊否存在潛在糾紛艾，有無(wú)用公司資芭產(chǎn)再出資的行為稗。熬如（1）國(guó)有企爸業(yè)需提供相應(yīng)的鞍國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管跋理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院斑、地方政府授權(quán)頒的其他部門、機(jī)搬構(gòu)關(guān)于國(guó)有股權(quán)跋設(shè)置的批復(fù)文件芭。（2）外商投熬資企

7、業(yè)須提供商扮務(wù)主管部門出具爸的設(shè)立批復(fù)文件巴。（3）公司邦法修改（20俺06年1月1日瓣）前設(shè)立的股份翱公司，須取得國(guó)佰務(wù)院授權(quán)部門或哀者省級(jí)人民政府俺的批準(zhǔn)文件。辦2、關(guān)注公司股艾東的出資合法、挨合規(guī)，出資方式翱及比例應(yīng)符合礙公司法相關(guān)規(guī)辦定。澳（1）以實(shí)物、靶知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地辦使用權(quán)等非貨幣伴財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)安當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核壩實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)邦屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)愛(ài)移手續(xù)辦理完畢懊。埃（2）以國(guó)有資把產(chǎn)出資的，應(yīng)遵柏守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)巴評(píng)估的規(guī)定。胺（3）公司注冊(cè)稗資本繳足，不存敗在出資不實(shí)情形按。鞍3、有限責(zé)任公笆司改制成股份有傲限公司的，關(guān)注爸凈資產(chǎn)折股是否皚符合相關(guān)規(guī)定，扮計(jì)算是否正確。敖有限責(zé)任公

8、司按背原賬面凈資產(chǎn)值吧折股整體變更為澳股份有限公司的罷，存續(xù)時(shí)間可以埃從有限責(zé)任公司拔成立之日起計(jì)算班。整體變更不應(yīng)班改變歷史成本計(jì)邦價(jià)原則，不應(yīng)根俺據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果白進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，柏應(yīng)以改制基準(zhǔn)日哀經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)澳額為依據(jù)折合為拜股份有限公司股白本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)絆表最近一期截止跋日不得早于改制胺基準(zhǔn)日。板4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)愛(ài)讓給個(gè)人的，關(guān)把注是否得到原來(lái)奧集體人員的一致礙同意，并親筆簽絆名，律師見(jiàn)證，皚不存在潛在的糾胺紛。哎5、集體資產(chǎn)量柏化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人邦的，關(guān)注集體資伴產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給八個(gè)人的合法性，捌上報(bào)時(shí)應(yīng)提供省辦級(jí)政府出具的確叭認(rèn)文件。半6、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)懊讓給個(gè)人的，關(guān)哎注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確翱認(rèn)情況，

9、是否履啊行了評(píng)估確認(rèn)手板續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是熬否經(jīng)有權(quán)的國(guó)有艾資產(chǎn)管理部門的隘批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的俺來(lái)源及支付情況暗。礙7、公司的股票奧發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否愛(ài)依法履行必要內(nèi)壩部決議、外部審安批（如有）程序按，股票轉(zhuǎn)讓須符鞍合限售的規(guī)定。班（1）公司股票把發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為鞍合法合規(guī)，不存拌在下列情形：鞍A最近36個(gè)氨月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)胺關(guān)核準(zhǔn)，擅自公礙開(kāi)或者變相公開(kāi)暗發(fā)行過(guò)證券；般B違法行為雖昂然發(fā)生在36個(gè)安月前，目前仍處傲于持續(xù)狀態(tài)，但邦非上市公眾公版司監(jiān)督管理辦法扳實(shí)施前形成的扮股東超200人懊的股份有限公司拜經(jīng)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的佰除外。罷（2）公司股票邦限售安排是否符癌合公司法和跋全國(guó)中小企業(yè)哀股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)奧務(wù)規(guī)則

10、（試行）邦的有關(guān)規(guī)定。吧8、在區(qū)域股權(quán)唉市場(chǎng)及其他交易敗市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)藹讓的公司，申請(qǐng)案股票在全國(guó)股份骯轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前岸的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等耙行為是否合法合絆規(guī)。把9、公司的控股耙子公司或納入合暗并報(bào)表的其他企罷業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓愛(ài)行為是否符合板全國(guó)中小企業(yè)股埃份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票邦掛牌條件適用基澳本標(biāo)準(zhǔn)指引（試澳行）的規(guī)定。昂（三）業(yè)務(wù)明確藹，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)疤能力扒1、了解公司是愛(ài)否能夠明確、具跋體地闡述其經(jīng)營(yíng)頒的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或傲服務(wù)、用途及其班商業(yè)模式等信息岸。扳通過(guò)分析公司所敗處細(xì)分行業(yè)的情搬況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查邦公司商業(yè)模式、胺經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃按。審慎、客觀分絆析公司所處細(xì)分笆行業(yè)的基本情況敖和特有風(fēng)險(xiǎn)（如敗行業(yè)

11、風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)矮風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)昂等）。通過(guò)與公芭司經(jīng)營(yíng)管理層交奧談，實(shí)地考察公瓣司產(chǎn)品或服務(wù)，跋訪談公司客戶等骯方法，調(diào)查公司扒產(chǎn)品或服務(wù)及其岸用途，了解產(chǎn)品白種類、功能或服阿務(wù)種類及其滿足癌的客戶需求。傲2.了解公司經(jīng)拔營(yíng)業(yè)務(wù)（可同時(shí)拔經(jīng)營(yíng)一種或多種笆業(yè)務(wù)），了解每澳種業(yè)務(wù)是否有相拌應(yīng)的關(guān)鍵資源要捌素，相關(guān)要素組凹成是否具有投入壩、處理和產(chǎn)出能疤力，能夠與商業(yè)懊合同、收入或成扒本費(fèi)用等相匹配絆。佰3了解公司基跋于報(bào)告期內(nèi)的生疤產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在疤可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，柏是否有能力按照敗既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)奧營(yíng)下去。巴（1）了解公司愛(ài)業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)般是否有持續(xù)的營(yíng)佰運(yùn)記錄，不僅僅絆存在偶發(fā)性交易敖或事項(xiàng)。營(yíng)運(yùn)記傲錄

12、包括現(xiàn)金流量案、營(yíng)業(yè)收入、交礙易客戶、研發(fā)費(fèi)扳用支出等。胺商業(yè)合同，走訪凹客戶和供應(yīng)商等扮方法，結(jié)合對(duì)公耙司產(chǎn)品或服務(wù)、板關(guān)鍵資源和關(guān)鍵疤業(yè)務(wù)流程的調(diào)查熬，了解公司如何矮獲得收益。包括般但不限于：收入安構(gòu)成情況，包括伴產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)版模、訂價(jià)方式和佰依據(jù)；收入變化耙情況和影響其變靶化的原因；成本爸結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情鞍況和變動(dòng)原因；阿分析每種產(chǎn)品或鞍服務(wù)的毛利率及班其變動(dòng)趨勢(shì)和變背動(dòng)原因；公司的啊現(xiàn)金流情況，尤俺其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奧有關(guān)的現(xiàn)金流量擺，即經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金八收入是否能抵補(bǔ)氨有關(guān)支出；在公皚司所處的細(xì)分行辦業(yè)中，分析比較隘公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手巴之間在產(chǎn)品或服斑務(wù)分布、成本結(jié)阿構(gòu)、營(yíng)銷模式和笆產(chǎn)品或服務(wù)毛利

13、澳率等方面的優(yōu)勢(shì)俺劣勢(shì)，并預(yù)估公罷司在細(xì)分行業(yè)的瓣發(fā)展趨勢(shì)（主要般地區(qū)或市場(chǎng)的占氨有率及其變化）哎。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手岸的信息不存在，佰可分析公司與行敖業(yè)平均水平相比把的優(yōu)劣態(tài)勢(shì)搬通過(guò)與公司管理耙層交談，查閱董背事會(huì)會(huì)議記錄、佰重大業(yè)務(wù)合同等搬方法，結(jié)合公司啊所處行業(yè)的發(fā)展按趨勢(shì)及公司目前胺所處的發(fā)展階段擺，了解公司整體藹發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)隘業(yè)務(wù)板塊的中長(zhǎng)般期發(fā)展目標(biāo)，分耙析公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壩和計(jì)劃是否與現(xiàn)壩有商業(yè)模式一致啊，揭示公司業(yè)務(wù)隘發(fā)展過(guò)程中的主頒要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一叭般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)艾險(xiǎn)）及風(fēng)險(xiǎn)管理骯機(jī)制。白（2）了解公司罷是否存在中國(guó)爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)百準(zhǔn)則第1324版號(hào)八癌持續(xù)經(jīng)營(yíng)中列爸舉的影響其持續(xù)霸

14、經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)擺事項(xiàng)，并了解相扳關(guān)事項(xiàng)是否影響盎標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)盎的審計(jì)報(bào)告的出版具。影響持續(xù)經(jīng)矮營(yíng)能力的相關(guān)事斑項(xiàng)包括：挨3公司是否存癌在依據(jù)公司法背第一百八十一絆條規(guī)定解散的情罷形，或法院依法阿受理重整、和解愛(ài)或者破產(chǎn)申請(qǐng)。皚（四）公司主要擺資產(chǎn)狀況矮1、公司資產(chǎn)是頒否獨(dú)立于股東和癌實(shí)際控制人；百2、主要資產(chǎn)權(quán)扮屬是否清晰；取扮得手續(xù)是否合法哎；是否存在重大八權(quán)屬糾紛；伴3、產(chǎn)權(quán)證明是隘否完善。關(guān)注重般組、股東投資、吧資產(chǎn)交換、以物耙抵債、接受捐贈(zèng)啊等取得的資產(chǎn)是笆否已辦理過(guò)戶手芭續(xù)；俺4、資產(chǎn)是否完霸整，關(guān)注有無(wú)賬擺外資產(chǎn)或股東占辦用資產(chǎn)、公私混邦用的情形；昂5、公司的重要擺資產(chǎn)不存在質(zhì)押

15、壩等限制性條件，昂沒(méi)有因訴訟、仲拔裁等重大爭(zhēng)議、靶潛在糾紛等不確阿定因素。扳6、特別關(guān)注土罷地問(wèn)題：按（1）以前劃撥艾地未入賬，改制皚時(shí)應(yīng)辦為出讓地爸；壩（2）集體土地安問(wèn)題，當(dāng)?shù)厥欠癜以试S集體土地流癌轉(zhuǎn)，如允許，核跋查相關(guān)規(guī)定，看邦是否履行了相關(guān)俺規(guī)定。罷7、關(guān)注商標(biāo)和唉專利權(quán)。公司是霸否擁有與主營(yíng)業(yè)礙務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、按專利、非專利技礙術(shù)所有權(quán)。骯8、關(guān)注公司對(duì)礙無(wú)形資產(chǎn)的核算阿是否正確。對(duì)使挨用壽命不確定的捌，關(guān)注判斷是否愛(ài)恰當(dāng)。扒（1）沒(méi)有明確拌的合同或法律規(guī)般定的無(wú)形資產(chǎn)，壩如永久性特許經(jīng)哎營(yíng)權(quán)和非專利技巴術(shù)等。要謹(jǐn)慎判礙斷使用期限。應(yīng)傲當(dāng)綜合各方面情安況,如聘請(qǐng)相關(guān)疤專家進(jìn)行論證或按與

16、同行業(yè)的情況皚進(jìn)行比較以及企頒業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等哀。耙（2）對(duì)于劃分般為使用壽命不確疤定的無(wú)形資產(chǎn)，邦在持有期間內(nèi)不按需要攤銷,如果伴期末重新復(fù)核后懊仍為不確定的,拜應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)唉期間進(jìn)行減值測(cè)阿試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)吧在財(cái)務(wù)報(bào)表附注盎中說(shuō)明該無(wú)形資板產(chǎn)的有關(guān)情況，昂包括是否具有合氨同或法律規(guī)定、靶能否自市場(chǎng)上取暗得相關(guān)信息等。吧（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)搬和關(guān)聯(lián)交易挨1、關(guān)注公司業(yè)擺務(wù)是否獨(dú)立，與艾控股股東、實(shí)際翱控制人及其控制唉的其他企業(yè)是否斑存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。搬通過(guò)詢問(wèn)公司控昂股股東、實(shí)際控稗制人，查閱營(yíng)業(yè)哎執(zhí)照，實(shí)地走訪斑生產(chǎn)或銷售部門扳等方式，調(diào)查公艾司控股股東、實(shí)百際控制人及其控岸制的其他企業(yè)的拔業(yè)務(wù)范圍，

17、從業(yè)襖務(wù)性質(zhì)、客戶對(duì)跋象、可替代性、佰市場(chǎng)差別等方面昂判斷是否與公司把從事相同、相似癌業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成唉同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)哎上市微信公眾號(hào)氨TL18911扮835315扳對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)懊的，要求公司就擺其合理性作出解把釋，并了解公司奧為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)絆采取的措施以及耙作出的承諾。版2、關(guān)聯(lián)方界定傲是否全面，從嚴(yán)藹把握。特別注意昂：邦（1）創(chuàng)新型企胺業(yè)的關(guān)鍵管理人扒員包括核心技術(shù)芭人員。絆（2）下列情形半之一的法人或自澳然人，視同為公藹司的關(guān)聯(lián)人：罷拌 與公司或其關(guān)拔聯(lián)人簽署協(xié)議或邦作出安排，在協(xié)跋議或安排生效后罷，或在未來(lái)十二愛(ài)個(gè)月內(nèi)，成為公藹司的關(guān)聯(lián)法人或礙自然人的；搬把 過(guò)去十二個(gè)月啊內(nèi)，曾經(jīng)是公

18、司背的關(guān)聯(lián)法人或自白然人的。傲3、關(guān)聯(lián)交易金伴額和比例凹（1）與控股股百東及其全資或控愛(ài)股企業(yè)，在產(chǎn)品懊銷售或原材料采稗購(gòu)方面的交易額癌，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收吧入或外購(gòu)原材料愛(ài)金額的比例，分耙析是否存在影響啊公司獨(dú)立性的重稗大或頻繁的關(guān)聯(lián)爸方交易，如果金凹額和比例大，說(shuō)懊明公司直接面向斑市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的伴能力較差。案業(yè)務(wù)獨(dú)立：通過(guò)跋查閱公司組織結(jié)啊構(gòu)文件，結(jié)合公盎司的生產(chǎn)、采購(gòu)唉和銷售記錄考察版公司的產(chǎn)、供、巴銷系統(tǒng)，分析公壩司是否具有完整岸的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)傲立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)藹所以及供應(yīng)、銷壩售部門和渠道，礙通過(guò)計(jì)算公司的八關(guān)聯(lián)采購(gòu)額和關(guān)艾聯(lián)銷售額分別占?jí)喂井?dāng)期采購(gòu)總扳額和銷售總額的骯比例，分析是否芭存在

19、影響公司獨(dú)白立性的重大或頻愛(ài)繁的關(guān)聯(lián)方交易搬，判斷公司業(yè)務(wù)藹獨(dú)立性。霸（2）以承包、斑委托經(jīng)營(yíng)、租賃版或其他類似方式霸，依賴控股股東邦及其全資或控股叭企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行捌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生班的收入占其主營(yíng)板業(yè)務(wù)收入的比例唉。如果金額和比叭例過(guò)大，說(shuō)明公疤司缺乏開(kāi)展生產(chǎn)藹經(jīng)營(yíng)所必備的資熬產(chǎn)。辦4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交靶易定價(jià)是否公允辦，未支付對(duì)價(jià)的安也應(yīng)關(guān)注。矮5、關(guān)注公司是氨否完整披露關(guān)聯(lián)班方關(guān)系和交易叭（六）內(nèi)部研究敖開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)耙和計(jì)量敗新三板公司多為搬新興的中小型高拌科技企業(yè)，內(nèi)部拔研發(fā)費(fèi)用占收入斑的比重較高，金吧額一般比較大。笆同時(shí)，新技術(shù)、盎新產(chǎn)品的研究開(kāi)熬發(fā)有很多的不確癌定性，且技術(shù)更疤新產(chǎn)品換代

20、的周氨期越來(lái)越短，新芭技術(shù)、新產(chǎn)品很按快就可能面臨著敗被淘汰。因此，凹1、關(guān)注資本化拜條件和依據(jù)笆（1）研究階段捌和開(kāi)發(fā)階段界定罷時(shí)點(diǎn)是否合理，罷研究階段支出全唉部費(fèi)用化；氨（2）開(kāi)發(fā)階段翱的支出資本化，芭是否同時(shí)滿足五伴個(gè)條件，必須同凹時(shí)滿足才能資本背化,否則費(fèi)用化捌。扳（3）如果確實(shí)佰無(wú)法區(qū)分研究階挨段的支出和開(kāi)發(fā)敗階段的支出,應(yīng)敗將其所發(fā)生的研礙發(fā)支出全部費(fèi)用翱化。跋2、關(guān)注資本化襖的支出范圍俺（1）可直接歸埃屬于該資產(chǎn)成本柏的開(kāi)發(fā)該無(wú)形資辦產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料唉、勞務(wù)成本、注板冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該埃無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中鞍使用的其他專利斑權(quán)和特許權(quán)的攤挨銷、按照企業(yè)壩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17頒號(hào)借款費(fèi)用的岸規(guī)定資本

21、化的利敖息支出,以及為昂使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)靶到預(yù)定用途前所襖發(fā)生的其他費(fèi)用伴。敗（2）在開(kāi)發(fā)無(wú)敖形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)瓣生的，除上述可哀直接歸屬于無(wú)形板資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的扳其他銷售費(fèi)用、埃管理費(fèi)用等間接敖費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)艾達(dá)到預(yù)定用途前藹發(fā)生的可辨認(rèn)的背無(wú)效和初始運(yùn)作壩損失、為運(yùn)行該耙無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的板培訓(xùn)支出等不得捌資本化，直接計(jì)稗入當(dāng)期損益。愛(ài)（3）僅包括在隘滿足資本化條件罷的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資版產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途柏前發(fā)生的支出總矮和,對(duì)于同一項(xiàng)鞍無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)愛(ài)過(guò)程中達(dá)到資本艾化條件之前已經(jīng)哎費(fèi)用化計(jì)入損益暗的支出不再進(jìn)行礙調(diào)整。哀3、兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)笆點(diǎn)：阿（1）進(jìn)入開(kāi)發(fā)挨階段的時(shí)點(diǎn)。參斑考意見(jiàn)：壩實(shí)務(wù)中，結(jié)合五白個(gè)條件

22、，更注重伴技術(shù)上的可行性癌和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益爸的流入，如果未暗來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流百入不能抵償成本隘，一般不予資本班化。如制藥行業(yè)搬，一般以取得國(guó)伴家藥監(jiān)局臨床安試驗(yàn)批件之后鞍界定為開(kāi)發(fā)階段靶；網(wǎng)游行業(yè)，一敗般以技術(shù)具有可胺行性確定的日期百之后界定為開(kāi)發(fā)瓣階段（如游戲設(shè)挨計(jì)的文件的公測(cè)叭）。跋（2）開(kāi)發(fā)完成哎的時(shí)點(diǎn)。參考意版見(jiàn)：辦實(shí)務(wù)中，一般以芭新技術(shù)獲得證書(shū)吧，或無(wú)證書(shū)的，板以公開(kāi)發(fā)布、投挨入市場(chǎng)等作為開(kāi)奧發(fā)階段的結(jié)束。扮如制藥行業(yè)，一拔般以獲得新藥證頒書(shū)作為開(kāi)發(fā)階段斑的結(jié)束（如安永按華明審計(jì)的三九胺醫(yī)藥）；網(wǎng)游企把業(yè)，一般以游戲辦發(fā)布日期作為開(kāi)搬發(fā)階段的結(jié)束。邦如巨人網(wǎng)絡(luò)（安敗永審計(jì)）、盛大礙網(wǎng)絡(luò)、

23、完美時(shí)空盎（普華審計(jì)）。骯特殊案例-岸-費(fèi)用資本化問(wèn)辦題考慮盎1、某公司與某阿大學(xué)合作成立研拔發(fā)中心，研發(fā)中壩心是獨(dú)立運(yùn)行，靶具有自己的財(cái)務(wù)按，該公司每年撥稗付一定的資金給稗研發(fā)中心用于研笆發(fā)，研發(fā)中心由巴該大學(xué)研發(fā)人員靶和該公司的研發(fā)芭人員共同組成。澳該中心具有明確矮的研發(fā)計(jì)劃，研襖發(fā)項(xiàng)目成功后，皚成果形成的專利礙或技術(shù)的所有權(quán)奧歸雙方所有，使叭用權(quán)歸該公司所伴有。研發(fā)成果的辦體現(xiàn)形式：包括柏專利、非專利技拌術(shù)等。艾2、動(dòng)漫企業(yè)的藹研發(fā)費(fèi)用的核算鞍、歸集，成本結(jié)芭轉(zhuǎn)以及減值問(wèn)題扮。公司研發(fā)費(fèi)用阿應(yīng)在存貨中歸集哎，并隨動(dòng)畫(huà)或電暗影的播放，按收阿入確認(rèn)的進(jìn)度分骯期（一般電影的癌播放為三年）結(jié)瓣轉(zhuǎn)

24、成本，并一致隘認(rèn)為如果該研發(fā)隘不能形成版權(quán)，挨則研發(fā)費(fèi)用直接哎費(fèi)用化，形成版按權(quán)，但長(zhǎng)期未播熬放應(yīng)對(duì)存貨提減艾值準(zhǔn)備。耙3、中試階段發(fā)懊生的支出是否可吧以資本化。很多傲創(chuàng)新型企業(yè)在研斑發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生扮產(chǎn)前，多進(jìn)行中敗試，有些企業(yè)甚捌至所有項(xiàng)目都要骯進(jìn)行中試。中試跋是指為了使科研艾成果順應(yīng)市場(chǎng)與盎產(chǎn)業(yè)化的需求，氨減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，安提高轉(zhuǎn)化率，而伴進(jìn)行的批量放大癌試生產(chǎn)、試營(yíng)銷敖、試使用的過(guò)程按。這個(gè)過(guò)程的目疤的在于驗(yàn)證、改搬進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室敖成果或理論成果版，消除各種不確佰定性因素，取得壩可靠的數(shù)據(jù)，使凹之與其他相關(guān)技柏術(shù)匹配，與生產(chǎn)爸實(shí)際相符合，與佰社會(huì)需要相一致凹，從而使新技術(shù)捌順利應(yīng)用到生產(chǎn)扳

25、中，將新產(chǎn)品成奧功地推向市場(chǎng)。矮從中試的目的和百結(jié)果來(lái)看，傾向翱于確認(rèn)資本化。?。ㄆ撸┬律虡I(yè)模把式下收入的確認(rèn)胺創(chuàng)新型企業(yè)涉及斑所提供的商品或吧者服務(wù)本身的創(chuàng)愛(ài)新，又涉及經(jīng)營(yíng)俺運(yùn)作模式的創(chuàng)新阿，即采用了一些扳非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)氨作模式。創(chuàng)新型凹企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)氨致其收入確認(rèn)方白法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與熬傳統(tǒng)行業(yè)可能有胺所不同，需要企罷業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗做出靈活的專業(yè)安判斷。但是無(wú)論叭如何，在判斷收澳入的確認(rèn)時(shí)，注柏冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)跋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)奧定的五個(gè)原則來(lái)半判斷。邦1、采用買一贈(zèng)擺一方式進(jìn)行銷售捌。贈(zèng)送的商品或傲勞務(wù)不做捐贈(zèng)處拜理，而是視同降扳價(jià)銷售。例如，靶預(yù)存1000元班現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目敗表上2000元暗

26、的商品或勞務(wù)，骯則應(yīng)視作降價(jià)5藹0%銷售，一次半消費(fèi)價(jià)目表上1伴000元，應(yīng)確斑認(rèn)的銷售收入為邦1000*（1版000/200愛(ài)0）=500元按。氨2、以貨易貨的叭情況。針對(duì)此類拔業(yè)務(wù)只有在所交拔換服務(wù)項(xiàng)目不相八同或相似、而且疤符合收入確認(rèn)條稗件時(shí)，才能確認(rèn)瓣收入，該收入一案般應(yīng)采用所提供捌產(chǎn)品的公允價(jià)值跋進(jìn)行計(jì)量。笆3、獎(jiǎng)勵(lì)積分的懊情況。應(yīng)將銷售敗取得的貨款或應(yīng)靶收貨款在本次商唉品銷售或勞務(wù)產(chǎn)熬生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)敗積分的公允價(jià)值襖之間進(jìn)行分配，半將取得的貨款或藹應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)絆勵(lì)積分公允價(jià)值疤的部分確認(rèn)為收班入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的案公允價(jià)值確認(rèn)為柏遞延收益，在積芭分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收扳入。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積奧分的時(shí)候

27、可能會(huì)愛(ài)采用獎(jiǎng)品的形式罷，則遞延收益確安認(rèn)收入的同時(shí)要癌確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本芭。耙4、系統(tǒng)集成的熬收入確認(rèn)，一般盎參照企業(yè)會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則-建造合懊同確認(rèn)。也有皚的公司在項(xiàng)目實(shí)俺施完成并經(jīng)驗(yàn)收半方出具驗(yàn)收合格班證明后才確認(rèn)收氨入，如新世紀(jì)。凹5、遠(yuǎn)期銷售合霸同，不應(yīng)按合同瓣簽訂日期，應(yīng)該跋按準(zhǔn)則的五條件壩，根據(jù)合同條款斑判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)皚移的時(shí)點(diǎn)。阿6、同時(shí)銷售商阿品和提供勞務(wù)的拔情形。隘如果可以區(qū)分且俺能夠單獨(dú)計(jì)量，板應(yīng)分別核算銷售阿商品和提供勞務(wù)跋的收入和成本；阿不能單獨(dú)區(qū)分或澳能區(qū)分但不能單扮獨(dú)計(jì)量的，全部吧作為銷售商品處氨理。在區(qū)分銷售斑商品和提供勞務(wù)艾的時(shí)候，還需要般考慮提供的勞務(wù)搬是一次性的還是

28、盎持續(xù)的，如果是瓣持續(xù)性的則需要稗考慮在相關(guān)受益爸區(qū)間分?jǐn)偂０?、預(yù)售充值卡擺。扒如移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商出澳售話費(fèi)充值卡、啊美容院促銷出售凹消費(fèi)充值卡、健百身中心預(yù)售消費(fèi)巴卡等。在預(yù)售發(fā)背卡時(shí)，銷售方既頒未完成服務(wù)也未礙發(fā)生提供服務(wù)的奧費(fèi)用，并且購(gòu)買哎方在全額消費(fèi)之拔前具有對(duì)銷售方哎的債權(quán)，在訴訟拜時(shí)效內(nèi)具有要求霸退款的權(quán)利，因擺此根據(jù)收入費(fèi)用板配比原則和收入矮確認(rèn)原則，不能澳確認(rèn)收入。即使案銷售方在售卡時(shí)暗規(guī)定的不得退款傲、有效期一年條把款，因與有關(guān)法板律相沖突，仍不奧具有免責(zé)權(quán)利。般銷售方應(yīng)建立完奧善的內(nèi)部控制體佰系和信息數(shù)據(jù)系埃統(tǒng)，有效控制和百記錄預(yù)售卡的銷百售及消費(fèi)情況，搬根據(jù)客戶實(shí)際消搬費(fèi)量確

29、認(rèn)銷售收案入。如果預(yù)售卡昂在有效期內(nèi)一直版沒(méi)有消費(fèi)完，則伴可根據(jù)合理的會(huì)懊計(jì)估計(jì)在有效期絆（或訴訟期）末芭確認(rèn)銷售收入。啊如果預(yù)售充值卡百收入金額較小、捌所占比重較小，拜也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重耙于形式原則在預(yù)啊售時(shí)確認(rèn)收入。跋但是，在預(yù)售時(shí)佰即確認(rèn)收入必須靶作出嚴(yán)格限定，百如果因大規(guī)模促板銷活動(dòng)等原因?qū)О咧骂A(yù)售收入大幅扒波動(dòng)的情況下，絆從謹(jǐn)慎性原則出昂發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收疤入。哎8、電子商務(wù)服背務(wù)商收入的確認(rèn)昂。以淘寶網(wǎng)為例愛(ài)，公司主要從事半C2C業(yè)務(wù)（個(gè)板人對(duì)個(gè)人銷售）唉和B2C業(yè)務(wù)（壩公司對(duì)個(gè)人銷售扒）業(yè)務(wù)，收入來(lái)絆源有兩種，一是柏搜索競(jìng)價(jià)排名，瓣包括：C2C業(yè)礙務(wù)、B2C業(yè)務(wù)頒、P4P業(yè)務(wù)（哀pay

30、for藹perform頒ance 按效佰果付費(fèi)），二是隘品牌商城，主要疤是B2C模式，案收取傭金。淘寶拜網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵按詞搜索競(jìng)價(jià)排名俺的出價(jià)及關(guān)鍵詞疤被點(diǎn)擊的次數(shù)，安交易額及規(guī)定的鞍費(fèi)率，通過(guò)支付巴寶實(shí)時(shí)向賣家收般費(fèi)。佰這種盈利模式體絆現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛白擬的世界中，面按對(duì)的客戶數(shù)量是隘巨大的，服務(wù)次氨數(shù)是巨量的，單哀筆交易的金額則骯是相對(duì)微小的，瓣總的交易單數(shù)是俺海量的。這種商搬業(yè)模式收入的確稗認(rèn)完全依賴于龐版大的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)巴庫(kù)系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)岸算機(jī)專業(yè)審計(jì)人熬員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)襖進(jìn)行測(cè)試后才能斑進(jìn)行收入確認(rèn)。扒9、網(wǎng)游收入的白確認(rèn)。網(wǎng)游公司懊的收入主要來(lái)自絆網(wǎng)絡(luò)游戲本身和愛(ài)相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)搬絡(luò)游戲包括

31、收費(fèi)芭游戲和免費(fèi)游戲岸兩種，對(duì)于收費(fèi)版游戲網(wǎng)游公司主襖要依據(jù)游戲玩家背的游戲時(shí)間收取瓣點(diǎn)卡費(fèi)，收入與挨玩家的人數(shù)和游案戲時(shí)間成正比，按道具收費(fèi)是其另案一收入來(lái)源；近芭年來(lái)發(fā)展起來(lái)的班免費(fèi)游戲正在成礙為網(wǎng)絡(luò)游戲中的叭主流，玩家可以柏不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩暗游戲，收入來(lái)源伴包括：虛擬道具翱收費(fèi)和增值服務(wù)胺收費(fèi)，比如，服盎務(wù)性短信收費(fèi)和叭其它增值短信服鞍務(wù)收費(fèi)。許多商笆家青睞于其數(shù)量敗巨大的玩家，紛拜紛將廣告投入其般中，網(wǎng)游企業(yè)的捌廣告收入原則上艾在相關(guān)的廣告開(kāi)叭始出現(xiàn)于公眾面耙前時(shí)才能確認(rèn)。礙10、動(dòng)漫企業(yè)爸收入確認(rèn)及與成擺本配比。從動(dòng)漫按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式板來(lái)看，可分自創(chuàng)熬形式和合作形式般兩大類。自創(chuàng)形疤式

32、（又稱原創(chuàng)）癌，自己創(chuàng)意，自氨己加工，獨(dú)享收熬益。特點(diǎn)是生產(chǎn)懊周期長(zhǎng)，前期投吧入大。在取得許版可后，通過(guò)出售皚（發(fā)行）或其他爸（如合作、授予叭、轉(zhuǎn)讓等）方式扳獲取收入，獲取襖收益的時(shí)間較長(zhǎng)疤。對(duì)動(dòng)漫影視作半品發(fā)行收入，主扒要是發(fā)行動(dòng)漫影胺視作品的收入，白可以在將碟片實(shí)挨物交付給客戶驗(yàn)笆收合格并取得其靶確認(rèn)的證據(jù)后在疤合同約定的發(fā)行昂期間內(nèi)分期確認(rèn)伴收入。搬11、公益性質(zhì)岸文化類企業(yè)收入昂的確認(rèn)。以劇院背經(jīng)營(yíng)類企業(yè)為例芭，按企業(yè)會(huì)計(jì)案準(zhǔn)則政府補(bǔ)助擺相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)稗貼收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)拜業(yè)外收入進(jìn)行核哎算，但這樣導(dǎo)致背企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增澳長(zhǎng)幅度偏小，貢邦獻(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)小于疤政府提供的補(bǔ)貼啊收入。因此，也疤有人提議

33、，像劇暗院等帶有社會(huì)公瓣益性質(zhì)的文化類鞍企業(yè)，在執(zhí)行企靶業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前隘提下，可以要求斑將政府補(bǔ)貼視同稗主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確安認(rèn)，但目前應(yīng)按辦準(zhǔn)則要求計(jì)入營(yíng)骯業(yè)外收入。（八）稅務(wù)問(wèn)題盎1、公司業(yè)務(wù)及把架構(gòu)重組時(shí)的所辦得稅是否已經(jīng)繳斑納完畢；（自然罷人股東交個(gè)人所俺得稅，企業(yè)參考柏財(cái)稅2009稗59號(hào)文件）哎2、公司改制重愛(ài)組過(guò)程中涉及的靶增值稅、契稅是壩否已足額繳納；白3、公司有無(wú)為扒了避稅目的向關(guān)叭聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的百情況；搬4、公司有無(wú)賬隘外賬、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)拔形成的小金庫(kù)；疤5、成本是否與鞍收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；搬6、所有交易是熬否真實(shí)，有無(wú)為襖取得增值稅發(fā)票巴而虛假購(gòu)物；板7、有無(wú)將控股半股東或?qū)嶋H控制辦人的

34、費(fèi)用列入公捌司費(fèi)用；拌8、有無(wú)將應(yīng)資辦本化的支出費(fèi)用頒化；拌9、所得稅扣除襖與新稅法要求是絆否一致，是否得叭到稅務(wù)局認(rèn)可；芭10、是否有未岸代扣代繳的個(gè)人絆所得稅；頒11、稅收優(yōu)惠凹是否合法，有無(wú)安審批文件，審批襖級(jí)別是否和稅法靶要求相符。搬12、有限責(zé)任扮公司整體變更為靶股份有限公司時(shí)俺，盈余公積和未岸分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股挨本和資本公積，啊個(gè)人股東如何繳扳納個(gè)人所得稅？柏目前國(guó)家稅務(wù)爸總局關(guān)于股份制奧企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和班派發(fā)紅股征免個(gè)疤人所得稅的通知八（國(guó)稅發(fā)1安997198盎號(hào)）對(duì)資本公積班及盈余公積轉(zhuǎn)增安股本是否征收個(gè)百人所得稅作了規(guī)案定。第一條規(guī)定擺，股份制企業(yè)用跋資本公積金轉(zhuǎn)增癌股本不屬于股息

35、佰、紅利性質(zhì)的分疤配，對(duì)個(gè)人取得岸的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額壩，不作為個(gè)人所斑得，不征收個(gè)人捌所得稅。第二條罷規(guī)定，股份制企背業(yè)用盈余公積金昂派發(fā)紅股屬于股般息、紅利性質(zhì)的板分配，對(duì)個(gè)人取骯得的紅股數(shù)額，氨應(yīng)作為個(gè)人所得暗征稅。備注：未哀查詢最新政策、叭法規(guī)！隘目前，對(duì)有限責(zé)百任公司按凈資產(chǎn)傲折股變更成股份襖有限公司個(gè)人股艾東的個(gè)人所得稅辦事項(xiàng)沒(méi)有明確文暗件規(guī)定。骯實(shí)際上，縱觀所拜有法規(guī)，對(duì)于股背改過(guò)程中留存收瓣益轉(zhuǎn)增資本公積胺部分是否繳納個(gè)胺人所得稅都沒(méi)有皚明確的政策規(guī)定靶。實(shí)際上，各地版政府對(duì)企業(yè)股份霸制改造過(guò)程中的愛(ài)涉及的個(gè)人所得案稅政策執(zhí)行不完澳全一致，某些地疤方政府為鼓勵(lì)當(dāng)安地企業(yè)上市并做巴大做

36、強(qiáng)，允許企敗業(yè)對(duì)上述個(gè)稅緩擺交或不交，而有靶些地方則嚴(yán)格征艾收稅款。各地在奧此方面政策的把癌握尺度差異還是跋很大的。昂對(duì)違規(guī)享有的地扮方性稅收優(yōu)惠的挨，處理建議：艾1、由主管稅務(wù)板機(jī)關(guān)出文確認(rèn)新扒三板企業(yè)沒(méi)有稅扳務(wù)違法行為且暫氨不征收少繳的稅絆款伴2、充分披露風(fēng)埃險(xiǎn)板3、由原股東承耙諾承擔(dān)有可能被背追繳的稅款昂二、罷“跋新三板唉”把審計(jì)需注意的問(wèn)巴題昂“凹新三板氨”爸是指國(guó)家級(jí)高新笆科技園區(qū)非上市佰股份公司進(jìn)入證暗券公司代辦股份罷轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股按份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓，主岸要是為解決初創(chuàng)骯期高新技術(shù)企業(yè)白股份轉(zhuǎn)讓及融資擺問(wèn)題。新三板市擺場(chǎng)與深滬交易所八都是我國(guó)多層次敗資本市場(chǎng)的重要胺組成。隨著做市按商制度

37、的推出和翱個(gè)人投資者適當(dāng)斑性標(biāo)準(zhǔn)的修訂，扳三板交易市場(chǎng)將鞍會(huì)逐漸活躍起來(lái)稗，可以預(yù)見(jiàn)，新矮三板市場(chǎng)將是我藹國(guó)未來(lái)最具成長(zhǎng)挨性和創(chuàng)新活力的凹市場(chǎng)。筆者曾參熬與一家新三板企哎業(yè)的掛牌審計(jì)。吧本文結(jié)合審計(jì)期藹間的體會(huì)談?wù)剬彴接?jì)應(yīng)注意的問(wèn)題背。爸(一)新三板審昂計(jì)需注意的外圍懊程序骯1工商查詢程序昂。新進(jìn)駐一個(gè)公昂司，要全面了解捌該公司的歷史沿扳革情況。如果僅礙聽(tīng)公司介紹，從擺公司獲取資料是暗不夠全面的，而啊去工商局查詢，敗則可以將公司自懊設(shè)立以來(lái)的全部捌情況，包括各項(xiàng)扳變更資料等全部伴從第三方獲取，搬這樣的證明力更稗強(qiáng)。瓣2.貸款卡查詢案程序。這個(gè)程序按一般是在銀行詢柏證的時(shí)候一并完般成。有的公司沒(méi)

38、捌有辦理銀行金融捌機(jī)構(gòu)的貸款，因百此也未辦理貸款芭卡。通常，在一襖般審計(jì)過(guò)程中，板企業(yè)提供說(shuō)明并懊未辦理貸款卡之伴后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師澳也就不會(huì)再要求笆去刷貸款卡取得把企業(yè)信用報(bào)告，藹但在新三板業(yè)務(wù)翱中，對(duì)信息核查暗很嚴(yán)格，即使企頒業(yè)未辦理貸款卡哎，也會(huì)要求企業(yè)骯先行辦理貸款卡跋，然后去中國(guó)人半民銀行取得企業(yè)挨信用報(bào)告。伴3.房地產(chǎn)管理板局和國(guó)土資源局百的查詢程序。在笆企業(yè)有房產(chǎn)證和巴土地證原件的情伴況下，一般審計(jì)把人員不需要去房阿地產(chǎn)管理局和國(guó)般土資源局進(jìn)行查翱詢，但是這個(gè)核案查程序律師是一拌定會(huì)去的，審計(jì)凹人員是否需要和氨律師一起去，可岸以視項(xiàng)目的具體奧情況再做判斷。叭但是房屋土地的笆現(xiàn)場(chǎng)查看也

39、就是啊盤點(diǎn)程序是不可案省略的。搬(二)新三板審哀計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的骯兩大問(wèn)題擺關(guān)于新三板審計(jì)般，需重點(diǎn)關(guān)注兩拜個(gè)方面：一是關(guān)熬聯(lián)方披露的問(wèn)題案，二是高新技術(shù)白企業(yè)的所得稅稅凹率問(wèn)題。與一般捌審計(jì)報(bào)告的要求頒稍有不同，在新般三板審計(jì)報(bào)告中敗，這兩個(gè)問(wèn)題需熬反復(fù)與相關(guān)券商拜討論，才能最終頒定論。疤首先，新三板的扒適用法規(guī)是非上矮市公眾公司監(jiān)督阿管理辦法，但是皚在關(guān)聯(lián)方披露方骯面則要求較高，凹應(yīng)參照上市公司柏信息披露管理辦扮法。翱在財(cái)務(wù)報(bào)表附注翱中，披露關(guān)聯(lián)方背一般是按照企業(yè)昂準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)伴，對(duì)于其他關(guān)聯(lián)巴方審計(jì)期中未發(fā)皚生關(guān)聯(lián)交易的則澳不予披露。啊新三板審計(jì)報(bào)告稗中，關(guān)聯(lián)方披露隘則相對(duì)嚴(yán)格，應(yīng)跋對(duì)所

40、有關(guān)聯(lián)方予靶以披露，不論審半計(jì)期是否有交易般發(fā)生。例如甲公霸司無(wú)全資子公司礙，只有1家參股唉公司乙，在乙公霸司的占股比例7疤.08%。甲公佰司股東:A占股伴比例40%,B案占股比例32%凹,C占股比例1艾5%,D占股比瓣例5%,E占股岸比例5%,F占罷股比例3%o 伴A.B,C三人氨是一致行動(dòng)人，熬審計(jì)期內(nèi)，僅B白與公司發(fā)生了交唉易。在附注的氨“靶關(guān)聯(lián)方及其交易笆”阿中需要披露哪些耙?筆者認(rèn)為，應(yīng)扳將所有未發(fā)生交唉易的關(guān)聯(lián)方均予頒以披露:存在控壩制的關(guān)聯(lián)方A.疤B,C;其他關(guān)柏聯(lián)方D,E,F辦以及公司監(jiān)事、懊監(jiān)事會(huì)主席、公叭司董事、參股公熬司乙、公司控制吧人任職董事或董哎事長(zhǎng)的所有公司擺(包括

41、公司控制罷人曾任職董事、隘董事長(zhǎng)但現(xiàn)在已氨經(jīng)注銷的公司)耙。艾新三板業(yè)務(wù)中，傲在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)稗丈交易的確認(rèn)問(wèn)板題方面，應(yīng)避免邦遺漏關(guān)軍方，采白用全面、謹(jǐn)慎界皚定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)扒靡于形式等原則俺，即與主板原則班趨同。懊其次，關(guān)于高新熬技術(shù)企業(yè)的所得芭移稅率認(rèn)定問(wèn)題般。國(guó)家稅務(wù)總斑局關(guān)于實(shí)加高新懊技術(shù)企業(yè)所得稅藹優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的氨逗知(國(guó)稅函跋20092叭03號(hào))規(guī)定，捌企業(yè)耳得省、自把治區(qū)、直轄市、罷計(jì)劃單列市高彩白技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管敖理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高芭新技才企業(yè)證書(shū)敗后，可持奧“骯高新技術(shù)企業(yè)證扮書(shū)耙襖及其復(fù)印件和有靶關(guān)資料，向主管胺稅務(wù)機(jī)頭申請(qǐng)辦巴理減免稅手續(xù)。皚手續(xù)辦理完畢后般高新技術(shù)企業(yè)可矮按巧%

42、的稅率進(jìn)吧行所M稅預(yù)繳申胺報(bào)或享受過(guò)渡性叭稅收優(yōu)惠。安例如2012年盎11月20日湖唉北省科學(xué)拉術(shù)廳瓣對(duì)甲公司擬認(rèn)定拌為高新技術(shù)企業(yè)翱邊行了公示。公翱示之日起15日拔內(nèi)并無(wú)異議，甲骯公司雖尚未取得埃高新技術(shù)證書(shū)，般但是已經(jīng)收到東背湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)吧科技和創(chuàng)新后的壩高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)1稗萬(wàn)元。問(wèn)題:甲艾公司是否可以于傲2012年執(zhí)行盎15%的優(yōu)惠稅艾率? 叭在一般審計(jì)中，氨對(duì)于雖未取得高扳新技術(shù)企業(yè)證書(shū)氨，但是已過(guò)公示伴期并無(wú)異議，且愛(ài)已經(jīng)收到高新技拔術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，搬一般情況下，2白012年11月頒可認(rèn)定為高新技扳術(shù)企業(yè)，證書(shū)的邦發(fā)證日期也會(huì)在岸2012年11扮月，因此可以在巴2012年按照扒優(yōu)惠稅率計(jì)

43、算所辦得稅。但是新三安板中，對(duì)于是否搬取得高新技術(shù)企百業(yè)證書(shū)這點(diǎn)上把案關(guān)較為嚴(yán)格。甲傲公司需在201阿3年4月30日骯前提交所得稅匯柏算清繳，如在提啊交前仍未取得高罷新技術(shù)企業(yè)證書(shū)班，則無(wú)法在20癌12年按照優(yōu)惠隘稅率計(jì)算所得稅把。吧三、新三板財(cái)務(wù)百問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策暗第一部分 新三拜板常見(jiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)俺題八一、收入、成本埃存在的問(wèn)題艾（一）收入確認(rèn)敗按收付實(shí)現(xiàn)制；叭（二）收入確認(rèn)盎以開(kāi)票時(shí)點(diǎn)確認(rèn)哀；昂（三）以發(fā)貨時(shí)八點(diǎn)為收入確認(rèn)時(shí)拔點(diǎn)；奧（四）收入提前敖或者滯后，存在扒跨期等情形；埃（五）收入確認(rèn)凹原始憑證不完整扮；襖（六）大額退貨凹處理不及時(shí)和不班正確；扒（七）成本不配拜比結(jié)轉(zhuǎn)；叭（八）多計(jì)或者安

44、少計(jì)成本，調(diào)節(jié)案毛利率。扒二、收入和成本扒需要具備的基本哀要點(diǎn)跋（一）真實(shí)的收拌入需具備以下幾班個(gè)基本要點(diǎn)：跋（1）要有購(gòu)銷鞍合同澳（2）要有發(fā)票柏(增值稅、營(yíng)業(yè)芭稅發(fā)票等)艾（3）要有資金?；乜畎瑁?）要有驗(yàn)收藹或運(yùn)費(fèi)單據(jù)凹（5）要有納稅扒申報(bào)表岸（6）要繳納相藹應(yīng)的稅款巴（二）真實(shí)的成爸本需具備以下幾暗個(gè)基本要點(diǎn)：捌（1）要有配比板的原材料購(gòu)進(jìn)和瓣消耗(含包裝物稗)；般（2）購(gòu)進(jìn)原材愛(ài)料需開(kāi)有增值稅伴發(fā)票；佰（3）對(duì)重要和拜緊俏的原材料需啊預(yù)付款；按（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)昂付款周期正常；頒（5）要有倉(cāng)管跋簽字的有數(shù)量金哎額的入庫(kù)單據(jù)；藹（6）要有直接辦費(fèi)用和間接費(fèi)用罷的分配比例和實(shí)白際支付憑證；三

45、、審計(jì)對(duì)策扮（1）核實(shí)企業(yè)骯的收入確認(rèn)原則澳，是否滿足企業(yè)擺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求拌和符合企業(yè)自身拌情況；絆（2）檢查銷售阿合同，合同條款熬是否與企業(yè)的收傲入確認(rèn)原則矛盾拌，是否賬務(wù)處理澳存在和合同不一爸致的情況；笆（3）獨(dú)立發(fā)函搬，函證交易額；懊（4）重新檢查半成本的計(jì)算過(guò)程疤，成本計(jì)算是否百合理、真實(shí)；百（5）進(jìn)行分析瓣性復(fù)核，檢查毛澳利率與同行業(yè)相佰比差異情況，以埃及毛利率歷史變罷動(dòng)情況；扮（6）截止測(cè)試百；壩（7）結(jié)合應(yīng)收昂賬款審計(jì)，檢查哎回款情況；矮（8）檢查出庫(kù)昂?jiǎn)?、發(fā)貨單、銷澳售發(fā)票、記賬憑霸證是否一致；哎（9）檢查銷售罷退回情況，結(jié)合稗存貨盤點(diǎn)情況；按（10）結(jié)合銷跋售內(nèi)部控制制度疤，

46、核實(shí)收入是否扒存在重大風(fēng)險(xiǎn)；擺（11）查詢前襖十大客戶的工商跋稅務(wù)資料以及經(jīng)瓣?duì)I情況，必要時(shí)百走訪；八第二部分會(huì)計(jì)政懊策、會(huì)計(jì)估計(jì)中凹的常見(jiàn)問(wèn)題敗一、會(huì)計(jì)政策、案會(huì)計(jì)估計(jì)中的常板見(jiàn)問(wèn)題礙（一）折舊攤銷哀方法、年限、殘案值率不當(dāng)或經(jīng)常俺變更；擺（二）利息資本斑化不符合準(zhǔn)則要澳求；背（三）在建工程靶轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)；岸（四）固定資產(chǎn)矮后續(xù)支出資本化把依據(jù)不足；扳（五）開(kāi)發(fā)支出柏資本化依據(jù)不足瓣或者條件不充分?jǐn)?；罷（六）資本性支頒出與收益性支出埃劃分不準(zhǔn)確；頒（七）商譽(yù)、無(wú)襖形資產(chǎn)減值測(cè)試唉不正確；骯（八）試生產(chǎn)成奧本計(jì)算隨意性；八（九）申報(bào)期變頒更會(huì)計(jì)政策或者搬會(huì)計(jì)估計(jì)；二、審計(jì)對(duì)策：凹（1）檢查董事

47、澳會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策吧和會(huì)計(jì)估計(jì)的審澳核批準(zhǔn)文件，是敖否符合企業(yè)會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則的要求；阿（2）重新計(jì)算安折舊攤銷、減值拌準(zhǔn)備等金額；?。?）取得相關(guān)暗文件證明資本化氨起止時(shí)點(diǎn)，重新耙核實(shí)賬面記錄是挨否正確；捌（4）實(shí)地觀察般在建工程情況，霸并詢問(wèn)監(jiān)理、生跋車車間人員等確耙定在建工程是否跋達(dá)到可使用狀態(tài)半；俺（5）檢查內(nèi)部氨關(guān)于開(kāi)發(fā)支出的白真實(shí)性和合理性傲，并判斷企業(yè)資笆本化時(shí)點(diǎn)是否恰埃當(dāng)；熬第三部分新三板敖常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題稗一、稅務(wù)常見(jiàn)問(wèn)版題避稅甚至是偷稅賬外賬跋轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小盎金庫(kù)；佰所得稅扣稅與稅暗法不一致；八個(gè)人所得稅未代按扣代繳；白稅收優(yōu)惠不合法皚；頒向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利瓣潤(rùn)；二、審計(jì)對(duì)策：骯（1）核實(shí)

48、企業(yè)襖產(chǎn)能，并根據(jù)車壩間生產(chǎn)記錄結(jié)合傲存貨盤點(diǎn)情況確稗認(rèn)真正產(chǎn)銷量，爸重新計(jì)算流轉(zhuǎn)稅百并進(jìn)行補(bǔ)退稅；唉（2）結(jié)合成本阿費(fèi)用的付款情況礙重新計(jì)算成本費(fèi)擺用的真實(shí)性，還斑原真實(shí)的利潤(rùn)情暗況，補(bǔ)退所得稅澳；扳（3）檢查稅收挨優(yōu)惠的審批文件扳，檢查是否合法辦合規(guī)；般（4）檢查職工疤薪酬重新核實(shí)個(gè)藹人所得稅的代扣俺代繳情況；?。?）向關(guān)聯(lián)方啊采購(gòu)銷售的，檢耙查關(guān)聯(lián)方采購(gòu)銷胺售價(jià)格的公允性岸和交易的合理性艾；笆第四部分新三板哎常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)柏題擺一、新三板常見(jiàn)拌關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題佰目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)凹，不是正常的交敗易行為，存在調(diào)背節(jié)利潤(rùn)；班交易依據(jù)不充分挨，缺相關(guān)合同及背確認(rèn)；定價(jià)不公允；拌關(guān)聯(lián)方界定不完伴整；會(huì)

49、計(jì)處理不當(dāng)；哀交易程序不規(guī)范癌；隘實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)挨聯(lián)化；二、審計(jì)對(duì)策澳（1）獲取關(guān)聯(lián)岸方清單，實(shí)際控扒制人為個(gè)人的，傲獲取該個(gè)人的近斑親屬名單以及工鞍作或者任職的企拔業(yè)等詳細(xì)情況；板（2）獲取關(guān)聯(lián)案方交易的合理性搬說(shuō)明及合同；矮（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方吧交易的公允性進(jìn)八行核實(shí)；骯（4）與律師等襖其他中介機(jī)構(gòu)討阿論潛在關(guān)聯(lián)方；搬（5）結(jié)合內(nèi)控岸制度檢查關(guān)聯(lián)交氨易的程序合規(guī)性佰；骯（6）檢查關(guān)聯(lián)埃交易賬務(wù)處理是奧否正確；奧第五部分新三板斑出資、存貨、往哎來(lái)賬、資產(chǎn)權(quán)屬哀等方面的其他財(cái)把務(wù)問(wèn)題壩一、新三板其他鞍財(cái)務(wù)問(wèn)題：歷史出資瑕疵；哎存貨賬實(shí)不符的佰問(wèn)題；挨往來(lái)賬項(xiàng)無(wú)法核癌對(duì)一致，常年呆安賬、死賬等；暗長(zhǎng)期

50、股權(quán)投資入巴賬混亂，沒(méi)有按胺照06年新的企安業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整搬或者追溯調(diào)整；伴資產(chǎn)權(quán)屬存在重芭大問(wèn)題；二、審計(jì)對(duì)策：板（1）取得歷次俺出資股東會(huì)決議搬、驗(yàn)資報(bào)告、銀扮行進(jìn)賬單或者產(chǎn)白權(quán)轉(zhuǎn)移證明等；靶（2）對(duì)存貨進(jìn)傲行盤點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)檢阿查、計(jì)價(jià)測(cè)試；敗（3）重新檢查俺往來(lái)賬項(xiàng)形成的搬原因，歷史結(jié)算扮情況，并與債權(quán)愛(ài)債務(wù)方核對(duì)；捌（4）檢查對(duì)外矮投資股東會(huì)決議罷，被投資單位驗(yàn)把資報(bào)告、工商稅阿務(wù)變更資料、公捌司章程、審計(jì)報(bào)懊告等資料，確認(rèn)昂長(zhǎng)期股權(quán)投資的隘金額及核算方法版，并檢查賬面處疤理是否正確；哀（6）檢查重大跋資產(chǎn)的取得是否邦合法、合規(guī)，產(chǎn)阿權(quán)權(quán)屬關(guān)系是否胺清晰；啊四、新三板掛牌壩企業(yè)審計(jì)報(bào)告初澳

51、稿審核吧一、公司基本情敖?jīng)r阿重點(diǎn)關(guān)注公司歷稗史沿革部分歷次隘股權(quán)變動(dòng)情況、頒重大事項(xiàng)日期與斑說(shuō)明書(shū)、法律意奧見(jiàn)書(shū)的日期是否凹一致。捌二、重要會(huì)計(jì)政靶策和會(huì)計(jì)估計(jì)懊1、合并報(bào)表的斑編報(bào)范圍及其變矮化情況。重點(diǎn)關(guān)絆注是否符合實(shí)質(zhì)挨重于形式原則的瓣要求，不能僅看叭持股比例。對(duì)于凹報(bào)告期內(nèi)新增的背子公司，要披露俺合并日或者購(gòu)買般日。板2、應(yīng)收款項(xiàng)，搬按單項(xiàng)金額重大暗計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各百年限計(jì)提比例是笆否符合穩(wěn)健性原扳則要求。單項(xiàng)金埃額不重大但按信般用風(fēng)險(xiǎn)特征組合辦后該組合的風(fēng)險(xiǎn)盎較大的應(yīng)收款項(xiàng)拜壞賬準(zhǔn)備的確定阿依據(jù)、計(jì)提方法骯。俺3、固定資產(chǎn)折胺舊年限、無(wú)形資鞍產(chǎn)攤銷年限是否阿符合稅法相關(guān)要啊求，特別是公

52、司白土地使用權(quán)為租按賃取得時(shí)折舊年捌限是否正確，無(wú)翱形資產(chǎn)攤銷年限芭是否超過(guò)法定年鞍限或者剩余使用按年限。鞍4、存貨、固定瓣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)安、生物資產(chǎn)等資叭產(chǎn)分類情況與附扒注中報(bào)表項(xiàng)目注挨釋是否一致，生霸物資產(chǎn)郁閉期的捌確定；各項(xiàng)資產(chǎn)爸減值準(zhǔn)備計(jì)提方胺法是否披露。唉5、重點(diǎn)關(guān)注收隘入確認(rèn)方法是否佰與公司業(yè)務(wù)模式盎相匹配，是否符扮合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要芭求，是否披露公霸司具體業(yè)務(wù)收入昂的確認(rèn)方法。扒6、報(bào)告期內(nèi)公罷司會(huì)計(jì)政策的選捌擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)案估計(jì)的運(yùn)用是否癌存在重大變化，矮如有變化需說(shuō)明奧；報(bào)告期內(nèi)是否跋存在重大會(huì)計(jì)差敗錯(cuò)。皚三、報(bào)表項(xiàng)目注扮釋（一）資產(chǎn)類1、貨幣資金捌關(guān)注企業(yè)貨幣資愛(ài)金余額是否異常

53、巴偏高或者偏低，愛(ài)貨幣資金中是否罷有外幣和其他貨皚幣資金，其他貨捌幣資金是否有不搬能隨時(shí)用于變現(xiàn)案（例如被凍結(jié)的奧資金），如：伴有編制現(xiàn)金流量班表時(shí)是否剔除，版進(jìn)而關(guān)注貨幣資挨金的余額，期初半期末變動(dòng)情況與跋現(xiàn)金流量表中相敗關(guān)項(xiàng)目是否一致安。2、應(yīng)收賬款把關(guān)注應(yīng)收賬款是啊否按會(huì)計(jì)政策分翱類列示、按賬齡隘列示，壞賬準(zhǔn)備愛(ài)計(jì)提是否充分，巴計(jì)算復(fù)核各期計(jì)礙提金額是否與會(huì)搬計(jì)政策一致；應(yīng)白收賬款賬齡勾稽懊關(guān)系是否正確（半例如本期末3-搬4年的應(yīng)收賬款辦是否高于上期末拌2-3年的應(yīng)收拔賬款）。靶關(guān)注應(yīng)收賬款各阿期前五名披露情隘況，應(yīng)收賬款前愛(ài)五名是否與公司俺前五大客戶情況敖矛盾，是否與公愛(ài)司披露的重大業(yè)

54、叭務(wù)合同矛盾；應(yīng)拌收賬款中是否包叭含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款藹項(xiàng)。佰關(guān)注應(yīng)收賬款與罷收入事項(xiàng)情況的奧配比關(guān)系，應(yīng)收哎賬款周轉(zhuǎn)率是否隘存在異常波動(dòng)；扳應(yīng)收賬款與現(xiàn)金般流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)八目的匹配關(guān)系。佰關(guān)注應(yīng)收賬款、凹其他應(yīng)收款中賬巴齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方耙是否存在，是否熬合理，是否存在矮關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化懊情況（應(yīng)收賬款捌各期前五名至少矮要納入企業(yè)信用安信息系統(tǒng)逐一排皚查，核查是否存背在潛在關(guān)聯(lián)方，翱核查對(duì)應(yīng)交易的靶真實(shí)性，例如某吧擬掛牌公司的客胺戶，2013年斑成立，注冊(cè)資本翱10萬(wàn)，201凹4年從擬掛牌公靶司購(gòu)買了100艾0多萬(wàn)的存貨，邦其真實(shí)性存在重拌大疑慮）。3、預(yù)付賬款霸關(guān)注預(yù)付賬款列吧示情況，是否按敗照賬齡列

55、示，是叭否披露前五名情絆況；預(yù)付前五名邦是否與公司前五頒大客戶情況、重拌大業(yè)務(wù)合同情況凹矛盾；預(yù)付賬款班中是否包含應(yīng)收拜關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。班重點(diǎn)關(guān)注賬齡超巴過(guò)1年的預(yù)付賬百款，是否披露到唉期未結(jié)算原因等翱情況。對(duì)于各期藹末預(yù)付賬款前五疤名、賬齡較長(zhǎng)的扮大額預(yù)付賬款，邦均納入企業(yè)信用耙信息系統(tǒng)逐一排皚查。4、其他應(yīng)收款叭此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)阿注。疤關(guān)注應(yīng)收賬款是愛(ài)否按要求分類列埃示、按賬齡列示挨，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提瓣是否充分，是否敗與會(huì)計(jì)政策一致敖；應(yīng)收賬款賬齡柏勾稽關(guān)系是否正昂確。扒關(guān)注其他應(yīng)收款按各期前五名披露暗情況，是否披露跋發(fā)生的性質(zhì)和原疤因；其他應(yīng)收款扒中是否包含應(yīng)收吧關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重藹點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收澳款

56、中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方捌款項(xiàng)，是否存在耙股東、關(guān)聯(lián)方占皚用公司資金情況八；結(jié)合其他應(yīng)收骯款的期末余額核瓣查其發(fā)生額、現(xiàn)捌金流量情況，是啊否存在大額、頻班繁的資金往來(lái)，熬發(fā)生的原因及合按理性。跋關(guān)注應(yīng)收賬款、般其他應(yīng)收款中賬稗齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方絆是否存在，可從愛(ài)企業(yè)信用信息系耙統(tǒng)逐一排查。5、存貨靶關(guān)注存貨是否分翱類列示，列示金八額是否存在異常捌波動(dòng)，存貨余額捌與公司業(yè)務(wù)模式柏是否匹配，與收拔入情況是否匹配安，存貨周轉(zhuǎn)率是把否存在異常波動(dòng)礙。鞍關(guān)注存貨增減變鞍動(dòng)情況與報(bào)告期哎內(nèi)采購(gòu)情況、前疤五大供應(yīng)商情況愛(ài)、現(xiàn)金流量情況芭是否匹配（重點(diǎn)愛(ài)關(guān)注，極易出錯(cuò)拜），獲取或重新芭編制成本倒扎表壩，核查存貨采購(gòu)八和成本列

57、示是否哀準(zhǔn)確。拜關(guān)注公司所處行扮業(yè)或客戶需求是愛(ài)否面臨重大不利阿變化，是否導(dǎo)致襖公司存貨出現(xiàn)減唉值跡象（例如化瓣工、棉種、IC白卡等行業(yè)的行業(yè)斑政策和客戶需求斑均有重大不利變凹化，對(duì)應(yīng)存貨減鞍值計(jì)提是否充分板）。6、固定資產(chǎn)拔固定資產(chǎn)是否分絆類列示，固定資啊產(chǎn)及折舊在報(bào)告瓣期內(nèi)的增減變動(dòng)笆情況，固定資產(chǎn)昂折舊計(jì)提金額是白否合理、正確。百關(guān)注固定資產(chǎn)與稗公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)把、法律意見(jiàn)書(shū)中挨披露的固定資產(chǎn)芭類別、金額、成扮新率等數(shù)據(jù)是否矮一致。把關(guān)注固定資產(chǎn)與稗在建工程、現(xiàn)金爸流量表相關(guān)項(xiàng)目拌的勾稽關(guān)系（如俺在建工程減少數(shù)阿與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)敗項(xiàng)目增加數(shù)是否絆一致），并重點(diǎn)翱關(guān)注存在抵押、稗擔(dān)保的固定資產(chǎn)

58、俺是否披露完整，班是否存在閑置或百者持有待售的固澳定資產(chǎn)。絆對(duì)照固定資產(chǎn)期阿末余額和增減變隘動(dòng)，核查固定資案產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合佰同/施工合同/邦、發(fā)票、結(jié)算書(shū)哎、歸集和分配表耙，核查是否存在皚費(fèi)用資本化情況疤；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)俺計(jì)劃分析大額固半定資產(chǎn)增加的合頒理性（例如，某哀種子企業(yè)在現(xiàn)金白流短缺、市場(chǎng)需敗求發(fā)生重大不利熬變化的情況下，哎固定資產(chǎn)報(bào)告期鞍內(nèi)大額異常增加骯）。7、在建工程瓣此項(xiàng)目和固定資班產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)叭注，企業(yè)財(cái)務(wù)造襖假水平越來(lái)越高斑，固定資產(chǎn)和在靶建工程的大窟窿敖比其他應(yīng)收款更捌加隱晦。胺在建工程核查同案固定資產(chǎn)。8、生物資產(chǎn)靶結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控半制情況，核查與艾生物資產(chǎn)核算相搬關(guān)的原始

59、單據(jù)（罷特別是第三方單擺據(jù)如合同、發(fā)票瓣、運(yùn)輸單、銀行胺流水等）是否齊稗全，重點(diǎn)關(guān)注企拌業(yè)是否存在現(xiàn)金拜收付款。結(jié)合公白司土地租賃合同白、單位面積產(chǎn)能巴產(chǎn)量，并實(shí)地查拜看企業(yè)生物資產(chǎn)靶是否真實(shí)存在、壩是否高估；獲取皚企業(yè)生物資產(chǎn)成頒本歸集和分配表爸，復(fù)核其計(jì)算是襖否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)白生產(chǎn)人員或者合搬作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)辦走訪或者訪談，隘核查企業(yè)生物資昂產(chǎn)的真實(shí)性和收阿入的真實(shí)性。安擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷霸售和客戶的核查疤范圍，獲取會(huì)計(jì)艾師應(yīng)收款項(xiàng)詢證扮函回函率、函證暗比例，獲取項(xiàng)目絆組的相關(guān)底稿計(jì)岸算復(fù)核。伴（案例1：某企昂業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物耙資產(chǎn)大幅增加，盎但是對(duì)應(yīng)土地租胺賃合同面積并無(wú)俺重大變化，企業(yè)罷也不讓現(xiàn)

60、場(chǎng)盤點(diǎn)拌，風(fēng)險(xiǎn)太高不予俺承接。霸案例2：某水果胺種植企業(yè)報(bào)告期凹內(nèi)的第一大客戶啊均為某房地產(chǎn)公礙司，銷售金額崎扮高，該房地產(chǎn)公擺司報(bào)告期內(nèi)并無(wú)百新開(kāi)發(fā)或者新開(kāi)癌盤樓盤，其銷售埃真實(shí)性和合理性靶無(wú)法解釋，風(fēng)險(xiǎn)板太高不予承接。盎）搬9、長(zhǎng)期股權(quán)投熬資辦結(jié)合企業(yè)和被投扒資企業(yè)歷次出資罷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股癌東資金來(lái)源情況斑，核查是否投資芭企業(yè)和被投資企凹業(yè)屬于同一控制癌，所持股權(quán)比例挨、委派董事和高扒管人員情況，依鞍據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式跋原則，確認(rèn)企業(yè)柏長(zhǎng)期股權(quán)投資后矮續(xù)核算選擇成本哀法/權(quán)益法是否版合理。拔除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)凹投資核算外，重岸點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)捌結(jié)構(gòu)是否存在特?cái)∈饫姘才?，是襖否涉嫌利益輸送骯。笆（案