1、第九章 行政單位會計(jì)概述 第一節(jié) 行政單位會計(jì)的特點(diǎn)一、行政單位會計(jì)的概念 行政單位會計(jì)是指各級行政單位以貨幣為要緊計(jì)量單位，對行政單位預(yù)算資金和其他資金的運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。它是預(yù)算會計(jì)體系中的重要組成部分。 二、行政單位會計(jì)的核算內(nèi)容行政單位要緊依靠國家預(yù)算撥款履行其立法、行政和司法等治理職能，因此，行政單位向國家取得預(yù)算撥款收入，向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)，自身為行使治理職能而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出以及經(jīng)費(fèi)結(jié)余確實(shí)是行政單位會計(jì)核算的要緊內(nèi)容。行政單位會計(jì)核算的具體內(nèi)容是行政單位會計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大要素。資產(chǎn)指行政單位占有或者使用的能以貨幣汁量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和

2、其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、借出款以及材料等。固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(200元)以上，使用期限在一年以上同時(shí)在使用過程中保持事實(shí)上物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)。負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管款項(xiàng)等。凈資產(chǎn)指行政單位的資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額。是行政單位代表國家掌管的凈資產(chǎn)。它包括固定基金、專用基金、一般基金。資產(chǎn)、負(fù)債和基金

3、三要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金收入是指行政單位進(jìn)行公務(wù)活動，依法從財(cái)政部門或上級主管部門取得的各項(xiàng)撥款。它包括撥入經(jīng)費(fèi)、撥入專項(xiàng)基金、其他收入、附屬機(jī)構(gòu)繳款。支出是指行政單位為履行其治理職能，進(jìn)行公務(wù)活動所發(fā)生的各種開支。包括經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)資金支出、其他支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專項(xiàng)資金、補(bǔ)助支出等。資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出五要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金+收入支出 資產(chǎn)+支出=負(fù)債十基金+收入三、行政單位會計(jì)的特點(diǎn)行政單位會計(jì)的特點(diǎn)是相關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)而言的。1核算對象不同 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算對象是國家和各級政府預(yù)算資金的集中、分配及其結(jié)果。事業(yè)單位會計(jì)的核算對

4、象是預(yù)算資金的領(lǐng)撥使用、事業(yè)收支、經(jīng)營收支等資金活動。行政單位會計(jì)的核算對象則是純預(yù)算收支運(yùn)動。2支出列報(bào)依據(jù)不同 行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)均是以經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出；而財(cái)政總預(yù)算會計(jì)則是以撥款數(shù)列報(bào)支出。3結(jié)賬基礎(chǔ)不同 事業(yè)單位會計(jì)的結(jié)賬基礎(chǔ)既需用收付實(shí)現(xiàn)制，又需用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政單位會計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的結(jié)賬基礎(chǔ)均是收付實(shí)現(xiàn)制。4會計(jì)主體不同財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)主體是國家或一級政府，行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)主體均是一個(gè)具體的單位。 第二節(jié) 行政單位會計(jì)賬戶一、會計(jì)科目 行政單位會計(jì)的會計(jì)科目是對行政單位會計(jì)核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的一種方法。行政單位的會計(jì)科目是各級行

5、政單位會計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。行政單位會計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)相比，需增設(shè)現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等科目，與事業(yè)單位會計(jì)相比，沒有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款及有關(guān)經(jīng)營收支科目。這確實(shí)是由行政單位會計(jì)核算內(nèi)容決定的。二、會計(jì)憑證1原始憑證 行政單位會計(jì)采納的原始憑證要緊有支出報(bào)銷憑證，收入憑證，往來結(jié)算憑證，繳撥款憑證，材料收付憑證等幾大類。 (1)收款憑證。 (2)費(fèi)用支出憑證。 (3)銀行結(jié)算憑證。 (4)繳撥款憑證。 2記賬憑證 行政單位的記賬憑證是由會計(jì)部門依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會計(jì)賬簿的直接依據(jù)。 行政單位的記賬憑證有

6、兩種：種是專用記賬憑證，它包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；另一種不分收、付、轉(zhuǎn)，只有一種格式的通用記賬憑證。目前各單位普遍采納“通用記賬憑證”。 3會計(jì)賬簿 賬簿是由具有一定格式，互相聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 行政單位會計(jì)應(yīng)設(shè)置序時(shí)賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 行政單位會計(jì)還應(yīng)設(shè)置分類賬，包括總分類賬和明細(xì)分類賬。 第十章 行政單位資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流淌資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。流淌資產(chǎn)是指行政單位在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，要緊有

7、貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬項(xiàng)和材料等。 第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金核算 行政單位在執(zhí)行行政治理活動中，都需要一定量的貨幣資金。為了正確、及時(shí)地進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算并如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督現(xiàn)金的收支、結(jié)存情況，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金治理，遵循各種手續(xù)，保證現(xiàn)金的安全、完整，要指定專職的出納員辦理。 1現(xiàn)金治理原則 (1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。 (2)出納員付出現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天入賬，不準(zhǔn)以白紙條抵頂現(xiàn)金入賬。 (3)收付現(xiàn)金的各種原始憑證，依照各單位的具體情況由會計(jì)主管人員或會計(jì)審核，并按月連續(xù)編號。出納員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了前結(jié)清當(dāng)

8、日賬目，校對賬面庫存與實(shí)際庫存是否相符。 (4)堅(jiān)持“鈔票賬分管、互相牽制”的原則，即會計(jì)和出納分工明確，各負(fù)其責(zé)、互相牽制。做到出納管鈔票不管賬，會計(jì)管賬不管鈔票。 (5)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。不符合現(xiàn)金支取條件的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2現(xiàn)金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設(shè)置“現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的單位還要設(shè)置外幣現(xiàn)金賬戶。例1 某行政機(jī)關(guān)從銀行提款1 000元以備零用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000例2某行政單位職員出差借支500元。 借：暫付款 500 貸

9、：現(xiàn)金 500例3某行政單位辦公室報(bào)銷辦公用品800元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 貸：現(xiàn)金 800 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員依照收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。發(fā)覺不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明緣故。 二、銀行存款的核算1銀行存款治理規(guī)定國家銀行是全國的現(xiàn)金出納中心。按照國家現(xiàn)金治理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款戶”。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲

10、蓄存款”存入儲蓄所存取款項(xiàng)。2銀行存款的結(jié)算方式 結(jié)確實(shí)是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。依照中國人民銀行有關(guān)結(jié)算方法規(guī)定，目前能夠采納的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、托付收款和異地托收承付等結(jié)算方式。由于行政單位的業(yè)務(wù)比較單一、比較簡單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算要緊采納支 票、匯兌、銀行匯票等方式。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國人民銀行頒發(fā)的(銀行結(jié)算方法)以及國際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。3銀行存款的核算 為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。該科目借方反映因財(cái)政或上級主管部門撥入經(jīng)費(fèi)和其他緣故使行政

11、單位增加的銀行存款數(shù)；貸方反映行政單位因支取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算而減少行政單位的銀行存款數(shù)；余額在借方，反映行政單位銀行存款結(jié)存數(shù)。例1 某行政單位收到財(cái)政部門或上級主管部門預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500 000元。 借：銀行存款 500 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 50 000例2某行政單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資60000元。 借：現(xiàn)金 60 000 貸：銀行存款 60 000例3某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料30000元一般辦公用品1000元。 借：材料 30 000 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：銀行存款 31 000 同現(xiàn)金核算一樣，行政單位也應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照銀行收付憑證，

12、按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)刻順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日銀行存款收入合計(jì)數(shù)、銀行存款支出合計(jì)數(shù)和銀行存款結(jié)存數(shù)。收到銀行的對賬單時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查銀行存款的記錄是否有差錯(cuò)，如有差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)的查明緣故。 第二節(jié) 有價(jià)證券與債權(quán)的核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。有價(jià)證券包括債券和股票。行政單位購進(jìn)有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下治理原則： (1)行政單位按國家規(guī)定只購買“國庫券”，不得購買其他有價(jià)證券，并嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院公布的國庫券條例)，不能購買股票。 (2)行政單位購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其

13、有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余)購買，不得使用預(yù)算資金、專項(xiàng)資金購買。 (3)購買的“國庫券”應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。 (4)各單位購買的“國庫券”都作為有價(jià)證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報(bào)銷。 為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的“國庫券”及到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方反映行政事業(yè)單位用其自行支配的自有資金購買的國庫券額；貸方反映國庫券到期收回的本金；余額在借方反映行政單位尚未到期兌付的國庫券額。例1 某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購人國庫券50 000元。 借：有價(jià)證券 50000 貸：國庫存款 50000例2某行政單位收回到期的國庫券本息88

14、000元。其中本金80 000元，利息收入8 000元。 借：銀行存款 88 000 貸：有價(jià)證券 80 000 其他收入 8 000二、暫付款的核算 暫付款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)。如職工出差預(yù)借差旅費(fèi)借款，因公辦事借出的備用金等。 為了反映和監(jiān)督行政單位暫付款的增減變動及結(jié)存情況，需設(shè)置“暫付款”科目。該科目借方登記暫付款的增加數(shù)；貸方登記暫付款的收回?cái)?shù)；余額在借方，表示期末暫付款的結(jié)存款。該科目應(yīng)按借款對象設(shè)置明細(xì)科目。 例1 某行政單位職工張明出差借支1 500元，以現(xiàn)金支付。 借：暫付款張明 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 例2某行政單位下

15、屬部門從財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取備用金3 000元，財(cái)務(wù)部門開出現(xiàn)金支票支付。 借：暫付款-X X部門 3 000 貸：銀行存款 3 000 例3 上述職工出差回單位報(bào)銷，交回發(fā)票款1 000元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：暫付款 1 500例4年終行政單位的下屬部門到財(cái)務(wù)部門結(jié)清備用金，交回發(fā)票4 500元，補(bǔ)付1 500元現(xiàn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 4 500 貸：暫付款X x部門 3 000 現(xiàn)金 1 500 三、借出款的核算 借出款指行政單位借給所屬單位有償使用的周轉(zhuǎn)金，臨時(shí)性借款以及長期投資等款項(xiàng)。辦理借出款時(shí)，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議，按協(xié)議辦事。其治理內(nèi)容要緊依據(jù)協(xié)議

16、規(guī)定的有關(guān)條文，諸如借出金額，歸還日期，歸還方法等辦理。借出款項(xiàng)要定期結(jié)清，堅(jiān)決執(zhí)行借款合同和協(xié)議，該收回的一定要按期收回。如出現(xiàn)爛賬，要果斷采取措施，追回借出款項(xiàng)，以免造成損失。 為了反映和監(jiān)督行政單位借出敦的借出、收回及結(jié)存情況，需設(shè)置“借出款”科目。該科目借方反映行政單位借給所屬單位的款項(xiàng)；貸方反映收回的借出款項(xiàng)；余額在借方反映月末結(jié)存的借出款項(xiàng)。該科目應(yīng)按借款對象設(shè)置明細(xì)科目。例1某行政單位借給其所屬部門臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金100 000元，年利息率8，期限一年。 借：借出款 80 000 貸：銀行存款 80 000例2某行政單位到期收回其所屬部門的借款80 000元及利息6 400元。 借

17、：銀行存款 86 400 貸：借出款 80 000 其他收入 6 400 第三節(jié) 材料和固定資產(chǎn)的核算一、材料的核算行政單位的材料，要緊是指行政單位購買的各種材料、物質(zhì)，包括一般材料和工具用具。 行政單位的材料按其用途分類，一般分為：原材料、燃料、修理用備件、低值易耗晶等4類。 材料價(jià)格一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(含稅價(jià)格)。購入、調(diào)入材料，分不購價(jià)和調(diào)撥價(jià)格記賬；發(fā)出，報(bào)損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價(jià)格記賬；購入、調(diào)入材料的運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。為了核算和監(jiān)督行政單位購入庫存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料及其期末結(jié)存情況，需設(shè)置“材料”科目。該科目借方登記行政單位購入用量較大，多

18、次領(lǐng)用的材料實(shí)際成本；貸方登記行政單位領(lǐng)用各種庫存材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示行政單位庫存材料的實(shí)際成本。本科目技材料品種設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批20 000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)150元。 借：材料 20 000 貸：銀行存款 20000 借：經(jīng)費(fèi)支出 150 貸：現(xiàn)金 150 例2某行政單位用料部門領(lǐng)用材料一批，按加權(quán)平均成本計(jì)價(jià)1 000元。借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：材料 1 000 例3 某行政單位以支票購買辦公用料1 500元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1 500 貸：銀行存款 1 500 例4 某行政單位購入一批低值易耗品，貸款50 000元。以

19、銀行存款支付。 借：材料低值易耗晶 50 000 貸：銀行存款 50 000例5某行政單位的下屬部門領(lǐng)用低值易耗品20 000元。借：經(jīng)費(fèi)支出 20 000 貸：低值易耗品 20 000例6年終材料盤點(diǎn)發(fā)覺盤虧材料500元，報(bào)批準(zhǔn)記入經(jīng)費(fèi)支出。借：經(jīng)費(fèi)支出 500 貸：材料 500二、固定資產(chǎn)的核算1固定資產(chǎn)及其分類行政單位固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變事實(shí)上物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施。它是行政機(jī)關(guān)完成行政治理工作必要的物資條件。 新制度規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中差不多保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位固定

20、資產(chǎn)的分類為：(1)房屋建筑物。 (2)專用設(shè)備。 (3)一般設(shè)備。 (4)其他固定資產(chǎn)。 2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價(jià)值。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。(1)購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分不按造價(jià)、購價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬。包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購置車輛支付的附加費(fèi)。注意購買固定資產(chǎn)過程中的差旅費(fèi)不計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(2)自行建筑的固定資產(chǎn)，按事實(shí)上際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。(3)基建完工的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確認(rèn)的價(jià)值入賬。(4)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改

21、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)。(5)同意捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或依照所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。(6)盤盈固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷。3固定資產(chǎn)的核算為了反映和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方反映行

22、政單位期末占用全部固定資產(chǎn)原值。 “固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。該科目貸方反映因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方反映因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。 例1 某行政單位用預(yù)算撥款資金購入設(shè)備一臺，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)共計(jì)100 000元，貸款以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 lfi0000 例2某行政單位用其專用基金購人汽車一輛，該汽車購價(jià)150 000元，車輛購買費(fèi)50 000元，共計(jì)200 000元

23、，均以銀行存款支付。 借：專用基金 200 000 貸：銀行存款 200 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：固定基金 200000 例3某行政單位用專用基金改擴(kuò)建其辦公樓。改擴(kuò)建支出150 000元，改擴(kuò)建過程中獲得殘料價(jià)值出售收入8 000元。 借：專用基金 142000 貸：銀行存款 142000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 142 000 貸：固定基金 142 000 例4某行政單位同意外單位捐贈汽車一輛價(jià)值200 000元，發(fā)生與該汽車有關(guān)的費(fèi)用10 000元，以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 (專用基金) 貸：銀行存款 10 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 210

24、 000 貸：固定基金 210 000 例5某行政單位經(jīng)上級主管部門的批準(zhǔn)從同行業(yè)或相關(guān)部門無償調(diào)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原單位賬面價(jià)值1 000 000元；調(diào)入后以專用基金進(jìn)行改造花費(fèi)100 000元。 借：固定資產(chǎn) 1 100 000 貸：固定基金 1 100 000 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 例6某行政單位經(jīng)上級批準(zhǔn)有償出售舊固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面價(jià)值800 000元，獲出售收入500 000元，貸款已收到存入銀行。 借：固定基金 800 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 借：銀行存款 500 000 貸：專用基金 500 000 例7某行政單位經(jīng)上級批準(zhǔn)無償調(diào)

25、出已使用過理不需用的設(shè)備一臺給相關(guān)部門，該設(shè)備原賬面價(jià)值700 000元。 借：固定基金 700 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 例8某行政單位經(jīng)上級批準(zhǔn)報(bào)廢已無法使用的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原賬面價(jià)值900 000元，其變現(xiàn)收入5000元，支付清理費(fèi)1 000元。 借：固定基金 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 借：銀行存款 4 000 貸：專用基金 4 000 例9某行政單位在固定資產(chǎn)清查過程中，盤虧設(shè)備一臺，賬面原值50 000元，現(xiàn)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)同意報(bào)廢。 借：固定基金 50 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 例10某行政單位在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)覺未入賬的設(shè)備一臺，完全重置

26、價(jià)值為20 000元。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：固定基金 20 000 第十一章 行政單位負(fù)債和基金核算 第一節(jié) 行政單位負(fù)債的核算 負(fù)債是各級行政單位承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管資金等。 一、應(yīng)繳預(yù)算收入的核算1應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容 行政單位應(yīng)繳預(yù)算收入是指行政單位在公務(wù)活動中，按規(guī)定取得的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政的收入，要緊包括： (1)規(guī)費(fèi)收入， (2)罰沒收入， (3)各行政治理部門收到的應(yīng)上交國庫的無主實(shí)物變價(jià)收入款。 (4)各行政治理部門在執(zhí)行過程中追回的應(yīng)上交國庫的贓物和贓款變價(jià)收入款。 (5)其他按照預(yù)算規(guī)定上交國庫的各項(xiàng)收入

27、。 2應(yīng)繳預(yù)算收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算收入的收繳情況，需設(shè)置”應(yīng)繳預(yù)算收入”科目。該科目貸方反映各行政單位按照國家規(guī)定依法收取的各種應(yīng)繳預(yù)算收入款；借方反映行政單位實(shí)際上繳給財(cái)政的應(yīng)繳預(yù)算收入款；余額在貸方反映各行政單位應(yīng)繳未繳給財(cái)政的預(yù)算收入款。該科目應(yīng)按預(yù)算收入的不同款項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬。 例1某行政單位收到各種規(guī)費(fèi)收入5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 例2某行政單位依法收得罰沒收入 5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 例3 某行政單位將本月取得的罰沒收入和規(guī)費(fèi)收入共計(jì)80 000元全數(shù)上繳財(cái)政。

28、 借：應(yīng)繳預(yù)算收入 80 000 貸：銀行存款 80 000 二、暫存款的核算 暫存款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)。各項(xiàng)暫存款要注意及時(shí)清理和歸還，不得長期掛賬。 為了反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存款，需設(shè)置“暫存款”科目。該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款；借方登記結(jié)算退回的暫存款；余額在貸方反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。該科目應(yīng)按債務(wù)對象設(shè)置明細(xì)賬。例1 某財(cái)政局財(cái)務(wù)部門收到其他單位預(yù)訂統(tǒng)一賬表資料匯款5 000元。 借：銀行存款 5 000 貸：暫存款-XX 5 000例2假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，通過“材料”科目核算入庫了，則發(fā)出賬表時(shí)應(yīng)貸記

29、“材料”科目；現(xiàn)已按訂購對象發(fā)出賬表價(jià)款5 000元。 借：暫存款-x x 5 000 貸：材料 5 000例3 假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，未通過“材料”科目核算入庫，而是直接作為經(jīng)費(fèi)支出，則發(fā)出賬表的價(jià)款應(yīng)沖減經(jīng)費(fèi)支出?，F(xiàn)已按訂購對象發(fā)出賬表價(jià)款5 000元。 借：暫存款-XX 5 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 5000三、借入款的核算 借入款是指行政單位依照實(shí)際需要從財(cái)政和上級部門借入的有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)是有償使用的資金，需要還本，還要付息。因此各行政單位不是特不需要資金的話，盡量不要借款。 為了核算行政單位借入資金的借入、償還及結(jié)存情況，需要設(shè)置“借入款”科目。該科目貸方反映行政單位從財(cái)政

30、和上級部門借入的有償使用資金增加數(shù)；借方反映各行政單位償還借入資金或轉(zhuǎn)入財(cái)政和上級補(bǔ)助款的數(shù)額；余額在貸方，反映尚未償還的借入款負(fù)債。該科目也應(yīng)按借出對象設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政單位從上級借入有償使用款項(xiàng)10 000，年利息率8，期限一年。 借：銀行存款 10 000 貸：借入款 10 000例2上述借款到期，以銀行存款還本付息。 借：其他支出 8 000 借入款 100 000 貸：銀行存款 108 000 例3 某行政單位依照需要向財(cái)政申請借入款500 000元，年利息率5，期限一年。 借：銀行存款 500 000 貸：借入款 S00 000 例4年終財(cái)政部門通知，將單位上述的借款本金和

31、利息轉(zhuǎn)為財(cái)政預(yù)算撥款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 525 000 例5某行政單位接到上級部門通過，將月初借入上級部門的借入款200 000元，轉(zhuǎn)為“撥入專項(xiàng)資金”用于某一特定項(xiàng)目。 借：借入款 200 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 200 000四、代管資金的核算 代管資金是指各行政單位代其他單位或個(gè)人臨時(shí)治理的而不屬于本單位的各項(xiàng)資金。包括各行政單位代本單位職工治理的個(gè)人住房基金或內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)代管的特定資金。各行政單位關(guān)于代管資金不能挪作它用，要妥善治理，及時(shí)清退。 為了反映和監(jiān)督各行政單位代管資金情況，需設(shè)置“代管資金”科目。該科目貸方記錄收到的代管資金

32、數(shù)；借方記錄退還的代管資金數(shù)；余額在貸方，反映行政單位尚未退還需接著代為它人治理的資金。該科目應(yīng)按代管對象設(shè)置明細(xì)科目。代管資金不多的行政單位能夠不單獨(dú)設(shè)置“代管資金”科目進(jìn)行核算，將少量代管資金并入“暫存款”科目核算。例1某行政單位收到某省考察團(tuán)攜帶現(xiàn)金10 000元 ，暫存此處。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：代管資金(暫存款) 10 000例2該考察團(tuán)提走代管款10 000元。 借：代管資金(暫存款) 10 000 貸：現(xiàn)金 10000 第二節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，也稱為基金。它包括固定基金、專用基金、一般基金和經(jīng)費(fèi)結(jié)余四個(gè)部分。一、固定基金的核算

33、 固定基金是指行政單位所掌管的各項(xiàng)固定資產(chǎn)方面占用的基金?！肮潭ɑ稹笔恰肮潭ㄙY產(chǎn)”的對應(yīng)科目。一般來講有固定資產(chǎn)增加就有固定基金的增加；有固定資產(chǎn)的減少就有固定基金的減少。 為了反映和監(jiān)督行政單位固定基金的增減變動及其結(jié)存情況，需設(shè)置”固定基金”科目。該科目貸方反映隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加；借方反映隨固定資產(chǎn)的減少面形成固定基金的減少；余額在貸方反映企業(yè)掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金。 行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；減少固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 例1某行政單位以預(yù)算撥款購置設(shè)備一臺，價(jià)值50 000元，貸款從銀行

34、支付。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：固定基金 50 000 同時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸：銀行存款 50 000 例2 某行政單位以專用基金自購設(shè)備一臺，價(jià)值100 000元，貸款以支票支付。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 100 000 同時(shí)： 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 例3 某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)有償出售不需用設(shè)備一臺，其賬面價(jià)值80 000元，以50 000元出售。 借：固定基金 80 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 同時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：專用基金 50 000 例4某行政單位報(bào)廢無法接著使用的房屋一棟，原賬面價(jià)

35、值1 200 000元，收到殘值收入8 000元，支付清理費(fèi)2 000元。 借：固定基金 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200000 同時(shí) 借：銀行存款 6 000 貸：專用基金 6 000二、專用基金的核算1專用基金的概念及治理 專用基金是指行政單位按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金。它包括職工福利基金、修購基金和其他具有專門用途的基金。 專用基金的特點(diǎn)：一是專用基金的取得均有專門的規(guī)定。即，從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中提取，有償調(diào)出固定資產(chǎn)收入及報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值收入而形成，從單位結(jié)余中轉(zhuǎn)入等。二是各項(xiàng)專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍。三是專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)，不能補(bǔ)償。 專用

36、基金的治理原則：一是先提后用，指各項(xiàng)專用基金必須依照規(guī)定的來源渠道，在取得資金后，才能安排使用。二是專設(shè)賬戶，指各項(xiàng)專用基金應(yīng)單設(shè)賬戶進(jìn)行治理和核算。三是專款專用，指各項(xiàng)專用基金要按規(guī)定的用途和使用范圍安排開支。 專用基金的治理方法：一是按比例提?。欢前匆?guī)定支出；三是按打算收支。2專用基金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位專用基金的形成、使用及其結(jié)存情況需設(shè)置“專用基金”科目。該科目貸方反映行政單位按規(guī)定從各種渠道形成的專用基金；借方反映行政單位按規(guī)定使用的專用基金；余額在貸方，反映行政單位期末結(jié)余的專用基金。該科目應(yīng)按專用基金的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 例1 某行政單位按規(guī)定比例從經(jīng)費(fèi)支出列支提取職

37、工福利費(fèi)50 000和固定資產(chǎn)修購費(fèi)80000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 130 000 貸：專用基金職工福利基金 50 000 專用基金設(shè)備修購基金 80 000 例2 某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)有償出售不需用的舊設(shè)備一臺，賬面原值85000元，獲收人30 000元。 借：銀行存款 30 000 貸；專用基金設(shè)備修購基金 30 000 同時(shí)： 借：固定基金 85 000 貸：固定資產(chǎn) 85 000 例3某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢無法接著使用的設(shè)備一臺，賬面原值70000元，收回殘值收A1 000元存入銀行，支付清理費(fèi)200元。 借：銀行存款 800 貸：專用基金修購基金 800 借：固定基金 70 000 貸：固定

38、資產(chǎn) 70 000 例4某行政單位從經(jīng)費(fèi)結(jié)余中提取專用基金職工福利基金30 000元。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 30 000 貸：專用基金職工福利基金 30 000例5某行政單位以專用基金購置設(shè)置一臺，價(jià)款60 000元，以銀行存款支付。 借：專用基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：固定基金 60 000例6某行政單位以理金發(fā)放職工福利補(bǔ)貼100 000元。 借：專用基金一職工福利費(fèi) 100 000 貸：現(xiàn)金 100 000例7某行政單位開展福利活動以銀行存款購買活動用品20 000元。 借：專用基金一職工福利費(fèi) 20000 貸：銀行存款 20 000

39、例8某行政單位以銀行存款50 000元支付修理設(shè)備或房屋的大修理費(fèi)。 借：專用基金設(shè)備修購費(fèi) 50 000 貸：銀行存款 50 000三、經(jīng)費(fèi)結(jié)余和一般基金的核算 經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位在公務(wù)活動過程中經(jīng)費(fèi)收支相抵后的余額。行政單位由于厲行節(jié)約，合理開支，提高資金利用效果而形成的結(jié)余，應(yīng)按實(shí)際結(jié)余數(shù)在會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“一般基金”科目。 為了核算行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況，需設(shè)置“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。該科目貸方記錄于年終從“撥人經(jīng)費(fèi)”科目轉(zhuǎn)入的全年撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)；借方記錄從“經(jīng)費(fèi)支出”科目轉(zhuǎn)入的全年經(jīng)費(fèi)支出累計(jì)發(fā)生數(shù)；借貸相抵后的差額轉(zhuǎn)入“一般基金”科目。 一般基金是行政單位不包括固定資產(chǎn)基金、專用基金以外的凈

40、資產(chǎn)。它是由每年的經(jīng)費(fèi)結(jié)余形成的歷年收支滾動結(jié)余資金，基建撥款未形成固定資產(chǎn)的資金，接受捐贈未指定用于固定資產(chǎn)方面的資金，撥入專項(xiàng)資金結(jié)余，其他收入及附屬機(jī)構(gòu)上繳款等構(gòu)成。 為了核算行政單位一般基金的形成、使用及結(jié)存情況，需設(shè)置“一般基金”科目。該科目貸方記錄年終“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”、“撥入專項(xiàng)資金”、“其他收入”和“附屬機(jī)構(gòu)繳款”科目轉(zhuǎn)入的一般基金；借方記錄按規(guī)定提取的職工福利基金及彌補(bǔ)以后年度的收支不足；余額在貸方，反映行政單位期末結(jié)存的一般基金有用數(shù)額。例1某行政單位年終將“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方余額4 000000元，“經(jīng)費(fèi)支出”借方余款3 850 000元，分不轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目，按規(guī)定提取職工福

41、利基金100000元，余額轉(zhuǎn)入一般基金。(1)結(jié)轉(zhuǎn)撥入經(jīng)費(fèi)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 4 000000 貸：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 4 000 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 3 850 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 3 850 000(3)按規(guī)定提取職工福利基金100 000元。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 100 000 貸：專用基金職工福利基金 100 000(4)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)結(jié)余。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 50 000 貸：一般基金 50 000例2年終某行政單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余的貸方余額為300 000元，“撥入專項(xiàng)資金已完項(xiàng)目余額50 000元 “其他收入”貸方余額150 000元，“附屬機(jī)構(gòu)繳款”貸方余額80 000元。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余

42、300 000 撥人專項(xiàng)資金 50 000 其他收入 150 000 附屬機(jī)構(gòu)繳款 80 000 貸：一般基金 580 000 第十二章 行政單位收入與支出核算 第一節(jié) 行政單位收入的核算 收入是指行政單位為完成行政任務(wù)，從同級財(cái)政部門或上級單位取得的經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥款、專項(xiàng)資金撥款、按規(guī)定取得的其他收入和附屬機(jī)構(gòu)上繳收入等。它包括經(jīng)費(fèi)撥款收入、專項(xiàng)資金撥款收入、其他收入及附屬機(jī)構(gòu)上繳款。 一、經(jīng)費(fèi)撥款的核算 行政單位的經(jīng)費(fèi)撥款收入是指行政單位依照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門或上級主管部門請領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。如有所屬機(jī)構(gòu)和單位，還應(yīng)就請領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)按規(guī)定撥付給其所屬機(jī)構(gòu)和單位，這確實(shí)

43、是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。1領(lǐng)拔經(jīng)費(fèi)的依據(jù) 各級財(cái)政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)是傳達(dá)財(cái)政部門或上級主管單位審校批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。 行政單位應(yīng)當(dāng)依照核定的年度預(yù)算指標(biāo)和工作打算，在每個(gè)季度開始前，按照國家預(yù)算收支科目，按“款”分項(xiàng)編制“經(jīng)費(fèi)撥款申請單”，報(bào)同級財(cái)政部門或上級單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。 2.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則 各行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“按打算領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按級次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)”等原則。3領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式有兩種：劃撥資金和限額撥款。 劃撥資金是財(cái)政部門依照各行政主管部門的申請按月開出“預(yù)算撥款憑證”，通知國庫將財(cái)政存款劃到申請單位在銀行開立的存款戶，由主管

44、單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報(bào)單位預(yù)算支出報(bào)表的一種撥款方式。 限額撥款是財(cái)政機(jī)關(guān)依照各行政主管部門的申請?jiān)诤硕甓阮A(yù)算內(nèi)分期給用款單位下達(dá)用款額度，由主管單位在額度內(nèi)支用或轉(zhuǎn)撥，月末由銀行系統(tǒng)編報(bào)支出月報(bào)，報(bào)告支出情況，并和財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行資金結(jié)算的一種撥款方式。目前只有中央行政治理經(jīng)費(fèi)和建設(shè)銀行的基建撥款采納此方式。4經(jīng)費(fèi)撥款收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級行政單位經(jīng)費(fèi)撥款的領(lǐng)撥情況，需設(shè)置“經(jīng)費(fèi)撥款”科目。該科目貸方登記各行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由同級財(cái)政或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款；該科目平常的貸方余額反映經(jīng)費(fèi)撥款的累計(jì)數(shù)，于年終將其從本科目的借方轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目

45、的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。例1 某行政單位本月按打算收到財(cái)政局撥來經(jīng)費(fèi)撥款1 000 000元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：經(jīng)費(fèi)撥款 1 000 000例2某行政單位年終將“經(jīng)費(fèi)撥款”科目貸方累計(jì)余額8 000 000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。 借：經(jīng)費(fèi)撥款 8 000 000 貸：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 8 000 000二、拔入專項(xiàng)資金的核算 投入專項(xiàng)資金是指行政單位從財(cái)政部門或上級主管部門取得的用于完成某一專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的資金。撥入專項(xiàng)資金需要單獨(dú)向撥款單位(財(cái)政部門或上級主管部門)報(bào)賬。專項(xiàng)資金撥款一般以科研?？詈凸こ虒？顬橹?，如科技三項(xiàng)撥款、專項(xiàng)設(shè)備購置撥款、房屋大修撥款等。 為了

46、保證專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)所需資金。各行政單位關(guān)于撥入的專項(xiàng)資金應(yīng)堅(jiān)持“?？顚Ｓ?，打算治理”的原則。 為了反映和監(jiān)督行政單位專項(xiàng)資金的撥入及使用情況，需設(shè)置“撥入專項(xiàng)資金”科目。該科目貸方反映行政單位從財(cái)政部門或上級主管部門取得的具有專門用途的資金；借方于專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)完成后沖銷實(shí)際支出數(shù)和繳回或轉(zhuǎn)入單位留用的多余資金；該科目的余額在貸方，反映收到尚未完成指定項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款數(shù)。該科目應(yīng)按專項(xiàng)資金的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 例1 某行政單位收到財(cái)政部門批準(zhǔn)撥入的A專項(xiàng)工程款1 000 000元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 1 000 000 例2該工程建設(shè)過程中開支800 0

47、00元。 借：專項(xiàng)資金支出 800 000 貸：銀行存款 800 000 例3該工程完工后(作為單位固定資產(chǎn))向財(cái)政部門報(bào)賬，多余資金上交60，單位自留40，轉(zhuǎn)入專用基金。 借：撥入專項(xiàng)資金 1 000 000 貸：專項(xiàng)資金支出 800 000 銀行存款 120 000 專用基金 80 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 800000 貸：固定基金 800 000三、附屬機(jī)構(gòu)繳款的核算 附屬機(jī)構(gòu)繳款是指行政單位的附屬機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)成比例向行政單位上繳的款項(xiàng)。 為了核算行政單位所屬機(jī)構(gòu)上繳情況，需設(shè)置“附屬機(jī)構(gòu)繳款”科目。該科目的貸方記錄行政單位收到所屬機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或分成比例上繳的款項(xiàng)；借方記錄退回

48、的繳款數(shù)；余款在貸方，反映附屬機(jī)構(gòu)累計(jì)上繳款項(xiàng)。于年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例1 某行政單位收到所屬單位繳來按規(guī)定分成比例上繳的款項(xiàng)150 000元。 借：銀行存款 150 000 貸：附屬機(jī)構(gòu)繳款 150 000例2某行政單位按規(guī)定退回所屬機(jī)構(gòu)上繳款項(xiàng)20 000元。 借；附屬機(jī)構(gòu)繳款 20 000 貸：銀行存款 20 000例3年終結(jié)轉(zhuǎn)附屬機(jī)構(gòu)繳款的余額130000元。 借：附屬機(jī)構(gòu)繳款 130000 貸：一般基金 130000四、其他收入的核算 其他收人是指行政單位按規(guī)定獲得的，除經(jīng)費(fèi)撥款、撥入專項(xiàng)資金和附屬機(jī)構(gòu)繳款以外的各種收入。它要緊包括上級行政單位用非預(yù)算

49、資金撥入補(bǔ)助收入，行政單位在公務(wù)活動中按規(guī)定收取的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入，有價(jià)證券利息收入，存款利息收入及其他收入。行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政的預(yù)算收入應(yīng)列為負(fù)債，不應(yīng)列入行政單位的收入，并及時(shí)上繳財(cái)政。 為了核算行政單位其他收入的形成情況，需設(shè)置“其他收入”科目。該科目貸方記錄行政單位其他業(yè)務(wù)收入的取得和實(shí)現(xiàn)；借方記錄沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)和從“其他支出”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)發(fā)生的其他支出數(shù)；余額在貸方反映行政單位累計(jì)獲得的其他收入凈額，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般基金”科目。例1 某行政單位收到到期的國庫券本金100 000元，利息收入10 000元。 借：銀行存款 110 000

50、貸：有價(jià)證券 100 000 其他收入 10 000例2某行政單位收到上級行政單位以非預(yù)算資金撥入的補(bǔ)助收入20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：其他收入 20 000例3 某行政單位收到出售廢舊物品收入1 000元。 借：銀行存款 1 000 貸：其他收人 1 000例4某行政單位對外提供技術(shù)服務(wù)收款收入180 000元。 借：銀行存款 180 000 貸：其他收入 180 000例5某行政單位年終將“其他支出”累計(jì)發(fā)生額250 000元轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。 借：其他收入 250 000 貸：其他支出 250 000例6某行政單位年終將“其他收入”貸方余額80 000元轉(zhuǎn)入“一

51、般基金”。 借：其他收入 80000 貸：一般基金 80000 第二節(jié) 行政單位支出的核算 支出是指行政單位為了完成公務(wù)活動而發(fā)生的，按照財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理的開支，包括經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)資金支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專項(xiàng)資金支出、補(bǔ)助支出及其他支出。一、經(jīng)費(fèi)支出的核算1經(jīng)費(fèi)支出的概念 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出是指各級行政單位在執(zhí)行其單位預(yù)算過程中，實(shí)際消耗掉的資金和物資，并取得合法報(bào)銷憑證的“實(shí)際支出數(shù)”。 “實(shí)際支出數(shù)”是行政單位預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)。這是由預(yù)算資金運(yùn)動的特點(diǎn)所決定的。它是上級機(jī)關(guān)和財(cái)政部門考核單位預(yù)算執(zhí)行情況和核銷單位預(yù)算支出的依據(jù)。 “銀行支出數(shù)”是財(cái)政總預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)。財(cái)政部門把

52、預(yù)算資金撥給主管部門，再由主管部門撥給所屬基層單位開戶銀行。這是財(cái)政部門將國庫存款轉(zhuǎn)為預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)存款的分配過程。這時(shí)的資金關(guān)于基層單位來講并沒有消耗掉，僅反映財(cái)政撥款數(shù)。當(dāng)基層單位從開戶銀行提取款項(xiàng)后，預(yù)算資金才進(jìn)入使用過程，這確實(shí)是“銀行支出數(shù)”。行政單位從銀行取得的“銀行支出數(shù)”在單位表現(xiàn)為兩部分：一部分實(shí)際消耗掉形成了“實(shí)際支出數(shù)”；另一部分可能以材料物資、現(xiàn)金或暫付款形態(tài)表現(xiàn)作為行政單位的日常周轉(zhuǎn)金，叫做“銀行支出未報(bào)數(shù)”。因此行政單位“實(shí)際支出數(shù)”、“銀行支出未報(bào)數(shù)”、“銀行支出數(shù)”的關(guān)系是： 實(shí)際支出數(shù)+銀行支出未報(bào)數(shù)=銀行支出數(shù)2經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容 行政單位經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容一般分為二

53、類：一是按支出用途分類；一是按開支對象分類。 3經(jīng)費(fèi)支出的原則 為了加強(qiáng)節(jié)約，操縱費(fèi)用，合理開支，各行政單位辦理經(jīng)費(fèi)支出時(shí)應(yīng)遵守如下原則： (1)按批準(zhǔn)的預(yù)算和打算用款，不得辦理無預(yù)算無打算或超預(yù)算的開支。 (2)按財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理支出不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)。 (3)勤儉節(jié)約，反對白費(fèi)，講求支出的效益。 (4)按規(guī)定的資金渠道分不開支，不得相互挪用。 (5)支出要有合法的憑證為依據(jù)。 4經(jīng)費(fèi)支出的核算 為了反映和監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出的發(fā)生情況，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目的借方登記行政單位開展業(yè)務(wù)活動依合法憑證支出的經(jīng)費(fèi)數(shù)；貸方登記經(jīng)費(fèi)支出的沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；余額在借方，反映行政單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，

54、年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。該科目按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。例1 A行政單位以銀行支票交納電話費(fèi)3 500元。 借：經(jīng)費(fèi)支出公務(wù)費(fèi) 3 500 貸：銀行存款 3 500 例2A行政單位以銀行支票購入辦公用品8 000元。借：經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi) 8 000 貸：銀行存款 8 000例3 A行政單位職工出差回單位報(bào)銷，原借款2 000元，現(xiàn)報(bào)銷交來發(fā)票1 500元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 經(jīng)費(fèi)支出 1 500 貸：暫付款 2 000例4A行政單位以銀行存款8 000元購人電腦一臺，列入經(jīng)費(fèi)支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出 8 000 貸：銀行存款 8 000 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸

55、：固定基金 8 000例5A行政單位按規(guī)定提取職工福利基金60 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 60 000 貸：專用基金職工福利基金 60 000例6A行政單位按規(guī)定提取固定資產(chǎn)修理費(fèi)50 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 50 000 貸：專用基金修繕費(fèi) 50 000例7A行政單位從銀行提現(xiàn)150 000元發(fā)放工資。 借：經(jīng)費(fèi)支出 150 000 貸：現(xiàn)金 150 000例8A行政單位從倉庫領(lǐng)回材料1 000元進(jìn)行固定資產(chǎn)小修理。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：材料 1 000例9 A行政單位以銀行支票支付單位用水電費(fèi)10 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 貸：銀行存款 10 000 例10A行政

56、單位按規(guī)定提取工會經(jīng)費(fèi)15 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 15 000 貸；暫存款-工會經(jīng)贊 15 000二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算 撥出經(jīng)費(fèi)是指主管部門或上級單位依照核定的預(yù)算對所屬單位轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費(fèi)。轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)屬于撥入經(jīng)費(fèi)的一項(xiàng)支出應(yīng)鉸實(shí)際發(fā)生額記賬。 為了反映和監(jiān)督行政單位撥款的情況，需設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目借方記錄行政單位對所屬單位撥出的經(jīng)費(fèi)數(shù)額；貸方反映收回的撥出經(jīng)費(fèi)；余額在借方，表示行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的累計(jì)經(jīng)費(fèi)，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。該科目按撥出對象設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政主管部門將從財(cái)政部門獲得的經(jīng)費(fèi)撥款按核定的預(yù)算200 000元轉(zhuǎn)撥給其所屬單位。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 20

57、0 000 貸：銀行存款 200 000例2收回多撥款項(xiàng)30 000元。 借：銀行存款 30 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 30 000例3年終將“撥出經(jīng)費(fèi)”借方累計(jì)余額1 500 000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 1 500 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 1 500000 三、專項(xiàng)資金支出的核算 專項(xiàng)資金支出指行政單位從財(cái)政和上級主管部門獲得撥入專項(xiàng)資金后，用于特定工程的實(shí)際支出。專項(xiàng)資金應(yīng)按照財(cái)政部門或主管部門的要求，?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算。 為了反映和監(jiān)督專項(xiàng)資金的使用情況，需單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)資金支出科目。該科目借方登記進(jìn)行專項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)；貸方于項(xiàng)目完成時(shí)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)目的實(shí)際支出數(shù)；余額在

58、借方，表示尚未完成的專項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)際已支出的專項(xiàng)資金數(shù)。該科目應(yīng)按不同項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政單位收到財(cái)政部門撥入用于辦公樓維修的專項(xiàng)撥入資金200 000元。 借：銀行存款 200 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 200 000例2 在進(jìn)行辦公樓維修過程中發(fā)生各種支出180 000元。 借：專項(xiàng)資金支出 180 000 貸：銀行存款 180000例3 該維修項(xiàng)目完工后，向財(cái)政部門報(bào)賬時(shí)，同意將余款留作單位的專用基金修繕基金。 借：投入專項(xiàng)資金 200 000 貸：專項(xiàng)資金支出 180 000 專用基金修繕基金 20 000 四、撥出專項(xiàng)資金的核算 為了核算行政單位轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)資金的情況，應(yīng)設(shè)置“撥出

59、專項(xiàng)資金”科目。該科目借方記錄行政單位對所屬單位撥出的專項(xiàng)資金數(shù)；貸方記錄指定項(xiàng)目完工以后轉(zhuǎn)銷的實(shí)際支出數(shù)和交回的余款；余額在借方，表示行政單位已撥給所屬單位尚未完成的項(xiàng)目實(shí)際撥款數(shù)。例1 某行政單位從財(cái)政獲得專項(xiàng)撥款150 000元。 借：銀行存款 150 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 150 000例2該行政單位依照所屬單位申請將此撥入款分兩次轉(zhuǎn)撥給所屬單位用于特定的工程項(xiàng)目。 借：撥出專項(xiàng)資金 75 000 貸：銀行存款 75 000例3 所屬單位工程項(xiàng)目已完工，經(jīng)財(cái)政和該行政單位批準(zhǔn)，將實(shí)際支出數(shù)120 000元轉(zhuǎn)銷，余額30 000元，交回作為行政單位專用基金。 借：銀行存款 30 00

60、0 撥人專項(xiàng)資金 150 000 貸：撥出專項(xiàng)資金 150 000 專用基金修繕基金 30 000 或： 借：銀行存款 30 000 撥入專項(xiàng)資金 120000貸：撥出專項(xiàng)資金 150 000 借：撥入專項(xiàng)基金 300叩 貸：專用基金一修繕基金 30 000五、補(bǔ)助支出的核算 補(bǔ)助支出指行政單位用非預(yù)算資金或一般基金以補(bǔ)助的方式撥付結(jié)所屬單位的一項(xiàng)支出。 為了核算行政單位對所屬單位的補(bǔ)助撥款，需設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目。該科目的借方記錄行政單位撥付給所屬單位的補(bǔ)助資金；于年終將補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)從其貸方轉(zhuǎn)入“一般基金”科目的借方。實(shí)際上是用一般基金作為補(bǔ)助撥給所屬單位。例1某行政單位依照實(shí)際情況撥付