1、第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【本章學(xué)習(xí)目的】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的分類，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表的內(nèi)容與編制方法，學(xué)生應(yīng)熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式等差不多理論知識(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的差不多內(nèi)容。第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 在日常的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用借貸復(fù)式記賬法，通過(guò)填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿等一系列的會(huì)計(jì)核算差不多方法，差不多將其全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄下來(lái)。然而，反映在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)資料依舊比較分散，不夠集中與概括，難以滿足各個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此，有必要在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，再依照會(huì)計(jì)信息使用者

2、的需要，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算得到的資料進(jìn)行再次的加工處理，提供總括、綜合、清晰反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念及其作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱為財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表，它是企業(yè)以書面的形式，對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它是會(huì)計(jì)人員依照日常會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行收集、加工、匯總而形成的結(jié)果，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)物，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。各單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要緊目的，確實(shí)是為了給本單位相關(guān)的關(guān)系人（即：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位治理者、社會(huì)公眾等）提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作

3、用要緊表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能為投資者和其他利益關(guān)系人提供有用信息，關(guān)心他們做出合理的決策投資者中包括國(guó)家、其他單位、外商及個(gè)人等，他們都關(guān)懷投資酬勞和投資風(fēng)險(xiǎn)，其他利益人中包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、債券購(gòu)買人等則對(duì)自己的債權(quán)能否收回給予特不關(guān)注。因此，投資者通過(guò)全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力以及經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，以便作出正確的投資決策；債權(quán)人需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解各單位的支付能力、短期以及長(zhǎng)期的償債能力，使債權(quán)人作出信貸和賒銷的決策。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有助于企業(yè)治理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理者，需要經(jīng)常對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、成本等各方面的狀況

4、進(jìn)行分析考核，對(duì)經(jīng)營(yíng)中的成績(jī)及時(shí)予以總結(jié)，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)地發(fā)覺并加以改進(jìn)，才能不斷提高經(jīng)營(yíng)治理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供了企業(yè)治理活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的全面、完整、系統(tǒng)的資料，能夠關(guān)心企業(yè)治理人員了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況；能夠關(guān)心企業(yè)治理人員分析評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理中取得的成績(jī)，找出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施；能夠關(guān)心企業(yè)治理人員預(yù)測(cè)進(jìn)展前景，作出正確經(jīng)營(yíng)決策，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有助于國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督國(guó)家各級(jí)各類監(jiān)督部門可利用企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。檢查企業(yè)的資金籌集和使用是否合理，利

5、潤(rùn)的形成與分配是否符合國(guó)家法律規(guī)定；檢查企業(yè)的稅金計(jì)算和繳納是否正確與及時(shí)，有無(wú)違反國(guó)家稅法的規(guī)定；檢查企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況等。通過(guò)監(jiān)督促使企業(yè)合理使用資金，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，及時(shí)足額上繳稅收，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康進(jìn)展。4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有助于企業(yè)的主管部門考核其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況關(guān)于企業(yè)的主管部門，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，考核所屬部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過(guò)所屬部門同類指標(biāo)的分析與比較，總結(jié)成績(jī)，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所發(fā)覺的問(wèn)題，分析緣故，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的資料能夠?yàn)閲?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理部門了解不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和進(jìn)展趨勢(shì)提供渠

6、道，適時(shí)制定有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成我國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成，要緊包括兩大部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表及其構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表主表和會(huì)計(jì)報(bào)表附表組成。會(huì)計(jì)報(bào)表主表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要緊組成部分，它是依照會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料，按規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表主表要緊包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

7、、所有者權(quán)益變動(dòng)表及各種附表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表是相互聯(lián)系的，它們從不同的角度講明公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況。資產(chǎn)負(fù)債表要緊反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，即全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表；利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表；現(xiàn)金流量表要緊反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出和現(xiàn)金凈變動(dòng)額的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表要緊提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間股東權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況的信息。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是公司、企業(yè)對(duì)外報(bào)送的三大差不多會(huì)計(jì)報(bào)表，它們所反映的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所共同關(guān)懷的一些信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附表要緊是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

8、的補(bǔ)充報(bào)表，要緊包括資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表等。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表要緊提供相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備情況的信息；利潤(rùn)分配表要緊提供公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)分配的信息。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充講明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注要緊包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充講明；二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述的其它財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充講明。由于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的局限性，使會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料受到一定的限制。為了提供更詳盡的會(huì)計(jì)資料，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目做進(jìn)一步的補(bǔ)充講明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：1財(cái)務(wù)報(bào)表的

9、編制基礎(chǔ)。2遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。3重要會(huì)計(jì)政策的講明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。4重要會(huì)計(jì)可能的講明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)專門可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)可能的確定依據(jù)等。5會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更以及差錯(cuò)更正的講明。6對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步講明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。7或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要講明的事項(xiàng)。在附注中還應(yīng)當(dāng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。下列各項(xiàng)若

10、沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表公布的其他信息中披露的，也應(yīng)當(dāng)在附注中披露：1企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和要緊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，按不同的標(biāo)準(zhǔn)，要緊有以下幾種分類：（一）按會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的對(duì)象分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)對(duì)象的不同，能夠分為外部報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。外部報(bào)表是企業(yè)定期向外部報(bào)表使用者報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，它通常有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標(biāo)體系，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表和附注，這類報(bào)表往往是企業(yè)依照國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，必須編制和報(bào)送的；內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)依照內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的需要，自行設(shè)計(jì)、編制，不對(duì)外公布的會(huì)計(jì)

11、報(bào)表，它一般不需規(guī)定統(tǒng)一的格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如產(chǎn)品成本明細(xì)表等。（二）按會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的時(shí)刻分類按會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)時(shí)刻的不同，能夠分為中期會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。中期會(huì)計(jì)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)等。月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要，反映及時(shí)；年報(bào)要求列示完整，反映全面；而季報(bào)、半年報(bào)在會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，則介于二者之間。目前，我國(guó)股份有限公司還需要編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向外報(bào)送，那個(gè)地點(diǎn)股份有限公司編制的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅指半年報(bào)。我國(guó)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)刻是由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表按月編制，現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表按年編

12、制。（三）按會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的范圍不同，能夠分為個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的企業(yè)用來(lái)反映其本身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況的會(huì)計(jì)報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）按會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容分類按會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容的不同，能夠分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，一般依照各個(gè)賬戶的“期末余額”填列，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)在

13、一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況或現(xiàn)金流淌情況的報(bào)表，一般依照有關(guān)賬戶的“發(fā)生額”填列，如利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表。 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體對(duì)外傳遞會(huì)計(jì)信息的差不多形式，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最大限度地滿足各有關(guān)方面的需要，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并應(yīng)遵循以下原則和要求：1真實(shí)可靠會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于日常的會(huì)計(jì)核算以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，涉及大量的數(shù)字計(jì)算，因此只有準(zhǔn)確認(rèn)真地計(jì)算，才能保證數(shù)字的真實(shí)。這就要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須以核

14、對(duì)無(wú)誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用可能或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假。假如會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料不真實(shí)或者可靠性專門差，則不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)有作用，而且還會(huì)由于錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流淌情況做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)與推斷，致使報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策。因此，企業(yè)在填列一些會(huì)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容時(shí)，所采納的計(jì)算方法必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算范圍和口徑保持一致。要達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他相關(guān)資料，因此報(bào)告期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須都登記入賬，同時(shí)賬簿記錄應(yīng)依照真實(shí)的交易事項(xiàng)完整、準(zhǔn)確地

15、進(jìn)行記載。（2）為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)真實(shí)，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。（3）在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間或同一會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字要核對(duì)相符，本期會(huì)計(jì)報(bào)表與前一期會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)字應(yīng)該互相關(guān)聯(lián)、銜接。會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)指標(biāo)中凡需要計(jì)算填列的，除按國(guó)家規(guī)定的口徑計(jì)算填列外，還要保證計(jì)算結(jié)果正確無(wú)誤。2相關(guān)可比企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須與報(bào)表使用者進(jìn)行決策所需要的信息相關(guān)，同時(shí)便于報(bào)表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行橫向和縱向的比較。只有提供相關(guān)同時(shí)可比的信息，才能使報(bào)表使用者分析企業(yè)在整個(gè)社會(huì)

16、特不是同業(yè)中的地位，了解、推斷企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在的情況，預(yù)測(cè)企業(yè)以后的進(jìn)展趨勢(shì)，進(jìn)而為報(bào)表使用者的決策服務(wù)。3全面完整會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。在我國(guó)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、各報(bào)表的內(nèi)容和格式以及計(jì)算方法都作出了統(tǒng)一規(guī)定。凡是國(guó)家要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)；關(guān)于應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表指標(biāo)，不管是表內(nèi)項(xiàng)目依舊表外補(bǔ)充資料，必須全部填列，不得隨意取舍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，有些單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，必須通

17、過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，才能對(duì)外提供。比如：上市公司、外設(shè)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在這種情況下，就要求單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附具審計(jì)報(bào)告，以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者更清晰、更明確、更完整地了解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。4編報(bào)及時(shí)及時(shí)性是信息的重要特征，會(huì)計(jì)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于編制、報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)表使用者來(lái)講，也是沒(méi)有任何價(jià)值的。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須按規(guī)定的期限，如期編報(bào)，及時(shí)逐級(jí)匯總，不得提早或延后編報(bào)。這就要求企業(yè)在平常認(rèn)真做好日常核算工作，做到日清月結(jié)；期末，有關(guān)會(huì)計(jì)人員協(xié)作配合

18、，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并及時(shí)報(bào)送。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速進(jìn)展，會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性要求將變得日益重要。為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性，依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限分不規(guī)定為：月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)對(duì)外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于半年度終了后60天內(nèi)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后的4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。5便于理解可理解性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠?yàn)槭褂谜咚斫?。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是為寬敞會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和以后的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會(huì)計(jì)信息，因此，編

19、制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)清晰明了。假如提供的會(huì)計(jì)報(bào)表晦澀難明白，不可理解，使用者就不能據(jù)以做出準(zhǔn)確的推斷，所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)毫無(wú)用處。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的這一要求是建立在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者具有一定的讀表能力的基礎(chǔ)上。6手續(xù)完備對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q、單位地址，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的法律責(zé)任 企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員，包括編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的直接主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)法律責(zé)任。凡有違規(guī)違紀(jì)行為的，應(yīng)依法予以追

20、究；其中構(gòu)成犯罪的，應(yīng)追究其刑事責(zé)任。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表的作用要緊表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，有助于經(jīng)營(yíng)者分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況并推斷企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理。2資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，有助于經(jīng)營(yíng)者分析企業(yè)目前與以后的需要支付的債

21、務(wù)數(shù)額，投資者和債權(quán)人能夠據(jù)此分析企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額等會(huì)計(jì)信息，并以此來(lái)推斷企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理。4資產(chǎn)負(fù)債表能夠關(guān)心報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為以后的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息?？傊?，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)治理者和企業(yè)外部的報(bào)表使用者，能夠全面了解企業(yè)編表日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況，總括評(píng)價(jià)和分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，預(yù)測(cè)企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，從而做出相應(yīng)的決策。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是依照“資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式編制而成的。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的

22、企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表反映各個(gè)期末(月末、季末、年末)企業(yè)擁有的或者操縱的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)和企業(yè)所有者所享有的權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)要緊會(huì)計(jì)報(bào)表之一，每個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)都應(yīng)按期單獨(dú)編制，并及時(shí)對(duì)外報(bào)送。目前，國(guó)際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表格式要緊有兩種：報(bào)告式和賬戶式。（一）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)表所要反映的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)部分內(nèi)容采納垂直的形式在表中逐項(xiàng)、順序排列。其簡(jiǎn)化格式如表8-1。這種格式的缺點(diǎn)是不能直觀地反映資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系。表8-1 資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式） 編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)流淌資產(chǎn)貨幣資金 XXX應(yīng)收票據(jù) XXX 非流淌資產(chǎn)長(zhǎng)期投資 XXX

23、固定資產(chǎn) XXX無(wú)形資產(chǎn) XXX其他資產(chǎn) XXX負(fù)債 流淌負(fù)債 XXX 非流淌負(fù)債 XXX所有者權(quán)益實(shí)收資本 XXX資本公積 XXX盈余公積 XXX未分配利潤(rùn) XXX（二）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容分為左右兩方，左方列示企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)，右方列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。依照會(huì)計(jì)恒等式，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的總計(jì)金額相等。其簡(jiǎn)化格式如表8-2所示，這種格式將資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系一目了然地反映出來(lái)。表8-2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn)流淌負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)

24、付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流淌資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債流淌資產(chǎn)合計(jì)其他流淌負(fù)債非流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流淌負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)可能負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流淌負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流淌負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流淌資產(chǎn)所有者權(quán)益（或

25、股東權(quán)益）合計(jì)非流淌資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表在國(guó)外都被廣泛采納。在我國(guó)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采納賬戶式結(jié)構(gòu)。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其它有助于理解和分析資產(chǎn)負(fù)債表的重要事項(xiàng)，如企業(yè)已抵押資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、或有事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)政策變更等，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中逐一列示和講明。另外，資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額外，還需列示這些項(xiàng)目的年初余額，通過(guò)對(duì)年初數(shù)與期末數(shù)的比較，能夠看出各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變動(dòng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源資產(chǎn)負(fù)債

26、表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，能夠直接依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀?shù)”則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面：1總賬余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)項(xiàng)目，可直接依照有關(guān)總賬科目的余額編制，如應(yīng)收票據(jù)、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、實(shí)收資本、資本公積等；有些項(xiàng)目，則需依照幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”，需依照“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合并編制。又如“存貨”應(yīng)依照原材料、低值易耗品、庫(kù)存商

27、品、生產(chǎn)成本等科目的總賬余額合計(jì)數(shù)填列。2依照總賬科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。有些項(xiàng)目，需依照明細(xì)科目余額分析編制。如“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，應(yīng)依照“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列，但假如“預(yù)付賬款”所屬的明細(xì)科目有貸方余額，其貸方余額應(yīng)合并在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；反之，如“應(yīng)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目有借方余額的，其借方余額數(shù)應(yīng)合并在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。與之類似的還有“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的填列。3依據(jù)總賬和明細(xì)賬兩者的余額計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)依照：“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分

28、分析計(jì)算填列。4依據(jù)總賬科目的期末余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如應(yīng)收賬款凈額應(yīng)依照顧收賬款項(xiàng)目金額減去“壞賬預(yù)備”賬戶上金額后填列，固定資產(chǎn)凈值應(yīng)依照固定資產(chǎn)原值減去“累計(jì)折舊”賬戶上的金額填列。5備查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要按照備查登記簿中的記錄編制。(二)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法1資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法：(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種

29、隨時(shí)能夠變現(xiàn)、并預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有期間不超過(guò)一年(含一年)的股票、債券、基金和其它投資。本項(xiàng)目應(yīng)依照“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期同時(shí)未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。(4)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收取的其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。(5)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的

30、利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。(6)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬預(yù)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬預(yù)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目 期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬預(yù)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬預(yù)備”科目

31、中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。(8) “預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(9) “存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、托付代銷商品、 受托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“托付加工物資”、“托付代銷商品”、

32、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目期末余額后的金額填列。材料采納打算成本核算、以及庫(kù)存商品采納打算成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品成本差異后的數(shù)額填列。 (10) “1年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于1年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)，本項(xiàng)目依照有關(guān)非流淌資產(chǎn)賬戶期末余額分析填列。 (11) “其他流淌資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流淌資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流淌資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流淌資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。(12) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售

33、金融資產(chǎn)的證券。本項(xiàng)目應(yīng)依照“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（13）“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項(xiàng)目依照“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去“持有至到期投資減值預(yù)備”賬戶期末余額后填列。（14）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去“壞賬預(yù)備”賬戶所屬明細(xì)科目期末余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額后的金額分析計(jì)算填列。（15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不預(yù)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期股權(quán)投 資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科

34、目中有關(guān)股權(quán)投資減值預(yù)備期末余額后的金額填列。(16)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”所屬明細(xì)賬的期末余額后的金額分析計(jì)算填列。 (17)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。 (18)“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)依照“工程物資”科目的期末余額填列。 (1

35、9)“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完工建筑安裝工程差不多安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值預(yù)備”科目期末余額后的金額填列。 (20)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等緣故轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“”號(hào)填列。 (21)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷額后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“

36、無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”科目期末余額后的金額填列。 (22)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的、攤銷期限在一年以上(不含一年)的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期在一年以上(不含一年)的其他待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的余額填列。 (23) “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。2負(fù)債項(xiàng)目的填列方法：(1)“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未

37、歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)依照“短期借款科目的期末余 額填列。(2) “交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負(fù)債，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照“交易性金融負(fù)債”賬戶的期末余額填列。(3)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等所開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目

38、期末有借方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(5)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的貨款。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有借方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。(6)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，應(yīng)以“”號(hào)填列。(7)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的已分配給股東的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。(8) “應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付而未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)依照

39、“應(yīng)付利息”賬戶的期末貸方余額填列。(9)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“”號(hào)填列。(10) “其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)依照“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。(11) “可能負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)可能負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“可能負(fù)債”科目的期末余額填列。(12)“1年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的1年到期的非流淌負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照有關(guān)非流淌負(fù)債賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。(13) “其他流淌負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流淌

40、負(fù)債以外的其他流淌負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的期末余額可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。如其他流淌負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。(14) “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。(15) “應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。(16) “長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。(17) “遞延所

41、得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照“遞延所得稅負(fù)債”期末余額分析填列。(18) “其他非流淌負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上非流淌負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流淌負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)依照有關(guān)科目期末余額扣除將于一年內(nèi)(含一年)到期償還后的余額填列。3所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列方法：(1)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“實(shí)收資本”(或“股本”

42、)科目的期末余額填列。(2) “資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“資本公積”科目的期末余額填列。(3) “盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“盈余公積”科目的期末余額填列。(4) “末分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法舉例宏達(dá)公司2008年6月30日全部總分類科目和所屬明細(xì)分類科目余額如表8-3所示，由此來(lái)編制宏達(dá)公司2008年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表8-4。表8-3 科 目 余 額 表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫(kù)

43、存現(xiàn)金 5 000短期借款 123 000銀行存款 60 000應(yīng)付賬款A(yù)公司 14 600交易性金融資產(chǎn) 58 000 B公司 -20 000應(yīng)收賬款甲公司 26 000 C公司 16 000 乙公司 -12 000應(yīng)付職工薪酬 99 400 丙公司 30 000應(yīng)交稅費(fèi) 150 000其他應(yīng)收款 2 000應(yīng)付股利 40 000原材料 54 000其他應(yīng)付款 18 000庫(kù)存商品 40 000應(yīng)付利息 6 000生產(chǎn)成本 16 000長(zhǎng)期借款 60 000待攤費(fèi)用 4 000其中：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 20 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000實(shí)收資本 560 000固定資產(chǎn) 900 000

44、盈余公積 44 160 累計(jì)折舊-120 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 319 840無(wú)形資產(chǎn)60 000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8 000表8-4 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn)流淌負(fù)債貨幣資金 65 000短期借款 123 000交易性金融資產(chǎn)58 000交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款 56 000應(yīng)付賬款 30 600預(yù)付款項(xiàng) 20 000預(yù)收款項(xiàng) 12 000應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬 99 400應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi) 150 000其他應(yīng)收款 2 000應(yīng)付利息 6 000存貨 110 000應(yīng)付股利 40 000一年內(nèi)到期的非

45、流淌資產(chǎn) 4 000其他應(yīng)付款 18 000其他流淌資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債 20 000流淌資產(chǎn)合計(jì) 315 000其他流淌負(fù)債非流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債合計(jì) 499 000可供出售金融資產(chǎn)非流淌負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款 40 000長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn) 780 000可能負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流淌負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流淌負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì) 539 000油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無(wú)形資產(chǎn) 60 000實(shí)收資本（或股本） 560 000開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8 000盈

46、余公積 44 160 遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn) 319 840其他非流淌資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 924 000非流淌資產(chǎn)合計(jì) 1148 000資產(chǎn)合計(jì) 1463 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 1463 000第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是依照“收入費(fèi)用利潤(rùn)”這一公式編制的。利潤(rùn)表的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1利潤(rùn)表提供企業(yè)一定時(shí)期的利潤(rùn)總額，通過(guò)此表能夠考核企業(yè)利潤(rùn)打算的執(zhí)行完成情況，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。2通過(guò)利潤(rùn)表能夠從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況，利用以上數(shù)據(jù)能夠查明利潤(rùn)增減變動(dòng)緣故，

47、為企業(yè)治理人員改善經(jīng)營(yíng)治理提供關(guān)心。3通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù))，能夠分析評(píng)價(jià)企業(yè)的資本在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否得到了保全，分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)以后的盈利趨勢(shì)，為其決策提供依據(jù)。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)表的格式要緊有單步式(見表8-5)和多步式(見表8-6)兩種，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表一般采納多步式。 1單步式利潤(rùn)表是將本期發(fā)生的所有收入?yún)R合在一起，將所有的成本、費(fèi)用也匯合在一起，然后將收入合計(jì)減成本費(fèi)用合計(jì)，計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。單步式利潤(rùn)表編制簡(jiǎn)單，易于理解，但不能反映利潤(rùn)的形成情況。單步式利潤(rùn)表的格式見表8-5。 表8-5 利 潤(rùn) 表（單步式） 編制單

48、位： 年 月 日 單位：元項(xiàng)目本期數(shù)上期金額一、營(yíng)業(yè)收入和收益 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損溢 營(yíng)業(yè)外收入 補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)收入和收益合計(jì)二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 治理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失三、利潤(rùn)總額 減：所得稅四、凈利潤(rùn)五、每股收益 2多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表是將利潤(rùn)表的內(nèi)容作多項(xiàng)分類，即從營(yíng)業(yè)收入到本期凈利潤(rùn)，要作多步計(jì)算，以便形成幾種損益信息。多步式利潤(rùn)表按照主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)進(jìn)行分類，列示企業(yè)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的情況。多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)在于，它比單步式利潤(rùn)表能提供

49、更為豐富的有關(guān)企業(yè)盈利能力方 面的信息，也便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間的比較。因此，多步式利潤(rùn)表被世界各國(guó)廣泛采納。我國(guó)采納多步式利潤(rùn)表格式（表8-6）。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中規(guī)定，利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列信息的項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；（4）治理費(fèi)用；（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流淌資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤(rùn)。表8-6 利潤(rùn)表（多步式）編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng) 目本期數(shù)上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)

50、用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）投資收益（損失以“-”填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（損失以“-”填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流淌資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（損失以“-”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）五、每股收益（一）差不多每股收益（二）稀釋每股收益利潤(rùn)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料以及有助于理解和分析利潤(rùn)表的事項(xiàng)，如有關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化、有關(guān)具體項(xiàng)目的補(bǔ)充講明、難以在利潤(rùn)表內(nèi)反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況、在報(bào)告期內(nèi)由于會(huì)計(jì)方法發(fā)生變更而產(chǎn)生的阻礙等，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中講明。 另外，月度利潤(rùn)表的“本期數(shù)”欄反映

51、各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；“上期金額”欄的數(shù)字，可依照上月利潤(rùn)表的“本期數(shù)”欄的數(shù)字，填入相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)。年度利潤(rùn)表中，“本期數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。“上期金額”填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，從而與“本期數(shù)”各項(xiàng)目進(jìn)行比較。假如上年度的利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度的報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄內(nèi)。 三、利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法如下：1“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)要緊業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的本期發(fā)生額填列。2“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際成本。

52、本項(xiàng)目應(yīng)依照“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶的本期發(fā)生額填列。 3“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，但不包括增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)依照“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 4“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 5“治理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的治理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“治理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 6“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。7“資產(chǎn)減值損失

53、”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)依照“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。8“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，反映確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶發(fā)生額分析填列。 9“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益扣除投資損失后的凈收益，其中包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入以及認(rèn)購(gòu)股票取得的股利和收回投資時(shí)發(fā)生的收益等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。假如為投資凈損失，本項(xiàng)目用“”號(hào)填列。10“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（包括要緊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=

54、營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-治理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（或損失）+投資收益”，直接依據(jù)表中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算填列，如相減后為虧損額，則用“-”數(shù)填列。11“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外所取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)依照“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的本期發(fā)生額填列。12“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外所發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)依照“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。 13“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總數(shù)。本項(xiàng)目的本期數(shù)應(yīng)依照公式“利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）”，直接依據(jù)表中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算填列。如相減后為虧損額，則用“-”數(shù)填

55、列。14“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)依照“所得稅費(fèi)用”科目的余額分析填列。 15“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)交納所得稅后的凈收益。本項(xiàng)目應(yīng)依照公式“利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)”，直接依據(jù)表中的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算填列。如為虧損，以“”號(hào)填列。 16“每股收益”項(xiàng)目，反映上市公司盈利能力最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，是指本年凈收益與年末一般股股份總數(shù)的比值。包括：“差不多每股收益”和“稀釋每股收益”在內(nèi)項(xiàng)目計(jì)算，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益填列。 四、利潤(rùn)表的編制實(shí)例仍以宏達(dá)公司2008年6月份的有關(guān)資料為例，表87為各賬戶的發(fā)生額，依照資料編制宏達(dá)公司2008年6月份的利

56、潤(rùn)表（表8-8）。表8-7 相關(guān)賬戶本月發(fā)生額 單位：元賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本225 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 75 000其他業(yè)務(wù)收入 120 000其他業(yè)務(wù)成本 70 000銷售費(fèi)用 60 000治理費(fèi)用 40 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000投資收益 140 000營(yíng)業(yè)外收入 30 000營(yíng)業(yè)外支出 7 500所得稅費(fèi)用 75 625表8-8 利 潤(rùn) 表編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng) 目本期數(shù)上期金額一、營(yíng)業(yè)收入620 000減：營(yíng)業(yè)成本295 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 75 000銷售費(fèi)用 60 000 治理費(fèi)用 40 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000資產(chǎn)

57、減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）投資收益（損失以“-”填列）140 000其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（損失以“-”填列）280 000加：營(yíng)業(yè)外收入30 000減：營(yíng)業(yè)外支出7 500 其中：非流淌資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（損失以“-”填列）302 500減：所得稅費(fèi)用 75 625 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）226 875五、每股收益（一）差不多每股收益（二）稀釋每股收益第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的?，F(xiàn)金有廣義現(xiàn)金和狹義現(xiàn)金之分，現(xiàn)金流量

58、表中所指現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念，它包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。具體來(lái)講，它由庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物幾個(gè)部分組成，其中現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)所擁有的期限短(到期日在三個(gè)月以內(nèi))、流淌性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金的、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)專門小的投資(除特不注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物)?，F(xiàn)金等價(jià)物盡管不是現(xiàn)金，但當(dāng)企業(yè)需要時(shí)往往能夠隨時(shí)變現(xiàn)，具有專門強(qiáng)的支付能力，因而可視同為現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)依照具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，同時(shí)要一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)。 編制現(xiàn)金流量表的目的是為報(bào)表使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息，匯總講明企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的情況。其

59、要緊表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1現(xiàn)金流量表提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獵取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)以后現(xiàn)金流量，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)償債、支付股利能力。2評(píng)價(jià)企業(yè)盈利的質(zhì)量。利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，但利潤(rùn)不代表真正實(shí)現(xiàn)的收益，不代表企業(yè)手中真正能夠運(yùn)用的現(xiàn)金數(shù)量。高質(zhì)量的盈利必須能提供較多的現(xiàn)金流入，從而保證企業(yè)購(gòu)買材料、支付費(fèi)用和償還債務(wù)的資金需要。3現(xiàn)金流量表提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)投資和籌資方面的信息，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者分析企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的阻礙。 4現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌、揭示企業(yè)現(xiàn)金

60、來(lái)源和運(yùn)用的報(bào)表，是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的紐帶和橋梁。前述的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，在提供會(huì)計(jì)信息方面都具有十分重要的作用，然而也有一定局限性。例如，利潤(rùn)表中提供的凈利潤(rùn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而不是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用而得到的計(jì)算結(jié)果，因此利潤(rùn)表盡管能夠反映企業(yè)一定期間營(yíng)業(yè)活動(dòng)的成果，顯示企業(yè)的盈利能力，但它不能講明企業(yè)從營(yíng)業(yè)活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金；盡管能夠反映報(bào)告期內(nèi)籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的損益，但不能講明籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)提供了多少或運(yùn)用了多少現(xiàn)金。至于那些不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)，利潤(rùn)表全然不予反映。資產(chǎn)負(fù)債表要緊是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，講明某一特定日期