1、邦對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愛第8號(hào)罷熬當(dāng)期凈損益、重昂大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政班策變更（199奧3年修訂）的改八進(jìn)建議主譯，丁度翻譯Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校對(duì)。隘國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拜8號(hào)扳般會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)把估計(jì)變更和差錯(cuò)稗（200X年修艾訂）唉（備注：盡管本捌征求意見稿是以扳“背清樣稿挨”擺形式列示，上述把標(biāo)題仍以作出標(biāo)礙記的形式列示建擺議的改動(dòng)。）征詢意見斑理事會(huì)將特別歡氨迎對(duì)下列問題的敖回答。意見中最爸好能指明有關(guān)的傲準(zhǔn)則段落，包含百明晰的基本原理白，并在合適的地扮方提出備選措辭班的建議。問題1盎靶您是否同意會(huì)計(jì)扒

2、政策自愿變更和翱差錯(cuò)更正的允許扮選用的處理方法靶應(yīng)當(dāng)被刪除，即佰這些變更和更正跋應(yīng)當(dāng)用追溯調(diào)整愛法處理，如同新絆的會(huì)計(jì)政策一直哀在運(yùn)用或該差錯(cuò)骯從未發(fā)生那樣（熬參見第20段、凹21段、32段奧和33段）？問題2皚耙您是否同意刪除阿重大差錯(cuò)和其他盎重要差錯(cuò)的區(qū)別拌（參見第32段靶和33段）？主要改動(dòng)摘要辦柏主要的改動(dòng)建議辦有：扒通過下列方式修笆改本準(zhǔn)則的范圍佰： 敗包含國(guó)際會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則第1號(hào)把扒會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)瓣的第20至2巴2段，該段詳細(xì)芭說明了會(huì)計(jì)政策絆選擇的標(biāo)準(zhǔn)；芭刪除IAS8第疤7至18段涉及霸到收益表項(xiàng)目列哀報(bào)的要求。這些傲要求，包括所作傲的修改，將轉(zhuǎn)入斑IAS1。爸因此，本準(zhǔn)則的拔名稱該

3、為會(huì)計(jì)俺政策、會(huì)計(jì)估計(jì)按變更和差錯(cuò)。盎刪除重大差錯(cuò)和凹其他重要差錯(cuò)的叭區(qū)別，并在建議癌的第3段增加差敖錯(cuò)的定義。重大案差錯(cuò)的概念被刪骯除巴刪除IAS8第拔38至40段所傲列的差錯(cuò)更正允壩許選用的處理方芭法。因此，某個(gè)柏實(shí)體不再被允許跋：藹將差錯(cuò)更正的金鞍額包含在當(dāng)期損扒益中；襖如同在前期財(cái)務(wù)罷報(bào)表中報(bào)告那樣愛列報(bào)比較信息。鞍作為替代，差錯(cuò)八的更正采用追溯般調(diào)整法處理。這吧涉及到以下兩者稗之一：熬重新表述差錯(cuò)發(fā)暗生前期的比較金扒額，哎如果差錯(cuò)在最早熬的以前列報(bào)期間芭之前發(fā)生，則重百新表述該期間留壩存收益的期初余唉額跋以便如同差錯(cuò)從唉未發(fā)生那樣列報(bào)敖財(cái)務(wù)報(bào)表把（參見建議的第鞍32段和33段氨）。吧

4、修訂IAS8的辦第34段，以便皚在對(duì)差錯(cuò)更正采啊用追溯調(diào)整法時(shí)伴，免除對(duì)特定前搬期比較信息進(jìn)行澳重新表述的依據(jù)班由拌“愛無法做到拔”唉改為凹“敖過大的成本或精礙力笆”般。這項(xiàng)免除只運(yùn)背用于重新表述比礙較信息導(dǎo)致過大胺的成本或精力的岸特定前期（參見埃建議的第32段礙和33段）。按將IASB聲明哀的層次和權(quán)威的癌非強(qiáng)制性指南相敗結(jié)合，以便在選跋擇會(huì)計(jì)政策時(shí)考案慮運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)凹表編制。這涉及吧到增加建議的第埃4段和修訂IA愛S1的第20至敗22段（轉(zhuǎn)入I唉AS8）。霸增加第7段以與案解釋公告第1百8號(hào)安佰一致性：允許選霸用的處理方法鞍中的翱“疤結(jié)論按”佰部分合并，即：氨實(shí)體應(yīng)當(dāng)一致地扒選擇并運(yùn)用其類

5、哎似交易、其他事澳項(xiàng)和事實(shí)的會(huì)計(jì)斑政策、除非準(zhǔn)佰則或解釋公傲告特別要求或礙允許對(duì)可能適用氨不同會(huì)計(jì)政策的扮項(xiàng)目進(jìn)行分類；板如果準(zhǔn)則或愛解釋公告要盎求或允許對(duì)項(xiàng)目辦進(jìn)行分類，則應(yīng)邦當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)八計(jì)政策并一致地鞍運(yùn)用于各個(gè)類別吧。跋SIC-18將拜被撤消。半修訂IAS8的凹第48段，要求扳（而不是鼓勵(lì)）胺如果實(shí)體執(zhí)行已癌經(jīng)發(fā)布但尚未開稗始生效的新準(zhǔn)則班，則披露未來會(huì)佰計(jì)政策變更的性敖質(zhì)。并且要求披敖露采用該政策的百計(jì)劃日期和對(duì)該懊變更對(duì)實(shí)體的財(cái)拌務(wù)狀況產(chǎn)生影響疤的估計(jì)，除非該礙估計(jì)花費(fèi)過大的瓣成本和精力（參叭見建議的第19辦段）。安刪除IAS8第挨54至57段所跋列的會(huì)計(jì)政策自挨愿變更的允許選骯

6、用的處理方法。斑因此，實(shí)體不再疤被允許：按將由會(huì)計(jì)政策變襖更的追溯調(diào)整法阿產(chǎn)生的調(diào)整包含挨在當(dāng)期損益中；凹如同在前期財(cái)務(wù)巴報(bào)表中報(bào)告那樣昂列報(bào)比較信息。百作為替代，應(yīng)作芭由會(huì)計(jì)政策變更藹的追溯調(diào)整法產(chǎn)柏生的調(diào)整，即佰最早的以前列報(bào)敖期間留存收益期般初余額以及各以頒前列報(bào)期間的其啊它比較金額在適岸當(dāng)時(shí)予以調(diào)整，翱如同新的會(huì)計(jì)政白策一直在運(yùn)用那柏樣半。頒修訂IAS8的翱第49段，以將斑免除重新表述會(huì)挨計(jì)政策自愿變更芭的比較信息的依埃據(jù)由版“吧無法做到瓣”扮改為拌“拌過大的成本或精岸力邦”骯。這項(xiàng)免除僅運(yùn)安用于重新表述比邦較信息花費(fèi)過大藹的成本或精力的白特定前期（參見懊建議的第21段奧）。跋本征求意

7、見稿對(duì)把IAS8建議改吧動(dòng)很大。因此，拔為了便于閱讀，芭本征求意見稿以凹“拔清樣稿懊”百的形式而不是以哀“凹標(biāo)記疤”扮改動(dòng)的形式列示傲。唉目錄扒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第稗8奧號(hào)絆埃會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)凹估計(jì)變更和差錯(cuò)盎（200X年修藹訂）柏 目 的頒范唉 盎圍罷岸昂辦凹段 落 唉1-翱2柏定疤 跋義艾壩拔班阿敖3案會(huì)計(jì)政策扮奧骯懊巴4-23壩會(huì)計(jì)政策的選擇扮敖澳柏凹盎4-6癌會(huì)計(jì)政策的一致拜性擺胺礙傲壩 7-8暗會(huì)計(jì)政策變更霸叭矮爸骯9-23傲準(zhǔn)則的采用澳氨柏疤拌拔12-19背會(huì)計(jì)政策的自愿罷變更芭壩哀挨氨擺20-23百會(huì)計(jì)估計(jì)變更辦百版絆伴24-30扳差錯(cuò)傲敖傲翱熬31-35百差錯(cuò)的披露耙稗班骯版翱懊35扒

8、生效日期伴按背班奧36附 錄：奧結(jié)論依據(jù)（20伴0X年修訂版）癌國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第岸號(hào)壩哀會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)熬估計(jì)變更和差錯(cuò)翱（200X年修藹訂）盎本準(zhǔn)則中以粗體邦標(biāo)示的段落，應(yīng)把與本準(zhǔn)則中的背斑景資料和實(shí)施指凹南以及國(guó)際會(huì)矮計(jì)準(zhǔn)則公告前言笆的內(nèi)容一并閱鞍讀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)疤則不擬應(yīng)用于不白重要的項(xiàng)目（參斑見暗前言百第12段）。目的啊本準(zhǔn)則的目的是辦對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策斑的標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)捌政策變更、會(huì)計(jì)班估計(jì)變更和差錯(cuò)壩的會(huì)計(jì)處理及披絆露做出規(guī)定，以藹便于實(shí)體按一致巴的基礎(chǔ)編報(bào)財(cái)務(wù)半報(bào)表。這提高了般實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表前板后期的可比性以岸及該實(shí)體與其他佰實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表之盎間的可比性。范圍啊1.本準(zhǔn)則適用骯于會(huì)計(jì)政策的選百擇

9、以及會(huì)計(jì)政策矮變更、會(huì)計(jì)估計(jì)百變更和差錯(cuò)的核昂算。罷2.差錯(cuò)和會(huì)計(jì)拌政策變更的納稅笆影響應(yīng)當(dāng)按照唉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第哀12號(hào)阿挨所得稅進(jìn)行核礙算和披露。定義拔3叭.案本準(zhǔn)則使用的下澳列術(shù)語，其含義霸為：礙會(huì)計(jì)政策奧，指實(shí)體編報(bào)財(cái)稗務(wù)報(bào)表時(shí)采用的搬特定原則、基礎(chǔ)壩、慣例、規(guī)則和皚做法。俺差錯(cuò)敗，指當(dāng)期發(fā)現(xiàn)并安與可靠信息相關(guān)邦的，實(shí)體前一期耙或前若干期財(cái)務(wù)敗報(bào)表中的遺漏和岸其他誤報(bào)，這些巴可靠信息：耙（1）在編制前班期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是吧可以利用的；愛（2）可以合理盎預(yù)期在這些財(cái)務(wù)罷報(bào)表的編報(bào)中已拌經(jīng)獲得并且納入霸考慮。罷差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)傲誤、會(huì)計(jì)政策運(yùn)拜用錯(cuò)誤、粗心大稗意或曲解事實(shí)、按以及弄虛作假所白產(chǎn)生的

10、影響。吧追溯調(diào)整法隘，對(duì)會(huì)計(jì)政策變骯更和差錯(cuò)更正而澳言，分別指：吧（1）如同過去熬一直在采用那樣板將新的會(huì)計(jì)政策安運(yùn)用于交易、其絆他事項(xiàng)和事實(shí)；?。?）如同差錯(cuò)疤從未發(fā)生那樣對(duì)百更正后的金額進(jìn)瓣行確認(rèn)和披露。板未來適用法挨，對(duì)會(huì)計(jì)政策變奧更和確認(rèn)會(huì)計(jì)估襖計(jì)變更的影響而擺言，分別指：阿（1）將新的會(huì)頒計(jì)政策運(yùn)用于政翱策變更日以后發(fā)胺生的交易、其他昂事項(xiàng)和事實(shí)；按（2）在變更影般響的期間內(nèi)確認(rèn)襖和披露會(huì)計(jì)估計(jì)斑變更的影響。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的選擇澳扳4.當(dāng)某項(xiàng)國(guó)際扮財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或敗某項(xiàng)解釋公告運(yùn)罷用于財(cái)務(wù)報(bào)表的背某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，在巴決定運(yùn)用于該項(xiàng)半目的會(huì)計(jì)政策時(shí)伴應(yīng)當(dāng)依次考慮：按（1）準(zhǔn)則（包捌括構(gòu)成準(zhǔn)

11、則一部懊分的附錄）；熬（2）解釋公告八；白（3）不構(gòu)成準(zhǔn)案則一部分的準(zhǔn)則艾附錄；以及拌（4）發(fā)布的關(guān)凹于該準(zhǔn)則的實(shí)施半指南。胺跋5.在缺乏專門岸適用于財(cái)務(wù)報(bào)表矮某個(gè)項(xiàng)目的特定澳準(zhǔn)則或解釋公告伴時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)氨運(yùn)用其判斷來制暗定和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)拜計(jì)政策，該政策把形成的信息：邦矮（1）對(duì)使用者藹的決策需求是相襖關(guān)的；半半（2）是可靠的奧，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)半表：辦扮頒真實(shí)地反映實(shí)體班的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)挨務(wù)狀況；伴稗反映交易和其他把事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)拔而不只是法律形背式；昂巴是中立的，沒有俺偏見；是審慎的；瓣挨在所有重要方面般是完整的。敖6.在作第5段白所述的判斷時(shí)，礙管理層應(yīng)當(dāng)依次耙考慮以下來源：凹挨（1）處理類似

12、礙和相關(guān)問題的準(zhǔn)按則、解釋公告中耙的要求和指南，耙以及發(fā)布的關(guān)于安這些準(zhǔn)則的附錄哀和實(shí)施指南；八拌（2）編報(bào)財(cái)敗務(wù)報(bào)表的框架凹中所設(shè)立的資產(chǎn)擺、負(fù)債、收益和奧費(fèi)用的定義、確巴認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量概藹念；以及辦埃（3）其他使用埃類似概念框架制氨定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)罷則制定團(tuán)體的公骯告、其他會(huì)計(jì)文耙獻(xiàn)以及認(rèn)可的行岸業(yè)慣例（僅當(dāng)它班們與本段中的（百1）和（2）一挨致時(shí)）。唉會(huì)計(jì)政策的一致疤性巴7.實(shí)體氨應(yīng)當(dāng)在某一期間吧對(duì)類似交易、其扒他事項(xiàng)和事實(shí)一安致地選擇和運(yùn)用扒會(huì)計(jì)政策，除非安準(zhǔn)則或解釋公告辦特別要求或允許斑對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類霸，這些項(xiàng)目可能俺適合于采用不同隘的會(huì)計(jì)政策。如扳果準(zhǔn)則或解釋公頒告要求或允許對(duì)拔項(xiàng)目進(jìn)

13、行分類，擺則應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)斑的會(huì)計(jì)政策并一凹致地運(yùn)用于各個(gè)鞍類別。奧8.類似交易、凹其他事項(xiàng)和事實(shí)拌以一致的方式在版實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表吧中確認(rèn)、計(jì)量和半列報(bào)。會(huì)計(jì)政策變更跋傲9.僅當(dāng)出現(xiàn)以疤下情況時(shí)，會(huì)計(jì)稗政策變更方可進(jìn)擺行：伴胺（1）依據(jù)準(zhǔn)則扒或解釋公告的要氨求進(jìn)行變更；或安者唉搬（2）該變更能凹在財(cái)務(wù)報(bào)表中就唉交易或其他事項(xiàng)拌對(duì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀稗況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或背現(xiàn)金流量的影響壩作出更相關(guān)、更氨可靠地列報(bào)。懊10.骯使用者需要比較巴企業(yè)一個(gè)以上期把間的財(cái)務(wù)報(bào)表，翱以判明財(cái)務(wù)狀況搬、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)笆金流量的趨勢(shì)。擺因此，應(yīng)在各期懊采用同樣的會(huì)計(jì)搬政策，除非會(huì)計(jì)傲政策的變更符合骯第9段中的條件阿之一。般11

14、.以下情況骯不屬于會(huì)計(jì)政策懊的變更：跋（1）對(duì)實(shí)質(zhì)上懊與以前發(fā)生的交霸易或其他事項(xiàng)不稗同的交易或其他岸事項(xiàng)所采用的某哀項(xiàng)會(huì)計(jì)政策；般（2）對(duì)以前未阿出現(xiàn)過或不重要拔的交易或其他事半項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)芭政策。班依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)扳準(zhǔn)則第16號(hào)瓣爸不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和鞍設(shè)備或國(guó)際拜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38把號(hào)擺版無形資產(chǎn)中允搬許選用的處理方襖法，初次采用將唉資產(chǎn)以重估金額爸入賬的會(huì)計(jì)政策癌，屬于會(huì)計(jì)政策絆變更。但這是依昂據(jù)第16號(hào)和第癌38號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)盎準(zhǔn)則將其作為重般估價(jià)處理的，而唉不是依據(jù)本準(zhǔn)則礙處理。因此，本板準(zhǔn)則第20至2罷3段不適用于此懊種會(huì)計(jì)政策變更笆。準(zhǔn)則的采用背12.由于采用版某項(xiàng)準(zhǔn)則而導(dǎo)致奧的會(huì)計(jì)政策變更按

15、，除第13段規(guī)芭定的情況外，應(yīng)頒當(dāng)依據(jù)該準(zhǔn)則中奧的特別過渡性條壩款（如果有的話礙）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理拔。吧13.如果某項(xiàng)般準(zhǔn)則的特別過渡霸性條款要求重新按表述比較信息，辦當(dāng)重新表述該信安息花費(fèi)過大的成跋本或精力時(shí)，可稗以不對(duì)某一特定埃以前列報(bào)期間的跋比較信息進(jìn)行重皚新表述。如果沒礙有對(duì)某一特定前癌期的比較信息進(jìn)笆行重新表述，應(yīng)氨當(dāng)將新的會(huì)計(jì)政癌策運(yùn)用于下一期靶間期初資產(chǎn)和負(fù)按債的余額，如果襖可行，還應(yīng)當(dāng)對(duì)敗下一期間留存收擺益的期初余額進(jìn)翱行相應(yīng)調(diào)整。拌14.如果準(zhǔn)則鞍中沒有特別過渡拌性條款，應(yīng)當(dāng)依拔據(jù)第20至23唉段處理會(huì)計(jì)政策般變更。阿15.如果運(yùn)用唉準(zhǔn)則中的過渡性班條款對(duì)當(dāng)期或以白前任何列報(bào)期間

16、擺產(chǎn)生影響，則實(shí)頒體應(yīng)當(dāng)披露以下暗內(nèi)容：哀（1）依據(jù)準(zhǔn)則愛的過渡性條款進(jìn)敖行會(huì)計(jì)政策變更昂的事實(shí)，以及對(duì)矮這些條款的說明哀；百（2）當(dāng)期和各傲以前列報(bào)期間的捌調(diào)整金額；霸（3）與比較信靶息所包含期間之拔前的期間相關(guān)的捌調(diào)整金額；壩以及扮（4）對(duì)比較信板息進(jìn)行重新表述艾的事實(shí)，或者由俺于花費(fèi)過大的成隘本或精力而未對(duì)胺某一特定前期進(jìn)按行重新表述的事暗實(shí)。吧16.如果運(yùn)用案準(zhǔn)則的過渡性條捌款可能對(duì)未來期翱間產(chǎn)生影響，實(shí)罷體應(yīng)當(dāng)披露依據(jù)辦準(zhǔn)則的過渡性條氨款進(jìn)行會(huì)計(jì)政策襖變更的事實(shí)，以盎及對(duì)這些影響未搬來期間的條款的爸說明。澳17.增強(qiáng)不同把期間信息的可比背性，有助于使用暗者作經(jīng)濟(jì)決策，靶尤其是通過允許

17、盎根據(jù)預(yù)測(cè)性目的癌評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的奧趨勢(shì)的方式。因藹此，出現(xiàn)一個(gè)一皚般假定，即重新熬表述比較信息所巴得到的收益超過唉了所引起的成本跋和精力，據(jù)此實(shí)扮體應(yīng)盡一切合理芭努力重新表述各白以前列報(bào)期間的啊比較金額。班18.在某些情辦況下，為與當(dāng)期靶作比較，重新表哎述某一特定前期隘的比較信息所花礙費(fèi)的成本或精力盎會(huì)超過財(cái)務(wù)報(bào)表敗使用者獲得的收笆益。例如，以允版許重新表述的方稗式可能無法收集埃到前期的數(shù)據(jù)，叭且重新產(chǎn)生這些澳信息會(huì)花費(fèi)過大鞍的成本和精力。艾在這種情況下，伴實(shí)體應(yīng)披露未重巴新表述比較金額叭的原因。稗19.如果實(shí)體罷尚未采用已發(fā)布癌但尚未生效的新白準(zhǔn)則，則應(yīng)當(dāng)披凹露以下內(nèi)容：暗（1）未來會(huì)計(jì)拜政

18、策變更的性質(zhì)拜；背（2）要求采用百該準(zhǔn)則的日期；辦（3）該實(shí)體計(jì)半劃采用該準(zhǔn)則的班日期；以及半（4）以下兩者哎之一：頒靶對(duì)該變更對(duì)財(cái)務(wù)擺狀況的影響的估絆計(jì)；案巴如果作該估計(jì)花襖費(fèi)過大的成本和阿精力，對(duì)該影響叭的說明。般會(huì)計(jì)政策的自愿爸變更隘20.依據(jù)第1奧2段進(jìn)行的會(huì)計(jì)熬政策變更以外的艾變更，應(yīng)當(dāng)采用拌追溯調(diào)整法。除襖第21段規(guī)定的拜情況外，最早的暗以前列報(bào)期間留隘存收益期初余額骯以及各以前列報(bào)背期間披露的其它胺比較金額，應(yīng)當(dāng)瓣在適當(dāng)時(shí)予以調(diào)岸整，如同新的會(huì)斑計(jì)政策一直在運(yùn)凹用那樣。搬藹21.如果花費(fèi)辦過大的成本和精斑力，特定前期的澳比較信息可以不佰用重新表述。當(dāng)芭特定前期的比較澳信息沒有重新

19、表隘述時(shí)，應(yīng)當(dāng)將新襖會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于白下一期間期初資巴產(chǎn)和負(fù)債的余額半，且應(yīng)當(dāng)對(duì)下一邦期間的留存收益埃期初余額進(jìn)行相稗應(yīng)調(diào)整。把扳22.當(dāng)進(jìn)行會(huì)唉計(jì)政策變更時(shí)，捌與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)澳期間之前的期間扳相關(guān)的調(diào)整金額拔，應(yīng)調(diào)整最早的愛以前列報(bào)期間的斑留存收益期初余稗額。任何與以前耙期間相關(guān)的其他班信息，例如財(cái)務(wù)百數(shù)據(jù)歷史匯總數(shù)斑，也應(yīng)當(dāng)重新表邦述。當(dāng)花費(fèi)過大邦成本和精力時(shí)，傲則不要求對(duì)特定瓣前期進(jìn)行重新表背述。搬捌23.當(dāng)會(huì)計(jì)政哀策變更對(duì)當(dāng)期或襖以前任何列報(bào)期罷間產(chǎn)生影響，或胺可能對(duì)以后期間佰產(chǎn)生影響時(shí)，實(shí)昂體應(yīng)當(dāng)披露以下笆內(nèi)容：襖頒（1）變更的原暗因；伴拔（2）當(dāng)期和各壩以前列報(bào)期間的案調(diào)整金額；氨澳

20、（3）與列報(bào)期絆間的前期相關(guān)的氨調(diào)整金額；以及耙把（4）比較信息安已被重新表述的拌事實(shí)，或由于花斑費(fèi)過大的成本或骯精力，沒有對(duì)某愛一特定期間進(jìn)行昂重新表述的事實(shí)背。會(huì)計(jì)估計(jì)變更俺24.由于商業(yè)伴活動(dòng)中內(nèi)在的不啊確定因素影響，八許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)叭目不能精確地計(jì)熬量，而只能加以稗估計(jì)。估計(jì)過程八涉及以最近可利扮用的可靠信息為昂基礎(chǔ)所作的判斷拌。需要估計(jì)的例跋子有壞帳、存貨敗的陳舊過時(shí)、金霸融資產(chǎn)的公允價(jià)暗值、應(yīng)折舊資產(chǎn)叭的使用年限或其靶未來經(jīng)濟(jì)利益的凹預(yù)期消耗方式。絆合理運(yùn)用估計(jì)是翱編制財(cái)務(wù)報(bào)表的暗基本步驟，并不啊削弱其可靠性。頒25捌.愛如果據(jù)以進(jìn)行估敗計(jì)的發(fā)生變化，扒或者由于新的信奧息、更多的經(jīng)

21、驗(yàn)艾或后來的發(fā)展可鞍能需要對(duì)估計(jì)進(jìn)把行修正。按其性耙質(zhì)，對(duì)估計(jì)的修耙正與前期無關(guān)且吧不屬于差錯(cuò)。案26.所采用的頒計(jì)量基礎(chǔ)或方法氨變更并不造成會(huì)巴計(jì)估計(jì)變更，而罷應(yīng)屬于會(huì)計(jì)政策哀變更。當(dāng)難以區(qū)埃分會(huì)計(jì)政策變更辦與會(huì)計(jì)估計(jì)變更懊時(shí)，該變更應(yīng)當(dāng)捌視為會(huì)計(jì)估計(jì)變啊更，并作恰當(dāng)?shù)陌崤丁０涟?7.會(huì)計(jì)估計(jì)耙變更的影響應(yīng)當(dāng)奧在未來確認(rèn)為下爸列期間的損益：拜柏（1）變更期間把，如果變更只影爸響變更當(dāng)期；或傲者襖擺（2）變更當(dāng)期凹和未來期間，如敗果變更對(duì)兩者均佰有影響。耙安28.未來確認(rèn)皚會(huì)計(jì)估計(jì)變更的百影響意味著從估暗計(jì)變更日開始將挨變更運(yùn)用于交易艾、其他事項(xiàng)和事板實(shí)。會(huì)計(jì)估計(jì)的叭變更可能只影響凹當(dāng)期，或

22、者對(duì)當(dāng)唉期和未來期間均扮產(chǎn)生影響。例如吧，壞賬金額估計(jì)稗的變更只影響當(dāng)半期,因而在當(dāng)期昂確認(rèn)。但是，應(yīng)拜折舊資產(chǎn)估計(jì)使骯用年限或其未來爸經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消暗耗方式的改變，伴既影響當(dāng)期剩余吧期間的折舊費(fèi)用八，又影響該資產(chǎn)半剩余使用年限內(nèi)案各未來期間的折八舊費(fèi)用。在這兩哀種情況下，與當(dāng)芭期相關(guān)的變更影懊響應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)傲收益或費(fèi)用。如背果對(duì)未來期間有礙影響，應(yīng)當(dāng)在未扳來期間予以確認(rèn)凹。皚29.除第30凹段規(guī)定的情況外氨，對(duì)變更當(dāng)期會(huì)板產(chǎn)生影響，或預(yù)澳計(jì)對(duì)以后各期產(chǎn)氨生影響的會(huì)計(jì)估襖計(jì)變更的性質(zhì)和扳金額，應(yīng)加以披擺露。般耙30.如果估算斑將花費(fèi)過大的成阿本或精力，則會(huì)背計(jì)估計(jì)變更對(duì)以懊后期間的影響金皚額可

23、以不作披露澳。如果因?yàn)楣浪惆谆ㄙM(fèi)過大的成本愛或精力沒有披露板對(duì)以后期間的影芭響金額，則應(yīng)當(dāng)俺披露這一事實(shí)。差錯(cuò)奧鞍31.差錯(cuò)更正版有別于會(huì)計(jì)估計(jì)昂變更。就會(huì)計(jì)估頒計(jì)的性質(zhì)來說，跋它是個(gè)近似值，岸隨著更多情況的埃出現(xiàn)，估計(jì)可能骯需要進(jìn)行修正。拔例如，前期無法伴可靠預(yù)計(jì)的或有霸事項(xiàng)的利得或損皚失的確認(rèn)，不屬半于差錯(cuò)更正。靶霸32.差錯(cuò)更正奧的金額應(yīng)當(dāng)采用奧追溯調(diào)整法進(jìn)行擺處理。除第33芭段規(guī)定的情況外昂，差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)通過癌以下方式之一更岸正：柏愛（1）重新表述昂差錯(cuò)發(fā)生前期的扒比較金額，版扮（2）如果差錯(cuò)啊在最早的以前列懊報(bào)期間之前發(fā)生唉，則重新表述最擺早的以前列報(bào)期扳間留存收益的期辦初余額胺笆以便如

24、同差錯(cuò)從巴未發(fā)生那樣列報(bào)骯財(cái)務(wù)報(bào)表。傲氨33.如果重新哎表述信息花費(fèi)過疤大的成本或精力罷，則可以不重新昂表述某一特定前搬期的比較金額。阿如果沒有重新表扒述某一特定前期案的比較金額，則八應(yīng)當(dāng)按照該差錯(cuò)把在下一期間期初壩之前的累計(jì)影響搬重新表述下一期骯間的留存收益期扮初余額。班翱34.差錯(cuò)（依吧其定義，與一個(gè)哎或數(shù)個(gè)前期相關(guān)叭）的更正不計(jì)入矮發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)期間的爸損益。通過在差白錯(cuò)發(fā)生前期的比埃較信息中對(duì)其進(jìn)半行更正，財(cái)務(wù)報(bào)背表可如同差錯(cuò)從阿未發(fā)生的那樣列靶報(bào)，除非實(shí)體決藹定對(duì)某個(gè)特定前般期不這樣做，因愛為確定更正金額斑花費(fèi)過大的成本疤或精力。在財(cái)務(wù)絆報(bào)表比較信息的八列示期間之前期骯間發(fā)生差錯(cuò)的更版正金

25、額，通過最版早的以前列報(bào)期斑間的留存收益期板初余額進(jìn)行調(diào)整懊。所列報(bào)的任何哀其他前期信息，把例如歷史財(cái)務(wù)數(shù)襖據(jù)匯總數(shù)，也應(yīng)跋重新表述，除非礙重新表述花費(fèi)過扒大的成本或精力胺。差錯(cuò)的披露扳靶35.實(shí)體應(yīng)當(dāng)捌披露以下內(nèi)容：扮瓣（1）差錯(cuò)的性襖質(zhì)；稗熬（2）各以前列安報(bào)期間的更正金胺額；捌隘（3）比較信息傲列示期間之前期罷間的更正金額；搬以及岸搬（4）比較信息皚已被重新表述的氨事實(shí)，或由于花熬費(fèi)過大的成本或板精力，沒有重新稗表述某一特定期頒間的事實(shí)。生效日期矮36半.扳本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期哀自叭2003年1月岸1日搬或以后日期開始半的財(cái)務(wù)報(bào)表有效辦。鼓勵(lì)提前采用瓣。如果提前采用百對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生疤影響，則實(shí)

26、體應(yīng)氨當(dāng)披露這一事實(shí)扒。附錄板結(jié)論依據(jù)（20艾0X年修訂版）叭A1.本結(jié)論依把據(jù)總結(jié)了理事會(huì)胺在達(dá)成本征求意隘見稿中的結(jié)論時(shí)俺所考慮的因素。安個(gè)別理事會(huì)成員扮對(duì)有些因素較之疤對(duì)其他因素更為胺看重。盎A2.理事會(huì)于愛2001年7月疤宣布，作為其最絆初的技術(shù)項(xiàng)目日懊程的一部分，它岸將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目凹對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行愛改進(jìn)，包括IA熬S8。理事會(huì)改隘進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是凹減少或消除現(xiàn)有盎準(zhǔn)則中的備選方罷法、重復(fù)以及矛柏盾，解決協(xié)調(diào)性愛問題并進(jìn)行其他矮改進(jìn)。本結(jié)論依隘據(jù)討論了IAS擺8中存在重大改岸動(dòng)的規(guī)定，沒有氨討論其他規(guī)定。壩刪除會(huì)計(jì)政策變擺更和重大差錯(cuò)更八正的允許選用的敖處理方法安A3.IAS8半包含會(huì)計(jì)

27、政策自瓣愿變更（第54骯段至57段）和挨重大差錯(cuò)更正（跋第38段至40鞍段）的允許選用霸的處理方法。根皚據(jù)這些允許選用啊的處理方法：昂矮（1）將由會(huì)計(jì)耙政策變更的追溯氨調(diào)整法產(chǎn)生的調(diào)爸整包含在當(dāng)期損擺益中；辦斑（2）將重大差把錯(cuò)更正的金額包愛含在當(dāng)期損益中熬。斑A4.在兩種情把況下，比較信息氨都如同在前期財(cái)癌務(wù)報(bào)表中報(bào)告那扒樣列報(bào)。把A5.理事會(huì)將辦刪除會(huì)計(jì)政策變懊更和差錯(cuò)更正的暗可選用的處理方挨法視作IAS8案的重要改進(jìn)。理唉事會(huì)建議刪除允吧許選用的處理方吧法并要求運(yùn)用基挨準(zhǔn)處理方法。依愛據(jù)會(huì)計(jì)政策變更皚和差錯(cuò)更正的基疤準(zhǔn)處理方法，包罷括建議修改的第艾20段、21段胺、32段和33藹段，這些變更和耙更正采用追溯調(diào)暗整法處理。盎A6.會(huì)計(jì)政策安變更的追溯調(diào)整跋法涉及到：瓣伴(1)隘 調(diào)整最早的以絆前列報(bào)期間留存般收益的期初余額奧；跋澳(2)邦 重新表述各以笆前列報(bào)期間的其爸他比較信息；藹如果可行，矮如同新的會(huì)計(jì)政哎策一直在運(yùn)用那唉樣。但是，如果霸這么作花費(fèi)過大搬的成本和精力，爸則不需要重新表稗述特定前期的比班較信息。班A7.差錯(cuò)更正哀的追溯調(diào)整法涉澳及到：