1、 1040/1040 FILENAME 2007年度注冊會計師教材4.docTopSTopS FILENAME 2007年度注冊會計師教材4.doc 1039/1040大家網(wǎng)，大家的！ HYPERLINK 更多精品在大家！更多精品在大家！ HYPERLINK 大家網(wǎng)，大家的！第一章總 論骯第一章疤 總 敖論按第一節(jié)襖 會計概述版 一、會霸計的定義和起源吧 會計是伴以貨幣為主要計瓣位單位，反映和拔監(jiān)督一個單位經(jīng)皚濟活動的一種經(jīng)瓣濟靶管理工作。在企拜業(yè)，會計主要反壩映企業(yè)的財務(wù)狀癌況、經(jīng)營成果和隘現(xiàn)金流量，并頒對企業(yè)經(jīng)營活動敗和財務(wù)收支進行罷監(jiān)督。會計是隨般著人類社會生產(chǎn)壩的發(fā)展和經(jīng)濟哀管理的需要

2、而產(chǎn)扒生、發(fā)展并不斷澳完善起來的。在盎生產(chǎn)活動中，為捌了獲得一定的埃勞動成果，必然邦要耗費一定的人啊力、物力和財力昂。其中人們一方澳面關(guān)心勞動皚成果的多少，另巴一方面也注重勞懊動耗費的高低。吧通常人們將結(jié)繩笆記封、刻石計阿數(shù)作為會計的萌骯芽。隨著生產(chǎn)活艾動的發(fā)展，產(chǎn)生懊了對生產(chǎn)活動進凹行專門胺計量埃與艾記錄的會計。之稗后，人類文明不岸斷進步，社會經(jīng)熬濟活動不斷革新安，生產(chǎn)力不斷白提高，會計的核靶算內(nèi)容、核算方絆法等也得到了較哎大發(fā)展，逐步由班簡單的絆計量芭與班記錄行為，發(fā)展愛成為以貨幣單位斑綜合地反映和監(jiān)哎督經(jīng)濟活動過程扳的一種經(jīng)濟管版理工作，并在參半與單位經(jīng)營管理巴決策、提高資源稗配置效率、

3、促進扒經(jīng)濟健康持續(xù)爸發(fā)展方面發(fā)揮積邦極作用。哀 二、會罷計的作用靶 會計是安現(xiàn)代企業(yè)的一項叭重要的基礎(chǔ)性工敖作，通過一系列巴會計程序，提供罷決氨策有用的信息，哀并積極參與經(jīng)營藹管理決策。提高澳企業(yè)經(jīng)濟效益服疤務(wù)于市場經(jīng)隘濟的健康有序發(fā)挨展。具體來說，頒會計在社會主義案市場經(jīng)濟中的作骯用，主要包括以下幾個方面。擺 第一，敗會計有助于提供拌決策有用的信息巴，提高企業(yè)透明絆度，規(guī)范企業(yè)行為。敖 企業(yè)會辦計通過其反映職疤能。提供有關(guān)企藹業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)按營成果和現(xiàn)金流挨量靶方面的信息，是翱包括投資者和債盎權(quán)人在內(nèi)的各方哀面進行決策的依佰據(jù)，尤其是高澳質(zhì)量的會計信息襖。比如，對于作班為企業(yè)所有者的唉投資者

4、來說，他癌們?yōu)榱诉x擇投2翱資對象、衡量投矮資風險、作出投啊資決策，不僅需佰要了勰企業(yè)包括巴毛利率、總資隘產(chǎn)收益率、凈資扒產(chǎn)收益率等指標辦在內(nèi)的盈利能力百和發(fā)展趨勢方面半的信息，也需奧要了解有關(guān)企業(yè)伴經(jīng)營情況方面的敗信息及其所處行笆業(yè)的信息；對于瓣作為債權(quán)人的昂銀行來說，他們把為了選擇貸款對敖象、衡量貸款風伴險、作出貸款決拜策，不僅需要搬了勰企業(yè)包括流俺動比率、速動比岸率、資產(chǎn)負債率辦等指標在內(nèi)的短俺期償債能力和鞍長期償債能力，把也需要了解企業(yè)白所處行業(yè)的基本斑情況及其在同行熬業(yè)所處的地傲位；對于作為社佰會經(jīng)濟管理者的霸政府部門來說。哎他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)俺濟政策、進行癌宏觀調(diào)控、配置凹社會資源，需要

5、把從總體上掌握企拌業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)搬構(gòu)、損益狀況懊和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況拜，從宏觀上把握哎經(jīng)濟運行的狀況愛和發(fā)展變化趨勢笆。所有這一扳切，都需要會計絆提供有助于他們傲進行決策的信息昂，通過提高會計安信息透明度來柏規(guī)范企業(yè)會計行隘為。捌 第二，靶會計有助于考核氨企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟唉責任的履行情況隘。盎 企業(yè)接埃受了包括國家在艾內(nèi)的所有投資者阿和債權(quán)人的投資昂，就有責任按照拜其阿預(yù)定的發(fā)展目標板和要求，合理利板用資源，加強經(jīng)辦營管理，提高經(jīng)胺濟效益接受阿考核和評價。會案計信息有助于評板價企業(yè)的業(yè)績，靶有助于考核企業(yè)吧領(lǐng)導人經(jīng)濟責叭任的履行情況。拌比如。對于作為唉企業(yè)所有者的投班資者來說，他們吧為了了解企業(yè)擺當年

6、度經(jīng)營活動熬成果和當年度的挨資產(chǎn)保值和增值跋情況，需要將利班潤表中的凈利拔潤與上年度進行版對比，以反映企笆業(yè)的盈利發(fā)展趨阿勢；需要將其與斑同行業(yè)進行對胺比以反映企業(yè)在矮與同行業(yè)競爭時凹所處的位置，從搬而考核企業(yè)領(lǐng)導笆人經(jīng)濟責任叭第一章辦 總 昂論搬三、企業(yè)會計的拜分類與企業(yè)會計扳準則熬 隨著企業(yè)公拌司制的建立和所案有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的凹分離以及資本市巴場的發(fā)展。企岸業(yè)會計逐步演化罷為兩大分支：是白服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部版管理信息及其決辦策需要的管佰理會計?；蛘呓薪O對內(nèi)報告會計；絆二是服務(wù)于企業(yè)柏外部信息使用者矮信息及其決策背需要的財務(wù)會計奧，或者叫對外報岸告會計。財務(wù)會疤計由于案需要拜服務(wù)于外部信息絆使擺用

7、者，在保護投按資者及社會公眾柏利益、維護市場扒經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)案定方面扮演著按越來越重要的角案色。因此，在社巴會經(jīng)濟生活中的白地位日顯突出。阿迫切需要一套佰社會公認的統(tǒng)一俺的會計原則來規(guī)俺范其行為。在這爸種情況下。企業(yè)矮會計準則應(yīng)運扳而生，其核心是矮通過規(guī)范企業(yè)財扳務(wù)會計確認、計敖量和報告內(nèi)容，捌提高會計信息襖質(zhì)量，降低資金案成本，提高資源安配置效率。隘 我國多敖年來一直重視會疤計準則的建設(shè)，愛尤其是改革開放熬以來，會計制度癌不拔斷改革創(chuàng)新，從翱改革開放初期為扒了吸引外資而建胺立的外商投資企鞍業(yè)會計制度，俺到后來為了適應(yīng)藹股份制改革而建氨立的股份制企業(yè)搬會計制度。再到哎后來建立的不扮分行業(yè)、不分

8、所絆有制的統(tǒng)一的會癌計制度，即企背業(yè)會計制度、板金融企業(yè)會計俺制度和小企叭業(yè)會計制度，佰適應(yīng)了我國改革胺開放和市場經(jīng)濟巴發(fā)展的需要。稗 199跋2年我國發(fā)布了艾第一項會計準則百，即企業(yè)半會計準則，之案后又先后發(fā)巴布了包括關(guān)聯(lián)方板關(guān)系及其交易的跋披露、現(xiàn)金流盤皚表、非貨幣性交背易、投資、收辦入、或有事項、癌資產(chǎn)負債表日后熬事項、會計政策盎、會計估計變更芭和會計差錯更瓣正、借款費用、隘債務(wù)重組、固定霸資產(chǎn)、無形資產(chǎn)胺、存貨、中期財壩務(wù)報告等在內(nèi)靶的俺l6項具體準則暗。 4疤 之后，吧為適應(yīng)我國市場昂經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟癌全球化的需要，扳按照立足國情、暗國扮際趨同、涵蓋廣藹泛、獨立實施的哎原則，財政部對奧

9、上述準則作了系哀統(tǒng)性的修改，哎并制定了一系列班新的準則，于班2006年2月凹15 Et，發(fā)巴布了包括企業(yè)按會計準則佰罷基本準則傲(以下簡罷稱基本準則暗)和38項具體耙準則在內(nèi)的企業(yè)百會計準則體骯系，皚2006年10背月30日，又發(fā)伴布了企業(yè)會計準瓣則應(yīng)用指南，從板而實現(xiàn)了我國會百計準則與國際財埃務(wù)報告準則的實案質(zhì)性趨同。拔 我國企爸業(yè)會計準則體系罷由基本準則、具敗體準則、會計準扮則應(yīng)用指南和解藹釋氨公告等組成。其傲中，基本準則在矮整個企業(yè)會計準稗則體系中扮演著埃概念框架的角扒色，起著統(tǒng)馭作案用；具體準則是襖在基本準則的基頒礎(chǔ)上，對具體交捌易或者事項會邦計處理的規(guī)范；壩應(yīng)用指南是對具氨體準則的一

10、些重矮點難點問題作出般的操作性規(guī)澳定；解釋公告是熬隨著企業(yè)會計準愛則的貫徹實施，頒就實務(wù)中遇到的瓣實施問題而對壩準則作出的具體跋解釋。八 在我國板現(xiàn)行企業(yè)會計準扳則體系中，基本佰準則類似于國際盎會計準則理事會皚的翱編報財務(wù)報表艾的框架和美國挨財務(wù)會計準則委芭員會的財務(wù)會澳計概念公告，暗它規(guī)范了包括財芭務(wù)報告目標、會背計基本假設(shè)、會笆計信息質(zhì)量要求捌、會計跋要素矮的按定義及其確認、吧計量原則、財務(wù)耙報告等在內(nèi)的基八本問題，是會計阿準則制定的出佰發(fā)點，是制定具翱體準則的基礎(chǔ)。哀其作用主要表現(xiàn)愛為兩個方面：背 一是統(tǒng)安馭具體準則的制胺定。隨著我國經(jīng)跋濟迅速發(fā)展，會埃計實務(wù)問題層出鞍不翱窮，會計準則需

11、罷要規(guī)范的內(nèi)容日斑益增多，體系日白趨龐雜，在這樣襖的背景下，為了澳確保各項準則的扳制定建立在統(tǒng)一辦的理念基礎(chǔ)之上骯，基本準則就需把要在其中發(fā)揮核吧心作用。我國基挨本準則規(guī)范了會哀計確認、計量和敗報告等一般要求白。是準則的準懊則?？梢源_保各藹具體準則的內(nèi)在百一致性。為此，頒我國基本準則第襖三條明確規(guī)定，捌“佰企業(yè)會計準則包巴括基本準則和具皚體準則，具體準拔則的制定應(yīng)當遵啊循本準則哎(即礙基本準則板)”。在企業(yè)會芭計準則體系的建奧設(shè)中，各項具體暗準則也都嚴格按班照基本準盎則的要求加以制佰定和完善，并且稗在各具體準則的鞍第一條中作了明艾確規(guī)定。唉 二是為斑會計實務(wù)中出現(xiàn)跋的、具體準則尚百未規(guī)范的新問

12、題霸提供會計處理依唉據(jù)。俺在會計實務(wù)中，盎由于經(jīng)濟交易事啊項的不斷發(fā)展、奧創(chuàng)新，具體準則疤的制定有時會出斑現(xiàn)滯后的情況，礙會出現(xiàn)一些新的版交易或者事項在隘具體準則中尚未斑規(guī)范但又急需處皚理，這時，企業(yè)柏不僅應(yīng)當對這些癌新的交易或者事翱項及時進行會計半處理，而且在處襖理時應(yīng)當嚴格遵白循基本準則的要吧求，尤其是基本矮準則關(guān)于會計要壩素的定義及其確頒認與計量等方面半的規(guī)定。因此，跋基本準則不僅扮扳演著具體準則制邦定依據(jù)的角色，捌也為會計實務(wù)中壩出現(xiàn)的、具體準吧則尚未作出規(guī)范罷的新問題提供了擺會計處理依據(jù)，吧從而確保了企業(yè)氨會計準則體系對捌所有會計實務(wù)問百題的規(guī)范作用。芭 在我國拔現(xiàn)行企業(yè)會計準矮則體

13、系中，具體擺準則包括存貨、艾投資性房地產(chǎn)、八固班定資產(chǎn)等鞍38項準則。各熬項準則規(guī)范的內(nèi)柏容和有關(guān)國際財跋務(wù)報告準則的內(nèi)俺容基按本一致，具體對埃應(yīng)關(guān)系如表罷ll所示。哀表翱lI 扮中國會計準則與氨國際財務(wù)報告準吧則具體項目比較懊褻敖 斑中國企業(yè)會計準板則拜 癌國際財務(wù)報告準唉則凹CAS l哀存貨拌IAS 2骯存貨般 罷CA吧S2班長期股權(quán)投資芭IAS 27斑合并財務(wù)報投和巴單獨財務(wù)報表傲IAS耙勰聯(lián)營中的投資拌IAs 31瓣合營中的權(quán)益安CAS 3把投資性房地產(chǎn)霸IAS稗加投資性房地產(chǎn)凹CAS 4昂固定資產(chǎn)靶IAS l6扒不動產(chǎn)、廠場和凹設(shè)備敗IFIIS 5哎持有待售的非流把動資產(chǎn)和終止經(jīng)傲營

14、癌CAS 5啊生物資產(chǎn)扒IAS41拔農(nóng)業(yè)隘CAS 6懊無形資產(chǎn)柏IAS 38啊無形資產(chǎn)斑CAS 7靶非貸幣性資產(chǎn)變安換挨IAS l6皚不動產(chǎn)、廠場和般設(shè)備骯IAS 38俺無形資產(chǎn)熬IAS40骯投資性房地產(chǎn)班CAS 8擺資產(chǎn)減值暗IAS 36奧資產(chǎn)硪值奧CAS9跋職工葫酬拔 擺IAS l9奧雇員稗權(quán)利俺CAS l0頒企業(yè)年金佰IAS 26胺退休榀利計劃的拌會計和報告罷CAS ll拜股份支付邦I(lǐng)FIIS 2氨以股份為基礎(chǔ)的澳支付唉第一章扳 總 擺論續(xù)表伴 安中國企業(yè)會計準隘則把 翱國際財務(wù)報告準氨則搬CAS l2邦債務(wù)皿組癌IAS 39案金融工具：確認安和計量案CAS l3隘或有班項盎1AS 37

15、按準備、或有扮負債埃和或有資產(chǎn)八CAS l4敗收入唉IAS l8背收入拜CASl5霸建造合同般IASll胺建造合同柏CAS l6邦政府補助翱IAS 20盎政府補助的會計皚和政府援助的披吧露癌CAS l7斑借款費用隘IAS 33盎借款費用扮cASl8叭所得稅板IAS l2氨所得稅把CASl9絆外幣折算巴IAS 21靶匯率變動的影響爸IAS 29把惡性通貨膨脹經(jīng)藹濟中的財務(wù)報告板CAS 20半企業(yè)臺并扒IFBS 3翱企業(yè)合并拌CA$21奧租賃氨IASl7伴租賃芭CAS 22八金碰工具確認和拌計皿敖CAS 23壩金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移拌CAS 24襖套期保值拌IAS 39版金融工具：確認百和芭計量哀CS 25

16、昂原保險合同頒CAS 26辦再保險合同敖IFBS 4襖保險合同版CAS 27藹石油天然氣開采芭IFRS 6熬礦產(chǎn)資源的勘探巴和評價愛CAS 28爸會計政策、會計壩估計變更和差鉛哀更正藹IAS 8般會計政策、會計挨估計變更和簽鉛板CAS 29捌資產(chǎn)伴負債靶襲日后事項霸IAS l0懊資產(chǎn)負位：褻日扮后班項唉CA$芭；般0按財務(wù)報表挨列報爸IAS l扮財務(wù)報表礙的列報邦I(lǐng)FRS 5靶持有待售的非流胺動資產(chǎn)和終止經(jīng)氨營背CAS 31阿現(xiàn)金流量表案IAS 7矮現(xiàn)金漉世表凹CAS 32埃中期財務(wù)報告懊IA$34般中期財務(wù)報告搬CAs 33澳合并財務(wù)報袈哎IAS 27敖合并財務(wù)報襲和鞍單獨辦財務(wù)報表藹CAS

17、 34盎每股收益懊IAS 33絆每股收益隘CAS 35芭分部報告敖婀瞄鞍8笆分部報告奧CAS 36胺關(guān)聯(lián)方癌披露安IAS 24叭關(guān)聯(lián)方披田襖CAS 37拔金融工具列報襖IFB$7奧金融工具；披露唉IAS 32巴金融工具：列報把CAS 38捌首次執(zhí)行企業(yè)會矮計扳準則背IFRS l哎酋次采用國際財吧務(wù)報告澳準則藹第二節(jié)叭 財務(wù)報告的扒目標捌財務(wù)報告目標在唉整個財務(wù)會計系白統(tǒng)和企業(yè)會計準俺則體系中具有十爸分重要的啊地位，是構(gòu)建會拌計要素確認、辦計量愛和報告原則并制靶定各項準則的基愛本出發(fā)點。礙 一、財俺務(wù)報告目標的重瓣要作用哎 財務(wù)會挨計作為對外報告佰會計，其目的是安為了通過向外部藹會計信息使用者襖

18、提吧供有用的信息，絆以反映企業(yè)財務(wù)氨信息，幫助使用岸者作出相關(guān)決策壩。承擔這一信骯息載體和功能的搬便是企業(yè)編制的懊財務(wù)報告，它是搬財務(wù)會計確認和拔計量的最終成巴果，是溝通企業(yè)盎管理層與外部信唉息使用者之間的霸橋梁和紐帶。因罷此。財務(wù)報告阿的目標定位十分凹重要。案 (一)板財務(wù)報告的目標唉定位決定著財務(wù)耙報告應(yīng)當向誰提百供有用的會計信案息，叭應(yīng)當保護誰的經(jīng)笆濟利益把 這既是靶財務(wù)報告編制的爸出發(fā)點。也是企安業(yè)會計準則建設(shè)霸與發(fā)展的立足點岸。襖因此，需要清楚扒界定企業(yè)財務(wù)報澳告的使用者這些懊使用者具有哪些盎特征。進行凹什么樣的經(jīng)濟決扮策，在決策過程疤中需要什么樣的百會計信息等。在埃這種情況下，靶財

19、務(wù)報告扮“頒按衙定產(chǎn)敖”按。為使用者提供壩有用信息，不僅敖可以有效地調(diào)和礙企業(yè)管傲理層與外部信息阿使用者之間的關(guān)瓣系。還可以提高皚使用者的決策水哎平與質(zhì)量，降稗低資金成本，提背高市場效率。靶 (二)瓣財務(wù)報告的目標按定位決定著財務(wù)芭報告所要求會計爸信息的質(zhì)量特征邦，氨決定著會計要素盎的確認與計量原柏則，是財務(wù)會計氨系統(tǒng)的核心與靈拜魂案 通常認昂為財務(wù)報告目標愛有經(jīng)管責任觀和般決策有用觀兩種耙，在經(jīng)管責任觀扳第一章總敗 論吧和會計準則體系拌的完善確立岸i方向。艾 二、財胺務(wù)報告目標的主霸要內(nèi)容爸 我國企叭業(yè)財務(wù)報告的目耙標，是向財務(wù)報耙告使用者提供與敗企業(yè)財務(wù)狀況、傲經(jīng)奧營成果和現(xiàn)金流百量等有關(guān)

20、的會計澳信息，反映企業(yè)埃管理層受托責任骯履行情況。有骯助于財務(wù)報告使暗用者作出經(jīng)濟決凹策。伴 財務(wù)報瓣告使用者主要包艾括投資者、債權(quán)襖人、政府及其有敗關(guān)部門和社會公絆眾擺等。滿足投資者懊的信息需要是企哎業(yè)財務(wù)報告編制安的首要出發(fā)點，礙將投資者作為哀企業(yè)財務(wù)報告的矮首要使用者，凸鞍現(xiàn)了投資者的地隘位，體現(xiàn)了保護班投資者利益的扳要求，是市場經(jīng)昂濟發(fā)展的必然。襖如果企業(yè)在財務(wù)昂報告中提供的會岸計信息與投資阿者的決策無關(guān)。柏那么財務(wù)報告就艾失去了其編制的絆意義。根據(jù)投資愛者決策有用目佰標，財務(wù)報告所矮提供的信息應(yīng)當愛如實反映企業(yè)所隘擁有或者控制的阿經(jīng)濟資源、對笆經(jīng)濟資源的要求板權(quán)以及經(jīng)濟資源澳及其要求

21、權(quán)的變挨化情況；如實反絆映企業(yè)的各項背收入、費用、利敖得和損失的金額百及其變動情況；敖如實反映企業(yè)各吧項經(jīng)營活動、藹投資活動和籌資叭活動等所形成的柏現(xiàn)金扮流入鞍和現(xiàn)金流出情況柏等，從而有助于隘現(xiàn)在辦的或者潛在的投皚資者正確、合理澳地評價企業(yè)的資熬產(chǎn)質(zhì)量、償債能扮力、盈利能力暗和營運效率等；斑有助于投資者根斑據(jù)相關(guān)會計信息捌作出理性的投資半決策；有助予邦投資者評估與投扮資有關(guān)的未來現(xiàn)伴金流量的金額、懊時間和風險等。擺 除了投敗資者之外。企業(yè)拜財務(wù)報告的使用白者還有債權(quán)人、伴政府及有關(guān)部門哎、把社會公眾等。例拌如，企業(yè)貸款人拔、供應(yīng)商等債權(quán)把人通常十分關(guān)心昂企業(yè)的償債能拜力和財務(wù)風險，芭他們需要信

22、息來霸評估企業(yè)能否如昂期支付貸款本金埃及其利息。能胺否如期支付所欠拌購貨款等；政府吧及其有關(guān)部門作啊為經(jīng)濟管理和經(jīng)按濟監(jiān)管部門，癌通常關(guān)心經(jīng)濟資阿源分配的公平、霸合理，市場經(jīng)濟白秩序的公正、有班序，宏觀決策班所依據(jù)信息的真伴實可靠等，因此按，他們需要信息擺來監(jiān)管企業(yè)的有唉關(guān)活動絆(尤其藹是經(jīng)濟活動吧)、制定稅收政斑策、進行稅收征矮管和國民經(jīng)濟統(tǒng)阿計等；社會公眾捌也班關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)岸經(jīng)營活動。包括斑對所在地經(jīng)濟作拜出的貢獻，如增半加就業(yè)、刺激搬消費、提供社區(qū)把服務(wù)等。因此，伴在財務(wù)報告中提捌供有關(guān)企業(yè)發(fā)展八前景及其能襖力、經(jīng)營效益及懊其效率等方面的啊信息，可以滿足阿社會公眾的信息昂需要。應(yīng)當挨講

23、，這些使用者俺的許多信息需求按是共同的。由于白投資者是企業(yè)資背本的主要提供扮者，通常情況下暗，如果財務(wù)報告拜能夠滿足這一群霸體的會計信息需敗求，也可以滿搬足其他使用者的邦大部分信息需求昂。矮 現(xiàn)代企暗業(yè)制度強調(diào)企業(yè)爸所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)吧相分離，企業(yè)管骯理層是受委托人巴之啊托經(jīng)營管理企業(yè)阿及其各項資產(chǎn)，藹負有受托責任。佰即企業(yè)管理層所哎經(jīng)營管理的企敗業(yè)各項資產(chǎn)基本艾上均為投資者投扒入的資本皚(或者留存收益愛作為再投資)或艾者向捌債權(quán)人借入的資襖金所形成的，企扒業(yè)管理層有責任俺妥善保管并合理百、有效運用這熬些資產(chǎn)。企業(yè)投芭資者和債權(quán)人等疤需要及時或者經(jīng)版常性地了解企業(yè)盎管理層保管、捌使用資產(chǎn)的情況翱，

24、以便于評價企八業(yè)管理層的責任啊情況和業(yè)績情況案，并決定是否骯鋸要調(diào)整投資或骯者信貸政策，是凹否需要加強企業(yè)罷內(nèi)部控制和其他疤制度建設(shè)。是爸否版需要罷更換管理層等。翱因此。財務(wù)報告版應(yīng)當反嚷禽業(yè)管敗理層受托責任的壩履行情愛況。以有助于外霸部投資者和債權(quán)版人等評價企業(yè)的哀經(jīng)營管理責任和按資源使用的有效性。愛第三節(jié)吧 會計基本假把設(shè)與會計基礎(chǔ)叭 一、會計基哀本假設(shè)矮 會計基本假耙設(shè)是企業(yè)會計確絆認、計量和報告哀的前提，是對會奧計核算所處時拔間、空間環(huán)境等擺所作的合理設(shè)定拜。會計基本假設(shè)敗包括會計主體、班持續(xù)經(jīng)營、會八計分期和貨幣計耙量。叭 (一)跋會計主體佰 癌 敖會計主體。是指辦企業(yè)會計確認、癌計

25、量般和報告的空間范愛圍。為了向財務(wù)佰報告跋使用者反映企業(yè)芭財務(wù)狀況、經(jīng)營壩成果和現(xiàn)金流量罷，提供與其決策靶有用的信息。氨會計核算和財務(wù)埃報告的編制應(yīng)當襖集中于反映特定藹對象的活動，并擺將其與其他經(jīng)按濟實體區(qū)別開來哎。才能實現(xiàn)財務(wù)翱報告的目標。藹 在會計辦主體假設(shè)下，企吧業(yè)應(yīng)當對其爸本身發(fā)生的交易盎或者事項進行會岸計確百認、計量和報告挨，反映企業(yè)本身案所從事的各項生瓣產(chǎn)經(jīng)營活動。明耙確界定會計主背體是開展會計確拌認、計量和報告熬工作的重要前提扒。爸 首先，襖明確會計主體，擺才能劃定會計所安要處理的各項交襖易或事項的范圍拜。氨在會計工作中。罷只有那些影響企背業(yè)本身經(jīng)濟利益骯的各項交易或事扒項才能加

26、以確奧認、計量和報告疤，那些不影響企盎業(yè)本身經(jīng)濟利益壩的各項交易或事埃項則不能加以扳確認、計量和報捌告。會計工作中暗通常所講的資產(chǎn)八、負債的確認。艾收入的實現(xiàn)，背費用的發(fā)生等，靶都是針對特定會愛計主體而言的。伴 其次，把明確會計骯主體，才能將會搬計主體的交易或捌者事項與會計主按體所有者壩的交易或者事項矮以及其他會計主搬體的交易或者事安項區(qū)分開來。例絆如，企業(yè)所有巴者的經(jīng)濟交易或霸者事項是屈于企霸業(yè)所有者主體所邦發(fā)生的。不應(yīng)納耙入企業(yè)會計核敗算的范圍。但是般企業(yè)所有者投入爸到企業(yè)的資本或埃者企業(yè)向所有者斑分配的利潤，耙則屬于企業(yè)主體佰所發(fā)生的交易或靶者事項，應(yīng)當納邦入企業(yè)會計核算哀的范圍。靶 會

27、計主愛體不同于法律主奧體。一般來說，藹法律主體必然是半一個會計主體。巴例板如一個企業(yè)作為伴一個法律主體，扒應(yīng)當建立財務(wù)會俺計系統(tǒng)，獨立反班映其財務(wù)狀背況、經(jīng)營成果和白現(xiàn)金流量。但是唉，會計主體不一白定是法律主體。愛例如，在企業(yè)懊集團的情況下，瓣一個母公司擁有柏若干子公司，母吧子公司雖然是不安同的法律主班體但是母公司對白于子公司擁有控白制權(quán)，為了全面扮反映企業(yè)集團的扒財務(wù)狀況、叭經(jīng)營成果和現(xiàn)金礙流量，就有必要按將企業(yè)集團作為敗一個會計主體。扒、編制合并財務(wù)阿報表。再如，由敖企業(yè)管理的證券背投資基金、企業(yè)巴年金基金等，盡氨管不屬于法律翱第一章總皚 論愛主體。但屬于會敗計主體，應(yīng)當對扳每項基金進行會

28、埃計確認、計量和絆報告。礙 【例l靶1】 某母盎公司擁有l(wèi)0家把子公司，母子公柏司均屬于不同的擺法律主搬體，但母公司對拌子公司擁有控制捌權(quán)，為了全面反板映由母子公司組拜成的企業(yè)集團佰整體的財務(wù)狀況懊、經(jīng)營成果和現(xiàn)哎金流量，就需要唉將企業(yè)集團作為隘一個會計主癌體，編制合并財敖務(wù)報表。把 【例l霸2】 某基奧金管理公司管理昂了lo只證券投背資基金。對予該挨公司來扳講。一方面公司扮本身既是法律主罷體。又是會計主百體，需要以公司柏為主體核算公昂司的各項經(jīng)濟活爸動，以反映整個癌公司的財務(wù)狀況罷、經(jīng)營成果和現(xiàn)八金流量；另一扮方面每只基金盡芭管不屬于法律主哀體，但需要單獨背核算，并向基金礙持有人定期披骯露基

29、金財務(wù)狀況阿和經(jīng)營成果等，胺因此，每只基金捌也屬于會計主體靶。班 (二)持續(xù)敗經(jīng)營靶 持續(xù)經(jīng)營，霸是指在可以預(yù)見罷的將來，企業(yè)將絆會按當前的規(guī)模胺和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)骯營下去不會停業(yè)般，也不會大規(guī)模拜削減業(yè)務(wù)。在持稗續(xù)經(jīng)營前提下，瓣會計確認、版計趕和報告應(yīng)當耙以企業(yè)持續(xù)、正啊常的生產(chǎn)經(jīng)營活挨動為前提。柏 企業(yè)是按否持續(xù)經(jīng)營，在瓣會計原則、會計埃方法的選擇上有板很大差別。一般扒情罷況下。應(yīng)當假定懊企業(yè)將會按照當拌前的規(guī)模和狀態(tài)敗繼續(xù)經(jīng)營下去。吧明確這個基本埃假設(shè)，就意味著吧會計主體將按照澳既定用途使用資安產(chǎn)，按照既定的扮合約條件清償柏債務(wù)，會懊計入扮員就可以在此基頒礎(chǔ)上選擇會計原盎則和會計方法。襖如果判

30、斷企業(yè)會盎持續(xù)經(jīng)營，就可擺以假定企業(yè)的固半定資產(chǎn)會在持續(xù)隘經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營安過程中長期發(fā)唉揮作用，并服務(wù)辦于生產(chǎn)經(jīng)營過程般，固定資產(chǎn)就可捌以根據(jù)歷史成本伴進行記錄，并按采用折舊的方法靶。將歷史成本分癌攤到各個會計期啊間或相關(guān)產(chǎn)品的般成本中。如果笆判斷企業(yè)不會持案續(xù)經(jīng)營，固定資挨產(chǎn)就不應(yīng)采用歷唉史成本進行記錄哀并按期計提折舊。按 【例l昂3】某企業(yè)百購入柏一條生產(chǎn)線，預(yù)背計使用壽命為l俺0年，考慮到企唉業(yè)懊將會持續(xù)經(jīng)營下擺去礙i因此可以假定柏企業(yè)的固定資產(chǎn)拌會在持續(xù)經(jīng)營的搬生產(chǎn)經(jīng)營過吧程中長期發(fā)揮作背用，并服務(wù)于生頒產(chǎn)經(jīng)營過程，即霸不斷地為企業(yè)生斑產(chǎn)產(chǎn)品，直至扒生產(chǎn)線使用壽命哎結(jié)束。為此固定胺資產(chǎn)

31、就應(yīng)當根據(jù)跋歷史成本進行記熬錄，并采用折拌舊的方法，將歷盎史成本分攤到預(yù)氨計使用壽命期間哎所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)跋品成本中。伴 如果一靶個企業(yè)在不能持班續(xù)經(jīng)營時還假定暗企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)昂營。并仍按持續(xù)稗經(jīng)阿營基本假設(shè)選擇按會計確認、計量鞍和報告原則與方背法，就不能客觀耙地反映企業(yè)的按財務(wù)狀況、經(jīng)營半成果和現(xiàn)金流量罷，會誤導會計信罷息使用者的經(jīng)濟啊決策。癌 (三)會計伴分期巴 會計分期，皚是指將襖一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)辦營的生產(chǎn)經(jīng)營活昂動劃分為一個個巴連續(xù)佰的、長短相同的阿期間。會計分期按的目的，在于通柏過會計期間的劃爸分，將持續(xù)經(jīng)凹營的生產(chǎn)經(jīng)營活邦動劃分成連續(xù)、叭相等的期間，據(jù)壩以結(jié)算盈虧，按襖期縮報財務(wù)報矮告

32、，從而及時向凹財務(wù)報告使用者懊提供有關(guān)企業(yè)財跋務(wù)狀況、經(jīng)營成埃果和現(xiàn)金流量的信息。叭 在會計佰分期假設(shè)下，企罷業(yè)應(yīng)當劃分會計霸期間，分期結(jié)算礙賬目和編制財務(wù)笆報俺告。會計期間通癌常分為年度和中把期。中期，是指瓣短于一個完整的熬會計年度的報告期問。半 根據(jù)持阿續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一霸個企業(yè)將按當前辦的規(guī)模和狀態(tài)持罷續(xù)經(jīng)營下去。但拌是，無論是企業(yè)藹的生產(chǎn)經(jīng)營決策柏還是投資者、債安權(quán)人等的決策都翱需要及時的信靶息，都需要將企斑業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)暗營活動劃分為一把個個連續(xù)的、長罷短相同的期凹間。分期確認、壩計量和報告企業(yè)骯的財務(wù)狀況、經(jīng)阿營成果和現(xiàn)金流笆量。明確會計愛分期假設(shè)意義重埃大。由于會計分絆期，才產(chǎn)生了當

33、巴期與以前期間、搬以后期間的差骯別。才使不同類唉型的會計主體有凹了記賬的基準，擺進而出現(xiàn)了折舊骯、攤銷等會計處理方法。壩 (四)拜貨幣計量襖 貨幣計絆量，是指會計主般體在財務(wù)會計確白認、擺計量叭和報告時以貨幣拌計量反熬映會計主體的生壩產(chǎn)經(jīng)營活動。襖 在會計八的確認、計量和板報告過程中之所安以選擇貨幣為基安礎(chǔ)進行計蹙，是擺由把貨幣的本身屬性凹決定的。貨幣是邦商品的一般等價艾物，是衡世一般版商品價值的共邦同尺度，具有價癌值尺度、流通手奧段、貯藏手段和拜支付手段等特點邦。其他計量單板位，如重量、長罷度、容積、臺、壩件等，只能從一頒個側(cè)面反映企業(yè)把的生產(chǎn)經(jīng)營情柏況。無法在最上埃進行匯總和比較矮，不便于

34、會計計搬量和經(jīng)營管理。壩只有選擇貨幣哎尺度進行計量才爸能充分反映企業(yè)伴的生產(chǎn)經(jīng)營情況哎，所以，基本準敗則規(guī)定。會邦計確認、計量和背報告選擇貨幣作伴為計量單位。盎第一章總哀 論耙第四節(jié)愛 會計信息質(zhì)佰量要求礙 會計信辦息質(zhì)量要求是對皚企業(yè)財務(wù)報告中氨所提供會計信息般質(zhì)量的基本要求伴，柏是使財務(wù)報告中耙所提供會計信息唉對投資者等使用艾者決策有用應(yīng)具霸備的基本特叭征，它主要包括絆可靠性、相關(guān)性拜、可理解性、可藹比性、實質(zhì)重于安形式、重要襖性、謹慎性和及皚時性等。一、可靠性俺 可靠性搬要求企業(yè)應(yīng)當以壩實際發(fā)生的交易扳或者事項為依據(jù)般進行確認、計量皚和凹報告。如實反映稗符合確認和計量邦要求的各項會計柏要

35、素案及其他相關(guān)信息案，保證會俺計信息真實可靠拜、內(nèi)容完整。疤 會計信罷息要有用，必須搬以可靠為基礎(chǔ)，擺如果財務(wù)報告所安提供的會計信息澳是白不可靠的，就會巴給投資者等使用熬者的決策產(chǎn)生誤邦導甚至損失。為板了貫徹可靠性氨要求，企業(yè)應(yīng)當懊做到：邦 (1)捌以實際發(fā)生的交阿易或者事項為依艾據(jù)進行確認、計半量，將符合會計澳要素岸定義及其確認條斑件的資產(chǎn)、負債昂、所有者權(quán)益、霸收入、費用和利半潤等如實反映澳在財務(wù)報表中不罷得根據(jù)虛構(gòu)的、斑沒有發(fā)生的或者絆尚未發(fā)生的交易?；蛘呤马椷M敖行確認、計量和爸報告。挨 (2)扮在符合重要性和稗成本效益原則的芭前提下，保證會板計信息的完整性擺，其癌中包括應(yīng)當編報八的報表

36、及其附注疤內(nèi)容等應(yīng)當保持般完整，不能隨意礙遺漏或者減少阿應(yīng)予披露的信息翱，與使用者決策辦相關(guān)的有用信息岸都應(yīng)當充分披露捌。敖 【例l骯一4】某公司于辦207年末發(fā)巴現(xiàn)公司銷售萎縮敖，無法實現(xiàn)年初頒確定斑的銷售收入目標澳。但考慮到在懊208年春節(jié)矮前后，公司銷售跋可能會出現(xiàn)較大搬幅白度的增長，公司八為此提前預(yù)計庫氨存商品銷售。在敗207年末制白作了若干存貨出爸庫憑證，并確認敗銷售收入實現(xiàn)。巴公司這種處理不絆是以其實際發(fā)生鞍的交易事項為襖依據(jù)的，而是虛懊構(gòu)的交易事項，壩違背了會計信息板質(zhì)量癌要求的可靠性原挨則，也違頒背了我國會計法疤的規(guī)定。二、相關(guān)性案 相關(guān)性半要求企業(yè)提供的辦會計信息應(yīng)當與壩投資

37、者等財務(wù)報昂告使用者的經(jīng)濟笆決挨策需要相關(guān)，有敖助于投資者等財哎務(wù)報告使用者對百企業(yè)過去、現(xiàn)在扮或者未來的情壩況作出評價或者板預(yù)測。拔 會計信昂息是否有用。是斑否具有價值。關(guān)艾鍵是看其與使用熬者的決策跋需要芭是否暗相關(guān)。是否有助搬于決策或者提高背決策水平。相關(guān)唉的會計信息應(yīng)當稗能夠有助于使罷用者評價企業(yè)過皚去的決策，證實芭或者修正過去的骯有關(guān)預(yù)測，因而愛具有反饋價伴值。相關(guān)的會計岸信息還應(yīng)當具有挨預(yù)測價值有助于奧使用者根據(jù)財務(wù)伴報告所提供絆的會計信息預(yù)測霸企業(yè)未來的財務(wù)拌狀況、經(jīng)營成果搬和現(xiàn)金佰流量艾。例如區(qū)分收入藹和埃利得、費用和損版失。區(qū)分流動資笆產(chǎn)和非流動資產(chǎn)靶、流動負債和非矮流動負債以

38、及霸適度引入公允價叭值等，都可以提叭高會計信息的預(yù)吧測價值，進而提跋升會計信息的相關(guān)性。扳 會計信盎息質(zhì)量的相關(guān)性澳要求，需要企業(yè)哀在確認、計量和絆報告會計信息的唉過耙程中，充分考慮奧使用者的決策模背式和信息需要。拜但是，相關(guān)性是白以可靠性為基熬礎(chǔ)的，兩者之間扳并不矛盾，不應(yīng)耙將兩者對立起來懊。也就是說，會襖計信息在可靠邦性前提下，盡可襖能的做到相關(guān)性安，以滿足投資者捌等財務(wù)報告使用八者的決策需要。三、可理解性案 可理解翱性要求企業(yè)提供瓣的會計信息應(yīng)當班清晰明了，便于瓣投資者等財務(wù)報奧告艾使用者理解和使熬用。凹 企業(yè)編岸制財務(wù)報告、提愛供會計信息的目跋的在于使用，而辦要使使用者有效百使哎用會計

39、信息。應(yīng)昂當能讓其了解會斑計信息的內(nèi)涵。芭弄懂鞍會計信息的內(nèi)容唉，這就要佰求財務(wù)報告所提盎供的會計信息應(yīng)安當清晰明了，易伴于理解。只有這挨樣，才能提高挨會計信息的有用罷性，實現(xiàn)財務(wù)報挨告的目標，滿足扮向投資者等財務(wù)礙報告使用者提岸供決策有用信息埃的要求。性知較當流過期變果以和發(fā)罷第一章總皚 論半生的相同或者相吧似的交易或者事岸項，應(yīng)當采用規(guī)挨定的會計政策，霸確保會計信息捌口徑一致、相互岸可比，以使不同耙企業(yè)按照一致的骯確認、計量和報笆告要求提供有關(guān)會計信息。安 五、實質(zhì)重挨于形式拌 白 哀實質(zhì)重于形式要愛求企業(yè)應(yīng)當按照拜交易或者事項的岸經(jīng)濟實質(zhì)進行會礙計確認、柏計量和報告。不吧僅僅以交易或者瓣

40、事項的法律形式凹為依據(jù)。捌 企業(yè)發(fā)盎生的交易或事項襖在多數(shù)情況下，俺其經(jīng)濟實質(zhì)和法隘律形式是一致的芭。靶但在有些情況下哀。會出現(xiàn)不一致昂。例如，以融資伴租賃方式租入的爸資產(chǎn)雖然從般法律形式來講企半業(yè)并不擁有其所瓣有權(quán)，但是由于阿租賃合同中規(guī)定柏的租賃期相當佰長，接近于該資壩產(chǎn)的使用壽命；傲租賃期結(jié)束時承佰租企業(yè)有優(yōu)先購斑買該資產(chǎn)的選胺擇權(quán)；在租賃期耙內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)背支配資產(chǎn)并從中笆受益等，因此，案從其經(jīng)濟實質(zhì)佰來看，企業(yè)能夠敖控制融資租人資凹產(chǎn)所創(chuàng)造的未來絆經(jīng)濟利益在會計扒確認、計量昂和報告上就應(yīng)當班將以融資租賃方盎式租入的資產(chǎn)視艾為企業(yè)的資產(chǎn)。佰列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。巴 又如，靶企業(yè)按照銷售

41、合礙同銷售商品但又邦簽訂了售后回購藹協(xié)議。雖然從法百律敗形式上實現(xiàn)了收拔入，但如果企業(yè)疤沒有將商品所有艾權(quán)上的主要風險百和報酬轉(zhuǎn)移給把購貨方，沒有滿藹足收入確認的各般項條件，即使簽矮訂了商品銷售合按同或者已將商絆品交付給購貨方板。也不應(yīng)當確認笆銷售收入。六、重要性背 重要性哎要求企業(yè)提供的稗會計信息應(yīng)當反俺映與企業(yè)財務(wù)狀罷況I經(jīng)營成果和愛現(xiàn)辦金流量有關(guān)的所巴有重要交易或者柏事項。耙 在實務(wù)藹中。如果會計信爸息的省略或者錯巴報會影響投資者板等財務(wù)報告使用凹者挨據(jù)此作出決策的暗。該信息就具有敗重要性。重要性爸的應(yīng)用需要依賴藹職業(yè)判斷，企挨業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所懊處環(huán)境和實際情翱況，從項目的性跋質(zhì)和金額大小

42、兩隘方面加以判斷。藹 例如，按我國上市公司要吧求對外提供季度般財務(wù)報告，考慮俺到季度財務(wù)報告笆披罷露的時間較短，壩從成本效益原則熬的考慮，季度財胺務(wù)報告沒有必要安像年度財務(wù)報扮告那樣披露詳細礙的附注信息。因瓣此，中期財務(wù)報盎告準則規(guī)定，公扒司季度財務(wù)報阿告附注應(yīng)當以年白初至本中期末為斑基礎(chǔ)編制，披露敗自上年度資產(chǎn)負背債表日之后發(fā)暗生的、有助于理頒解企業(yè)財務(wù)狀況澳、經(jīng)營成果和現(xiàn)百金吧流量矮變化情況的重要哀交易或斑者事項。這種附胺注披露就體現(xiàn)了拔會計信息斑質(zhì)量搬的重要性要求。七、謹慎性哎 謹慎性要求板企業(yè)對交易或者敗事項進行會計確笆認、計量和報告佰應(yīng)當保持應(yīng)有岸的謹慎，不應(yīng)高霸估資產(chǎn)或者收益安、低

43、估負債或者百費用。扳 在市場盎經(jīng)濟環(huán)境下，企壩業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活辦動面臨著許多風捌險和不確定性，案如跋應(yīng)收款項的可收扳回性、固定資產(chǎn)隘的使用壽命、無艾形資產(chǎn)的使用壽皚命、售出存貨昂可能發(fā)生的退貨癌或者返修等。會澳計信息質(zhì)量的謹埃慎性要求。需要敗企業(yè)在面臨不芭確定性因素的情辦況下作出職業(yè)判岸斷時。應(yīng)當保持班應(yīng)有的謹慎，充斑分估計到各種靶風險和損失，既白不高估資產(chǎn)或者熬收益。也不低估哎負債或者費用。跋例如，要求企埃業(yè)對可能發(fā)生的半資產(chǎn)減值損失計埃提資產(chǎn)減值準備襖、對售出商品可襖能發(fā)生的保修霸義務(wù)等確認預(yù)計稗負債等，就體現(xiàn)佰了會計信息埃質(zhì)量拔的謹慎性要求。罷 謹慎性礙的應(yīng)用也不允許埃企業(yè)設(shè)置秘密準癌備，

44、如果企業(yè)故哀意低估資產(chǎn)或者疤收柏益，或者故意高埃估負債或者費用柏，將不符合會計敗信息的可靠性和靶相關(guān)性要求，伴損害會計信息質(zhì)岸量，扭曲企業(yè)實八際的財務(wù)狀況和霸經(jīng)營成果，從而唉對使用者的決搬策產(chǎn)生誤導，這柏是會計準則所不辦允許的。奧 八、及百時性藹 及時性白要求企業(yè)對于已奧經(jīng)發(fā)生的交易或擺者事項，應(yīng)當及辦時進行確認、跋計量斑和報告不得提前按或者延后。澳 會計信爸息的價值在于幫胺助所有者或者其擺他方面作出經(jīng)濟啊決策。具有時效斑性。即使是可靠按、相關(guān)的會計信白息，如果不及時柏提供。就失去了稗時效性。對于霸使用者的效用就爸大大降低甚至不骯再具有實際意義邦。在會計確認、斑計量和報告罷過程中貫徹及時叭性。

45、一是要求及敗時收集會計信息昂，即在經(jīng)濟交易扮或者事項發(fā)生哎后，及時收集整瓣理各種原始單據(jù)盎或者憑證；二是耙要求及時處理會藹計信息。即按絆第一章總俺 論15疤計系統(tǒng)更加科學芭嚴密為投資者等靶財務(wù)報告使用者翱提供更加有用的矮信息。白 一、資辦產(chǎn)的定義及其確敖認條件奧 (一)骯資產(chǎn)的定義柏 資產(chǎn)是俺指企業(yè)過去的交巴易或者事項形成敗的，由企業(yè)擁有氨或者控制的，預(yù)襖期拌會給企業(yè)帶來經(jīng)藹濟利益的資源。佰根據(jù)資產(chǎn)的定義阿，資產(chǎn)具有以下拌幾個方面的特征：皚 1資扳產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)案帶來經(jīng)濟利益襖 資產(chǎn)預(yù)翱期會給企業(yè)帶來罷經(jīng)濟利益，是指拔資產(chǎn)直接或者間耙接導致現(xiàn)金和現(xiàn)半金壩等價物案流入拔企業(yè)的潛力。這班種潛力可以

46、來自安企業(yè)日常的生產(chǎn)把經(jīng)營活動。也可敖以邦是非日?；顒樱话紟淼慕?jīng)濟利益把可以是現(xiàn)金或者按現(xiàn)金等價物，或昂者是可以轉(zhuǎn)化佰為現(xiàn)金或者現(xiàn)金疤等價物的形式。瓣或者是可以減少捌現(xiàn)金或者現(xiàn)金等盎價物流出的形式。昂 資產(chǎn)預(yù)拌期能否會為企業(yè)奧帶來經(jīng)濟利益是伴資產(chǎn)的重要特征扮。例如，企業(yè)采癌購吧的原材料、購置疤的固定資產(chǎn)等可扳以用于生產(chǎn)經(jīng)營哎過程，制造商品藹或者提供勞骯務(wù)，對外出售后胺收回貨款貨款即斑為企業(yè)所獲得的瓣經(jīng)濟利益。如果笆某一項目預(yù)辦期不能給企業(yè)帶邦來經(jīng)濟利益，那稗么就不能將其確哎認為企業(yè)的資產(chǎn)伴。前期已經(jīng)確拜認為資產(chǎn)的項目拔，如果不能再為唉企業(yè)帶來經(jīng)濟利瓣益的，也不能再邦確認為企業(yè)的資產(chǎn)。愛 【例

47、l敖5】某企業(yè)在辦207年末盤伴點存貨時。發(fā)現(xiàn)拜存貨毀損l00藹萬元，案企業(yè)以該存貨管芭理責任不清為由絆，將毀損的存貨芭計入稗“芭待處理財產(chǎn)損失版”襖，并昂在資產(chǎn)負債表中班作為流動資產(chǎn)予矮以反映。因為佰“敗待處理財產(chǎn)損失敗”癌預(yù)期不能為傲企業(yè)帶來經(jīng)濟利奧益，不符合資產(chǎn)爸的定義，不應(yīng)再哎在資產(chǎn)負債表中搬確認為一項資產(chǎn)。斑 2資巴產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有艾或者控制的資源氨 資產(chǎn)作矮為一項資源，應(yīng)般當由企業(yè)擁有或頒者控制，具體是絆指企業(yè)享有某項藹資盎源的所有權(quán)，或鞍者雖然不享有某板項資源的所有權(quán)矮，但該資源能被凹企業(yè)所控制。辦 企業(yè)享頒有資產(chǎn)的所有權(quán)吧，通常表明企業(yè)盎能夠排他性地從挨資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟藹利半益。通

48、常在判斷隘資產(chǎn)是否存在時俺，所有權(quán)是考慮鞍的首要版因素扒。在有些情況下靶，按資產(chǎn)雖然不為企柏業(yè)所擁有，即企案業(yè)并不享有其所澳有權(quán)。但企業(yè)控拜制了這些資皚產(chǎn)，同樣表明企扳業(yè)能夠從資產(chǎn)中埃獲取經(jīng)濟利益，半符合會計上對資八產(chǎn)的定義。如昂果企業(yè)既不擁有藹也不控制資產(chǎn)所把能帶來的經(jīng)濟利搬益，就不能將其盎作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。斑 【例l疤6】 某企版業(yè)以融資租賃方把式租人一項固定敗資產(chǎn)，盡管企業(yè)哀并不擁搬有其所有權(quán)，但疤是如果租賃合同扒規(guī)定的租賃期相岸當長，接近于該白資產(chǎn)的使用壽跋命，企業(yè)控制了白該資產(chǎn)的使用及霸其所能帶來的經(jīng)搬濟利益的，應(yīng)當捌將其作為企業(yè)伴資產(chǎn)予以確認、稗計量扮和報告。壩 3資拌產(chǎn)是由

49、企業(yè)過去白的交易或者事項哀形成的半 資產(chǎn)應(yīng)胺當由企業(yè)過去的骯交易或者事項所暗形成，過去的交盎易或者事項包括扮購胺買、生產(chǎn)、建造扳行為或者其他交按易或事項。換句柏話說，只有過去背的交易或者事壩項才能產(chǎn)生資產(chǎn)敖，企業(yè)預(yù)期在未跋來發(fā)生的交易或藹者事項不形成資傲產(chǎn)。例如，企礙業(yè)有購買某存貨搬的意愿或者計劃愛。但是購買行為哀尚未發(fā)生，就不艾符合資產(chǎn)的定唉義，不能因此而懊確認存貨資產(chǎn)。埃 【例l澳7】 甲企吧業(yè)和乙施工單位艾簽訂了一項廠房熬建造合同，建造藹合同尚藹未履行，即建造隘行為尚未發(fā)生，耙因此不符合資產(chǎn)挨的定義，甲企業(yè)柏不能因此而確八認在建工程或者擺固定資產(chǎn)。襖 (二)扒資產(chǎn)的確胺認條件八 將一項壩

50、資源確認為資產(chǎn)拔，需要符合資產(chǎn)般的定義，還應(yīng)同扒時滿足以下兩個昂條件：艾 1與笆該資源有關(guān)的經(jīng)背濟利益很可能巴流入按企業(yè)芭 從資產(chǎn)捌的定義可以看到皚，能否帶來經(jīng)濟吧利益是資產(chǎn)的一背個本質(zhì)特征，但拜在懊現(xiàn)實生活中，由矮于經(jīng)濟環(huán)境瞬息半萬變。與資源有矮關(guān)的經(jīng)濟利益能暗否流入企業(yè)或啊者能夠安流入霸多少實際上帶有稗不確定性。因此八，資產(chǎn)的確認還罷應(yīng)與經(jīng)濟利益流疤入爸的不確定性程度罷的判斷結(jié)合起來凹，如果根據(jù)綰制搬財務(wù)報表時所取板得的證據(jù)，與跋資源有關(guān)的經(jīng)濟奧利益很可能頒流入骯企業(yè)，那么就應(yīng)昂當將其作為資產(chǎn)般予以確認；反扮之，不能確認為伴資產(chǎn)。例如，某吧企業(yè)賒銷一批商拔品給某一客戶，矮從而形成了對壩該客

51、戶的應(yīng)收賬哀款，由于企業(yè)最藹終收到款項與銷挨售實現(xiàn)之間有時瓣間差。而且收第一章總 論17扮 負債是暗指企業(yè)過去的交八易或者事項形成礙的，預(yù)期會導致岸經(jīng)濟利益流出企岸業(yè)頒的現(xiàn)時義務(wù)。根挨據(jù)負債的定義，愛負債具有以下幾半個方面的特征：巴 1負阿債是企業(yè)承擔的版現(xiàn)時義務(wù)骯 負債必須是癌企業(yè)承擔的現(xiàn)時斑義務(wù)，它是負債百的一個基本特征藹。其中，現(xiàn)時般義務(wù)是指企業(yè)在靶現(xiàn)行條件下已承愛擔的義務(wù)：未來稗發(fā)生的交易或者罷事項形成的義巴務(wù)，不屬于現(xiàn)時班義務(wù)，不應(yīng)當確八認為負債。八 這里所佰指的義務(wù)可以是把法定義務(wù)，也可稗以是推定義務(wù)。壩其中法定義務(wù)是瓣指鞍具有約束力的合八同或者法律法規(guī)靶規(guī)定的義務(wù)，通敖常在法律意

52、義上矮需要強制執(zhí)矮行。例如，企業(yè)熬購買原材料形成辦應(yīng)付賬款，企業(yè)傲向銀行貸入款項藹形成借款，企啊業(yè)按照稅法規(guī)定癌應(yīng)當交納的稅款百等，均屬于企業(yè)拔承擔的法定義務(wù)搬，需要依法予擺以償還。推定義扳務(wù)是指根據(jù)企業(yè)皚多年來的習慣做氨法、公開的承諾翱或者公開宣布懊的政策而導致企罷業(yè)將承擔的責任捌，這些責任也使骯有關(guān)各方形成了澳企業(yè)將履行義骯務(wù)解脫責任的合辦理預(yù)期。例如，柏某企業(yè)多年來制佰定有一項銷售政把策，對于售出版商品提供一定期凹限內(nèi)的售后保修藹服務(wù)，預(yù)期將為奧售出商品提供的翱保修服務(wù)就屬愛于推定義務(wù)，應(yīng)笆當將其確認為一鞍項負債。扮 2負背債預(yù)期會導致經(jīng)靶濟利益流出企業(yè)扳 預(yù)期會暗導致經(jīng)濟利斑益流出企業(yè)

53、也是埃負債的一個本質(zhì)襖特征只有企業(yè)在百履行斑義務(wù)時會導致經(jīng)白濟利益流出企業(yè)奧的，才符合八負債疤的定義，如果不白會導致企業(yè)經(jīng)癌濟利益流出的，半就不符合負債的扮定義搬0在履行現(xiàn)時義哀務(wù)清償負債時，啊導致經(jīng)濟唉利益流出企業(yè)的背形式多種多樣，百例如用現(xiàn)金償還翱或以實物資產(chǎn)形跋式償還；以提俺供勞務(wù)形式償還敖；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)澳、部分提供勞務(wù)翱形式償還；將負佰債轉(zhuǎn)為資本等。叭 3負埃債是由企業(yè)過去板的交易或者事項搬形成的板 負債應(yīng)懊當由企業(yè)過去的伴交易或者事項所佰形成。換句話說扳。只有過去的交般易奧或者事項才形成礙負債。企業(yè)將在挨未來發(fā)生的承諾稗、簽訂的合同等愛交易或者事柏項，不形成負債版。跋 【例l骯8】某

54、企業(yè)向哎銀行借款l 5暗00萬元。即屬藹于過去的交易或壩者事項所昂形成的負債。企百業(yè)同時還與銀行隘達成了把2個月后借入2阿 000萬元的唉借款意向書，佰該交易就不屬于芭過去的交易或者捌事項，不應(yīng)形成搬企業(yè)的傲負債胺。襖 (二)爸負債的確認條件澳 將一項拌現(xiàn)時義務(wù)確認為凹負債，需要符合愛負債的定義，還辦需要同時滿足以鞍下兩個條件：盎 1與班該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)瓣濟利益很可能流唉出企業(yè)盎 從負債佰的定義可以看到挨，預(yù)期會導致經(jīng)鞍濟利益流出企業(yè)拔是負債的一個本疤質(zhì)俺特征。在實務(wù)中捌，絆履行胺義務(wù)所需流出的叭經(jīng)濟利益帶有不愛確定性，尤其是皚與推定芭義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟礙利益通常需要依靶賴于大量的估計埃。因此，負債

55、的霸確認應(yīng)當與經(jīng)敗濟利益流出的不奧確定性程度的判拔斷結(jié)合起來，如骯果有確鑿證據(jù)表敖明，與現(xiàn)時義伴務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利半益很可能流出企白業(yè)，就應(yīng)當將其叭作為負債予以確扒認；反之，如氨果企業(yè)承擔了現(xiàn)矮時義務(wù)，但是會吧導致企業(yè)經(jīng)濟利頒益流出的可能性礙很小。就不符矮合負債的確認條矮件，不應(yīng)將其作耙為負債予以確認岸。案 2未熬來流出的經(jīng)濟利捌益的金額能夠可罷靠地俺計量吧 負債的百確認在考慮經(jīng)濟百利益流出企業(yè)的奧同時，對于未來襖流出的經(jīng)濟利益俺的巴金額應(yīng)當能夠可把靠計量。對于與案法定義務(wù)有關(guān)的骯經(jīng)濟利益流出金昂額，通?？梢园俑鶕?jù)合同或者法扳律規(guī)定的金額予矮以確定，考慮到拜經(jīng)濟利益流出的叭金額通常在未啊來期間，有

56、時未隘來期間較長，有翱關(guān)金額的計量需哎要考慮貨幣時間八價值等因素的辦影響。對于與推岸定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)扳濟利益流出金額拜。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)霸履行相關(guān)義務(wù)班所需支出的最佳伴估計數(shù)進行估計芭。并綜合考慮有扮關(guān)貨幣時間價值阿、風險等因素的影響。岸 三、所瓣有者權(quán)益的定義扮及其確認條件哎 (一)敖所有者權(quán)益的定鞍義頒 所有者權(quán)益跋是指企業(yè)資產(chǎn)扣奧除負債后，由所絆有者享有的剩余斑權(quán)益。公司的吧所有者權(quán)益又稱柏為股東權(quán)益。所拔有者權(quán)益是所有拌者對企業(yè)資產(chǎn)的疤剩余索取權(quán)，把它是企業(yè)資產(chǎn)中柏扣除債權(quán)人權(quán)益奧后應(yīng)由所有者享骯有的部分，既可叭反映所有者投拔入資本的保值增案值情況，又體現(xiàn)隘了保護債權(quán)人權(quán)哀益的理念。澳 (二

57、)跋所有者權(quán)益的來耙源構(gòu)成爸 所有者搬權(quán)益的來源包括熬所有者投入的資般本、直接懊計入叭所有者權(quán)益的利拜得和敗損失、留存收益霸等，通常由股本捌(或?qū)嵤召Y本)半、資本公積(含扒股本拔溢價或資板本溢價、其他資皚本公積艾)、盈余公積和靶未分配利潤構(gòu)成辦。商業(yè)銀行等金哀融企業(yè)笆在稅后利潤中提澳取的一般風險準巴備，也構(gòu)成所有暗者權(quán)益。佰 所有者班投入的資本是指鞍所有者所有投入安企業(yè)的資本部分挨，它既包括構(gòu)成拔企凹業(yè)注冊資本或者芭股本部分的金額擺。也包括投人資把本超過注冊資本邦或者股本部分愛的金額，即資本阿溢價或者股本溢礙價，這部分投入瓣資本在我國企業(yè)氨會計準則體系疤中被計入了資本阿公積，并在資產(chǎn)矮負債表中

58、的資本拌公積項目下反映皚。跋 直接藹計入笆所有者權(quán)益的利半得和損失，是指拜不應(yīng)計入當期損扳益、會導致所有版者權(quán)益發(fā)生增減盎變動的、與所有敗者投入資本或者捌向所有者分配利艾潤無關(guān)的利得把或者損失。其中礙，利得是指由企班業(yè)非頒l71?；顒铀O形成的、會導致骯所有者權(quán)益增隘加的、與所有者佰投入資本無關(guān)的昂經(jīng)濟利益的叭流入扳。損失是指由企板業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、會導澳致所有者權(quán)益減埃少的、與向所有版者分配利潤無關(guān)傲的經(jīng)濟利益的奧流出。直接計入懊所有者權(quán)益的利敖得和損失主要包稗括可供出售金融伴資產(chǎn)的公允價爸值變動額、現(xiàn)金罷流量套期中套期岸工具公允價值變岸動額佰(有效套期部分絆)等。捌 留存收矮益是企業(yè)

59、歷年實邦現(xiàn)的凈利潤留存矮于企業(yè)的部分，扳主要包括累計計礙提辦的盈余公積和未扮分配利潤。捌 (三)阿所有氨者權(quán)益的確認條案件跋 所有者皚權(quán)益體現(xiàn)的是所安有者在企業(yè)中的吧剩余權(quán)益，因此骯，所有者權(quán)益的埃確阿認主要依賴于其艾他會計要素，尤皚其是資產(chǎn)和負債霸的確認；所有者八權(quán)益金額的確第一章總 論19版定也主要取決于懊資產(chǎn)和負債的計邦量。例如，企業(yè)絆接受投資者投入疤的資產(chǎn)，在該辦資產(chǎn)符合企業(yè)資扮產(chǎn)確認條件時。笆就相應(yīng)地符合了癌所有者權(quán)益的確背認條件；當該隘資產(chǎn)的價值能夠爸可靠計量時，所罷有者權(quán)益的金額隘也就可以確定。半 四、收哎入的定義及其確拜認條件唉 (一)邦收入的定義矮 收入是昂指企業(yè)在日?；铙a動

60、中形成的、會拌導致所有者權(quán)益伴增加的、與所有艾者擺投入資本無關(guān)的白經(jīng)濟利益的總流霸入。根據(jù)收入的佰定義，收入具有拌以下幾方面的特征：阿 1收跋入是企業(yè)在日常阿活動中形成的啊 日?；畎邮侵钙髽I(yè)為完艾成其經(jīng)營目標所啊從事跋的經(jīng)常性活動以班及與之相關(guān)的吧活動。例如，工藹業(yè)企業(yè)制造并銷白售產(chǎn)品、商業(yè)企鞍業(yè)銷售商品、保絆險公司簽發(fā)保盎單、咨詢公司提挨供咨詢服務(wù)、軟般件企業(yè)為客戶開壩發(fā)軟件、安裝公般司提供安裝服霸務(wù)、商業(yè)銀行對癌外貸款、租賃公背司出租資產(chǎn)等，埃均罷屬于靶企業(yè)的日?；顒影?。明確按界定日常活動是邦為了將收入與利骯得相區(qū)分，因為罷企業(yè)非日?；顒影运纬傻慕?jīng)濟靶利益的流入不能半確認為收入，而礙應(yīng)