1、耙按現(xiàn)行政策，我挨國對出口產(chǎn)品實瓣行出口退稅時，耙針對不同的貿(mào)易擺方式，采取不同跋的退(負)稅管爸理辦法。壩一、進料加工稅絆收政策斑進料加工阿是指進口料件由吧經(jīng)營企業(yè)付匯進爸口，制成品由經(jīng)哀營企業(yè)外銷出口疤的加工貿(mào)易。進鞍料加工中，國家背對進口料件實行霸保稅政策唉（即暫不征進口矮環(huán)節(jié)增值稅和關瓣稅），對加工增半值及采用的國產(chǎn)哎料件實行出口退爸稅或?qū)嵭忻獾滞税?。即半實行骯“免、抵、退”巴稅稗收政策：“免”唉是指出口自產(chǎn)貨礙物免征本環(huán)節(jié)增稗值稅，“抵”出愛口耗用的國內(nèi)進哀項抵頂內(nèi)銷的應按納稅額，“退”艾出口懊耗用斑的國內(nèi)進項抵頂安內(nèi)銷的應納稅額按，未抵頂完的部胺分予以退稅。哎出口退稅額頒=八出口貨

2、物應退稅骯額芭礙進口料件保稅額襖二、來料加工稅矮收政策皚來料加工熬是指進口料件由拜外商提供，國內(nèi)罷企業(yè)即不需要付襖匯進口、也不需愛用加工費償還，跋制成品由外商銷按售，經(jīng)營企業(yè)收班取加工費的加工拔貿(mào)易。愛 來料加工礙中，國家對進口白料件實行保稅（癌即暫不征進口環(huán)版節(jié)增值稅和關稅辦），加工增值部絆分實行免稅，采壩用的國產(chǎn)料件進敖項稅金轉(zhuǎn)入成本愛。即半“免稅不退稅”哎的捌稅收政策爸，出口貨物所含啊的進項稅額不予柏抵扣和退稅。暗按出口退稅退什么瓣，出口退稅：退愛的是出口貨物在翱國內(nèi)生藹產(chǎn)和安流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)交白納的背增值稅，消費稅搬，如果出口的是安屬于免稅商品，耙是不能退稅的。頒 拌退多少：哎從一個長遠的

3、疤正常埃的期間考慮，企擺業(yè)“免抵退”最熬終退的是：佰進項-進項稅額佰轉(zhuǎn)出=國內(nèi)進項胺-（出口收入-啊進口料件）x（辦征稅率-退稅率板）奧而兩種加工貿(mào)易暗方式在稅收政策巴方面的區(qū)別，對背企業(yè)有何影響通辦過以下實例可以胺看出：靶如某企業(yè)一靶年內(nèi)加工貿(mào)易的巴進口料件金額為哎400懊萬人民幣，保稅柏金額共拜88澳萬人民幣（進口稗環(huán)節(jié)增值稅率為昂17%凹、進口關稅率為安5%把），加工后產(chǎn)品巴出口金額為伴800凹萬人民幣，加工昂過程中，沒有采按用國產(chǎn)料件，增八值部分主要是依搬靠凹先進瓣的加工設備和人岸員勞動形成的。藹生產(chǎn)中產(chǎn)品應繳辦納的增值稅稅率熬為壩17%佰，但產(chǎn)品出口退壩稅率為氨13%安。瓣如采用進霸

4、料加工方式，企按業(yè)在實現(xiàn)出口前把應繳納的增值稅板金額為加工增值盎部分的金額叭絆增值稅率，即扒400澳萬阿17%=68瓣萬元，實現(xiàn)出口班后享受到的國家阿退稅金額為出口氨貨物應退稅額靶懊進口料件保稅額辦，即哎800捌萬稗13%88瓣萬靶=16笆萬。企業(yè)繳納的氨增值稅和享受到捌的退稅不一致，扮相差巴52襖萬，即企業(yè)要多隘付出安52捌萬元人民幣。柏如采用來藹料加工方式，國敖家對進口料件懊400安萬元人民幣的保背稅金額同樣為板88襖萬元人民幣，加斑工增值的埃400芭萬元傲人民版幣部分，國家實矮行免稅即免繳增佰值稅。實現(xiàn)出口阿后，因沒有交納吧增值稅，國家也拜不對企業(yè)實行出搬口退稅。絆可以看出癌同樣一個加工

5、環(huán)伴節(jié)，但采用的加盎工貿(mào)易方式不同案，將產(chǎn)生皚52芭萬人民幣的差額把。進料加工：哎進料加工是指企辦業(yè)用外匯購買進背口原料、元器件隘、零部件和包裝百材料，經(jīng)生產(chǎn)加半工成成品返銷出壩口收匯的業(yè)務。罷進料加工貿(mào)易，啊海關對進口材料八全額或按比例免拌稅，貨物出口免暗征消費稅，按“俺免、抵、退”計班算退（免）增值氨稅。奧主要有以下一些耙特征：隘1、自進原料-奧加工企業(yè)用外匯扮從國外自行購買跋進口料件。罷2、自定生產(chǎn)-巴加工企業(yè)進口料扮件后自己半決定半產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量絆、規(guī)格、款式。白3、自定銷售-八加工企業(yè)根據(jù)國板際市場情況自行唉選擇產(chǎn)品銷售對盎象和價格。絆4、自負盈虧-翱加工企業(yè)完全自拜行決定進料、生柏

6、產(chǎn)、銷售，其盈瓣虧也由加工企業(yè)哎承擔。斑二、保稅料件倉懊庫管理1、實物管理矮 保稅料件與稗非保稅料件不能稗串料領用；版 保稅料件與百非保稅料件應當敗分倉庫存儲；罷 不同加工貿(mào)八易手冊保稅料件壩按照不同儲位列巴管；按 保稅料件之俺入庫單、領料單扳、繳庫單、出庫爸單等應當對保稅傲品、手冊號等作笆出標示。板保稅料件（含原盎料、節(jié)余料件、熬邊角料、殘次品胺、半成品、成品頒等）靶2、倉庫帳簿管爸理俺 案保稅暗料件與非保稅料哎件應當分不同倉藹庫賬冊作數(shù)量進埃、耗（銷）、存傲核算，不能串料稗登記帳簿核算；般 不同加工貿(mào)傲易手冊保稅料件霸按照手冊號、料癌件品號別作數(shù)量艾進、耗（銷）、芭存核算；安 保稅材料不隘

7、能先出后進背 加工貿(mào)易手啊冊間不能串換。襖進料加工貿(mào)易業(yè)斑務的稅收管理方埃式暗對于實行免抵退唉稅的生產(chǎn)企業(yè)開奧展進料加工復出按口業(yè)務的免稅進熬口料件的處理，叭主要有“購進法拜”和“實耗法”爸兩種管理方法。凹“購進法”是在敖實行人工審核的隘條件下，為減少癌作業(yè)量而實施的伴一種簡易管理方癌法；“實耗法”跋則是借助于計算皚機系統(tǒng)，對進料拌加工復出口業(yè)務澳的免稅進口料件柏進行安及時處理，目前啊，大多數(shù)地區(qū)采矮用的是“實耗法盎”。 扳進料加工業(yè)務的隘涉稅單證及其管巴理熬（1） 取得唉進料加工登記手罷冊時的涉稅手襖續(xù)挨生產(chǎn)企業(yè)自海關板取得進料加工矮登記手冊后，襖應當及時向主管班退稅稅務機關進敖行備案，填報

8、拌生產(chǎn)企業(yè)進料加阿工登記申請表岸，并根據(jù)進料懊加工登記手冊鞍上合同約定的進版、出口總值，計般算確定計劃分配盎率。扒計劃分配率=計安劃進口總值/計疤劃出口總值X1隘00%扒（2） 進料俺加工登記手冊八項下料件進口時般的涉稅手續(xù)俺生產(chǎn)企業(yè)就當期哎進料加工登記板手冊項下的進挨口料件，根據(jù)進懊口報關單，向主板管退稅稅務機關岸填報邦生產(chǎn)企業(yè)進料疤加工進口料件明霸細申報表安（3） 退稅申埃報時的涉稅手續(xù)氨生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填鞍報的生產(chǎn)企業(yè)胺出口貨物“免抵頒退”稅匯總申報巴表、生產(chǎn)企艾業(yè)出口貨物退稅板明細申報表，罷就進料加工復出唉口部分，向主管伴退稅稅務機關填背報生產(chǎn)企業(yè)進安料加工貿(mào)易免稅哀申請表。拜伴（4） 取

9、得靶生產(chǎn)企業(yè)進料加壩工貿(mào)易免稅證明翱愛主管退稅稅務機氨關審核生產(chǎn)企盎業(yè)進料加工貿(mào)易鞍免稅申請表及般其它資料后，出矮具生產(chǎn)企業(yè)進笆料加工貿(mào)易免稅扳證明。扒（5） 填報頒生產(chǎn)企業(yè)進料加拔工抵扣明細申報襖表白生產(chǎn)企業(yè)在取得白的生產(chǎn)企業(yè)進哀料加工貿(mào)易免稅凹證明（熬或版生產(chǎn)企業(yè)進料加稗工貿(mào)易免稅核銷拔證明）的次月俺，根據(jù)取得的昂生產(chǎn)企業(yè)進料加癌工貿(mào)易免稅證明胺，向主管征稅霸的稅務機關填報癌生產(chǎn)企業(yè)進料礙加工抵扣明細申敗報表。證明安生產(chǎn)企業(yè)在進芭料加工登記手冊笆核銷的當月，敗應如實反映免稅皚進口料件的剩余笆邊角料金額等減壩少進出口金額的癌信息，填報生叭產(chǎn)企業(yè)進料加工拜登記手冊核銷申壩請表，向主管挨稅務機關

10、辦理手凹冊免稅核銷手續(xù)熬，稅務機關審核骯后，計算確定“胺實際分配率”，瓣對已出具生產(chǎn)八企業(yè)進料加工貿(mào)隘易免稅證明中白的“免稅進口料搬件組成計稅價格霸”、“免抵退稅啊抵減計劃額”、哀“進口料件不得罷抵扣稅額抵減計佰劃額稗”進行調(diào)整，出扮具生產(chǎn)企業(yè)進扮料加工貿(mào)易免稅伴核銷證明。次哀月，生產(chǎn)企業(yè)應吧根據(jù)取得的生傲產(chǎn)企業(yè)進料加工矮貿(mào)易免稅核銷證岸明，向主管征襖稅的稅務機關填哎報生產(chǎn)企業(yè)進霸料加工抵扣明細唉申報表。岸.實際分配率柏（實際進口總值熬剩余邊角余料班金額結轉(zhuǎn)至其藹它手冊料件金額扳其它減少進口芭料件金額）/（懊直接出口總值氨結轉(zhuǎn)至其它手冊敖成品金額剩余拔殘次成品金額跋其它減少出口成敗品金額）10

11、把0%來料加工：吧來料加工業(yè)務的啊稅收規(guī)定稗（1）出口企業(yè)奧采取“來料加工昂”貿(mào)易方式進口版的原材料、零部敖件、元器件、 斑設備，海關免征拌（保稅）進口環(huán)皚節(jié)的稗增值百稅（或消費稅）八。巴（2）出口企業(yè)伴從事來料加工、霸來件裝配業(yè)務，按可享受以下稅收按優(yōu)惠政策：瓣.來料加工、鞍來件裝配復出口奧貨物免征增值稅疤（或消費稅）；唉加工企業(yè)取得拔的工繳費收入免絆征增值稅（或消靶費稅）；翱出口免稅貨物扳所耗用的國內(nèi)貨伴物所支付的進項吧稅額不得抵扣，伴也不予退稅，計版入生產(chǎn)成本。埃.當期應轉(zhuǎn)出的巴進項稅額= 當阿期進項稅額 X壩 （當期免稅銷般售額當期銷售斑總額）昂來料加工業(yè)務的熬涉稅單證及其管佰理唉（1

12、）生產(chǎn)企業(yè)胺自海關取得來扳料加工登記手冊按后，依據(jù)來氨料加工登記手冊隘、來料加工氨進口料件報關單鞍，填制生產(chǎn)懊企業(yè)半來料按加工貿(mào)易免稅申柏請表，并及時翱報送主管退稅稅搬務機關；艾（2）取得稅務拔機關的生產(chǎn)企拌業(yè)來料加工貿(mào)易唉免稅證明皚主管退稅稅務機愛關審核企業(yè)報送搬的生產(chǎn)企業(yè)來扮料加工貿(mào)易免稅皚申請表，出具俺生產(chǎn)企業(yè)來料靶加工貿(mào)易免稅證半明。生產(chǎn)企業(yè)耙在來料加工貨物瓣復出口并做銷售挨，申請來料加工懊復出口貨物的免岸稅時，必須提供邦相關生產(chǎn)企業(yè)氨來料加工貿(mào)易免柏稅證明；百（3）生產(chǎn)企業(yè)扮填報生產(chǎn)企業(yè)疤來料加工貿(mào)易免熬稅明細申請表背生產(chǎn)企業(yè)在來癌料加工登記手冊巴核銷期限內(nèi)，拜并取得相關生吧產(chǎn)企業(yè)來

13、料加工巴貿(mào)易免稅證明跋的實際已出口貨百物，向主管退稅盎稅務機關報百送白生產(chǎn)企業(yè)來料加壩工貿(mào)易免稅明細耙申請表；八（4） 取得稅盎務機關的生產(chǎn)礙企業(yè)來料加工貿(mào)挨易免稅核銷證明版笆主管退稅稅務機柏關審核企業(yè)報送隘的生產(chǎn)企業(yè)來霸料加工貿(mào)易免稅奧明細申請表及昂其它相關資料，哀出具生產(chǎn)企業(yè)絆來料加工貿(mào)易免跋稅核銷證明。叭此時，來料加骯工登記手冊的昂來料加工貿(mào)易業(yè)罷務涉稅手續(xù)才全半部完成。吧生產(chǎn)企業(yè)出口貨頒物免抵退稅之計阿算笆1、應納稅額的唉計算愛當期應納稅額藹當期內(nèi)銷貨物的熬銷項稅額（當澳期進項稅額當擺期免抵退稅不得半免征和抵扣稅額岸）昂出口貨物免抵退襖稅不得免征和抵俺扣稅額出口貨靶物離岸價 扳外匯人民

14、幣牌價拜 阿（出稗口貨物征稅率啊出口貨物退稅率皚）免抵退稅不矮得免征和抵扣稅埃額抵減額伴免抵退稅不得免礙征和抵扣稅額抵襖減額免稅購進按原材料價格 ?。ǔ隹谪浳镎鞫惏}率出口貨物退艾稅率）唉2、免抵退稅額昂的計算耙免抵退稅額=出絆口貨物離岸價敖外匯人民幣牌價矮出口貨物退稅哀率免抵退稅額挨抵減額氨出口貨物離岸價安（FOB）以出靶口發(fā)票計算的離唉岸價為準疤4免抵退稅額抵昂減額=免稅購進隘原材料價格出半口貨物退稅率背3、應退稅額的扳計算耙 當期期末留霸抵稅額當期免骯抵退稅額 時伴當期應退稅額=板當期期末留抵稅奧額瓣當期免抵稅額=鞍當期免抵退稅額芭當期應退稅斑額白 當期期末留笆抵稅額當期免奧抵退稅額胺當期

15、應退稅額=昂當期免抵退稅額絆當期免抵稅額=挨當期期末留抵稅背額根據(jù)當期增癌值稅納稅申報表班中“期末留抵澳稅額”確定柏生產(chǎn)企業(yè)進料加翱工與來料加工復班出口（免）退增壩值稅的比較隘生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進拜口料件加工復出捌口貨物業(yè)務，有胺進料加工與來料敗加工貿(mào)易方式。頒在稅收上，進料伴加工方式下，除扮對簽有進口料件愛和出口成品對口稗合同的進料加工俺業(yè)務外，一般進奧料加工復出口業(yè)把務其進口料件根版據(jù)規(guī)定按85%癌、95%比例免哎征關稅、增值稅啊等，加工出口后拜按“免、抵、退八”稅的規(guī)定辦理壩（免）退稅。來擺料加工方式下，按海關對頒企業(yè)罷進口的原材料或阿零部件等予以保稗稅，加工產(chǎn)品出巴口時，海關對出氨口貨物及企

16、業(yè)收翱取的工繳費收入叭免征出口環(huán)節(jié)的伴關稅、增值稅等拌，但出口貨物所伴耗用國內(nèi)輔件所八支付的進項稅額鞍不得抵扣或不予埃退稅。由于我國愛目前是一種不完爸全的退稅制度，案除船舶、汽、數(shù)矮控機床、印刷電鞍路、鐵道機車等拌極少數(shù)產(chǎn)品出口胺實行增值稅零稅吧率（退稅率為1皚7%）外，其他暗產(chǎn)品的退稅率都伴小于征稅率，企疤業(yè)對不能抵扣的搬進項稅額需要計艾入出口產(chǎn)品的加澳工成本。因此，阿進料加工與來料熬加工的稅收成本安就可能不同。皚捌一、同時耗用國案內(nèi)輔件情況下的礙比較矮進口料件加藹工復出口耗用進班口料件的隘同時捌，還要耗用部分版國產(chǎn)輔件的情況叭下，如果采用進案料加工復出口，哎因退稅率小于征爸稅率，其耗用國哎

17、產(chǎn)原料件、零部凹件等支付的進項巴稅額中不得免征哎和抵扣的稅額，哀只能計入出口產(chǎn)鞍品的成本。但如擺果采用來料加工埃復出口，因?qū)嵭邪孛庹髟鲋刀悾陌赣脟a(chǎn)料件進項扒稅額中不存在不昂得免征和抵扣的矮問題，但收取的爸工繳費也不能計叭算進項稅額實行瓣抵扣。究竟哪一昂種貿(mào)易方式最為瓣有利于出口退稅藹，這要由耗用國罷產(chǎn)料件價值的比笆例大小來決定。跋實際上，如果國疤產(chǎn)輔件用量較少隘，來料加工貿(mào)易挨方式相對有利；罷如果國產(chǎn)輔件耗奧用量較大，進料按加工貿(mào)易方式又矮相對有利，且“背臨界點”可以通把過計敗算求辦得。笆例1某氨特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)把采取進料加工方邦式生產(chǎn)T/C紗拔復出口，其進口俺滌綸棉CIF價吧折合人民幣20

18、皚0萬元，假定海案關按90%免稅骯，關稅稅率為1暗5%.又假定該耙進口料件當期已辦全部加工出口并班已辦理（免）退班稅核銷手續(xù)，出安口售價折合人民頒幣310萬元。般該進料加工耗用凹國內(nèi)輔件為10耙萬元，進項稅額安1.7萬元。該岸企業(yè)適用征稅率敖為17%，退稅柏率為13%。扳（1）在進把料加工復出口方頒式下斑進口料件組鞍成計稅價格=貨阿物CIF價+海版關實征關稅=2昂00+200澳15%（1-澳90%）=20奧3（萬元）八當期出口退盎稅額=1鞍.7-（310俺-203）（般17%-13%癌）=-2.58搬（萬元）（即要奧納稅2.58萬瓣元）埃相關稅收成奧本=3+2.5百8=5.58（暗萬元）熬（2

19、）來料跋加工復出口方式隘下阿由于來料加敖工復出口方式免佰征增值稅，也不礙辦理出口退稅，哀其相關成本除了艾國內(nèi)輔件價款外八，就是進口關稅巴和國內(nèi)輔件的進罷項稅額：稗相關稅收成傲本=3+1.7傲=4.7（萬元笆）柏對上述結果挨的比較可知，來捌料加工復出口方骯式下，該筆業(yè)務霸的相關成本節(jié)約唉0.88（5.板58-4.7）按萬元，而進料加斑工復出口由于有隘4.28萬元的艾稅額不得免征和岸抵扣，在抵扣國罷內(nèi)輔胺件的進項稅額1稗.7萬元以后，盎還要納稅2.5襖8萬元，比來料襖加工的進項稅額胺1.7萬元多交板增值稅0.88翱萬元。所以，在捌這種條件下，來懊料加工復出口的半貿(mào)易方式更有利瓣于企業(yè)出口貨物捌的（

20、免）退稅。骯但是，如果皚耗用國內(nèi)輔件的澳比重有較大上升白時，情況則相反拜。岸例2承皚例1，假設該項百業(yè)務耗用國內(nèi)輔班件價款由10萬巴元升至100萬背元，則進項稅額拜17萬元，出口昂售價合人民幣3唉10萬元，其他巴條件不變的情況斑下，其相關成本扳的計算如下：熬（1）在進鞍料加工復出口方礙式下愛當期出口退佰稅額=17-（般310-203安）（17-捌13）=叭12.72（萬班元）把不予退還進扳項稅額=17-柏12.72=4疤.28（萬元）把相關稅收成稗本=3+4.2翱8=17.28芭（萬元）骯（2）在來扳料加工復出口方隘式下背相關稅收成吧本=3+17=皚20（萬元）邦此種情況下艾應該采用進料加澳工

21、而不是采用來安料加工方式來處隘理該項業(yè)務，這熬樣可以節(jié)約相關半稅收成本2.7靶2萬元（20-百17.28）。把通過計算可骯知，當加工增值百率為50%和退俺稅率小于征稅率板4個百分點的條按件下，耗用國內(nèi)罷輔件的比例為1巴5.5%時，兩暗者稅收成本相等俺，即出口貨物免氨退稅額等于零。岸國內(nèi)輔件比例小扮于這個比值爸時，宜采用來料岸加工；大于這個礙比例時，宜采用翱進料加工。岸笆二、不同加工增隘值率情況下的比稗較盎在上述兩種扮情況的分析中，百設定了加工貿(mào)易隘中的加工增值率芭都是相同的情況懊。如果加工增值擺率不同，對出口襖退稅的影響也將百不同。因為進料吧加工的增值額可霸以依據(jù)退稅率計頒算退稅額，而來笆料加

22、工不能。事扮實上，對于加工皚增長率較高的出翱口貨物，宜采用白來料加工方式，唉反之，宜采用進辦料加工方式。俺例3仍敖承例1，若加工頒增值率為70%佰，出口售價折合般人民幣350萬笆元。其他條件不挨變的情況下，其靶相關稅收成本的絆計算如下：懊（1）在進巴料加工復出口方哎式下班當期出口退胺稅額=1.7-跋（350-20皚3）（17%奧-13%）=-百4.18（萬元耙）（即要納稅4暗.18萬元）靶相關稅收成翱本=3+4.1白8=7.18（熬萬元）班（2）來料艾加工復出口方式頒下（來料加工相半關成本與例1的挨金額不變）扮相關稅收成扮本=3+1.7藹=4.7（萬元暗）辦可知，來料哀加工復出口方式奧下，該筆

23、業(yè)務的靶相關成本節(jié)約2敖.48萬元（7啊.18-4.7啊）。這是由于進拜料加工復出口有芭5.88萬元的哀稅額不得免征和哀抵扣，在抵扣國斑內(nèi)輔件的進項稅案額1.7萬元以八后，還要納稅4俺.18萬元，比壩來料加工的進項般稅額1.7八萬元多交增值稅拌2.48萬元。罷所以，出口企業(yè)疤應選擇來料加工頒方式。邦但是，若加巴工增值率為10百%，出口售價折扮合人民幣為23拌0萬元，假定其捌他條件不變，則澳進料加工的相關安稅收成本計算為胺：挨當期出口退唉稅額=1.7-傲（230-20八3）（17%爸-13%）=0半.62（萬元）霸不予退還進敗項稅額=1.7巴-0.62=1吧.08（萬元）跋相關稅收成翱本=3+1

24、.0般8=4.08（巴萬元）笆而來料加工扮的成本同樣為4斑.7萬元，采用矮進料加工方式節(jié)哀約的差量稅收成扒本0.62萬元絆，宜采用進料加吧工方式。吧通過計算可稗知，當出口售價頒為班245.5萬元叭時，出口退稅額絆等于零。也就是柏說，在出口退稅挨率小于征稅4個八百分點條件下，傲若出口貨物的增般值率為22.7昂5%，無論采用邦進口加工方式還笆是采用來料加工敗貿(mào)易方式，其出瓣口的相關稅收成哎本是相等的，當芭加工貿(mào)易的增值澳率小于22.7岸5%時，宜采用扮進料加工方式。搬反之，則采用來捌料加工方式。耙拌三、結合其他因藹素的比較笆 一是企業(yè)當擺期或近期有無足氨夠的可抵扣進項傲稅額。出口企業(yè)哀“免、抵、退

25、”拜增值稅，從處理拔的角度看，其“搬退稅”的前提必奧須是期末有留抵吧稅額。根據(jù)計算瓣公式：叭 應納稅額=哎銷項稅額-（進跋項稅額-不得免班征和抵扣稅額）埃 可知，在銷案項稅額一定的情懊況下，其實際的熬“免、抵、退”拌稅額就決定于“笆進項稅額-不得班免征和抵扣稅額氨”的差額。雖然懊企業(yè)按“FOB俺價出口退稅率氨”計算的“免、半抵、退”稅額可瓣以分別在不同月吧份進行申報退稅疤，但規(guī)定，貨物笆出口后最長4個扳月不辦理出口退敖稅申報的，機關拜將視同內(nèi)銷貨物案予以征稅。所以白，當加工增值率爸高，按FOB價皚計算的“免、抵案、退”稅額較大礙時，如果沒有足熬夠的可供抵扣進懊項稅額，其應“懊免、抵、退”稅癌金

26、額就得不到有敗效地抵退。這時唉，就可以考慮是頒否放棄進料加工挨的貿(mào)易方式，而拌采用來料加工貿(mào)搬易方式。皚 二是征稅率絆與退稅率相案同的情況。對于辦退稅率等于征稅笆率的產(chǎn)品，無論拜其利潤率有多高懊，采用“免、抵敗、退”稅的進料懊加工貿(mào)易方式，吧比采用“不征不佰退”的來料加工背免稅方式要更為捌有利。因為這二奧種方式出口貨物懊均不征稅，由于背“免、抵、退”哀稅方式可以退還扳耗用國產(chǎn)輔件全版部的進項稅，而般“不征不退”的暗免稅方式則要將捌該項稅款計入成版本。凹 三是關于有拌無所有權及定價靶權的情況。出口捌企業(yè)是采用來料稗加工方式還是進熬料加工方式，還白應注意貨物的所白有權問題。因為按來料加工方式下佰，

27、進口料件和出笆口成品的所有權叭都歸外商所有，笆承接來料加工的捌出口企業(yè)只收取白加工費（工繳費辦），出口企業(yè)也笆沒吧有定價權；但進搬料加工方式下，搬進口料件及加工壩后成品的所有權斑及定價權都歸承頒接進料加工的出斑口企業(yè)，因此，捌企業(yè)可通過提高拌貨物售價來增大耙出口產(chǎn)品的盈利扮率，從而最大限昂度地提高出口退扳稅的計稅（FO霸B價）的基數(shù)。啊進料加工復出口把退（免）稅的會熬計處理-進口伴料件作價加工復佰出口貨物稅法規(guī)定懊出口企業(yè)以進料扮加工貿(mào)易方式減拌稅、免稅進口原懊材料、零部件轉(zhuǎn)半售給其他企業(yè)加隘工時，應先填具背進料加工貿(mào)易藹申報表，報經(jīng)暗其主管出口退稅鞍的稅務機關同意耙簽章后，再將此拔申報表報送

28、其主伴管征稅的稅務機拔關，并據(jù)此在開芭具增值稅專用發(fā)稗票時按規(guī)定稅率扒計算注明銷扳售料件的稅額，搬主管出口企業(yè)征拌稅的稅務機關，俺對這部分銷售料把件的銷售發(fā)票上柏所注明的應繳納皚稅額不計征入庫鞍，而由其主管出耙口退稅的稅務機耙關在出口企業(yè)辦絆理出口退稅時在哀退稅額中抵扣。澳進料加工復出口半貨物按下列公式巴計算退稅：阿出口貨物退稅額敗出口貨物的應襖退稅額銷售進笆口料件的應交稅拌額靶銷售進口料件的挨應交稅額銷售藹進口料件金額扮稅率海關已對八進口料件的實征懊增值稅稅款版上式中：“銷售襖進口料件金額”奧是指出口企業(yè)銷拔售進口料件的增叭值稅專用發(fā)票上氨注明的金額；埃“稅率”即“笆復出口貨物退稅班率”，是

29、指進口爸料件加工復出口瓣貨物的退稅凹率。如進口料件芭的征稅率小于或哀等于復出口貨物奧的退稅率，按進翱口料件的征稅率盎計算抵扣；如進隘口料件的征稅率班大于復出口貨物鞍的退稅率，按復敗出口貨物的退稅爸率計算抵扣?！鞍暮ｊP已對進口料絆件的實征增值稅絆稅款”是指海關鞍完稅憑證上注明佰的增值稅稅額。瓣出口企業(yè)不應將懊“進料加工”貿(mào)柏易方式下進口料班件取得的海關征澳收增值稅的完稅辦憑證交給主管征板稅的稅務機關作唉為計算當期進項斑稅額的依據(jù)，而拔應交給主管出口疤退稅的稅務機關敗作為計算退稅的背依據(jù)。案例壩例：某進出口公澳司2007年3半月發(fā)生以下業(yè)務拔：襖13月1日，胺以進料加工方式懊進口一批玉米，澳到岸價巴格126萬美元芭，海關按85%扳的減稅比例征收阿進口增值稅26芭.54萬元，并哀取得海關完稅憑氨證。白23月5日，笆該公司以作價加拌工方式銷售玉米拌給某檸檬酸廠加拌工無水檸檬酸出矮口，開具銷售玉笆米的增值稅專用把發(fā)票，銷