1、第1章 知識題1.1 閱讀理解1）參考答案：如果資源的所有者或權力擁有者無法親自履行監(jiān)督的職責，那么委托第三方（審計人員）進行監(jiān)督就成為現(xiàn)實的選擇。其關系如下圖所示。2）參考答案：立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機關權限；審計機構對議會負責，向議會報告工作，不受行政當局控制與干預，獨立于政府行政部門，是議會對行政部門進行監(jiān)督的工具。司法模式，該模式特點是：審計機構擁有司法權，審計人員享有司法地位，從而強化了政府審計職能。行政模式，該模式特點是：政府審計部門是國家行政部門的一部分，即對國家行政領導人負責。這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是一個權力體系對另一個權力體系的監(jiān)督，事實

2、上，是政府行政權力體系下的自我監(jiān)督。獨立模式，該模式特點是：審計機關獨立于立法權、司法權、行政權之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨立模式超然獨立于三權之外，它對行政體系的監(jiān)督是同時服務于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強的宏觀職能。3）參考答案：在政府審計中，審計部門隸屬于國家政權機構，主要負責對政府機構的財政、財務收支、重點項目的資金及專項資金使用情況進行審計，也對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)進行審計。內(nèi)部審計是由集團、部門、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的人員在集團、部門、企業(yè)內(nèi)部實施的審計。出現(xiàn)內(nèi)部審計是由于企業(yè)或組織的規(guī)模擴大，內(nèi)部出現(xiàn)上級將部分財產(chǎn)的管理、經(jīng)營權利授權給下級，從而出

3、現(xiàn)了上級對下級的監(jiān)督需要。內(nèi)部審計機構對企業(yè)或組織的活動進行審查，對其分析、評價、建議，目的在于協(xié)助企業(yè)或組織的管理者有效地履行其職能，促進其有效地控制成本費用。內(nèi)部審計著眼于未來，起到了監(jiān)督、評價作用。注冊會計師審計，也稱為民間審計、獨立審計或者社會審計。在該類型審計中，受企業(yè)或組織的委托，由獨立核算的會計師事務所或?qū)徲嫀熓聞账鶕搶徲嫻ぷ?，從業(yè)人員是通過一定的考核或考試程序，而獲得注冊會計師稱號的審計人員及助理人員。4）參考答案：會計和審計的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)為：合格的審計人員必然先是合格的會計人員。 審計報告的重要作用是增加財務報表的可信性。會計和審計的區(qū)別：二者的工作過程不同，二者的工作

4、成果不同，二者的最終責任不同。 能力題1.1 案例分析教學提示：在兩權相對分離的條件下，財產(chǎn)所有者（國王）受環(huán)境、能力或其他因素的制約，將財產(chǎn)的經(jīng)營、管理權委托給其管理者（各級官吏），他們之間形成了一種責任關系，這種經(jīng)濟責任就是受托責任。這種關系一旦建立，責任者（受托方）總是要根據(jù)責任關系，以最大善意履行其職責，實事求是地報告其經(jīng)濟收支活動情況和結果。所有者則從自己的目的和利益出發(fā)，需查實審核經(jīng)濟收支活動情況的正確性、合理性，以解除受托者的責任。當所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務報表的可信程度。這個活動過程就是審計。

5、隨著企業(yè)或其他類型組織的規(guī)模不斷地擴大，在企業(yè)經(jīng)濟權責關系中也出現(xiàn)了與政權組織相似的資源和權力委派。尤其是經(jīng)營管理權和所有權分離的股份制企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，股東等資源所有者也存在著將資源委托經(jīng)營管理者，以及隨之而來的監(jiān)督需要。正如著名會計學家查特菲爾德所言：“17世紀公司制的出現(xiàn)，使有利害關系者對與賬簿分離的獨立的財務報表的需求更為強烈，這是因為，債權人和股東均需要得到與他們投資有關的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務報表常抱有懷疑，因此，需要進行審查，以證實其可靠性。”當企業(yè)發(fā)展到相當規(guī)模，為了便于經(jīng)營管理需要設置不同級別的管理層，企業(yè)高級管理

6、層將部分資源和權力委托給低層管理人員，由于存在這種權力和資源的委托受托關系，同樣也就產(chǎn)生了監(jiān)督的需要。第3章 知識題3.1 閱讀理解1）參考答案：公認審計準則（GAAS）分為三部分：（1）一般準則:審核檢查應由經(jīng)過充分技術培訓、具有足夠業(yè)務能力的人員擔任；執(zhí)行業(yè)務時，審計人員必須保持超然獨立的觀念和態(tài)度；執(zhí)行審計業(yè)務與編寫審計報告時，審計人員應克守職業(yè)上應有的謹慎。（2）外勤準則:審計工作應充分計劃，若有助理人員，應予以適當督導；審計人員必須對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便確定其可信賴程度，作為決定檢查范圍和審計程序的依據(jù)；應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分而適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為被審

7、核的財務報表發(fā)表審計意見提供合理的依據(jù)。（3）報告準則:審計報告必須說明財務報表是否按公認會計準則編制；審計報告應說明本期采用的會計準則與上期是否一致；除審計報告另有說明外，財務報表中的資料應被視為已充分適當?shù)嘏叮粚徲媹蟾鎽獙ω攧請蟊碚w表示意見，或申明不能表示意見。若不能表示總體意見，應說明理由。在任何情況下，審計人員的姓名若與財務報表發(fā)生聯(lián)系，他就必須明確其審查工作的性質(zhì)和所負的責任。2）參考答案：我國的審計準則體系分為三個層次，一是獨立審計基本準則，二是獨立審計具體準則和實務公告，三是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次是法定必須執(zhí)行的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南則有較強的可操作性，供審計人員參考。3）參

8、考答案：獨立審計基本準則是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求，是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)行為的最低標準，即審計準則是對注冊會計師審計工作最起碼的要求，并不是對審計工作各具體問題的詳細規(guī)定和說明。在基本準則中，實際上已經(jīng)確立了我國審計的概念框架，是各個具體審計準則的總綱。4）參考答案：按照國際審計準則第220號審計工作質(zhì)量控制（IFAC）的要求，會計師事務所的質(zhì)量控制分為兩個層次，從事務所層面和單個審計項目層面來分別制定控制的政策與程序。其中在事務所層面的質(zhì)量控制政策通常包括：職業(yè)要求、技術與勝任能力、工作的委派、督導、咨詢、接受與保留客戶、監(jiān)控。單項質(zhì)量控制程序包括：委派工作、指導、監(jiān)督、

9、復核。5）參考答案：質(zhì)量控制準則和審計準則都與審計工作質(zhì)量有關，二者的差別主要有：二者的性質(zhì)不同：審計準則是審計人員在執(zhí)行每一項審計業(yè)務時必須遵守的執(zhí)業(yè)規(guī)范，涉及完成具體的審計委托業(yè)務。質(zhì)量控制準則是每個會計師事務所建立的管理規(guī)范，涉及事務所對所有審計業(yè)務的整體控制。二者作用不同：審計準則指導審計人員開展具體的審計業(yè)務，以此可以衡量審計工作的質(zhì)量高低。質(zhì)量控制準則指導事務所開展所有的審計業(yè)務，衡量事務所內(nèi)部管理的有效程度。二者內(nèi)容不同：審計準則規(guī)范了審計活動的全過程，以及特殊事項下的審計要求。質(zhì)量控制準則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務所管理的審計業(yè)務的全過程，指出在各個管理過程應達到的質(zhì)量水平。3

10、.2 知識應用 技能題操作練習教學提示：小張不是經(jīng)過充分技術培訓、具有足夠業(yè)務能力的人員，他是事務所的實習人員，由其負責清理賬目，容易使事務所處于不獨立的狀態(tài)。老王以其清理的賬目為基礎就直接撰寫審計報告，顯然未能保持恪守職業(yè)上應有的謹慎。審計人員到現(xiàn)場時才發(fā)現(xiàn)會計基礎工作尚未完成，顯然審計工作缺乏充分計劃，也沒有顯示對內(nèi)部控制進行了檢查。小張的工作缺乏指導和監(jiān)督，只是按照已有的原始憑證進行了記錄，沒有采取方法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 能力題3.1 案例分析教學提示：編制虛假的會計分錄是常用的舞弊手法，而其中又以虛增資產(chǎn)和利潤為主要手段。本案中，犯罪者以編制虛假的銷售收入分錄，少結轉(zhuǎn)成本達到其目

11、的。但是虛假收入所對應的應收賬款是無法收回的，因此，函證債務人就變得十分必要。少結轉(zhuǎn)成本造成結存存貨的單位成本比銷售存貨的單位成本增高，此外，虛假銷售的回款必須要有去向，而存貨就是其一，因此，舞弊者往往會想方設法虛增存貨的數(shù)量，盤點可以查明此項差錯。第5章 知識題5.1 閱讀理解1）參考答案：國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在其發(fā)布的職業(yè)會計師道德規(guī)范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）中也把獨立性分為兩個部分：精神上的獨立（independence of mind）和形式上的獨立（independence in appearance）

12、。形式上的獨立性是實質(zhì)上獨立性的載體和重要前提，是保證注冊會計師工作成果確實有效的根本；而形式上的獨立則有助于會計師的工作成果發(fā)揮其應有的效用。2）參考答案：各國、各個監(jiān)管機構、職業(yè)團體都以列舉的方式說明了影響注冊會計師獨立性的若干因素，如經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。3）參考答案：用于防止審計獨立性受到損害的各種措施可以分為兩類：一類是對總體環(huán)境因素的防護措施；一類是對各種可能產(chǎn)生獨立性風險的具體情況進行防護。4）參考答案：在美國，審計準則委員會和會計原則委員會的觀點是相近的，即都把公認會計原則作為衡量“公允性”的標準或依據(jù)，只不過審計準則委員會還強調(diào)了財務報表應不致使報表使用者

13、產(chǎn)生誤解。在英國，財務報告的使用者在閱讀財務報告后，從中得到的對報告主體的財務狀況和業(yè)績的認知，與他獲得的關于這個主體的充分信息后的印象是否一致，這是用于判斷“真實和公允”的一個方法。國際會計準則委員會在其發(fā)布的編報財務報表的框架中的“財務報表的質(zhì)量特征”部分提到了“真實和公允”，但是對于什么是真實和公允，同樣沒有進行定義和解釋，只是指出：“運用主要的質(zhì)量特征和適當?shù)臅嫓蕜t，通常可以產(chǎn)生表達一般所理解的真實和公允信息的財務報表?！?.2 知識應用 技能題1）教學提示：若接受這位董事的提議，則使李失去獨立性。因為李已接受該職位，是A公司雇員，他不能再以注冊會計師的身份來簽署審計報告。2）教學提

14、示：前三項工作不會影響其獨立性。 能力題5.1 案例分析教學提示：這實際上也屬于有爭議的問題。注冊會計師的獨立性在實際操作過程中，往往與其爭取客戶的利益之間存在著沖突。因此，對于注冊會計師而言，需要在這其中進行選擇，把握好這其中的尺度。第6章 知識題6.1 閱讀理解1）參考答案：非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：運用時更為方便，也更快，其實施成本較低；同時，可以充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗。非統(tǒng)計抽樣的缺點:總體中的每個對象被選取的概率不一樣，所選出的樣本的代表性不足，可能會造成更大的審計風險。此外，當注冊會計師的經(jīng)驗不足的時候，會導致無法正確地選擇具有代表性的樣本，可能會使注冊會計師得出錯誤的審計結論。而且

15、，對于審計抽樣風險無法進行量化。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：它是以統(tǒng)計理論為基礎的一種抽樣方法，在確定抽樣的相關事項時，更具客觀性，由此得出的證據(jù)的客觀性也更強。另外，樣本更具代表性。而且，對于抽樣過程中可能產(chǎn)生的抽樣風險可以利用數(shù)學公式進行量化。統(tǒng)計抽樣的缺點：這種抽樣方法復雜，成本也相對較高。另外，當審查對象的資料不全時，就不適合采用統(tǒng)計抽樣方法。在舞弊等專項審計中使用統(tǒng)計抽樣方法效果也不理想。2）參考答案：審計抽樣的一般過程可以分為以下幾個步驟：首先，確定審計抽樣的總體，進行樣本設計；其次，抽取樣本；最后，對抽樣結果進行分析和評價。3）參考答案：在進行樣本設計時，應當主要考慮以下幾個基本因素：審計目

16、的、審計對象總體與抽樣單位、抽樣風險和非抽樣風險、可信賴程度、可容忍誤差、預期總體誤差、分層。4）參考答案：常見的非統(tǒng)計抽樣的樣本抽取方法有：定向選樣、區(qū)域選樣、任意選樣。統(tǒng)計抽樣的常用方法有：隨機選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣等。5）參考答案：通常在執(zhí)行分析性程序時包括四個基本步驟：第一，確定賬戶或項目余額的預期標準；第二，確定與預期標準可接受的差額；第三，實際余額與預期標準的比較；第四，對超出可接受差額的顯著波動進行審查。6.2 知識應用 技能題1）由于初始起點的確認不同，在用隨機數(shù)表進行樣本選取的過程中，這里無法給出統(tǒng)一答案，只要學生選擇的位數(shù)前后一致就可以。系統(tǒng)選樣的樣本間距應當是5，第一個

17、樣本的選擇應當是在001到005之間，下一個抽樣樣本則在第一個樣本編號的基礎上加5，如第一個樣本選擇為003，則第二個樣本編號為008，以此類推。2）不能如此認定，只有在具有一定的可信水平，樣本均隨機地抽取，100個項目相對總體而言是充分的，才能得出這樣的結論。 能力題6.1 案例分析教學提示：該公司流動比率為0.7，說明短期可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足償還到期流動負債；速動比率為0.35，說明扣除存貨后，流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負債；而該公司營運資本為負數(shù)，說明其不能按時償還到期的債務。此外，銷售收入增長但應收賬款的回收放慢，顯示資金沒有收回，而存貨周轉(zhuǎn)率的降低也可能意味著結轉(zhuǎn)成本存在

18、問題。第七章7.1 閱讀理解1）參考答案：審計類型可以分成三個內(nèi)容上有明顯差別的階段：審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。2）參考答案：編制總體審計計劃的具體步驟可分為：（1）確定重要性水平，這是注冊會計師對報表審計時認為是重大錯誤的初步估計。（2）確定可以接受的審計風險水平，進而估計可以接受的檢查風險水平。（3）運用分析性程序，確定重點審計領域。（4）根據(jù)上述三個步驟的結果，確定擬實施的審計策略。（5）確定時間預算、審計收費水平和審計小組成員及分工。3）參考答案：一般而言，企業(yè)的經(jīng)營活動可以劃分為下列循環(huán)：（1）銷售和收款循環(huán)；（2）采購和支出循環(huán)；（3）生產(chǎn)或服務循環(huán)；（4）財務和管

19、理循環(huán)。4）參考答案：控制測試分為四個階段：了解內(nèi)部控制、控制風險的初步評估、設計和執(zhí)行控制測試、根據(jù)控制測試結果修正該循環(huán)的具體審計計劃。5）參考答案：實質(zhì)性測試可以分為三種類型：分析性程序、交易業(yè)務實質(zhì)性測試和報表余額的實質(zhì)性測試。6）參考答案：財務報表屬于審計對象，其編制質(zhì)量的最終責任是由管理當局，而非注冊會計師來承擔。注冊會計師的責任只限于審查財務報表是否公允表達和合理地揭示其中可能存在的舞弊。根據(jù)審查結果，注冊會計師可以發(fā)表不同意見類型的審計報告來表達意見，但他無權修改或編制被審計單位的財務報表。在審計過程中，他可以建議被審計單位根據(jù)會計制度或準則的要求，調(diào)整或修改財務報表的內(nèi)容或格

20、式，或者由被審計單位委托注冊會計師根據(jù)檢查結果代為編制審定的財務報表及附注說明。可見，審計報告和財務報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件。另一方面，審計報告又與財務報表密切相關。它們通常要同時呈送委托人或正式對外公布。審計報告的重要作用是增加財務報表的可信性，使委托人或其他財務信息使用者信賴財務報表，并據(jù)此作為進行合理經(jīng)濟決策的直接依據(jù)。沒有注冊會計師的鑒證，財務報表的可信性及使用價值就會打折扣。7）參考答案：根據(jù)審計結論的不同，短式審計報告可以進一步分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。 技能題操作練習教學提示：這是為了復習財務會計的知識，為以下的課程內(nèi)容奠定基礎。1）銷售和

21、收款循環(huán) 借：應收賬款 貸:產(chǎn)品銷售收入借：應收賬款 貸：銀行存款2）采購和支出循環(huán)借：材料采購 貸：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款3）生產(chǎn)或服務循環(huán)借：生產(chǎn)成本 貸：原材料應付工資制造費用借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本4）財務和管理循環(huán)借：銀行存款 貸：應付債券借：財務費用利息費用 貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款借：應付債券 貸：銀行存款第九章 知識題9.1 閱讀理解1）參考答案：審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。對于一項已經(jīng)接受的審計委托，其內(nèi)在的審計風險（固有風險和控制風險）已經(jīng)確定，注冊會計師只能了解和評估這兩項風

22、險，而無力改變風險的狀況。不過，注冊會計師可以通過努力抽取足夠的樣本量，獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來降低檢查風險，從而使得審計項目的最終風險控制在注冊會計師可以接受的水平內(nèi)，要做到這一點，需要編制切實可行的審計計劃，以此指導和控制審計實施過程。2）參考答案：總體審計計劃應包括以下內(nèi)容：（1）被審計單位的基本情況。（2）審計目的、審計范圍和審計策略，審計目的主要說明所接受的是財務報表審計，還是出于其他目的的審計。（3）審計重要性的確定及審計風險的評估。（4）重要會計問題及重點審計領域。（5）審計工作進度和時間、費用預算。（6）審計小組組成情況及人員分工。（7）對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利

23、用等。3）參考答案：注冊會計師的期望鑒證水平就代表了審計工作期望達到的質(zhì)量水平，它與審計風險期望值之間存在著互補的關系。一般而言，注冊會計師在下列情況下，都會希望達到較高的鑒證水平：（1）當被審計財務報表的使用者很多，如果注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其中的重要錯誤或不充分披露，受到損失的報告使用者就會以疏忽等理由要求注冊會計師承擔相應的責任。（2）當報告使用者在進行重要投資決策，如兼并收購的時候，也將對被審計財務報表產(chǎn)生嚴重依賴。（3）當注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑時，也會持有較高的期望鑒證水平。4）參考答案：世界各會計職業(yè)組織對重要性水平的定義并不完全一致，但對其本質(zhì)的認識基本上是一致

24、的，即財務信息的錯報或漏報程度可能影響到財務報表使用者的決策或判斷時，就可將此差錯確認為重要的。換言之，重要性水平就是指報表使用者所能接受的最大誤差范圍。需要認識到：（1）重要性水平是一個臨界點。（2）確定重要性水平必須從財務報表使用者的角度考慮。（3）重要性水平的判斷離不開特定環(huán)境。（4）確定重要性水平需要一個數(shù)量基礎。（5）考慮重要性水平時，必須考慮錯報、漏報的性質(zhì)。5）參考答案：不同會計師事務所確定賬戶層次重要性水平的方法不同。一般需要考慮以下因素：（1）會計賬戶的重要性。（2）會計賬戶余額的大小。（3）會計賬戶的可審計性。（4）會計賬戶被低估或高估的顯著性。6）參考答案：雖然各種文獻對

25、審計風險的界定不同，但較為一致的看法是認為：審計風險是指財務報表沒有公允地表述而審計人員認為已公允地表述的風險，即審計人員錯誤地發(fā)表不恰當審計意見的風險。審計風險是一個集合概念，它由多種風險因素構成：（1）發(fā)生錯誤的風險。這是指在未經(jīng)審計財務報表中出現(xiàn)重要錯誤的可能性超過了注冊會計師的控制范圍。這種類型的審計風險來自于固有風險和內(nèi)部控制風險兩個方面。（2）未能發(fā)現(xiàn)重要錯誤的風險。這是指經(jīng)過審計后依然不能發(fā)現(xiàn)重要差錯的風險，也稱為檢查風險。7）參考答案：（1）財務報表使用者所認可的審計重要性水平越高，審計風險就越??；反之財務報表使用者認可的重要性水平越低，審計風險就越大。（2）注冊會計師對審計風

26、險和重要性水平高低的估計是決定審計證據(jù)多少的充分條件。（3）注冊會計師在計劃階段確定這三者的順序是：先估計可以接受的審計風險，依據(jù)該審計風險水平，再依據(jù)社會公眾對錯報、漏報的容忍程度，來確定審計中的重要性水平，然后再確定需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。（4）注冊會計師的可接受的審計風險水平、重要性水平、檢查風險以及實質(zhì)性測試程序之間的關系是復雜的。它們之間存在著以下關系： = 1 * GB3 在其他情況保持不變的情況下，隨著注冊會計師可接受審計風險水平的降低（或者說注冊會計師期望鑒證水平的升高），計劃的檢查風險水平也應降低。 = 2 * GB3 在其他情況保持不變的情況下，隨著財務報表使用者可接受的

27、錯誤水平（重要性水平）的提高，注冊會計師可接受的檢查風險水平也隨之升高。 = 3 * GB3 在其他情況保持不變的情況下，如果注冊會計師認為財務報表中出現(xiàn)重要錯誤的風險較大，即可能導致固有風險和控制風險較大，就需要保證較小的檢查風險。 = 4 * GB3 注冊會計師可接受的審計風險水平（或期望鑒證水平）、注冊會計師設定的重要性水平以及注冊會計師對未經(jīng)審計財務報表中出現(xiàn)重要錯誤風險的評估等因素的綜合作用，決定了注冊會計師計劃接受的檢查風險，同時也決定了實質(zhì)性測試的程度。 = 5 * GB3 計劃檢查風險越低，就要越強有力的擴展性實質(zhì)測試程序，獲取較多的審計證據(jù)。 技能題操作練習1）可能增加錯報風

28、險的因素有（4）、（5）、（6）、（7）、（8）。2）0.9%、 4.5%、 6.3%、 8.1%、 9.0%。第十章 知識題10.1 閱讀理解1）參考答案：根據(jù)管理當局認定的內(nèi)容，具體審計目標可以劃分為以下幾種：（1）報表所列示的金額是真實的，即真實性目標。這是與管理當局的“存在與發(fā)生”認定相關的審計目標。（2）報表所列示的金額是完整的，即完整性目標。這是與管理當局的“完整性”認定相關的審計目標。（3）報表所列示的金額確實屬于審計客戶所有，即所有權目標。這是與管理當局“權利和義務”認定相關的審計目標。（4）報表所列示的金額經(jīng)過正確的估價和計量，即估價目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關

29、的審計目標。（5）報表中接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)臅嬈陂g，即截止期目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關的審計目標。（6）報表中有關賬表的數(shù)字、資料、計算、加總及勾稽關系是正確的，即機械準確性目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關的審計目標。（7）報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求，即披露目標。這是與管理當局“披露和分類”認定相關的審計目標。（8）報表中各項目的分類是恰當?shù)?，即分類目標。這是與管理當局“披露與分類”認定相關的審計目標。（9）除了上述與各個報表項目某一具體認定相關的審計目標外，注冊會計師還需要就每一項報表項目的整體合理性作出判斷，以便更好地確定在上述各項

30、具體認定相關的審計目標的測試重點。這種目標就是總體合理性審計目標。2）參考答案：根據(jù)審計證據(jù)外在的具體形態(tài)，可以將其劃分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。3）參考答案：我國獨立審計具體準則第5號審計證據(jù)指出，審計人員獲取審計證據(jù)的方法有：（1）檢查；（2）監(jiān)盤；（3）觀察；（4）查詢及函證；（5）重新計算或執(zhí)行；（6）分析性復核。4）參考答案：（1）審計證據(jù)評價中對審計證據(jù)特性的考慮：適當性和相關性。（2）審計證據(jù)評價中對經(jīng)濟性的考慮。（3）審計證據(jù)評價中的職業(yè)判斷。5）參考答案：按照工作底稿的性質(zhì)和作用分類，可以劃分為綜合類、業(yè)務類和備查類工作底稿。在審計實踐活動中，這是最主要采用

31、的分類方法。6）參考答案：審計檔案是完成一項審計委托后所形成的審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后形成的。審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和年度工作檔案。 技能題操作練習1）教學提示：盤點所獲得的證據(jù)是實物證據(jù)，它能證明被盤點實物的存在，但不能說明其所有權以及具體的貨物價值。2）教學提示：（4）、（5）、（1）、（2）、（3）。第十一章 知識題11.1 閱讀理解1）參考答案：COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為經(jīng)營活動的效率效果、財務報表的可靠性、相關法令法規(guī)的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標可以表述為：（1

32、）保證信息的可靠性和完整性；（2）保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；（3）保護資產(chǎn)的安全；（4）提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性；（5）保證完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標。2）參考答案：內(nèi)部控制的構成要素具體包括：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。3）參考答案：建立并確保內(nèi)部控制有效實施的責任屬于企業(yè)管理當局，注冊會計師之所以需要研究和評價審計客戶的內(nèi)部控制是出于以下考慮：內(nèi)部控制可以減少財務報表的錯報、漏報和審計風險；內(nèi)部控制影響審計檢查的范圍和時間；內(nèi)部控制擴展了現(xiàn)代審計對象和業(yè)務范圍；注冊會計師關注內(nèi)部控制的角度與管理當局不同。4）參考答案：（

33、1）不相容職務分離和組織機構設置；（2）授權批準控制；（3）文件記錄控制；（4）實物保護控制；（5）職工素質(zhì)控制；（6）計劃預算控制；（7）風險控制；（8）業(yè)績報告控制；（9）內(nèi)部審計監(jiān)督控制。5）參考答案：穿行測試也稱為全程測試、了解性測試，是指在每一類交易循環(huán)中，選擇一筆或若干筆業(yè)務進行測試，以驗證工作底稿中描述的內(nèi)部控制信息的客觀性和準確性。穿行測試的目的是為了證實注冊會計師在工作底稿中對審計客戶內(nèi)部控制的描述是否準確完整，而不是為了證實內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。6）參考答案：注冊會計師認為客戶的內(nèi)部控制失效，或者是難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價時，應當將相關賬戶或交易類別的某些或全部內(nèi)部控

34、制的控制風險評估為高水平。這時，注冊會計師應當考慮不進行控制測試，直接擴大實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對相關賬戶的具體情況進行審查。注冊會計師認為相關內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯誤或漏報，相關控制風險較低，客戶的內(nèi)部控制可以信賴時，應當進行控制測試，進一步確定相關內(nèi)部控制的有效性。 技能題操作練習1）教學提示：甲負責（1）、（6）、（7）；乙負責（2）、（3）；丙負責（4）、（5）、（8）2）教學提示：實驗室主任同時負責驗收，同時知道報價，因此，他可以與供應商串通舞弊，以低質(zhì)量的產(chǎn)品充當高質(zhì)量物品，賺取中間的差價。3）教學提示：既考慮方案經(jīng)濟上的可行性，又需要考慮控制的效果，因此，可建

35、議小張直接參與關鍵性控制。第十二章 知識題12.1 閱讀理解1）參考答案：控制測試是注冊會計師針對審計客戶建立的那些與生成財務報告相關的內(nèi)部控制設計及運行的有效性進行審計的一個過程，是注冊會計師對經(jīng)初步評價之后認為可以信賴的內(nèi)部控制所作的測試。注冊會計師通過控制測試所要解決的兩個問題就是：所審查的內(nèi)部控制是否能夠達到設計時的預期目標；如果能夠達到預期目標的話，那么這些內(nèi)部控制在企業(yè)的實際經(jīng)營中，是否得到了很好的執(zhí)行。2）參考答案：不同被審計項目中所采用的內(nèi)部控制不同，其運行效果也不相同，因此，審計人員需要針對該項目的特點設計控制測試程序，主要是決定測試的具體手續(xù)、選取多少樣本規(guī)模、選取什么樣的

36、樣本項目及測試的時間安排。3）參考答案：控制測試有交易測試和機能測試兩種。常用的控制測試方法有檢查證據(jù)法、實驗測試法、實地觀察法。4）參考答案：注冊會計師通過審查，認為審計客戶的內(nèi)部控制能夠合理地預防和發(fā)現(xiàn)差錯或不法行為的發(fā)生，注冊會計師所面臨的控制風險較低，可以信賴于被審計單位的內(nèi)部控制，則后續(xù)的實質(zhì)性測試范圍可以縮小，抽樣的樣本數(shù)量可以減少。但是即使客戶的內(nèi)部控制很有效，注冊會計師也不能完全放棄實質(zhì)性測試。若其內(nèi)部控制無法及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要的錯報或漏報的可能性較大，存在較高的控制風險時，注冊會計師應當考慮是否進一步審查，查明是否存在補救性的控制措施，并對其進行控制測試，驗證其有效性。

37、如果沒有補救性的控制措施，則注冊會計師應當在實質(zhì)性測試中擴大相關賬戶的測試范圍和工作量。如果控制測試的結果表明，客戶的內(nèi)部控制根本不可信賴，處于無效的狀態(tài)，控制風險很高，則對于中、小型企業(yè)而言，注冊會計師可以通過詳細的實質(zhì)性測試以獲得充分的證據(jù)來進行審計；但是對于大型企業(yè)而言，由于難于實施全面的實質(zhì)性測試，注冊會計師面臨極大的風險，就應該考慮是否解除審計委托合約。5）參考答案：屬性抽樣是應用于控制測試的一種抽樣方法。它是在既定的精確度和可信水平下，通過抽樣技術對少量的樣本進行分析，從而以最小的成本來推斷被審查內(nèi)部控制是否有效發(fā)揮其應有的作用。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣和連續(xù)性抽樣等

38、三種基本的方法。6）參考答案：在屬性抽樣中，樣本容量主要取決于三個因素，即預期偏差率、可容忍偏差和可信賴程度。當采用統(tǒng)計抽樣方法時，應抽取的樣本量的決定方法主要有以下幾種：使用統(tǒng)計樣本容量表、樣本容量的公式確定、連續(xù)性抽樣的樣本容量確定。7）參考答案：確定測試目標、定義屬性和偏差條件、定義審計對象總體、確定可信賴程度和可容忍偏差率、估計預期總體偏差率、確定樣本容量、抽取并審查樣本、對抽樣結果進行評價。 技能題：操作練習1）教學提示：修改審計計劃中的控制風險估計水平，因為樣本偏差率加上抽樣樣本風險允許限度超過了可容忍偏差率。2）教學提示：（1）分別以王和張為獨立的審計總體是適當?shù)?，因為在劃分審?/p>

39、總體時，應當使同一總體內(nèi)的項目之間存在同質(zhì)性。而本題中，因缺乏內(nèi)部控制，開票制度完全依靠開票人的才干，就是說同一個人員開出的票據(jù)之間存在同質(zhì)性，而不同人員開出的票據(jù)之間不存在同質(zhì)性。（2）假設對王、李兩人使用同樣的抽樣風險、預計偏差率、精確度可信水平及可容忍偏差率的情況下，王的總體中擬抽樣200張發(fā)票，李的總體中也應抽取大約200張的發(fā)票。因為，在前面幾個因素相同情況下，總體的數(shù)量對樣本量的影響很小。 能力題：12.1 案例分析1）教學提示：該處理過程存在以下缺點：一人清點、清點和存款之間容易發(fā)生失竊、直接留下資金是坐支行為、接待組長清點并記錄是不相容職務未分離。改進建議是：收款、清點和記賬定

40、期輪換、至少兩人相互監(jiān)督、一人清點一人負責編制清單、辦公室加鎖、清點完后立即送存銀行、全部資金送存銀行，另設定額備用金支付日常開支并及時補足、不相容職務分離、財務人員根據(jù)清單和現(xiàn)金解款單記賬。第十三章 知識題13.1 閱讀理解1）參考答案：實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎之上，為了取得直接的證據(jù)，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對審計客戶的財務報告的真實性和合法性進行審查的過程。具體而言，實質(zhì)性測試的目標主要有以下幾個方面：測試賬戶余額是否正確，即是否反映了真實的交易、事項，沒有虛構的交易、事項；賬戶余額是否完整，是否包括所有相關的數(shù)據(jù)而沒有遺漏；賬戶余額所表示的項目都是

41、屬于客戶所有；賬戶余額的計算是否正確；賬戶余額中所包括的項目是否得到正確的計量；賬戶中的項目是否得到準確的分類；賬戶相關的項目是否正確劃分會計期間。2）參考答案：實質(zhì)性測試的兩種主要的基本方法是：分析性程序和詳細測試。在實質(zhì)性測試中，經(jīng)常運用的一些技術方法包括：檢查；觀察與盤點；詢問與函證；計算等。3）參考答案：兩種測試的最終目的都是為了對客戶的財務報告的公允性、真實性和合法性作出合理的評價。兩種測試之間的聯(lián)系在于，控制測試是作為實質(zhì)性測試的基礎，控制測試對客戶的內(nèi)部控制的評價將會對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍產(chǎn)生重要的影響。兩種測試也存在著一定的區(qū)別，比如，在測試對象上，控制測試的對象是客戶

42、的內(nèi)部控制制度，而實質(zhì)性測試的對象則是客戶的財務報表本身。在測試方法上，控制測試采用屬性抽樣，而實質(zhì)性測試則采用變量抽樣方法。此外，實質(zhì)性測試時，還經(jīng)常需要大量運用函證、實地盤點等方法，而控制測試則不需要。兩種測試的依據(jù)也有所不同，控制測試通常是以建立內(nèi)控制度的基本原則為依據(jù)，而實質(zhì)性測試則是通常是以會計原則為依據(jù)進行測試。4）參考答案：在控制測試中也要對交易進行測試。與實質(zhì)性測試中的交易測試相比較，兩者在樣本的選擇和抽取過程，以及具體測試方法實際上相差無幾，兩者都是運用查詢和驗算的方法，對一些主要的業(yè)務交易過程進行測試。只是在測試的目標上有所不同，側(cè)重點也有所不同。控制測試對交易的測試是為了

43、審查相關的控制措施是否得到執(zhí)行，以及執(zhí)行的效果如何，它關注的是交易的控制措施；而實質(zhì)性測試中的交易測試則是為了審查這些交易是否得到了準確、真實的處理，相應的賬戶余額是否準確，它所關注的則是交易所產(chǎn)生的數(shù)額。5）參考答案：交易實質(zhì)性測試的基本程序是：首先，確定交易業(yè)務流程的四大環(huán)節(jié)，即交易發(fā)生、原始單據(jù)、日記賬和明細賬、總賬。其次，編制交易流程圖。再次，確認交易流程中的可能發(fā)生的錯誤。最后，確認賬戶測試的時間和范圍。6）參考答案：運用賬戶余額測試的目的主要是獲取相關賬戶的存在、完整性、權利和責任、計價和相關的披露是否準確。7）參考答案：變量抽樣的目的是對審計對象總體某一變量特征的具體金額進行預測

44、。它以抽取的樣本的某一數(shù)值作為自變量，據(jù)以計算總體的對應指標值。變量抽樣常用的幾種方法是單位平均估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。8）參考答案：概率比例抽樣法是以數(shù)值比例為抽樣的依據(jù)，這種抽樣方法的總體是以單位數(shù)值為項目單位，它使單位數(shù)值被抽取的概率相同。例如，一個金額為1 000元的項目余額和10個余額為100元的項目，在概率比例抽樣方法下都被視為1 000個項目，即前面金額為1 000元的項目不被視為是一個項目，后面的10個余額為100元的項目，每個項目則被視為100個項目單位。因此，這一種抽樣方法也被稱作“元單位抽樣法（DUS）”。在這種抽樣方法下，每個項目被抽取的概率實際上該項目的

45、數(shù)額與總體累計總額之比成比例。一旦某個項目中所包含的“元”被抽中，則這一項目就成為抽樣樣本中的一個單位。 技能題操作練習1）教學提示：適用抽樣技術的有：（1）、（4）、（5）、（9）。抽樣技術在核證、函證、追查中廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。（3）由于保險人一般較少，涉及金額較大，故全部函證，成本不高。第十四章 知識題14.1 閱讀理解1）參考答案：函證就是指注冊會計師通過向?qū)徲嬁蛻粢酝獾牡谌桨l(fā)出信函，對某些事項進行詢問，或者是對某些賬戶金額進行確認的審計方法。這種方法可以獲得來自審計客戶以外的審計證據(jù)，被認為是比較客觀的證據(jù)。函證的基本形式有兩種：肯定式函證和否定式函證。

46、2）參考答案：對于多項報表項目的審計，都可以運用函證技術：銀行存款的函證，應收賬款的函證，保管在外存貨等的函證，投資項目的函證，應付賬款的函證，其他長期負債的函證，函證在外流通股票，函證特殊審計事項。3）參考答案：一般而言，對銀行存款是按戶頭全面函證；對保管在外的存貨、發(fā)行債券、股票及購買有價證券等投資，根據(jù)審計判斷決定函證樣本量，如果可能也采用詳細函證；對于特殊事項的函證則是建立在判斷基礎上的詳細函證；對于債權和債務的函證，一般不需要對所有的應收賬款、應付賬款明細賬發(fā)函函證。在確定樣本量時，通常應考慮如下幾方面因素：全部應收賬款、應付賬款占資產(chǎn)總額的比重；相關內(nèi)部控制的有效性；明細賬戶的數(shù)量

47、；以前年度函證的結果；所采用的函證類型等。4）參考答案：函證過程的控制的具體細節(jié)包括：確認函證對象的地址正確。函證應連同寫明注冊會計師地址并貼足郵資的回函空白信封一并寄出，以使被函證對象方便回答，提高回函率，并保證復函直接寄至注冊會計師手里。函證可以審計客戶名義或注冊會計師的名義簽發(fā)，但必須由注冊會計師親自郵寄，以免審計客戶有關職員篡改數(shù)據(jù)。應調(diào)查郵寄退回無法投遞的函證，并在獲得正確地址后由注冊會計師重新投寄。發(fā)出并收回函后，注冊會計師應編制函證匯總表，注明被函證的對象、賬面金額、函證簽發(fā)日期、收到回函日期及函證方式等；注冊會計師在完成函證程序后，應對函證結果進行分析，在工作底稿上說明每種形式

48、的函證發(fā)出數(shù)和收到的答復數(shù)。對肯定式函證應進一步說明函證的賬戶金額比例，沒有答復和回函認可金額的比例；對否定式函證應說明回函中表示有爭議的金額比例。通過這些匯總比較的數(shù)據(jù)，注冊會計師能夠評價執(zhí)行這些審計程序所取得的證據(jù)是否充分可靠。5）參考答案：由于不是對所有明細賬戶都要函證，某些具有錯誤余額的賬戶或許不曾列作函證項目；某些賬戶余額可能存在錯誤，但被函證方卻忽視或不愿意答復，尤其是債權被低估的情況下；函證雖然可以發(fā)現(xiàn)不實的賬戶，但如果賬戶原本遺漏，自然也就不可能被列作函證項目；應收賬款的證實并非意味著這些債務人的欠款就能按期全部收回；在函證時，注冊會計師很難判斷被函證對象是否獨立于審計客戶，如

49、果不獨立，其函證信息的可靠程度就大打折扣。6）參考答案：觀察時，注冊會計師絕非一名簡單的旁觀者，而應該：注意審計客戶職員對執(zhí)行盤點計劃的認真程度；檢查所有商品是否都已貼上標簽，同時注意是否有重復貼標簽的物品；是否配備了必要的度量衡具，盤點時是否對這些衡具的準確性作過測試；觀察存貨標簽編號和匯總表是否經(jīng)過充分核對；進行抽查清點測試并同匯總表數(shù)量核對；警惕空箱空地（空間）、貨物用堅固包裝方法，以虛報實、夸大存貨數(shù)量；寄銷、寄存存貨是否納入盤點范圍，是否抽查一些密封貨物的數(shù)量。7）參考答案：存貨的審計，庫存現(xiàn)金的審計，固定資產(chǎn)的審計，證券類投資的審計。 技能題操作練習教學提示：序號 可能存在的問題應

50、采取的對策（1）函證對象已經(jīng)遷移請當?shù)赝袇f(xié)助查核，并進一步追查發(fā)生該債權時的原始交易憑單一筆虛假銷售記錄（2）債務人不愿回函再次發(fā)函詢證，重新核查該債權發(fā)生時的原始交易憑單債務人發(fā)生重大財務困難或破產(chǎn)信函丟失（3）款項在途請函證對象提供匯款單、提貨單等付款交易的原始憑單副本，檢查被審計單位是否存在記錄的串戶被審計單位或債權人的記錄有誤已收回的款項被挪用（4）貨物在途要求函證對象提供發(fā)出貨物的發(fā)貨提單副本，檢查被審計單位是否存在記錄差錯或是否存在記賬不及時被函證人實際并未退貨被審計對象已經(jīng)收到貨物但未記錄被審計單位出現(xiàn)記錄錯誤（5）貨物途中受損，使收到貨物數(shù)量有誤要求對方提供匯款單、提貨單等交

51、易原始憑單，進一步核查雙方是否存在尚未記錄的退回與折讓糾紛貨物質(zhì)量未達標，企業(yè)正在處理退回或折讓的差異被審計單位或?qū)Ψ絾挝坏挠涗浻袉栴}部分已收回的款項被挪用 能力題14.1 案例分析1）教學提示：第一位注冊會計師沒有進行實地觀察和相關文件的函證。第二位審計人員雖然進行了部分實物觀察和函證，但是，ZZZZ Best的案情至少可以證明：即使審計人員小心、誠實且努力地工作，一個巧妙設計的舞弊通常也可能得逞。如果注冊會計師足夠地小心，對該公司飛快發(fā)展速度能有所警覺，也許可以幫助發(fā)現(xiàn)問題。2）教學提示：不能簽發(fā)無保留審計意見。觀察存貨盤點是存貨審計中最為重要的步驟，B公司不同意盤點，是對占總資產(chǎn)44%的

52、存貨項目的重大限制。抽點10%在目前狀況下是不充分的。企業(yè)的說辭與臨時變更會計師事務所都屬于引起注意的風險標記，A會計師事務所應堅持盤點，可以安排在12月31日后，完成現(xiàn)場審計工作之前進行。第十六章 知識題16.1 閱讀理解1）參考答案：國際審計準則第700號指出：審計報告是獨立注冊會計師對企業(yè)財務報表（財務報表）執(zhí)行審計后的結果報告。我國獨立審計具體準則也指出：審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上，對審計客戶年度報表發(fā)表意見的書面文件。注冊會計師簽發(fā)的審計報告主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。2）參考答案：按照審計報告的性質(zhì)可分為標準審計報告和非標準審計報

53、告。按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。標準審計報告應當包括下列基本內(nèi)容：標題、收件人、引言段、范圍段、意見段、說明段、強調(diào)事項段、簽章和會計師事務所地址、審計報告日期。3）參考答案：當同時滿足下列條件時，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告：注冊會計師已經(jīng)按照審計準則的要求執(zhí)行了審計業(yè)務，且未受任何限制和阻礙；審計客戶財務報表按照會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了審計客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；不存在應當調(diào)整或披露而審計客戶未予調(diào)整或披露的重要事項。4）參

54、考答案：美國可以運用事項段的情況：（1）公認會計原則的運用與前期不一致。（2）對持續(xù)經(jīng)營能力表示嚴重懷疑。（3）同意背離現(xiàn)行的會計準則。（4）強調(diào)某一事項。（5）涉及其他注冊會計師的工作。（6）重要的不確定事項。在我國，非標準無保留意見的審計報告主要有以下情形：（1）當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且不影響已發(fā)表的意見時，應當在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（2）當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。5）參考答案：保留意見是指注冊會計師對財

55、務報表的反映有所保留的審計意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了審計客戶財務報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。只有注冊會計師認定已審計財務報表的反映就其整體而言是公允的情況下，才能出具保留意見審計報告。注冊會計師經(jīng)過審計后，認為審計客戶財務報表的反映就其整體而言是恰當?shù)?，但還存在著下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲得充分、適當?shù)?/p>

56、審計證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。6）參考答案：否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財務報表公允地反映審計客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。無論是注冊會計師還是審計客戶都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。注冊會計師如果認為財務報表不符合國家頒布的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映審計客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當出具否定意見審計報告。7）參考答案：無法表示意見是指注冊會計師說明其對審計客戶的財務報表不能發(fā)表意見，也即對財務報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到審計客戶或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對財務報表整體發(fā)表意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。8）參考答案：在所有因素中，重要性是考慮審計報告類型的主要因素。在審計報告階段，考