1、1第7章 財(cái)務(wù)報(bào)告理論會計(jì)理論2 第7章 財(cái)務(wù)報(bào)告理論學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)報(bào)告理論在財(cái)務(wù)會計(jì)理論中的重要地位、會計(jì)信息披露的理論模型。技能目標(biāo)：掌握三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、提供的信息、作用及設(shè)計(jì)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在信息披露方面的分工及優(yōu)缺點(diǎn)。能力目標(biāo)：正確看待和理解現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)表的局限，從而正確認(rèn)識與評價(jià)人們對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所做的改進(jìn)。3 第7章 財(cái)務(wù)報(bào)告理論 目錄 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7.3 表外披露 7.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展4 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.1 充分披露原則 含義：所謂充分披露原則，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告原則，是指為了達(dá)到公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均

2、應(yīng)完整提供，并讓用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。重要性原則：信息量的權(quán)衡5（1）為了保護(hù)自身的競爭地位，企業(yè)在對外披露信息時(shí)，總是要將那些屬于商業(yè)秘密的信息（如產(chǎn)品成本構(gòu)成、新產(chǎn)品開發(fā)、財(cái)務(wù)計(jì)劃等信息），限制在有限范圍內(nèi)，而不向社會公開；（2）企業(yè)提供某項(xiàng)信息不符合成本效益原則；（3）報(bào)“喜”不報(bào)“憂”，甚至還會進(jìn)行盈余管理（Earnings Management）。 限制企業(yè)充分披露信息的因素6 強(qiáng)制性披露與自愿性披露 從實(shí)務(wù)上看，對財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會計(jì)信息進(jìn)行管制已是一種國際通行的作法。各國均根據(jù)本國實(shí)際情況制定會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度來規(guī)范信息的披露。美國

3、國會于 1933 、1934年頒布實(shí)施了證券法和證券交易法，成立了專司證券市場監(jiān)管的機(jī)構(gòu)（SEC）， 標(biāo)志著信息披露方式由自愿性披露向強(qiáng)制性披露轉(zhuǎn)變。7自愿性信息披露含義： 自愿性信息披露是指除強(qiáng)制性披露的信息之外,上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險(xiǎn)等動機(jī)主動披露的信息。內(nèi)容： 如管理者對公司長期戰(zhàn)略及競爭優(yōu)勢的評價(jià)、環(huán)境保護(hù)和區(qū)責(zé)任、公司實(shí)際運(yùn)作數(shù)據(jù)、前瞻性預(yù)測信息、公司治理效果等。 8自愿性信息披露理論基礎(chǔ)： 1.委托代理理論 2.競爭性資本市場理論 3.信號理論 9自愿性信息披露我國上市公司的自愿性信息披露規(guī)則 深交所2003年11月11日發(fā)布的深圳證券交易所上市公司投資者關(guān)

4、系管理指引,上海證交所2004年4月頒發(fā)的上市公司投資者關(guān)系自律公約中國證監(jiān)會在2005年7月頒發(fā)的上市公司與投資者關(guān)系工作指引,鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露10美國證券監(jiān)管部門對上市公司自愿性信息披露的規(guī)制。 1994年，AICPA發(fā)表報(bào)告從10個(gè)方面總結(jié)了投資者對上市公司自愿信息披露的需求1995年，SEC公布了“安全港”條款， 對上市公司盈利預(yù)測信息披露可能面臨的股東訴訟提供某種形式的保護(hù)2001年，F(xiàn)ASB發(fā)表了題為“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告：提高自愿性信息披露”的研究報(bào)告。該報(bào)告對美國上市公司的自愿性信息披露狀況進(jìn)行了評價(jià)，提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告過程、增加自愿性披露的政策建議。在FASB促進(jìn)自愿信

5、息披露的本研究報(bào)告發(fā)表后，為了強(qiáng)化公司治理和社會責(zé)任，SEC 表示將采取具體措施鼓勵(lì)上市公司自愿性信息披露，并列出了20個(gè)需要自愿披露的方面。 11自愿性信息披露研究方向： 自愿性信息披露的引導(dǎo)和規(guī)制12 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩大部分構(gòu)成。13 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展路徑：賬戶余額表資產(chǎn)負(fù)債表收益表財(cái)務(wù)狀況變動表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。綜合收益表14 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)報(bào)告

6、是企業(yè)正式對外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩大部分構(gòu)成。圖7-1在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，最重要、最可靠的財(cái)務(wù)信息是由財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，財(cái)務(wù)報(bào)表的附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告是補(bǔ)充提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的重要手段。財(cái)務(wù)報(bào)表連同它的附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，其他財(cái)務(wù)報(bào)告則是財(cái)務(wù)報(bào)告的必要補(bǔ)充，它們共同構(gòu)成一個(gè)完整的對外報(bào)告體系。15財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告基本財(cái)務(wù)報(bào)表（表內(nèi)）報(bào)表附注輔助（補(bǔ)充）信息財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段（方式）資產(chǎn)負(fù)債表收益表（利潤表）現(xiàn)金流量表表外披露圖7-1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系16 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告的界限：財(cái)務(wù)

7、報(bào)表數(shù)據(jù)符合GAAP表內(nèi)項(xiàng)目以貨幣計(jì)量表內(nèi)項(xiàng)目符合特定勾稽關(guān)系三張報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系經(jīng)由注冊會計(jì)師審計(jì)企業(yè)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)告+其他報(bào)告17 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息及其作用 1）財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息 （1）關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）、對這些資源的權(quán)利以及引起資源和資源上權(quán)利變動的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的信息，即特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況信息。 （2）關(guān)于企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營績效。 （3）關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金現(xiàn)金流動的信息。18 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 （4）反映企業(yè)經(jīng)營者向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信

8、息。 （5）有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的分析、評價(jià)和預(yù)測等方面的信息，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。19 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)把握幾點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心，提供兩類信息：流量信息和存量信息財(cái)務(wù)報(bào)告提供通用信息財(cái)務(wù)報(bào)告信息量的制約因素財(cái)務(wù)報(bào)告信息是受管制的20 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 2）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用 （1）報(bào)告并解除企業(yè)經(jīng)營者（受托人）的受托責(zé)任。 （2）為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟(jì)合同（契約）的重要依據(jù)。 （3）有助于投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策，也有助于企業(yè)的供應(yīng)商、工會、證券分析師、稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他信息使用者進(jìn)行各種決策。21 7.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系

9、（4）能幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與利益相關(guān)者的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展。 （5）能幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源的有效配置。22 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表 1）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告表，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計(jì)恒等式編制而成的，反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況的一種資源存量的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù)就是報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，即其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的狀況。23 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 2）資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息及其作用 （1）資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息第一，從“總計(jì)”、“合計(jì)”、“小計(jì)”中，可以了解

10、一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體在編制資產(chǎn)負(fù)債表日的全部資源的“存量”和各大類、各小類資源存量的構(gòu)成。第二，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目通常按流動性分類，在每一類中又按流動性的強(qiáng)度排列。24 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表第三，某些有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目被排列在一起，通過不同的計(jì)量，便能獲得補(bǔ)充信息，可用于評估資產(chǎn)所承受的損失風(fēng)險(xiǎn)。第四，資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目反映了財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，可用于評估財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性，從而判別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，有助于進(jìn)行破產(chǎn)預(yù)警分析。25 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 第一，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的償債能力。 第二，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效。 第三，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金

11、流量的能力。26 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 3）資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) （1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類，是指在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目加以歸類，形成資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目在內(nèi)容上的有機(jī)聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類有助于分析者了解一組項(xiàng)目具有的共同特征和不同項(xiàng)目的不同特征分類由該報(bào)表的最終用途與會計(jì)信息的特征決定27 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 3）資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) （1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類目前資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種：一種是按貨幣與非貨幣性分類；另一種是按流動性分類。在會計(jì)實(shí)務(wù)上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類方法。28 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （2）資產(chǎn)負(fù)

12、債表的格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表又稱橫式或水平式資產(chǎn)負(fù)債表，分左方、右方進(jìn)行項(xiàng)目排列，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方按上、下分別列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，形成左右對稱結(jié)構(gòu)。7-1報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表又稱豎式或垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，它是從上而下按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目垂直排列。7-2財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表系將營運(yùn)資本予以特別列示的一種格式。7-329 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7.2.2 收益表 1）收益表的性質(zhì)收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營績效（財(cái)務(wù)成果）的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常又稱損益表、利潤表、盈利表或經(jīng)營表。按會計(jì)慣例，現(xiàn)行收益表的編制，是依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)所確定的基本原則和概念進(jìn)行的：第一，主要采用“收入/費(fèi)用觀”，并按“

13、貨幣資本保全”確定利潤；第二，綜合了“當(dāng)期經(jīng)營觀”和“損益滿計(jì)觀”。30 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表按照上述觀點(diǎn)所編制的收益表具有以下特征： （1）利潤數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的交易事項(xiàng)計(jì)算的，因而具有較高的可驗(yàn)證性。 （2）構(gòu)成利潤的收入與費(fèi)用是按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)進(jìn)行記錄的。 （3）與利潤有關(guān)的費(fèi)用主要是根據(jù)已耗資產(chǎn)的歷史（實(shí)際）成本進(jìn)行計(jì)量的。 （4）利潤是本期已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用進(jìn)行配比的結(jié)果。31 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 2）收益表提供的信息及其作用 收益表反映了企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)收入及所耗費(fèi)用的數(shù)額及結(jié)構(gòu)，同時(shí)也反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤（毛利）、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支對利潤總額的貢

14、獻(xiàn)大小。32 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 收益表的作用主要表現(xiàn)在以下方面： （1）有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力與償債能力 （2）有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況 （3）有助于評價(jià)與考核企業(yè)管理人員的績效 （4）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)33 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 3）收益表的設(shè)計(jì) （1）收益表的項(xiàng)目從國際會計(jì)慣例來看，收益表的基本要素是收入、費(fèi)用和利潤，我國即如此，但是關(guān)于收益表要素的劃分，各國并不完全一致。通過收益表三大要素的反映可揭示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和營利能力，但為了具體分析、考核其損益的構(gòu)成及其變動的原因，還需進(jìn)一步細(xì)分這三大要素。34 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （2

15、）收益表的格式收益表的格式設(shè)計(jì)也包括表首和表體的設(shè)計(jì)。為了把收益表的信息恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)出來，以便于理解和使用，需對收益表的各項(xiàng)目按照一定順序作適當(dāng)?shù)呐帕?，以形成相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。目前，根據(jù)項(xiàng)目的排列方式不同，常見的收益表格式有單步式和多步式兩種。35 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 單步式收益表7-4所謂單步，是指先匯總總收入與費(fèi)用，兩者相減而一步得出凈利潤（凈收益）。單步式收益表的優(yōu)點(diǎn)在于，以最簡單明了的形式表述企業(yè)的經(jīng)營成果，易于編制；對收入和費(fèi)用一視同仁，不分彼此，清楚地表明收入和費(fèi)用項(xiàng)目的同等重要性。其缺點(diǎn)是沒有考慮不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的收入和相應(yīng)的費(fèi)用的分類配比。36 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 多步式收益表多步

16、式收益表就是將收益表的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類，把收益的計(jì)算分成若干步驟，并揭示各步驟之間的關(guān)系，從而提供有關(guān)形成最終凈收益的中間性信息。37 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表多步式收益表的優(yōu)點(diǎn)是，通過對不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分類別進(jìn)行配比，可以得出一些有意義的中間性收益指標(biāo)。其缺點(diǎn)是編制較為復(fù)雜，不易讓人理解。權(quán)衡利弊，各國基本上都在采用多步式收益表。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中也要求編報(bào)多步式收益表。38 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7.2.3 現(xiàn)金流量表 1）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營、投資、籌資活動對現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”為基礎(chǔ)編制的，如何界定現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物就

17、成為十分關(guān)鍵的問題，這將直接影響到現(xiàn)金流量表的構(gòu)成內(nèi)容及性質(zhì)。39 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 2）現(xiàn)金流量表提供的信息及其作用現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”為核心的報(bào)表，它所揭示的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡狀況的信息，是對資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的必要補(bǔ)充，也是對企業(yè)各項(xiàng)活動的綜合描述與概括。40 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 這些信息的具體作用有： （1）有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力 （2）有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)償債能力與支付股利的能力 （3）有利于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差異的原因 （4）有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動的有效性41 7.2 基本

18、財(cái)務(wù)報(bào)表 3）現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) （1）現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量表表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，二者之差為凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表提供的是現(xiàn)金流入、流出的信息，它的有用性還取決于對它所進(jìn)行的科學(xué)分類。按交易的性質(zhì)將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資（融資或理財(cái)）活動的現(xiàn)金流量。42 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動以及其他非投資或融資活動，它是直接與產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品或商品銷售及勞務(wù)提供有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。 投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動指長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益資

19、本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。43 7.2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （2）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表也是由表首與表體組成。表首內(nèi)容與收益表類似；表體的基本框架則由現(xiàn)金流量的分類決定，根據(jù)“經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量+投資活動的現(xiàn)金流量+籌資活動的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量（總額）”這一公式，依次將現(xiàn)金流量表主表分為3部分，從上到下排列。44 7.3 表外披露 7.3.1 表外披露的范圍表外信息是指由于受到財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的限制無法在表內(nèi)表述，但有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息表外披露是在基本財(cái)務(wù)報(bào)表之外的一種重要信息披露方式，是對表內(nèi)項(xiàng)目的有益補(bǔ)充，它們共同構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。會計(jì)信息披露的理論模型：表

20、7-3表外披露的拓展：企業(yè)報(bào)告45 7.3 表外披露 7.3.1 表外披露的范圍表外披露應(yīng)關(guān)注的問題：信息過量問題重要信息隱藏問題反客為主問題46 7.3 表外披露 7.3.2 表外披露的內(nèi)容與方法 表外披露的內(nèi)容可大致歸納如下： （1）報(bào)表項(xiàng)目注釋 （2）會計(jì)政策及其變更揭示 （3）重大事件 （4）預(yù)測信息 （5）環(huán)境信息 （6）人力資源信息 （7）增值信息 （8）或有事項(xiàng)47 7.3 表外披露 （9）期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng) （10）會計(jì)差錯(cuò)更正 （11）會計(jì)估計(jì)變更 （12）分部信息 （13）管理當(dāng)局的討論與分析 （14）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易 （15）衍生金融工具 （16）物價(jià)變動信息等

21、48 7.3 表外披露既包括貨幣性信息也包括非貨幣性信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息也包括預(yù)測信息；既包括事實(shí)信息，也包括分析性信息使用較為普遍的表外披露方法主要有兩大類：一是報(bào)表附注，二是其他財(cái)務(wù)報(bào)告。49 7.3 表外披露表外披露的特點(diǎn)：披露內(nèi)容廣泛披露形式靈活突破現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范披露成本較低50 7.3 表外披露 7.3.3 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了幫助使用者更好地理解與利用為保持清晰性而高度濃縮的基本財(cái)務(wù)報(bào)表而采用旁注、底注等形式，對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容（項(xiàng)目）所作的進(jìn)一步補(bǔ)充、說明或解釋。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，也要遵守GAAP51 7.3 表外披露 7.3

22、.3 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括兩部分：強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露52 7.3 表外披露 1）旁注 旁注也就是對表內(nèi)項(xiàng)目的括號注釋，即在基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號加注說明。 2）附表 附表是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表簡明易懂而另行編制的一些詳細(xì)的、具體反映表內(nèi)重要項(xiàng)目的構(gòu)成及其增減變動原因與數(shù)額的表格。各主要報(bào)表分別有哪些附表？附表和補(bǔ)充報(bào)表（輔助報(bào)表）是一回事嗎？ 53545556 7.3 表外披露3）底注 底注也稱腳注或尾注，是指在財(cái)務(wù)報(bào)表表體后面用一定的文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明。5758 7.3 表外披露 4）對報(bào)表附注的簡要評論財(cái)務(wù)報(bào)表附注是表外披露的主要方式，其規(guī)范程度就目前而

23、言大大超過了其他財(cái)務(wù)報(bào)告。附注的作用在于補(bǔ)充說明或揭示表內(nèi)確認(rèn)的項(xiàng)目。59 7.3 表外披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要優(yōu)點(diǎn)有： （1）可以提供一些作為報(bào)表組成部分的必要定性信息； （2）可以揭示報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)或有關(guān)的限制 （3）可以補(bǔ)充列示比報(bào)表正文更詳細(xì)的信息 （4）披露一些次要的定量或定性信息60 7.3 表外披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)揮著越來越重要的作用，但它也存在一些缺點(diǎn)。難以閱讀和理解更難用于決策信息過量風(fēng)險(xiǎn)61 7.3 表外披露 7.3.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告 傳遞直接或間接地與由會計(jì)系統(tǒng)所提供的信息（關(guān)于一個(gè)企業(yè)的資料、義務(wù)、盈利等）有關(guān)的其他信息的手段其他財(cái)

24、務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助報(bào)告，揭示的是財(cái)務(wù)報(bào)表之外的不確定性、解釋性、預(yù)測性等輔助信息，主要向外界提供一些相關(guān)但不符合會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息62 7.3 表外披露 7.3.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)其他報(bào)告其他報(bào)告可分為輔助（補(bǔ)充）資料（例如，價(jià)格變動影響揭示等）財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段（管理當(dāng)分局的討論和分析、致股東函件）63 7.3 表外披露 7.3.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)其他報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息應(yīng)滿足的3個(gè)條件：根據(jù)法規(guī)、準(zhǔn)則要求或自愿披露有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表信息須經(jīng)注冊會計(jì)師或其他專家審閱64 7.3 表外披露 7.3.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)其他報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告的分類：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息

25、相對次要的信息采用與財(cái)務(wù)報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)管理當(dāng)局的分析、評價(jià)與對未來的預(yù)測65 7.3 表外披露 7.3.4 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)其他報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告的具體內(nèi)容取決于特定的目的，其格式也極為靈活。根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其主要內(nèi)容有管理當(dāng)局的討論和分析、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告、比較報(bào)表和財(cái)務(wù)比率分析表、中期報(bào)告、分部信息報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告和職工報(bào)告、簡化年度報(bào)告等。（在我國稱為財(cái)務(wù)情況說明書）審計(jì)報(bào)告？66 7.3 表外披露 1）管理當(dāng)局的討論和分析管理當(dāng)局比外部使用者更了解企業(yè)有關(guān)的交易事項(xiàng)及變更影響，而且財(cái)務(wù)報(bào)表信息的形式也常常依賴于企業(yè)管理人員的假設(shè)與判斷。但管理當(dāng)局的討論

26、與分析難免帶有較大的主觀性和較低的可驗(yàn)證性，因此許多國家要求企業(yè)將管理當(dāng)局的討論和分析包括在年度報(bào)告中。67 7.3 表外披露 2）比較報(bào)表和財(cái)務(wù)比率分析表比較報(bào)表指企業(yè)把不同會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)列示在一起，以便使用者了解和分析各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變化趨勢和規(guī)律。財(cái)務(wù)比率分析是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上不同項(xiàng)目及相關(guān)數(shù)據(jù)的對比，計(jì)算出反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力等有關(guān)財(cái)務(wù)比率，為使用者提供許多新信息，可能比單純的財(cái)務(wù)報(bào)表信息更有用。我國上市公司要求提供連續(xù)兩年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表和最近三年的主要會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)68 7.3 表外披露 3）分部報(bào)告分部信息是確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)可

27、靠而有力的工具。分部信息報(bào)告的方式比較靈活。分布的劃分可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)，如地區(qū)、行業(yè)及法律實(shí)體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號分部報(bào)告69 7.3 表外披露 4）中期報(bào)告使用者通常關(guān)心企業(yè)的最新信息，并依據(jù)這些信息定期對企業(yè)前景作出預(yù)測，年度財(cái)務(wù)報(bào)告往往顯得過于滯后。相對于年度報(bào)告，中期報(bào)告比較簡要，可靠性也比較低。我國證券法及相關(guān)信息披露制度均規(guī)定，上市公司必須提供半年度及季度財(cái)務(wù)報(bào)告。除特殊情況外，中期報(bào)告無需經(jīng)審計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號中期報(bào)告70 7.3 表外披露 5）財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)測是指管理當(dāng)局以企業(yè)未來面臨的經(jīng)營環(huán)境和可能采取的行動為假設(shè)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量預(yù)測，其表達(dá)方式可

28、采用整套財(cái)務(wù)報(bào)告或其中的一部分或幾部分來描述這些預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。除了在招股說明書中披露外，定期報(bào)告不做強(qiáng)制性要求。71 7.3 表外披露 6）社會責(zé)任報(bào)告社會責(zé)任報(bào)告是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的社會影響和企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進(jìn)行報(bào)告的書面文件，它包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)成果與狀況的計(jì)量與報(bào)告。社會責(zé)任會計(jì)及社會責(zé)任報(bào)告產(chǎn)生于20世紀(jì)70和80年代企業(yè)社會責(zé)任涉及：環(huán)境保護(hù)、職工的就業(yè)與培訓(xùn)等人力資源狀況、公益事業(yè)、社區(qū)建設(shè)與貢獻(xiàn)、產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全等72 7.3 表外披露 7）簡化的年度報(bào)告簡化的年度報(bào)告是對“差別報(bào)告”需求的一種反應(yīng)，即不同的使用者對信息具有不同的需要，而這些不同的不需求可以用

29、不同的方式加以滿足，可以滿足非會計(jì)專業(yè)人員的要求。簡化的年度報(bào)告是摘錄傳統(tǒng)年度報(bào)告的一些主要信息并經(jīng)過高度濃縮后形成的，一般只包括壓縮的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)述評。中期報(bào)告中期報(bào)告的界定1901年美國鋼鐵公司基于自愿原則率先向外界提供了中期財(cái)務(wù)報(bào)告我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號中期財(cái)務(wù)報(bào)告：中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性中期報(bào)告中期報(bào)告的理論前提：信息不對稱中期報(bào)告的成本效益問題：收集、加工、處理、提供成本審計(jì)成本競爭劣勢成本訴訟成本政治成本中期報(bào)告中期報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)獨(dú)立觀 將每一個(gè)中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間，所采用的會計(jì)政策

30、和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。一體觀將每一個(gè)中期視為年度會計(jì)期間的有機(jī)組成部分，應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配與遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理，必須要考慮全年將要發(fā)生的情況，需要顧及會計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營成果。獨(dú)立觀與一體觀的差異主要體現(xiàn)在對費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量上；一體觀側(cè)重會計(jì)信息的相關(guān)性，獨(dú)立觀側(cè)重于可靠性中期報(bào)告中期報(bào)告的特殊問題季節(jié)性業(yè)務(wù)、不均勻發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)處理例如，上半年支付的當(dāng)年度大修理費(fèi)用,獨(dú)立觀應(yīng)該確認(rèn)（IASC、FASB），一體觀不確認(rèn)。中期減值損失的會計(jì)處理例如，當(dāng)中期某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值變化被認(rèn)為是暫時(shí)的，獨(dú)立觀應(yīng)該確認(rèn)（IASC），一體觀不確認(rèn)（美）中期所得稅的會計(jì)處理IASC，F(xiàn)ASB

31、持一體觀，我國獨(dú)立觀中期會計(jì)政策變更FASB，IASC，我國，獨(dú)立觀中期報(bào)告中期報(bào)告信息質(zhì)量鑒證：會計(jì)報(bào)表審閱分部報(bào)告分部報(bào)告的功能增強(qiáng)會計(jì)信息的預(yù)測功能降低公司風(fēng)險(xiǎn)分部報(bào)告編制基礎(chǔ)：合并報(bào)表or母公司報(bào)表。 IAS14認(rèn)為，如果同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表，則分部報(bào)告只需要以合并報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)。FASB有類似規(guī)定。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號分部報(bào)告規(guī)定，對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息分部報(bào)告分部的劃分：影響分布劃分的核心問題是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)很多，可以是產(chǎn)品、服務(wù)和行業(yè)，地理位置，顧客類型，生產(chǎn)線，組織結(jié)構(gòu)，獨(dú)立核算單位和法律主體。FASB要求企

32、業(yè)按單一的分部基礎(chǔ)報(bào)告分部信息，以管理法為基礎(chǔ)劃分企業(yè)分部（經(jīng)營分部）IASC強(qiáng)調(diào)以內(nèi)部管理框架為起點(diǎn)來確定企業(yè)分部，但更多的著眼于企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)隱含的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬我國應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，不是“管理法”分部報(bào)告分布報(bào)告的確定聚合標(biāo)準(zhǔn) 兩個(gè)或多個(gè)本質(zhì)相似報(bào)告分部應(yīng)當(dāng)合并：兩個(gè)或多個(gè)分部陳報(bào)了相似的長期財(cái)務(wù)業(yè)績；在所有影響其風(fēng)險(xiǎn)和收益的因素上相似重要性測試： 收入、盈利、資產(chǎn)占10%以上報(bào)告分部的總體限制： 為了使報(bào)告分部構(gòu)成企業(yè)總體的絕大部分，所有報(bào)告分部整體收入占全部對外收入75%以上，否則應(yīng)增加報(bào)告分布數(shù)量一貫性的考慮分部報(bào)告分部收入的界定：分部間收入是否應(yīng)列入分部收入非正

33、常收益、利息收入和投資收益是否應(yīng)包括我國分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，分部的對外交易收入和其他分部的交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露；下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：利息收入和股利收入；權(quán)益法核算的在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外；營業(yè)外收入。與IASC同分部報(bào)告分部費(fèi)用的界定所得稅費(fèi)用，不計(jì)入分部費(fèi)用管理費(fèi)用，總部層次的管理費(fèi)用不計(jì)入分部費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用，與分部經(jīng)營密切相關(guān)，計(jì)入分部費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，通常是總體計(jì)劃活動，不計(jì)入分部費(fèi)用我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利息費(fèi)用、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資凈損失、與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用不計(jì)入分部費(fèi)用

34、分部報(bào)告分部資產(chǎn)的界定：分部在經(jīng)營活動中使用的，可直接歸屬該分部或能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的那些經(jīng)營資產(chǎn)。分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的原則：合理性，不僅能為企業(yè)內(nèi)部信息使用者所理解和解釋，也同樣能夠?yàn)槠髽I(yè)外部使用者所洞察和領(lǐng)會信息的可靠性，是指盡量減少企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間分部報(bào)告分部報(bào)告的披露披露原則：成本效益原則和充分披露原則披露形式：區(qū)分主要分部報(bào)告和次要分部報(bào)告，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬來源和性質(zhì)是確定這兩種形式的依據(jù)，主要分部報(bào)告的披露要求較為詳盡，而次要分部報(bào)告只需作有限的披露我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定主要分部報(bào)告的確定基礎(chǔ)只有業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩種分部報(bào)告的中期披露86社會責(zé)任報(bào)告 披露動因：媒體曝光度行業(yè)敏感度

35、再融資需求顧客遠(yuǎn)近度產(chǎn)品市場競爭注：行業(yè)敏感度行業(yè)敏感度高的公司包括安全生產(chǎn)敏感性行業(yè)、產(chǎn)品質(zhì)量敏感行業(yè)、環(huán)境保護(hù)敏感行業(yè)三類。例如依據(jù)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局安全生產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)目錄，將采掘業(yè)作為安全生產(chǎn)敏感行業(yè)；依據(jù)國家食品質(zhì)量安全相關(guān)條例將食品行業(yè)作為產(chǎn)品質(zhì)量敏感行業(yè)；依據(jù)國家環(huán)保總局關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核算的通知，將冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)列為環(huán)境保護(hù)敏感性行業(yè)。88社會責(zé)任報(bào)告 信息含量（市場有效性） 一項(xiàng)以2009 2011 年中國上市公司為樣本的研究表明，社會責(zé)任信息披露之后，股票的波動性明顯下降

36、，而流動性則呈上升趨勢; 但是中間表現(xiàn)出了一定的波動起伏，市場的波動性是先降后升的，而流動性則是先升后降的?？梢娚鐣?zé)任的信息披露也會扮演著與財(cái)務(wù)信息披露類似的角色，能夠增加信息透明度，對投資決策造成影響。89社會責(zé)任報(bào)告 規(guī)范和管制我國 2002年國家經(jīng)貿(mào)委和中國證監(jiān)會聯(lián)合在上市公司治理準(zhǔn)則中首次提出發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)要求 。深圳證券交易所 在2006年9月頒布了 上市公司社會責(zé)任指引 2007年1月，上海證券交易所也發(fā)布了 利益相關(guān)者與公司社會責(zé)任嚴(yán)格要求今后各上市公司對社會責(zé)任報(bào)告必須定期披露。2010年在“履行社會責(zé)任，央企在努力 ”會上，再度強(qiáng)調(diào)所有的中央企業(yè)年內(nèi)必須都向社會公開

37、發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，履行社會責(zé)任要成為企業(yè)的自覺行動。強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的披露模式社會責(zé)任報(bào)告內(nèi)容 目前國際上有三種廣為接受的社會責(zé)任報(bào)告內(nèi)容框架: GRI（全球報(bào)告行動組織） 發(fā)布的G3內(nèi)容框架（2006年發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南的第三版，即G3; 2011年3月該組織又發(fā)布了最新的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南，即G3.1）SAI （國際社會責(zé)任組織） 的SA8000標(biāo)準(zhǔn)ISEA（社會和倫理責(zé)任協(xié)會）的AA1000的標(biāo)準(zhǔn)。續(xù)GRI 報(bào)告以經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三重基線為視角，規(guī)定了三類披露信息: 戰(zhàn)略和背景、管理方針和績效指標(biāo)。戰(zhàn)略和背景用來披露報(bào)告主體的整體背景; 管理方針用來披露報(bào)告主體如何管理特定

38、的可持續(xù)發(fā)展問題; 績效指標(biāo)是GRI 報(bào)告的核心內(nèi)容，主要報(bào)告經(jīng)濟(jì)績效、環(huán)境績效和社會績效。經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)( 共9項(xiàng)指標(biāo)) 包含的主要信息有財(cái)務(wù)績效、市場狀況; 環(huán)境績效指標(biāo)( 共30項(xiàng)指標(biāo)) 包含的主要信息有物料消耗、能源消耗、排放物、產(chǎn)品及服務(wù)的環(huán)境保護(hù)計(jì)劃、環(huán)保法規(guī)的遵守和環(huán)保投資等; 社會績效指標(biāo)( 共40項(xiàng)指標(biāo)) 包含的主要信息有雇傭關(guān)系、勞資、職業(yè)健康與安全等。SAI 報(bào)告以供應(yīng)鏈和勞工為視角，主要披露勞工和人權(quán)保護(hù)，具體包括童工、強(qiáng)迫勞工、安全和衛(wèi)生、結(jié)社自由與集體談判權(quán)、歧視、懲戒、工作時(shí)間、薪酬、管理系統(tǒng)9個(gè)要素內(nèi)容。ISEA 報(bào)告以利益相關(guān)者視角，主要披露利益相關(guān)者的滿意程度

39、。ISEA 還發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，即AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)92社會責(zé)任報(bào)告內(nèi)容 深交所發(fā)布的上市公司社會責(zé)任指引較早規(guī)范了國內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告內(nèi)容：股東和債權(quán)人權(quán)益保護(hù)職工權(quán)益保護(hù)供應(yīng)商、客戶和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展公共關(guān)系社會公益事業(yè)社會責(zé)任報(bào)告社會責(zé)任報(bào)告的形式: 獨(dú)立編制社會責(zé)任報(bào)告的形式和非獨(dú)立編制社會責(zé)任報(bào)告的形式，主要通過年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充披露94社會責(zé)任報(bào)告社會責(zé)任報(bào)告披露的主要方法:目錄法成本支出法成本效益法項(xiàng)目管理法社會責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀自2004年起，中國平安率先開始撰寫并發(fā)布企業(yè)公民報(bào)告，全力推行企業(yè)公民建設(shè)。從2009年開始，證監(jiān)會要求上交所“上證公司

40、治理板塊”、發(fā)行境外上市外資股以及金融類公司三類共260余家上市公司必須隨2008年年報(bào)一起披露其社會責(zé)任報(bào)告，要求深交所“深證100指數(shù)”100家上市公司必須發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告，對其他類型上市公司則鼓勵(lì)其有條件時(shí)自愿披露，且20102012年沿用這一規(guī)范。這一時(shí)期上市公司社會責(zé)任報(bào)告披露總體數(shù)量在逐年遞增，20092012年分別為371、483、531和582份。顯然，在強(qiáng)制披露社會責(zé)任報(bào)告的上市公司數(shù)量保持相對穩(wěn)定的前提下，自愿披露的企業(yè)數(shù)量在迅速增長。96社會責(zé)任報(bào)告 2014年度1526家企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報(bào)告 報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長，2014年達(dá)1526份，國有企業(yè)和上市公司為主力軍報(bào)告篇幅

41、略增，內(nèi)容較豐富，企業(yè)更傾向披露慈善公益等信息報(bào)告參考標(biāo)準(zhǔn)多元，但第三方評價(jià)不足，可靠性有待提高；61家企業(yè)引入報(bào)告評級，其中南方電網(wǎng)、中國三星等13家企業(yè)為五星級報(bào)告同質(zhì)化現(xiàn)象漸顯，報(bào)告實(shí)質(zhì)性議題識別不足報(bào)告定量數(shù)據(jù)改善明顯，縱向可比性好于橫向可比性，國企、外資表現(xiàn)優(yōu)于民企報(bào)告平衡性表現(xiàn)不足，除部分企業(yè)外，整體存在“報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象報(bào)告發(fā)布連續(xù)性較好，發(fā)布時(shí)間集中在上半年，傳播方式豐富，顯現(xiàn)出企業(yè)對社會責(zé)任信息溝通的迫切期望報(bào)告過程性管理可圈可點(diǎn)，利益相關(guān)方參與溝通須進(jìn)一步加強(qiáng)社會責(zé)任報(bào)告社會責(zé)任報(bào)告的鑒證企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動是指 , 由企業(yè)社會責(zé)任領(lǐng)域的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者會計(jì)師事務(wù)所 , 對

42、企業(yè)社會責(zé) 任報(bào)告中所包括內(nèi)容是否達(dá)到相關(guān)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)所提供專業(yè) 31 日, 我國滬深兩市共有76 家上市公司披露了企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告 , 其中 51家公司的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中具有由專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的鑒證意見 , 51 家上市公司的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告都被出具了肯定意見；在從事企業(yè)社會責(zé)任 報(bào)告鑒證工作的人員中 , 6 家中介機(jī)構(gòu) ( 其中 2 家是中資會計(jì)師事務(wù)所 , 另外 4 家是國際會計(jì)師事務(wù)所 )在國際上較有影響力的社會責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)主要包括，國際審計(jì)與認(rèn)證準(zhǔn)則理事會IAASB的ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)，英國社會和倫理責(zé)任協(xié)會的AA1000標(biāo)準(zhǔn)、全球報(bào)告發(fā)起者GRI制定的G3標(biāo)準(zhǔn)；中國注冊會計(jì)師其他

43、業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則第3101號98社會責(zé)任報(bào)告 雖然世界各國對社會責(zé)任報(bào)告問題日益重視，但是各個(gè)國家對社會責(zé)任報(bào)告的重視程度、揭示的內(nèi)容和形式各不相同。社會責(zé)任報(bào)告面臨的困境如何建立企業(yè)的社會責(zé)任觀念切實(shí)可行的計(jì)量方法如何以較小的成本提供社會責(zé)任會計(jì)信息99 7.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 7.4.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的局限 1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒有很好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)或財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本為主要計(jì)量屬性且能用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，能較好的完成財(cái)務(wù)報(bào)告與解脫受托責(zé)任的目標(biāo)，但不能直接滿足變化后的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。100 7.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 2）通用財(cái)務(wù)報(bào)表難以滿足不同使用者

44、的信息需求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是通用型的，它假定能夠滿足所有使用者的信息需要。但不同使用者的具體決策及其模式千差萬別，它們所需要的信息也必然各不相同，通用財(cái)務(wù)報(bào)表顯然難以滿足左右使用者的個(gè)性化信息需要。101 7.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 3）財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)性削弱了其信息的有用性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、匯總與排列，本來是為了更有效地實(shí)現(xiàn)其溝通職能，讓使用者理解明白。然而它們逐漸演變成純技術(shù)工作，只有精通會計(jì)與報(bào)表規(guī)則的使用者才能理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，從而也削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。102 7.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 4）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有完全體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則財(cái)務(wù)會計(jì)中有實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是很多情況下，囿于財(cái)務(wù)會計(jì)固有的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常把重點(diǎn)放