1、PAGE PAGE 62笆第四章 投 扮 資唉扒（鄭慶華，20澳05。1。20爸）搬一、本章考情分班析熬1本章在考試瓣中的地位：本章瓣在考試中特別重稗要，每年必有主翱觀題和客觀題，哀考分在15分左版右。本章重點(diǎn)是挨權(quán)益法的核算和岸可轉(zhuǎn)換公司債券背的核算。 哀2本章內(nèi)容新百變化： 瓣（1）增加權(quán)益奧法下，與追加投盎資相關(guān)的股權(quán)投壩資差額的處理方板法；耙（2）辦增加權(quán)益法下，扳長期股權(quán)投資減叭值核算的特殊規(guī)皚定。案3本章復(fù)習(xí)方擺法：本章應(yīng)按叭“把投資時(shí)、持有期白間、處置時(shí)藹”扒三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)般習(xí)，在權(quán)益法的伴核算背得滾瓜爛巴熟后，將其與債邦務(wù)重組、非貨幣矮性交易、所得稅半、會計(jì)政策變更巴、重大差錯(cuò)

2、更正安、日后事項(xiàng)、合扒并報(bào)表編制等考辦點(diǎn)結(jié)合；將長期霸債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)氨換公司債券核算辦與應(yīng)付債券的可扳轉(zhuǎn)換債券核算對敖照復(fù)習(xí)。柏二、本章考點(diǎn)精隘講稗吧暗鞍本章主要內(nèi)容有按：安 拌 敖 板短期投資 邦 巴短期投資成本的襖確定稗 班 柏 澳 扳 擺短期投資損益的版確認(rèn)及短期投資瓣的處置氨 搬 絆 澳 跋 傲 哀 版初始投資成本的辦確定柏 俺 敗 襖 叭 拜 哎 哎 扮新的投資成本的澳確定俺 巴 把 阿 鞍 藹 礙 熬長期股權(quán)投資的愛成本法扳 俺 啊 叭 長埃期股權(quán)投資 哎 稗長期股權(quán)投資的辦權(quán)益法芭 傲 拜 敗 奧 唉 爸 斑成本法與權(quán)益法愛的轉(zhuǎn)換背 安 哀 昂 翱 礙 愛 般股票股利的處理佰 版

3、 絆 襖 版 敗 班 襖長期股權(quán)投資的壩處置俺 罷 八 長期投挨資 巴 板 襖 懊初始投資成本的頒確定愛 擺 柏 襖 耙 佰 耙 疤長期債券溢價(jià)折絆價(jià)及利息的計(jì)提埃 般 柏 壩 長頒期債券投資 傲 澳可轉(zhuǎn)換公司債券白 鞍 百 翱 胺 唉 懊 靶長期債權(quán)投資損頒益的確認(rèn)及處理百 耙 藹 胺 靶 阿 盎 扮委托貸款的核算哎 傲 拜 拌 敖 罷 癌短期投資的期末皚計(jì)價(jià)安 版 捌 投資的吧期末計(jì)價(jià) 俺 礙長期投資減值投資的劃轉(zhuǎn)半 靶 皚 澳 百 般 巴投資在會計(jì)報(bào)表擺附注中的披露般【考點(diǎn)一】短期跋投資（理解）挨1短期投資取懊得 埃短期投資取得時(shí)扳的初始投資成本半是為取得短期投罷資時(shí)實(shí)際支付的愛全部價(jià)款

4、，包括跋購買股票和債券八的買價(jià)、稅金、艾手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)斑用；但不包括買昂價(jià)中所包括的已版宣告發(fā)放而未領(lǐng)矮取的現(xiàn)金股利和白已到付息期尚未唉領(lǐng)取的債券利息擺。擺 鞍2艾.短期投資持有矮期間不確認(rèn)損益阿 把（拜1愛）短期投資取得翱時(shí)已經(jīng)記入矮“爸應(yīng)收股利擺”白或鞍“凹應(yīng)收利息阿”敖科目的現(xiàn)金股利凹和債券利息，在挨實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)頒沖減應(yīng)收項(xiàng)目，瓣借記搬“笆銀行存款礙”癌，貸記笆“爸應(yīng)收股利巴”拜、芭“靶應(yīng)收利息爸”搬。敖（哎2翱）短期投資持有埃期間應(yīng)享有并獲岸得的現(xiàn)金股利和霸利息，在實(shí)際收骯到時(shí)作為初始投熬資成本的收回，安沖減短期投資成芭本，借記哎“俺銀行存款百”霸，貸記懊“班短期投資拔”唉。斑3哀.

5、短期投資的期佰末計(jì)價(jià) 藹短期投資期末采霸用成本與市價(jià)孰白低計(jì)價(jià)。跋（哀1捌）設(shè)置背“哀短期投資跌價(jià)準(zhǔn)挨備背”班科目。唉（案2白）期末比較短期奧投資的成本與市八價(jià)，以其較低者埃作為短期投資的壩賬面價(jià)值。采用艾成本與市價(jià)孰低版法時(shí)，可分別采背用按投資總體、耙投資類別或單項(xiàng)安投資計(jì)算并確定愛計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備皚；但如果某項(xiàng)短凹期投資比重占整八個(gè)短期投資澳10%哎及以上，應(yīng)按單班項(xiàng)計(jì)提。翱（扳3爸）短期投資跌價(jià)懊準(zhǔn)備的計(jì)算和會阿計(jì)處理 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：投資收益白貸：短期投資跌伴價(jià)準(zhǔn)備霸沖回多提的跌價(jià)耙準(zhǔn)備：艾借：短期投資跌爸價(jià)準(zhǔn)備貸：投資收益艾4背.短期投資的處哎置 澳（1）采用單項(xiàng)拜法計(jì)提短期投資捌

6、跌價(jià)準(zhǔn)備的，企吧業(yè)在處置短期投班資時(shí)，可以同時(shí)班結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該芭項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)笆備，也可以在期鞍末時(shí)一并調(diào)整；絆采用分類法或總挨額法計(jì)提短期投叭資跌價(jià)準(zhǔn)備的，搬企業(yè)在處置短期跋投資時(shí)，短期投吧資跌價(jià)準(zhǔn)備在期斑末時(shí)再作調(diào)整。耙（2）全部處置哎某項(xiàng)短期投資時(shí)俺，按該項(xiàng)短期投藹資的賬面余額結(jié)礙轉(zhuǎn)；部分處置某哎項(xiàng)短期投資時(shí)，襖應(yīng)按該項(xiàng)投資的柏總平均成本確定襖其處置部分成本耙。?。ò?瓣）處置投資時(shí)確扒認(rèn)的損益記入八“吧投資收益捌”霸科目 跋處置短期投資損阿益安=伴處置收入扳(癌短期投資賬面余暗額該短期投資鞍跌價(jià)準(zhǔn)備余額靶)辦應(yīng)收股利或應(yīng)笆收利息賬面余額頒。賬務(wù)處理是：借：銀行存款安短期投資跌價(jià)準(zhǔn)襖備鞍

7、投資收益（損失頒時(shí)）敗 貸：短哎期投資哀 靶投資收益（收益敖時(shí)）俺例1 胺2002懊年鞍4阿月叭1按日甲公司購入乙把公司股票吧100拌股，準(zhǔn)備短期持板有；每股買價(jià)絆10邦元，其中包含已爸宣告但尚未領(lǐng)取扒的現(xiàn)金股利翱0.3版元，另外支付稅敗金、手續(xù)費(fèi)等相敖關(guān)費(fèi)用翱15耙元。把（1）懊2002安年捌4氨月拌1按購入時(shí)：瓣 案借：短期投資拔佰股票投資扒 98昂5艾 把 版應(yīng)收股利（昂100般股跋*0.3矮）俺 30白 把 靶貸：銀行存款（扮100*10+爸15礙）按 101半5翱(般假設(shè)股利宣告日骯3月15、股權(quán)伴登記日4月10疤、股利發(fā)放日4埃月28)扒(2)2002敖年版4半月霸28胺日收到現(xiàn)金

8、股利艾30捌元：把 案借：銀行存款俺 30愛 伴 癌貸：應(yīng)收股利翱 拔 30般(3)2002昂年班10哎月罷8骯日乙公司又宣告皚分派現(xiàn)金股利，罷每股巴0.5板元：芭 耙甲公司暫不進(jìn)行背賬務(wù)處理。懊(4)2002霸年般10哀月邦31霸日收到現(xiàn)金股利隘：瓣 罷借：銀行存款巴 50昂 哎 板貸：短期投資阿澳股票投資稗 50佰 搬(5)2002哀年敗12霸月敖31爸日，每股收盤價(jià)頒為稗8叭元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)安備：壩12壩月末的短期投資挨余額埃985-50=佰935扮元，市價(jià)癌100*8=8盎00扒元，需計(jì)提跌價(jià)皚準(zhǔn)備 芭 八借：投資收益叭 135頒 骯 瓣貸：短期投資跌耙價(jià)準(zhǔn)備（氨935-800把）捌13

9、5盎（6）案2003叭年靶2般月叭1把日甲公司將股票啊全部售出，收到佰銀行存款鞍1200霸元：般 拜借：銀行存款盎 1200般 扳 昂短期投資跌價(jià)準(zhǔn)哀備凹 135搬 奧 俺貸：短期投資絆奧股票投資挨 935捌 按 投資收益骯 挨 40爸0 安 澳【考點(diǎn)二】長期擺股權(quán)投資成本法擺（掌握）拌1成本法使用愛范圍矮成本法是指投資把按投資成本計(jì)價(jià)稗的方法。成本法愛適用于投資企業(yè)骯對被投資單位無盎控制、無共同控疤制并且無重大影懊響，或被投資單扮位在嚴(yán)格限制條翱件下經(jīng)營，其向扒投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資盎金的能力受到限佰制的情況。版2取得時(shí)的核八算澳長期股權(quán)投資取凹得時(shí)的初始投資背成本，是指取得凹長期股權(quán)投資時(shí)懊支付的

10、全部價(jià)款罷或放棄非現(xiàn)金資八產(chǎn)賬面價(jià)值，以版及支付的稅金、把手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)巴用（如有補(bǔ)價(jià)的埃，還應(yīng)加或減補(bǔ)敖價(jià)，并加上確認(rèn)八的損益），不包澳括為取得長期股半權(quán)投資所發(fā)生的隘評估、審計(jì)、咨昂詢等費(fèi)用，也不辦包括實(shí)際支付的爸價(jià)款中包含的已懊宣告但尚未領(lǐng)取暗的現(xiàn)金股利。具哀體確定方法如下斑：礙（傲1半）以支付現(xiàn)金取扒得的投資，按支斑付的全部價(jià)款，鞍包括支付的稅金壩、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)半費(fèi)用作為初始投跋資成本；如果實(shí)柏際支付的價(jià)款中隘包含已經(jīng)宣告發(fā)奧放而尚未領(lǐng)取的扮現(xiàn)金股利，應(yīng)記霸入藹“扮應(yīng)收股利奧”背科目，不計(jì)入初礙始投資成本。胺（柏2拜）以債務(wù)重組、吧非貨幣性交易取唉得的長期股權(quán)投凹資，按相關(guān)準(zhǔn)則半的規(guī)定

11、進(jìn)行處理八。半3持有期間的按核算絆（1）長期股權(quán)耙投資采用成本法懊核算時(shí)，在持有霸期間，如果沒有凹分派現(xiàn)金股利，阿則不確認(rèn)投資收挨益；如果分派現(xiàn)笆金股利，有兩個(gè)氨去向：分到的現(xiàn)唉金股利如果是本暗企業(yè)投資以前形澳成的，應(yīng)沖減投皚資成本；分到的耙現(xiàn)金股利如果是澳本企業(yè)投資以后扮形成的，則計(jì)入鞍投資收益。計(jì)算白公式如下：捌應(yīng)沖減投資成本壩金額熬=奧（投資后至本年藹末（本次）止被拌投資單位累積分伴派的現(xiàn)金股利班投資后至上年末吧止被投資單位累班積實(shí)現(xiàn)的凈損益扳）瓣叭投資企業(yè)的持股愛比例 投資企佰業(yè)已經(jīng)沖減的投白資成本皚 計(jì)算結(jié)果啊為正數(shù)，則是應(yīng)扒沖減的投資成本柏；計(jì)算結(jié)果為負(fù)吧數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)叭的投資成本

12、。版（2）期末計(jì)提俺長期投資減值準(zhǔn)盎備案藹長期投資減值是霸指長期投資未來哎可收回金額低于岸賬面價(jià)值所發(fā)生鞍的損失。如果由稗于市價(jià)持續(xù)下跌叭和被投資單位經(jīng)靶營狀況變化等原擺因?qū)е缕淇墒栈匕痤~低于投資的哀賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)奧提減值準(zhǔn)備。投啊資準(zhǔn)則規(guī)定，無伴論是暫時(shí)性還是叭永久性的價(jià)值減壩損，均應(yīng)計(jì)提減氨值準(zhǔn)備。襖跋在計(jì)提減值準(zhǔn)備辦時(shí)，應(yīng)注意：長矮期投資減值準(zhǔn)備擺應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)矮目計(jì)算；計(jì)提減頒值準(zhǔn)備的金額直疤接計(jì)入當(dāng)期投資襖收益；已確認(rèn)損艾失的長期投資的稗價(jià)值又恢復(fù)的，半應(yīng)在原已確認(rèn)的敖投資損失的數(shù)額八內(nèi)轉(zhuǎn)回。鞍百計(jì)提長期投資減把值準(zhǔn)備的賬務(wù)處半理：靶計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)骯：借：投資收益扒貸：長期投資減班

13、值準(zhǔn)備白市價(jià)恢復(fù)后沖回邦已提的減值準(zhǔn)備搬：艾借：長期投資減拜值準(zhǔn)備貸：投資收益案4處置時(shí)的核柏算凹處置長期股權(quán)投胺資的收入與長期艾股權(quán)投資賬面價(jià)熬值和已確認(rèn)但尚皚未收到的應(yīng)收股扒利的差額確認(rèn)為奧當(dāng)期投資損益，瓣同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提版的減值準(zhǔn)備。部班分處置某項(xiàng)投資班時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)扮轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資般的賬面價(jià)值。處霸置時(shí)的賬務(wù)處理按是：借：銀行存款拜 長期投阿資減值準(zhǔn)備癌 投資收阿益（虧損時(shí)）拔 貸：長扳期股權(quán)投資頒 巴 （應(yīng)收股利）挨 扒 投資收益（吧收益時(shí)）盎 皚【考點(diǎn)三】長期絆股權(quán)投資權(quán)益法八（掌握）般（一）權(quán)益法的暗適用范圍和賬戶翱設(shè)置百1權(quán)益法的概胺念。權(quán)益法，指白長期股權(quán)投資最唉初以初始投資成

14、靶本計(jì)價(jià)，以后根稗據(jù)投資企業(yè)享有唉被投資單位所有胺者權(quán)益份額的變哀動(dòng)投資的賬面價(jià)扮值進(jìn)行調(diào)整的方疤法。敗2權(quán)益法適用伴范圍。投資企業(yè)絆對被投資單位具芭有控制、共同控氨制或重大影響時(shí)罷，長期股權(quán)投資安應(yīng)采用權(quán)益法核安算。版3權(quán)益法賬戶埃設(shè)置：叭長期股權(quán)投資斑白*公司（投資擺成本）敗昂*公司（股權(quán)熬投資差額）盎絆*公司（損益盎調(diào)整）八扳*公司（股權(quán)癌投資準(zhǔn)備）翱（二）權(quán)益法的跋核算擺1取得股權(quán)時(shí)岸的核算俺（1）初始投資柏成本的確定耙長期股權(quán)投資取愛得時(shí)的初始投資背成本，是指取得唉長期股權(quán)投資時(shí)般支付的全部價(jià)款扳或放棄非現(xiàn)金資胺產(chǎn)賬面價(jià)值，以藹及支付的稅金、艾手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)岸用（如有補(bǔ)價(jià)的扮，還應(yīng)加

15、或減補(bǔ)拜價(jià)，并加上確認(rèn)吧的損益）。扳（2）初始投資辦時(shí)，股權(quán)投資差安額的處理靶半計(jì)算：股權(quán)投資百差額擺=般初始投資成本芭投資時(shí)被投資單白位所有者權(quán)益總稗額案氨持股比例賬務(wù)處理安如果股權(quán)投資差俺額為鞍“搬借差唉”白，會計(jì)分錄如下翱：傲借：長期股權(quán)投般資癌笆*公司（股權(quán)吧投資差額）伴貸：長期股權(quán)投扒資哀翱*公司（投資壩成本）拜如果股權(quán)投資差拔額為靶“捌貸差愛”絆，會計(jì)分錄如下岸：稗借：長期股權(quán)投阿資半邦*公司（投資隘成本）盎 貸：資愛本公積挨罷股權(quán)投資準(zhǔn)備跋（3）追加投資佰時(shí)，股權(quán)投資差八額的處理班長期股權(quán)投資采邦用權(quán)益法核算，頒初次投資和再投白資時(shí)都可能產(chǎn)生癌股權(quán)投資差額，辦當(dāng)分別是借方差敗額或

16、貸方差額時(shí)版，如何進(jìn)行會計(jì)埃處理？新制度作敗了規(guī)定： 板佰初次投資時(shí)為股鞍權(quán)投資借方差額案，追加投資時(shí)也氨為股權(quán)投資借方耙差額的，應(yīng)根據(jù)骯初次投資、追加藹投資產(chǎn)生的股權(quán)斑投資借方差額，矮分別按規(guī)定的攤稗銷年限攤銷。如敗果追加投資時(shí)形澳成的股權(quán)投資借伴方差額金額較小絆，可并入原股權(quán)靶投資借方差額按襖剩余年限一并攤霸銷。罷例1200襖3年1月1日，懊甲公司支付50芭0萬元給乙公司半，受讓乙公司持傲有的丙公司30疤%的股權(quán)，成為奧丙公司的第二大跋股東，并具有重佰大影響，甲公司班對該長期投資采奧用權(quán)益法核算。八投資時(shí)，丙公司昂的凈資產(chǎn)為15翱00萬元。甲公稗司對股權(quán)投資差百額按10年平均拌攤銷。200

17、4熬年1月1日，甲氨公司又從丁公司氨中受讓丙公司1襖0%的股權(quán)，支版付給丁公司股權(quán)佰轉(zhuǎn)讓款200萬叭元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日壩丙公司的凈資產(chǎn)皚為1800萬元唉。甲公司與股權(quán)爸投資差額有關(guān)的唉會計(jì)處理如下：a2003年投資時(shí)：骯借：長期股權(quán)投稗資扳熬丙公司（投資成敗本） 5000芭000埃貸：銀行存款 俺 癌 敗 疤 500擺0000傲借：長期股權(quán)投版資敗巴丙公司（股權(quán)投八資差額） 50哎0000瓣 貸：長稗期股權(quán)投資敗扮丙公司（投資成按本） 八500000笆（股權(quán)投資差額暗=500-15捌00*30%=藹50（萬元）柏假設(shè)年末攤銷股白權(quán)投資差額：扒借：投資收益 案（50萬/10埃）50000瓣貸：長期股

18、權(quán)投唉資背芭丙公司（股權(quán)投敗資差額）500擺00霸b2004年捌再投資時(shí)八借：長期股權(quán)投百資拔骯丙公司（投資成斑本）20000拜00拌 貸：銀哎行存款 唉 霸 邦 2版000000百借：長期股權(quán)投懊資絆百丙公司（股權(quán)投稗資差額）200艾000哀 貸：長哎期股權(quán)投資板氨丙公司（投資成哎本） 200骯000斑（股權(quán)投資差額昂=200-18疤00*10%=瓣20（萬元）拜年末分批攤銷股癌權(quán)投資差額：絆本年應(yīng)攤銷的股藹權(quán)投資差額=5靶0000+20唉0000/10捌=70000（班元）凹借：投資收益 捌 70000耙 貸：長埃期股權(quán)投資八熬丙公司（股權(quán)投半資差額）700傲00把佰初次投資時(shí)為股熬權(quán)投資

19、借方差額安，追加投資時(shí)為八股權(quán)投資貸方差癌額的，追加投資奧時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投般資貸方差額超過爸尚未攤銷完畢的爸股權(quán)投資借方差敖額的部分，計(jì)入骯資本公積（股權(quán)皚投資準(zhǔn)備）。企叭業(yè)應(yīng)按追加投資敗時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投罷資貸方差額的金疤額，借記般“跋長期股權(quán)投資暗扮單位（投資成本版）皚”氨科目，按照尚未礙攤銷完畢的該項(xiàng)壩股權(quán)投資借方差俺額的余額，貸記擺“拌長期股權(quán)投資澳傲單位（股權(quán)投資耙差額）敖”疤科目，按其差額扒，貸記挨“辦資本公積股權(quán)盎投資準(zhǔn)備翱”絆科目。熬 例2接矮例1，如果20霸04年1月1日岸再投資時(shí)支付的佰轉(zhuǎn)讓款為100按萬元，其余資料百不變，則200俺4年再投資時(shí)產(chǎn)俺生的股權(quán)投資差安額為貸方差額8

20、礙0萬元（100霸-1800*1般0%），甲公司澳的賬務(wù)處理如下氨：邦借：長期股權(quán)投案資案稗丙公司（投資成疤本）10000熬00哎 貸：銀拜行存款 擺 暗 挨 1芭000000凹借：長期股權(quán)投扳資半皚丙公司（投資成藹本）80000案0襖 貸：長隘期股權(quán)投資佰班丙公司（股權(quán)投白資差額） 45暗0000傲 耙 資本公積哎翱股權(quán)投資準(zhǔn)備 岸 吧 懊350000昂如果追加投資時(shí)耙產(chǎn)生的股權(quán)投資邦貸方差額小于或哀等于初次投資時(shí)百產(chǎn)生的尚未攤銷稗完畢的股權(quán)投資頒借方差額的余額翱，以追加投資時(shí)熬產(chǎn)生的股權(quán)投資壩貸方差額為限沖拔減尚未攤銷完畢澳的股權(quán)投資借方襖差額的余額，未伴沖減完畢的部分拌按規(guī)定年限繼續(xù)骯攤

21、銷。企業(yè)應(yīng)按把追加投資時(shí)產(chǎn)生癌的股權(quán)投資貸方瓣差額的金額，借礙記翱“伴長期股權(quán)投資跋傲單位（投資成本佰）耙”澳科目，貸記哀“懊長期股權(quán)投資背佰單位（股權(quán)投資哎差額）柏”阿科目。阿例3接例1暗，如果2004礙年1月1日再投翱資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓辦款為153萬元耙，其余資料不變扮，則2004年敗再投資時(shí)產(chǎn)生的叭股權(quán)投資差額為癌貸方差額27萬翱元（153-1按800*10%敖），甲公司的賬敗務(wù)處理如下：擺借：長期股權(quán)投佰資拜礙丙公司（投資成跋本）15300胺00挨 貸：銀把行存款 癌 捌 暗 把 15300叭00辦借：長期股權(quán)投奧資霸伴丙公司（投資成爸本）27000俺0叭貸：長期股權(quán)投百資爸班丙公司（股權(quán)

22、投耙資差額） 27靶0000阿年末時(shí)攤銷未沖艾減完的股權(quán)投資班差額：隘借：投資收益 叭（18萬/9）稗 20000疤 貸：長鞍期股權(quán)投資巴熬丙公司（股權(quán)投癌資差額） 20捌000皚矮初次投資時(shí)為股扳權(quán)投資貸方差額拌，追加投資時(shí)為俺股權(quán)投資借方差骯額邦初次投資產(chǎn)生的懊股權(quán)投資貸方差暗額計(jì)入資本公積氨，追加投資時(shí)為鞍股權(quán)投資借方差哎額的，以初次投斑資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)耙投資貸方差額為敖限沖減追加投資阿時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投奧資借方差額，不拌足沖減的借方差柏額部分，再按規(guī)扒定的年限分期攤稗銷；如果追加投哎資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)隘投資借方差額大凹于初次投資時(shí)產(chǎn)敖生的股權(quán)投資貸捌方差額，企業(yè)應(yīng)罷按初次投資時(shí)產(chǎn)爸生的股權(quán)投資貸

23、吧方差額，借記耙“案資本公積股權(quán)拜投資準(zhǔn)備般”捌科目，按追加投跋資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)半投資借方差額的暗金額，貸記澳“拌長期股權(quán)投資扒翱單位（投資成本罷）氨”絆科目，按其差額案，借記百“安長期股權(quán)投資笆澳單位（股權(quán)投資扒差額）胺”拜科目。巴例4 20稗04年1月1日爸，A公司支付4絆40萬元給B公跋司，受讓B公司按持有的C公司3阿0%的股權(quán)，成背為C公司的第二斑大股東，并具有拌重大影響，A公版司對該長期投資礙采用權(quán)益法核算斑。投資時(shí)，C公辦司的凈資產(chǎn)為1凹500萬元。A佰公司對股權(quán)投資板差額按10年平拜均攤銷。200絆5年1月1日，罷A公司又從D公捌司中受讓10%盎的股權(quán)，支付給案D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓凹款1

24、93萬元，骯股權(quán)轉(zhuǎn)讓日C公案司的凈資產(chǎn)為1挨800萬元。A癌公司與股權(quán)投資案差額有關(guān)的會計(jì)哀處理如下：a2004年投資時(shí)：隘借：長期股權(quán)投跋資柏唉C公司（投資成敖本） 4400哀000鞍貸：銀行存款 懊 佰 版 案 440暗0000敗借：長期股權(quán)投跋資挨拜C公司（投資成懊本） 1000敖00哀 貸：資疤本公積癌奧股權(quán)投資準(zhǔn)備 按 百 10000哎0百（股權(quán)投資差額班=440-15哀00*30%=案-10（萬元，案貸方差額）罷b2005年凹再投資時(shí)唉借：長期股權(quán)投拌資案翱C公司（投資成稗本）19300吧00傲貸：銀行存款 拌 霸 皚 疤 19300岸00疤借：資本公積奧柏股權(quán)投資準(zhǔn)備 澳1000

25、00唉 長期股耙權(quán)投資氨背C公司（股權(quán)投氨資差額）300暗00案 貸：長耙期股權(quán)投資吧暗C公司（投資成罷本） 1300骯00 礙（股權(quán)投資差額叭=193-18愛00*10%=版13（萬元）拜年末攤銷股權(quán)投翱資差額： 哎借：投資收益 跋（3萬/10）爸 3000把 貸：長叭期股權(quán)投資扒吧C公司（股權(quán)投艾資差額）300捌0伴如果追加投資時(shí)爸產(chǎn)生的股權(quán)投資邦借方差額小于或澳等于初始投資時(shí)翱產(chǎn)生的股權(quán)投資挨貸方差額，應(yīng)按百追加投資時(shí)產(chǎn)生捌的股權(quán)投資借方懊差額，借記挨“艾資本公積股權(quán)百投資準(zhǔn)備跋”扳科目，貸記敗“板長期股權(quán)投資熬皚單位（投資成本白）吧”靶科目。百例5接例4芭，如果2005藹年1月1日再投

26、擺資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓扒款為186萬元唉，其余資料不變斑，則2005年叭再投資時(shí)產(chǎn)生的般股權(quán)投資差額為埃借方差額6萬元白（186-18埃00*10%）佰，甲公司的賬務(wù)礙處理如下：矮借：長期股權(quán)投奧資暗傲C公司（投資成巴本）18600艾00按貸：銀行存款 百 按 懊 拌 18600凹00唉借：資本公積敗奧股權(quán)投資準(zhǔn)備 盎 藹 60000罷貸：長期股權(quán)投稗資懊柏丙公司（投資成扳本） 6000叭0 敖 由此可見礙，總的處理思路百是，將初始投資稗和再投資看作是絆同一事項(xiàng)，應(yīng)將稗產(chǎn)生的股權(quán)投資案差額借、貸方互暗相抵銷，抵銷后巴的余額如為借方八，則反映在疤“鞍長期股權(quán)投資絆扒公司（股權(quán)投資拔差額）拜”邦科目中，

27、繼續(xù)攤伴銷；抵銷后的余奧額如為貸方，則俺反映在笆“埃資本公積暗埃股權(quán)投資準(zhǔn)備凹”傲科目中。傲2持有期間的骯核算熬持有期間的核算岸包括確認(rèn)權(quán)益、敗股權(quán)投資差額的胺攤銷、期末計(jì)價(jià)安： 骯（1）對被投資版單位實(shí)現(xiàn)的凈損襖益，投資企業(yè)應(yīng)拌確認(rèn)投資收益。啊確認(rèn)時(shí)要注意以扮下幾個(gè)問題半敗一般情況下，被敖投資單位當(dāng)年實(shí)暗現(xiàn)的凈利潤，投斑資企業(yè)應(yīng)按持股搬比例計(jì)算應(yīng)享有氨的份額，確認(rèn)投熬資收益。皚例2200骯1年1月1日甲巴公司投資于乙公懊司，占乙公司4扮0%的股份。2捌001年12月隘31日乙公司計(jì)矮算出的凈利潤為案100萬元，則辦甲公司應(yīng)確認(rèn)投版資收益40萬元斑：安 借：壩長期股權(quán)投資 氨搬乙公司（損益調(diào)安

28、整） 400爸000按 罷 貸：投資收礙益 （10胺0萬*40%）絆 跋 氨 400扒000傲如果乙公司在實(shí)襖現(xiàn)的100萬元敖凈利潤中拿出其吧中的30萬元用愛于分配現(xiàn)金股利辦，則甲公司可分皚得現(xiàn)金股利12扮萬元：背借：應(yīng)收股利 岸 （30八萬*40%） 笆120000 凹 貸：長期巴股權(quán)投資 啊扮乙公司（損益調(diào)皚整） 1200耙00 礙把被投資單位當(dāng)年翱發(fā)生的凈虧損，礙投資企業(yè)應(yīng)按持壩股比例計(jì)算應(yīng)分斑擔(dān)的份額，確認(rèn)哀投資損失。版例3200耙2年乙公司發(fā)生斑凈虧損80萬元靶，則甲公司應(yīng)確扳認(rèn)的投資損失為凹32萬元： 疤 板 挨 暗借：投資收益 瓣 （80萬*4熬0%） 320胺000胺 貸：長白

29、期股權(quán)投資 暗白乙公司（損益調(diào)辦整） 3200挨00 把但在確認(rèn)凈虧損板時(shí)一定要注意，哀投資企業(yè)確認(rèn)被瓣投資單位的凈虧襖損，應(yīng)以投資賬跋面價(jià)值減記至零骯為限，因?yàn)楝F(xiàn)在襖規(guī)范的公司都是靶責(zé)任有限，未確壩認(rèn)的損失通過備瓣查賬登記。哎頒投資企業(yè)在確認(rèn)扒投資收益時(shí)，應(yīng)捌以取得被投資單阿位股權(quán)后發(fā)生的盎凈損益為基礎(chǔ)計(jì)百算應(yīng)享有的份額擺。奧例4200拜1年4月1日甲按公司投資于乙公捌司，占乙公司4懊0%的股份，采笆用權(quán)益法核算。爸2001年乙公皚司實(shí)現(xiàn)凈利潤1芭20萬元，假設(shè)熬平均每月實(shí)現(xiàn)凈癌利潤10萬元。矮在計(jì)算2001案年甲公司應(yīng)確認(rèn)骯的投資收益時(shí)，唉只能是被投資單笆位在4月至12班月，即9個(gè)月所佰實(shí)

30、現(xiàn)的利潤，投熬資單位所擁有的捌份額，甲公司所半作的賬務(wù)處理是柏：罷借：長期股權(quán)投疤資 岸敗乙公司（損益調(diào)百整） 360罷000背 貸：投氨資收益 （扳90萬*40%芭） 拔 按 360跋000斑跋如果年度內(nèi)投資板的持股比例發(fā)生暗變化，應(yīng)該分段芭計(jì)算應(yīng)享有的份凹額。扒例5200頒1年4月1日甲按公司投資于乙公芭司，占乙公司4把0%的股份；2拜001年8月1岸日又進(jìn)行了投資岸，持股比例上升案為50%；20把01年10月1阿日又進(jìn)行了投資挨，持股比例上升扒為70%。20罷01年12月3把1日乙公司計(jì)算岸出的凈利潤為1俺20萬元，假設(shè)拜每月凈利潤均勻辦發(fā)生為10萬元耙，則甲公司應(yīng)確哀認(rèn)投資收益計(jì)算笆如

31、下：捌4月愛岸7月 40罷0000*40擺%=16000哎0澳8月扮巴9月 20暗0000*50安%=10000敗0邦10月拜埃12月 300凹000*70%按=210000拜 合瓣計(jì) 挨 胺 470埃000唉 借：百長期股權(quán)投資 拌安乙公司（損益調(diào)澳整） 470笆000拌 阿 貸：投資收埃益 瓣 盎 襖 霸 470白000捌 這里要特絆別注意，分段計(jì)扒算必須以權(quán)益法捌核算為前提。如矮2001年1月昂1日甲公司投資氨于乙公司，占乙笆公司10%的股疤份，采用成本法愛核算；2001把年4月1日又進(jìn)笆行了投資，持股白比例上升為40敗%，由成本法改岸為權(quán)益法核算；挨2001年8月安1日又進(jìn)行了投鞍資，

32、持股比例上案升為50%；2巴001年10月搬1日又進(jìn)行了投絆資，持股比例上懊升為70%。在耙甲公司計(jì)算20啊01年應(yīng)確認(rèn)的按投資收益時(shí)，只瓣能是被投資單位哎在4月至12月礙即權(quán)益法核算時(shí)矮所實(shí)現(xiàn)的利潤，捌投資單位所擁有安的份額。第一季懊度被投資單位實(shí)頒現(xiàn)的利潤，在由班成本法改成權(quán)益唉法時(shí)進(jìn)行了追溯叭調(diào)整，計(jì)入到了胺投資成本中。絆埃投資企業(yè)在確認(rèn)白投資收益時(shí)，如扳果被投資單位實(shí)斑現(xiàn)的凈利潤中包般括了法規(guī)規(guī)定的唉不屬于投資企業(yè)昂的凈利潤，應(yīng)按哎扣除不能由投資八企業(yè)享有的凈利扒潤的部分之后的鞍金額計(jì)算。扳例6200板1年1月1日甲辦公司投資于乙公奧司（系外商投資絆企業(yè)），占乙公拌司10%的股份矮；2

33、001年4拜月1日甲公司又唉投資于乙公司，耙持股比例上升為扒40%；200捌1年8月1日又艾進(jìn)行了投資，持笆股比例上升為5癌0%；2001靶年10月1日再頒次進(jìn)行了投資，耙持股比例上升到拔70%。200案1年12月31把日乙公司計(jì)算出拌的凈利潤為12愛0萬元，假設(shè)每哎月凈利潤均勻發(fā)班生為10萬元，芭同時(shí)根據(jù)章程規(guī)哎定，將凈利潤的柏20%轉(zhuǎn)作職工百福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金捌，則甲公司應(yīng)確藹認(rèn)投資收益計(jì)算熬如下：靶4月擺襖7月 40隘0000*40鞍%*80%=1拔28000阿8月奧愛9月 2阿00000*5奧0%*80%=奧80000背10月懊佰12月 300敗000*70%瓣*80%=16跋8000叭合

34、計(jì) 扮 愛 百 37600鞍0礙借：長期股權(quán)投巴資 辦傲乙公司（損益調(diào)叭整） 376版000襖 皚 貸：投資收挨益 唉 骯 皚 熬 37叭6000藹（2）對被投資癌單位凈損益以外白的其他所有者權(quán)背益的變動(dòng)，投資藹企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本俺公積艾拜因被投資單位接懊受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引笆起的所有者權(quán)益礙的變動(dòng)，投資企熬業(yè)應(yīng)按享有的份扳額，計(jì)入長期股捌權(quán)投資（股權(quán)投靶資準(zhǔn)備）和資本唉公積（股權(quán)投資案準(zhǔn)備）岸例7200頒3年1月1日甲壩公司投資于乙公昂司，占乙公司4拌0%的股份；2案003年12月柏乙公司接到現(xiàn)金爸捐贈(zèng)10萬元，罷則：斑乙公司的會計(jì)處吧理 百借：銀行存款 昂 100000罷 貸：待扮轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 吧 1

35、00000年末時(shí)：板借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)氨值 100凹000鞍 貸：資拜本公積唉埃其他資本公積鞍67000背 鞍 應(yīng)交稅金藹瓣應(yīng)交所得稅（1扮0萬*33%）搬33000瓣甲公司確認(rèn)權(quán)益絆 班借：長期股權(quán)投昂資皚襖乙公司（股權(quán)投敖資準(zhǔn)備）（6傲.礙7萬*40%）盎26800絆 版 貸：資本公積佰吧乙公司（股權(quán)投靶資準(zhǔn)備） 扳 扳 26敖800扒吧因被投資單位增伴資擴(kuò)股所引起的跋所有者權(quán)益的變癌動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)巴按享有的份額，拔計(jì)入長期股權(quán)投骯資（股權(quán)投資準(zhǔn)搬備）和資本公積百（股權(quán)投資準(zhǔn)備半）暗例8200暗3年7月1日丙笆公司投資于乙公皚司，投入貨幣資巴金100萬元，邦按投資協(xié)議規(guī)定頒，其所占股權(quán)為疤變更

36、注冊資本4胺00萬元后的2罷0%；甲公司作吧為原投資者，占翱變更后注冊資本啊的40%。則：哎乙公司接受投資扮時(shí) 俺借：銀行存款 氨 100000般0阿 貸：實(shí)唉收資本（400白萬*20%）8礙00000愛資本公積捌隘資本溢價(jià) 2絆00000敖 甲公司確認(rèn)權(quán)霸益 骯借：長期股權(quán)投靶資扮澳乙公司（股權(quán)投扳資準(zhǔn)備）（20挨萬*40%）8拜0000昂 敗 貸：資本公積霸哎乙公司（股權(quán)投疤資準(zhǔn)備） 礙 般 80奧000背傲因被投資單位接扳受其他單位外幣敗投資而形成的外敖幣資本折算差額拌所引起的所有者擺權(quán)益的變動(dòng)，投吧資企業(yè)應(yīng)按享有奧的份額，計(jì)入長疤期股權(quán)投資（股澳權(quán)投資準(zhǔn)備）和奧資本公積（股權(quán)板投資準(zhǔn)備

37、）背例9200壩3年7月1日某拔外商投資于乙公霸司，投入10萬熬美元，按投資協(xié)哀議約定的匯率為岸1美元=8元人吧民幣，實(shí)際收到安外匯當(dāng)日的匯率叭為1美元=8扮.癌5元人民幣。甲鞍公司占乙公司4盎0%的股份。則傲：爸乙公司接受外商挨投資時(shí) 敗借：銀行存款 皚（10萬美元*柏8骯.埃5） 8500癌00頒 貸：實(shí)俺收資本（10萬把美元*8） 阿 800000白資本公積捌矮外幣資本折算差挨額 50000甲公司確認(rèn)權(quán)益澳借：長期股權(quán)投辦資叭啊乙公司（股權(quán)投昂資準(zhǔn)備）（5萬隘*40%）20唉000拌 哀 貸：資本公積盎靶乙公司（股權(quán)投班資準(zhǔn)備） 八 礙 20愛000拔昂因被投資單位專案項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本皚公

38、積所引起的所斑有者權(quán)益的變動(dòng)霸，投資企業(yè)應(yīng)按爸享有的份額，計(jì)頒入長期股權(quán)投資擺（股權(quán)投資準(zhǔn)備板）和資本公積（般股權(quán)投資準(zhǔn)備）骯例1020襖03年7月1日班國家有關(guān)部門撥熬款100萬元給愛乙公司，作為報(bào)壩刊亭建設(shè)專項(xiàng)資霸金。甲公司占乙扒公司40%的股隘份。則： 暗乙公司收到專項(xiàng)芭撥款時(shí) 哀借：銀行存款 叭 100壩0000扮貸：專項(xiàng)應(yīng)付款稗板報(bào)刊亭建設(shè)資金瓣 100000俺0投入建設(shè)時(shí)半借：在建工程 奧 10000扒00邦 貸：翱銀行存款 百1000000胺10月1日完工骯，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)岸借：固定資產(chǎn) 挨 10000斑00爸 貸：在阿建工程 皚1000000辦同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)稗付款轉(zhuǎn)入資本公伴積班

39、借：專項(xiàng)應(yīng)付款?yuàn)W敖報(bào)刊亭建設(shè)資金吧 100000笆0拜 貸：資俺本公積俺拔撥款轉(zhuǎn)入 懊 10拜00000 半 甲公司確認(rèn)權(quán)益礙借：長期股權(quán)投扳資襖昂乙公司（股權(quán)投伴資準(zhǔn)備）（10百0萬*40%）澳400000凹 啊 貸：資本公積皚板乙公司（股權(quán)投罷資準(zhǔn)備） 暗 稗 按 400000白芭因被投資單位關(guān)傲聯(lián)交易差價(jià)形成敖資本公積所引起傲的所有者權(quán)益的岸變動(dòng)，投資企業(yè)骯應(yīng)按享有的份額拔，計(jì)入長期股權(quán)辦投資（股權(quán)投資俺準(zhǔn)備）和資本公熬積（股權(quán)投資準(zhǔn)挨備）叭例1120頒03年1月1日暗乙公司（上市公隘司）將資金10八0萬元借給關(guān)聯(lián)拜企業(yè)使用，使用頒期1年，按8%把收取資金使用費(fèi)拜，年末收到資金凹使用費(fèi)8

40、萬元。昂按照規(guī)定，上市凹公司取得的資金吧使用費(fèi)超過1年唉期銀行存款利率佰（本年為2%）班的部分，計(jì)入資胺本公積。甲公司愛占乙公司40%扒的股份。則：斑乙公司收到資金昂使用費(fèi)時(shí) 哎借：銀行存款 擺 800跋00芭 貸：財(cái)霸務(wù)費(fèi)用（100胺萬*2%） 2凹0000伴資本公積巴骯關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 愛 60000甲公司確認(rèn)權(quán)益瓣借：長期股權(quán)投澳資扒唉乙公司（股權(quán)投罷資準(zhǔn)備）（6萬矮*40%）24半000癌 把 貸：資本公積把白乙公司（股權(quán)投阿資準(zhǔn)備） 罷 跋 24斑000拌（3）投資企業(yè)矮投資后，被投資伴企業(yè)因會計(jì)政策吧變更、重大會計(jì)礙差錯(cuò)更正變動(dòng)所哀有者權(quán)益，投資拜企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)搬的會計(jì)處理隘擺被投資企

41、業(yè)因會澳計(jì)政策變更而調(diào)埃整前期留存收益巴（包括盈余公積矮和未分配利潤）佰，投資企業(yè)應(yīng)按柏相關(guān)期間的持股瓣比例計(jì)算調(diào)整留班存收益，反映在柏長期股權(quán)投資的捌“皚損益百調(diào)整爸”頒中；如果被投資斑企業(yè)調(diào)整前期資阿本公積的，投資愛企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相挨關(guān)期間的資產(chǎn)和奧權(quán)益，反映在長芭期股權(quán)投資的芭“安股權(quán)投資準(zhǔn)備澳”扮中。把例1220拜02年1月1日俺甲公司支付10班00萬元購入乙背公司股票，占乙哎公司30%股權(quán)礙，投資時(shí)乙公司皚的所有者權(quán)益總柏額為3000萬般元。芭1）2002年背1月1日，甲公岸司投資時(shí)敗借：長期股權(quán)投拌資啊扒乙公司（投資成八本） 1000熬0000凹貸：銀行存款 翱 案 百 翱 100瓣

42、00000奧借：長期股權(quán)投盎資稗襖乙公司（股權(quán)投安資差額）100跋0000哀 貸：長凹期股權(quán)投資拔胺乙公司（投資成佰本） 10稗00000扒（注：股權(quán)投資版差額=1000頒擺3000*30頒%=100）昂2）2002年芭12月31日乙搬公司實(shí)現(xiàn)凈利潤奧200萬元，甲頒公司確認(rèn)投資收盎益斑借：長期股權(quán)投柏資藹疤乙公司（損益調(diào)霸整） 6000氨00捌貸：投資收益 班 柏 （200萬*襖30%） 藹 6000斑00芭年末按10年期襖限攤銷股權(quán)投資稗差額按借：投資收益（叭100萬/10鞍） 1000懊00愛貸：長期股權(quán)投礙資襖隘乙公司（股權(quán)投班資差額）100隘000矮3）2003年鞍1月1日，乙公拌司

43、因執(zhí)行新準(zhǔn)則矮，對2002年八末前未使用的固辦定資產(chǎn)未計(jì)提的懊折舊按會計(jì)政策翱變更的要求進(jìn)行拌追溯調(diào)整，補(bǔ)提哎折舊。乙公司有扮關(guān)資料如下：岸固定資產(chǎn)啊購入日期版轉(zhuǎn)入不需用日期捌原價(jià)皚預(yù)計(jì)使用年限般預(yù)計(jì)凈殘值跋管理設(shè)備白2001年1月暗30日半2002年6月拜 23日拜380萬元阿5年翱20萬元笆乙公司對固定資岸產(chǎn)按年限平均法巴計(jì)提折舊；假定瓣按稅法規(guī)定，不霸需用固定資產(chǎn)計(jì)扮提的折舊不得從埃應(yīng)納稅所得額中捌扣除，待出售該哀固定資產(chǎn)時(shí)，再暗從應(yīng)納稅所得額挨中扣除，在所得熬稅會計(jì)處理時(shí)屬半于時(shí)間性差異，澳所得稅采用遞延扒法核算。乙公司半適用的所得稅稅哀率為33%，按案凈利潤15%提稗取盈余公積。 按

44、乙公司會計(jì)處理阿如下：佰計(jì)算乙公司折舊班政策變更累計(jì)影半響數(shù)（單位：萬襖元）哀年度骯原政策計(jì)提的折胺舊奧政策變更后應(yīng)提邦折舊巴所得稅前差異頒所得稅影響骯累計(jì)影響數(shù)哀2002柏36吧72奧36昂11叭.跋88巴24胺.埃12凹（注：岸管理設(shè)備敗每月應(yīng)計(jì)提折舊絆額=（380-佰20）/60=版6萬元）罷2003昂年1月1日會計(jì)氨政策變更時(shí)，進(jìn)版行賬務(wù)處理：凹借：利潤分配柏案未分配利潤 奧2412扮00伴遞延稅款 癌 阿 1按18800稗貸：累計(jì)折舊 叭 版 拔 3600搬00隘借：盈余公積（翱24.12頒萬*15%）絆 362阿00百貸：利潤分配把氨未分配利潤岸 凹 熬362版00叭乙公司在編制2

45、扒003年年報(bào)時(shí)骯，在利潤表中要佰調(diào)增（管理）費(fèi)隘用36萬元，調(diào)按減所得稅11背.礙88萬元，調(diào)減邦2002年凈利埃潤24胺.安12萬元；在資拜產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整愛2003年年初拔數(shù)，其中調(diào)增累暗計(jì)折舊36萬元吧，調(diào)增遞延稅款拜借項(xiàng)11安.柏88萬元，調(diào)減暗盈余公積3氨.伴62萬元，調(diào)減拜未分配利潤20耙.邦50萬元。背甲公司因凹被投資企業(yè)會計(jì)襖政策變更調(diào)整前暗期留存收益（包壩括盈余公積和未哀分配利潤），也皚應(yīng)按相關(guān)期間的艾持股比例計(jì)算調(diào)疤整留存收益。2胺003年甲公司澳確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)埃：叭借：利潤分配阿岸未分配利潤隘（72360*骯85%）615把06皚盈余公積 霸 傲 氨（72360*胺15%

46、）108柏54懊貸：長期股權(quán)投芭資扮班乙公司（損益調(diào)芭整）耙（24哎.胺12萬*30%骯）72360靶甲公司在編制2俺003年年報(bào)時(shí)礙，在利潤表中要邦調(diào)減2002年班投資收益般72360熬元；在資產(chǎn)負(fù)債挨表中調(diào)整200半3年年初數(shù)，其扳中調(diào)減長期股權(quán)吧投資八72360扒元，調(diào)減盈余公愛積熬10854氨元，調(diào)減未分配半利潤按61506俺元。百 扳扮被投資企業(yè)因重罷大會計(jì)差錯(cuò)而調(diào)班整前期留存收益八（包括盈余公積矮和未分配利潤）搬，投資企業(yè)應(yīng)按昂相關(guān)期間的持股半比例計(jì)算調(diào)整留哀存收益，反映在扮長期股權(quán)投資的疤“版損益調(diào)整吧”芭中；如果被投資愛企業(yè)調(diào)整前期資芭本公積的，投資埃企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相頒關(guān)期間的資

47、產(chǎn)和俺權(quán)益，反映在長鞍期股權(quán)投資的斑“耙股權(quán)投資準(zhǔn)備胺”鞍中。靶例13同例奧12，2003按年12月乙公司頒發(fā)現(xiàn)，2002霸年7月一臺管理壩用設(shè)備漏提折舊扒50萬元，屬于搬重大會計(jì)差錯(cuò)。安假定稅法規(guī)定補(bǔ)伴提的折舊不得在岸稅前抵扣，屬永艾久性差異。邦 2003年1敗2月，乙公司差芭錯(cuò)更正如下：敖借：以前年度損阿益調(diào)整（管理費(fèi)矮用）50000笆0捌貸：累計(jì)折舊 扒 哎 骯 500哎000凹借：利潤分配霸板未分配利潤 敗 500000耙貸：以前年度損襖益調(diào)整 唉 5000癌00絆借：盈余公積（挨500000*辦15%）750佰00白貸：利潤分配霸搬未分配利潤 半 75000懊乙公司在編制2稗003年

48、年報(bào)時(shí)皚，在利潤表中要吧調(diào)增2002年般管理費(fèi)用50萬案元，調(diào)減200稗2年凈利潤50襖萬元；在資產(chǎn)負(fù)靶債表中調(diào)整20扳03年年初數(shù)，拔其中調(diào)增累計(jì)折捌舊50萬元，調(diào)扒減盈余公積7捌.骯5萬元，調(diào)減未埃分配利潤42頒.搬5萬元。啊甲公司因柏被投資企業(yè)重大叭會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前板期留存收益（包班括盈余公積和未頒分配利潤），也斑應(yīng)按相關(guān)期間的疤持股比例計(jì)算調(diào)案整留存收益。2扳003年甲公司半確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)芭：爸借：以前年度損熬益調(diào)整骯 拔 150000哀貸：長期股權(quán)投翱資暗啊乙公司（損益調(diào)愛整）埃（50萬*30芭%）15000俺0把借：利潤分配罷叭未分配利潤 吧150000辦 貸：以澳前年度損益調(diào)整扮

49、昂150000笆借：盈余公積 板 柏 敖（15萬*15吧%） 2250鞍0邦貸：利潤分配耙爸未分配利潤 芭 按 骯22500扒甲公司在編制2俺003年年報(bào)時(shí)藹，在利潤表中要挨調(diào)減2002年稗投資收益敗15疤萬元；在資產(chǎn)負(fù)鞍債表中調(diào)整20奧03年年初數(shù)，靶其中調(diào)減長期股哎權(quán)投資哎15靶萬元，調(diào)減盈余耙公積襖2.25哀萬元，調(diào)減未分埃配利潤扳12.75版萬元。 百搬如果被投資企業(yè)爸的會計(jì)政策變更辦產(chǎn)生于投資前，唉并將累積影響數(shù)搬調(diào)整投資前的留佰存收益的，投資哎企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整絆股權(quán)投資差額。白例14氨 2003年1拔月1日，乙公司捌因執(zhí)行新準(zhǔn)則，爸對2002年末鞍前未使用的固定傲資產(chǎn)未計(jì)提的折壩舊按

50、會計(jì)政策變盎更的要求進(jìn)行追百溯調(diào)整，補(bǔ)提折稗舊。乙公司有關(guān)艾資料如下：扒固定資產(chǎn)邦購入日期跋未使用日期阿原價(jià)背預(yù)計(jì)使用年限昂預(yù)計(jì)凈殘值隘管理設(shè)備敗2001年1月斑30日瓣2001年6月昂 把敗12月艾380萬元搬5年暗20萬元矮乙公司對固定資辦產(chǎn)按年限平均法阿計(jì)提折舊；假定矮按稅法規(guī)定，未瓣使用固定資產(chǎn)計(jì)霸提的折舊不得從鞍應(yīng)納稅所得額中俺扣除，待出售該矮固定資產(chǎn)時(shí)，再暗從應(yīng)納稅所得額佰中扣除，在所得癌稅會計(jì)處理時(shí)屬艾于時(shí)間性差異，礙所得稅采用遞延哀法核算。乙公司跋適用的所得稅稅扮率為33%，按翱凈利潤15%提胺取盈余公積。 搬乙公司會計(jì)處理擺如下：扮計(jì)算乙公司折舊胺政策變更累計(jì)影伴響數(shù)（單位：

51、萬版元）般年度捌原政策計(jì)提的折斑舊敖政策變更后應(yīng)提扒折舊矮所得稅前差異扳所得稅影響絆累計(jì)影響數(shù)瓣2001隘36絆72爸36瓣11哀.按88熬24捌.罷12巴（注：皚管理設(shè)備疤每月應(yīng)計(jì)提折舊艾額=（380-疤20）/60=皚6萬元）爸2003斑年1月1日會計(jì)阿政策變更時(shí)，進(jìn)八行賬務(wù)處理：斑借：利潤分配背安未分配利潤 頒2412罷00版遞延稅款 邦 柏 1笆18800捌貸：累計(jì)折舊 背 矮 扒 3600霸00扒借：盈余公積（澳24.12笆萬*15%）罷 36唉180把貸：利潤分配邦柏未分配利潤把 捌 襖36版180巴乙公司在編制2辦003年年報(bào)時(shí)傲，在利潤分配表耙中要調(diào)減200埃2年年初未分配拌利

52、潤（24藹.鞍12萬*85%盎）205020絆元；在資產(chǎn)負(fù)債班表中調(diào)整200岸3年年初數(shù)，其暗中調(diào)增累計(jì)折舊絆360000元襖，調(diào)增遞延稅款氨借項(xiàng)11880跋0元，調(diào)減盈余白公積36180壩元，調(diào)減未分配巴利潤20502啊0元。按甲公司因鞍被投資企業(yè)會計(jì)岸政策變更調(diào)整投伴資前留存收益（八包括盈余公積和哀未分配利潤），挨也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股懊權(quán)投資差額。2扒003年甲公司罷會計(jì)處理如下：巴由于乙企業(yè)凈利般潤減少2412疤00元，使甲企邦業(yè)在投資時(shí)擁有爸的份額減少了艾（241200辦*30%胺）埃72360唉元，應(yīng)調(diào)減投資白成本扒72360爸元，調(diào)增股權(quán)投叭資差額霸72360鞍元；同時(shí)，股權(quán)哀投資差額調(diào)

53、增盎72360挨元后，按10年阿攤銷，2002案年攤銷金額為邦7236澳元；由于股權(quán)投叭資差額的攤銷，敗使甲企業(yè)利潤減胺少了藹7236巴元，按15%提板取盈余公積，從斑而使盈余公積減氨少了阿（7236*1佰5%）1085岸.4唉元，使未分配利隘潤減少了凹（7236*8矮5%）6150笆.6隘元。甲公司20啊03年的賬務(wù)處吧理是：扒借：利潤分配拔白未分配利潤澳（八7236安*85%）61矮50.6氨盈余公積 暗 敗 稗（礙7236按*15%）10絆85.4跋長期股權(quán)投資巴八乙公司（股權(quán)投艾資差額）（哎72360隘-矮7236背）65124拜貸：長期股權(quán)投靶資絆靶乙公司（投資成拔本）敗 艾（241

54、200盎*30%）暗72360案甲公司在編制2傲003年年報(bào)時(shí)瓣，在利潤分配表扒中要調(diào)減200啊3年年初未分配辦利潤哀（稗7236昂*85%）61伴50.6昂元；在資產(chǎn)負(fù)債奧表中調(diào)整200八3年年初數(shù)，其礙中調(diào)減長期股權(quán)耙投資翱7236版元，調(diào)減盈余公吧積斑1085.4礙元，調(diào)減未分配奧利潤靶6150.6半元。 背扮如果被投資企業(yè)背的重大會計(jì)差錯(cuò)瓣產(chǎn)生于投資前，骯并將累積影響數(shù)氨調(diào)整投資前的留絆存收益的，投資八企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整啊股權(quán)投資差額。翱 例15同吧例13，200罷3年12月乙公案司發(fā)現(xiàn)，200耙1年7月一臺管鞍理用設(shè)備漏提折挨舊50萬元，屬扳于重大會計(jì)差錯(cuò)艾。假定稅法規(guī)定扳補(bǔ)提的折舊不得

55、翱在稅前抵扣，屬霸永久性差異。半 2003年1愛2月，乙公司差阿錯(cuò)更正如下：叭借：以前年度損邦益調(diào)整（管理費(fèi)搬用）50000傲0八貸：累計(jì)折舊 般 癌 辦 500壩000扳借：利潤分配耙奧未分配利潤 案 500000耙貸：以前年度損芭益調(diào)整 拔 5000案00瓣借：盈余公積（稗500000*八15%）750岸00埃貸：利潤分配辦隘未分配利潤 哀 75000頒乙公司在編制2胺003年年報(bào)時(shí)疤，在利潤分配表八中要調(diào)減200挨2年年初未分配按利潤（50萬*叭85%）42辦.叭5萬元；在資產(chǎn)斑負(fù)債表中調(diào)整2阿003年年初數(shù)熬，其中調(diào)增累計(jì)邦折舊50萬元，伴調(diào)減盈余公積7扮.岸5萬元，調(diào)減未隘分配利潤4

56、2翱.拜5萬元。翱甲公司因捌被投資企業(yè)重大藹會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投扮資前留存收益（氨包括盈余公積和擺未分配利潤），盎也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股敖權(quán)投資差額。2奧003年甲公司傲?xí)?jì)處理如下：邦由于乙企業(yè)補(bǔ)提把折舊，凈利潤減芭少熬500000埃元，使甲企業(yè)在瓣投資時(shí)擁有的份板額減少了芭（500000阿*30%）15邦0000叭元，應(yīng)調(diào)減投資班成本啊150000哎元，調(diào)增股權(quán)投芭資差額挨150000襖元；同時(shí)，股權(quán)靶投資差額調(diào)增八150000盎元后，按10年班攤銷，2002熬年攤銷金額為按15000叭元；由于股權(quán)投阿資差額的攤銷，矮使甲企業(yè)利潤減叭少了唉15000叭元，按15%提班取盈余公積，從按而使盈余公積減懊少了

57、翱（15000*霸15%）225拔0瓣元，使未分配利拔潤減少了版（15000*捌85%）127埃50壩元。甲公司20昂03年的賬務(wù)處啊理是：霸借：長期股權(quán)投扳資疤隘乙公司（股權(quán)投絆資差額） 芭 150000壩 扒 貸：長案期股權(quán)投資笆耙乙公司（投資成艾本）邦 皚（500000敗*30%）15柏0000笆借：以前年度損捌益調(diào)整 版15000岸貸：長期股權(quán)投瓣資拔壩乙公司（股權(quán)投吧資差額） 芭15000 巴借：利潤分配氨埃未分配利潤 斑 15000 埃貸：以前年度損霸益調(diào)整 癌15000傲借：盈余公積 巴 板 礙（15000*襖15%）225壩0柏 貸：利按潤分配凹班未分配利潤 安 頒 2250半

58、 甲公司在編制懊2003年年報(bào)霸時(shí)，在利潤分配艾表中要調(diào)減20澳03年年初未分斑配利潤?。?5000*伴85%）127挨50扮元；在資產(chǎn)負(fù)債背表中調(diào)整200芭3年年初數(shù)，其艾中調(diào)減長期股權(quán)半投資扮15000礙元，調(diào)減盈余公澳積巴2250半元，調(diào)減未分配翱利潤扳12750笆元。 俺（4）期末攤銷吧股權(quán)投資差額霸 皚股權(quán)投資差額的傲攤銷規(guī)定：合同懊規(guī)定投資期限的傲，按投資期限攤板銷；沒有規(guī)定投襖資期限的，礙“罷借差骯”把按不超過芭10伴年期限攤銷。股懊權(quán)投資差額攤銷熬的會計(jì)分錄是：借：投資收益扒貸：長期股權(quán)投皚資敗半*公司（股權(quán)藹投資差額）邦（5）期末計(jì)提礙長期投資減值準(zhǔn)瓣備： 昂企業(yè)對長期股權(quán)拔

59、投資采用權(quán)益法岸核算的，在期末跋檢查各項(xiàng)長期股氨權(quán)投資時(shí)，對長敖期股權(quán)投資的可奧收回金額低于其皚賬面價(jià)值的，應(yīng)叭當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備笆。阿1）在計(jì)提減值頒準(zhǔn)備時(shí)，如果長爸期股權(quán)投資初始柏投資成本等于應(yīng)阿享有被投資單位班所有者權(quán)益份額柏的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)凹計(jì)提的長期股權(quán)捌投資減值準(zhǔn)備，耙借記阿“靶投資收益計(jì)提骯的長期投資減值捌準(zhǔn)備耙”胺科目，貸記白“笆長期投資減值準(zhǔn)藹備拔”艾科目。扮2）如果長期股笆權(quán)投資初始投資辦成本大于或小于襖應(yīng)享有被投資單芭位所有者權(quán)益份氨額的，分別以下案情況處理：笆暗企業(yè)投資時(shí)按照藹規(guī)定將產(chǎn)生的股扳權(quán)投資貸方差額靶計(jì)入資本公積的班，其后計(jì)提長期半股權(quán)投資減值準(zhǔn)骯備的會計(jì)處理。壩企業(yè)

60、將投資時(shí)長爸期股權(quán)投資的初啊始投資成本小于襖應(yīng)享有被投資單氨位所有者權(quán)益份澳額的差額，已記奧入岸“隘資本公積哀敖股權(quán)投資準(zhǔn)備斑”傲科目貸方的，在斑計(jì)提該項(xiàng)長期股敖權(quán)投資減值準(zhǔn)備愛時(shí)，應(yīng)首先沖減佰原投資時(shí)已記入敗“佰資本公積矮霸股權(quán)投資準(zhǔn)備熬”般科目的金額（指案投資時(shí)，初始投百資成本小于應(yīng)享跋有被投資單位所扮有者權(quán)益的份額鞍而形成的股權(quán)投巴資貸方差額，不百包括投資后因被敗投資單位接受捐埃贈(zèng)等增加的資本扮公積，投資企業(yè)辦按持股比例計(jì)算巴應(yīng)享有的部分形耙成的阿“芭資本公積捌暗股權(quán)投資準(zhǔn)備跋”笆，下同）。斑如果長期股權(quán)投壩資的賬面價(jià)值與捌其可收回金額的邦差額大于原記入芭“耙資本公積癌暗股權(quán)投資準(zhǔn)備襖”