1、2021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì)喚醒你的記憶，只為助你高效備考。CPA小峰整理通過注冊會計(jì)師考試（會計(jì)90分）通過法律職業(yè)資格考試（杭州考區(qū)第二名）原某四大會計(jì)師事務(wù)所高級審計(jì)師寫在前面的話真題的價(jià)值不言而喻，一開始因?yàn)楣ぷ魈ξ冶緛泶蛩憬衲攴艞壵碚骖}的，但這個(gè)確實(shí)對考試很有幫 助，我本身之前也花了很多時(shí)間整理。如果你能把真題好好做兩三遍，把80%的題目都搞懂，那我相信 通過CPA考試應(yīng)該沒有問題。在我整理真題的過程中就會發(fā)現(xiàn)，很多知識點(diǎn)其實(shí)真的是每年都在考， 你只需要把那些?？嫉膬?nèi)容掌握好就行了，不要眉毛胡子一把抓。我整理的真題已經(jīng)盡量按照章節(jié)和知識點(diǎn)進(jìn)行了拆分，這樣就能詳細(xì)看到每個(gè)知

2、識點(diǎn)歷年的考察情況。 并且筆記上對應(yīng)的知識點(diǎn)也標(biāo)注了真題的題號，可以互相配套使用。此外，不適用的真題已經(jīng)刪除，答案也盡量根據(jù)新的教材進(jìn)行了修改，但肯定仍會有遺漏或錯(cuò)誤的地方，請知悉。如果你認(rèn)為筆記對你有幫助，比較適合這種形式，可以微信公眾號內(nèi)搜索“CPA小峰”或者掃描正文 頁下方的二維碼獲取更多資料。此處聲明：真題主要搜集于網(wǎng)絡(luò)，本人只是加工整理，并且也是免費(fèi)分享，其中大部分真題答案參考 了的東奧或者中華等專業(yè)機(jī)構(gòu)的解析。如果要感謝的話就感謝中華和東奧吧，也請大家多多支持它們 的正版課件和書籍。2021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì)2021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì)目錄 HYPERLINK l

3、 _bookmark0 第一章 總論5 HYPERLINK l _bookmark1 知識點(diǎn)：會計(jì)基本假設(shè)5 HYPERLINK l _bookmark2 知識點(diǎn)：會計(jì)信息質(zhì)量要求5 HYPERLINK l _bookmark3 知識點(diǎn)：會計(jì)要素7 HYPERLINK l _bookmark4 知識點(diǎn)：利得和損失7 HYPERLINK l _bookmark5 第二章 存貨8 HYPERLINK l _bookmark6 知識點(diǎn)：存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量8 HYPERLINK l _bookmark7 知識點(diǎn)：發(fā)出存貨的計(jì)量10 HYPERLINK l _bookmark8 知識點(diǎn)：期末存貨的計(jì)量

4、10 HYPERLINK l _bookmark9 第三章 固定資產(chǎn)14 HYPERLINK l _bookmark10 知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量14 HYPERLINK l _bookmark11 知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊16 HYPERLINK l _bookmark12 知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出16 HYPERLINK l _bookmark13 知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)綜合知識點(diǎn)17 HYPERLINK l _bookmark14 第四章 無形資產(chǎn)19 HYPERLINK l _bookmark15 知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量19 HYPERLINK l _bookmark16 知識點(diǎn)：

5、內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量20 HYPERLINK l _bookmark17 知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量21 HYPERLINK l _bookmark18 第五章 投資性房地產(chǎn)23 HYPERLINK l _bookmark19 知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量23 HYPERLINK l _bookmark20 知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置25 HYPERLINK l _bookmark21 第六章 長期股權(quán)投資與合營安排30 HYPERLINK l _bookmark22 知識點(diǎn)：對聯(lián)營、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量30 HYPERLINK l _bookmark23 知識點(diǎn)：對子公司投資

6、的初始計(jì)量30 HYPERLINK l _bookmark24 知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量37 HYPERLINK l _bookmark25 知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換43 HYPERLINK l _bookmark26 知識點(diǎn)：合營安排48 HYPERLINK l _bookmark27 知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資綜合知識點(diǎn)48 HYPERLINK l _bookmark28 第七章 資產(chǎn)減值58 HYPERLINK l _bookmark29 知識點(diǎn)：資產(chǎn)減值范圍58 HYPERLINK l _bookmark30 知識點(diǎn)：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量59 HYPERLINK l _boo

7、kmark31 知識點(diǎn)：商譽(yù)減值測試61 HYPERLINK l _bookmark32 第八章 負(fù)債63 HYPERLINK l _bookmark33 知識點(diǎn)：流動負(fù)債63 HYPERLINK l _bookmark34 知識點(diǎn)：長期負(fù)債63 HYPERLINK l _bookmark35 第九章 職工薪酬66 HYPERLINK l _bookmark36 知識點(diǎn)：短期薪酬66 HYPERLINK l _bookmark37 知識點(diǎn)：非貨幣性福利66 HYPERLINK l _bookmark38 知識點(diǎn)：離職后福利68 HYPERLINK l _bookmark39 知識點(diǎn)：職工薪酬綜

8、合知識點(diǎn)68 HYPERLINK l _bookmark40 第十章 股份支付75 HYPERLINK l _bookmark41 知識點(diǎn)：股份支付概述75 HYPERLINK l _bookmark42 知識點(diǎn)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量75 HYPERLINK l _bookmark43 知識點(diǎn)：股份支付的會計(jì)處理77 HYPERLINK l _bookmark44 知識點(diǎn)：限制性股票的會計(jì)處理78 HYPERLINK l _bookmark45 知識點(diǎn)：集團(tuán)股份支付83 HYPERLINK l _bookmark46 第十一章 借款費(fèi)用86 HYPERLINK l _bookmark47 知識

9、點(diǎn)：借款費(fèi)用概述86 HYPERLINK l _bookmark48 知識點(diǎn)：借款費(fèi)用確認(rèn)86 HYPERLINK l _bookmark49 知識點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量86 HYPERLINK l _bookmark50 第十二章 或有事項(xiàng)92 HYPERLINK l _bookmark51 知識點(diǎn)：或有事項(xiàng)概述、確認(rèn)與計(jì)量92 HYPERLINK l _bookmark52 知識點(diǎn)：未決訴訟94 HYPERLINK l _bookmark53 知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證95 HYPERLINK l _bookmark54 知識點(diǎn)：虧損合同96 HYPERLINK l _bookmark55 知識點(diǎn)：

10、重組義務(wù)96 HYPERLINK l _bookmark56 第十三章 金融工具98 HYPERLINK l _bookmark57 知識點(diǎn)：金融工具概述98 HYPERLINK l _bookmark58 知識點(diǎn)：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分98 HYPERLINK l _bookmark59 知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類100 HYPERLINK l _bookmark60 知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量102 HYPERLINK l _bookmark61 知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移111 HYPERLINK l _bookmark62 知識點(diǎn)：套期工具112 HYPERLINK l

11、 _bookmark63 知識點(diǎn)：金融工具綜合知識點(diǎn)113 HYPERLINK l _bookmark64 第十四章 租賃115 HYPERLINK l _bookmark65 第十五章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營120 HYPERLINK l _bookmark66 知識點(diǎn)：持有待售類別的分類120 HYPERLINK l _bookmark67 知識點(diǎn)：持有待售類別的計(jì)量122 HYPERLINK l _bookmark68 知識點(diǎn)：終止經(jīng)營123 HYPERLINK l _bookmark69 知識點(diǎn)：持有待售綜合知識點(diǎn)123 HYPERLINK l _bookmark70

12、第十六章 所有者權(quán)益125 HYPERLINK l _bookmark71 第十七章 收入、費(fèi)用和利潤129 HYPERLINK l _bookmark72 知識點(diǎn)：收入129 HYPERLINK l _bookmark73 知識點(diǎn)：合同資產(chǎn)與合同負(fù)債139 HYPERLINK l _bookmark74 知識點(diǎn)：費(fèi)用與利潤139 HYPERLINK l _bookmark75 第十八章 政府補(bǔ)助143 HYPERLINK l _bookmark76 知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助概述143 HYPERLINK l _bookmark77 知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會計(jì)處理147 HYPERLINK l _book

13、mark78 第十九章 所得稅151 HYPERLINK l _bookmark79 知識點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)151 HYPERLINK l _bookmark80 知識點(diǎn)：所得稅綜合題152 HYPERLINK l _bookmark81 第二十章 非貨幣性資產(chǎn)交換164 HYPERLINK l _bookmark82 知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的概念164 HYPERLINK l _bookmark83 知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量167 HYPERLINK l _bookmark84 第二十一章 債務(wù)重組169 HYPERLINK l _bookmark85 第二十二章

14、外幣折算174 HYPERLINK l _bookmark86 知識點(diǎn)：外幣交易的會計(jì)處理174 HYPERLINK l _bookmark87 知識點(diǎn)：外幣報(bào)表折算176 HYPERLINK l _bookmark88 第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告179 HYPERLINK l _bookmark89 知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表179 HYPERLINK l _bookmark90 知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量表180 HYPERLINK l _bookmark91 知識點(diǎn)：分部報(bào)告183 HYPERLINK l _bookmark92 知識點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露184 HYPERLINK l _bookmark93 知識點(diǎn)：

15、中期財(cái)務(wù)報(bào)告186 HYPERLINK l _bookmark94 知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告綜合知識點(diǎn)186 HYPERLINK l _bookmark95 第二十四章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正189 HYPERLINK l _bookmark96 知識點(diǎn)：會計(jì)政策及其變更189 HYPERLINK l _bookmark97 知識點(diǎn)：會計(jì)估計(jì)及其變更190 HYPERLINK l _bookmark98 知識點(diǎn)：會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理191 HYPERLINK l _bookmark99 知識點(diǎn)：會計(jì)差錯(cuò)更正192 HYPERLINK l _bookmark100 第二十五章

16、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)193 HYPERLINK l _bookmark101 第二十六章 企業(yè)合并198 HYPERLINK l _bookmark102 知識點(diǎn)：企業(yè)合并的會計(jì)處理198 HYPERLINK l _bookmark103 知識點(diǎn)：反向購買199 HYPERLINK l _bookmark104 第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表202 HYPERLINK l _bookmark105 知識點(diǎn)：合并范圍、合并報(bào)表編制原則202 HYPERLINK l _bookmark106 知識點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并203 HYPERLINK l _bookmark107 知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并2

17、03 HYPERLINK l _bookmark108 知識點(diǎn)：特殊交易203 HYPERLINK l _bookmark109 知識點(diǎn)：內(nèi)部交易的抵銷205 HYPERLINK l _bookmark110 知識點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合知識點(diǎn)210 HYPERLINK l _bookmark111 第二十八章 每股收益232 HYPERLINK l _bookmark112 知識點(diǎn)：基本每股收益232 HYPERLINK l _bookmark113 知識點(diǎn)：稀釋每股收益232 HYPERLINK l _bookmark114 知識點(diǎn)：每股收益的列報(bào)234 HYPERLINK l _bookma

18、rk115 第二十九章 公允價(jià)值計(jì)量237 HYPERLINK l _bookmark116 第三十章 政府及民間非盈利組織會計(jì)2392021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì) PAGE 9公眾號店鋪2021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì)【2017單03憶】甲公司在編制 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2016 年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額 20 萬元，甲公司將該 20 萬元補(bǔ)記得攤銷額計(jì)入 2017 年度的管理費(fèi)用，甲公司 2016 年和 2017 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為 20000 萬元和 15000 萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會計(jì)處理體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ）。A.重要性B.

19、相關(guān)性C.可比性D.及時(shí)性【答案】A【解析】甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說明該金額不6公眾號店鋪第一章 總論知識點(diǎn)：會計(jì)基本假設(shè)【2016單08】甲公司 214 年 12 月 20 日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于215年 5 月 20 日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前發(fā)生毀損、價(jià)值變動等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫存 W 商品，214 年 12 月30 日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確定了商品銷售收入。W 商品于 215 年 5 月 10 日發(fā)出并于 5 月 15 日

20、運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收合格。對于公司 214 年 W 商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會計(jì)基本假設(shè)是（ ）。A.會計(jì)主體B.貨幣計(jì)量C.會計(jì)分期D.持續(xù)經(jīng)營【答案】C【解析】在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司20 x5年才將 商品運(yùn)抵乙公司并驗(yàn)收合格，而甲公司在20 x4年度就確認(rèn)了收入，屬于提前確認(rèn)，違反了會計(jì)分期基本假 設(shè)。知識點(diǎn)：會計(jì)信息質(zhì)量要求【2020多01A】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（ ）。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)的是可

21、理解的要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更，體 現(xiàn)的是一致性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為 依據(jù)，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后，體現(xiàn)的是及時(shí) 性要求【答案】ACD【解析】選項(xiàng) B，體現(xiàn)的是可比性原則?！?020單08C】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（ ）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 B.企業(yè)對不重要的會計(jì)差錯(cuò)無需進(jìn)行差錯(cuò)更正C.企業(yè)對不同會計(jì)期間發(fā)

22、生的相同交易或事項(xiàng)可以采用不同的會計(jì)政策D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行會計(jì)處理【答案】A【解析】會計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性原則，并不是要求企業(yè)對不重要的不處理，而是不重要的簡化處理， 選項(xiàng) B 不正確；會計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則，要求企業(yè)對不同會計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)政策，選項(xiàng) C 不正確；如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計(jì)處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性要求， 因此企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之前進(jìn)行權(quán)衡，選項(xiàng) D 不正確?！?014單11A】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于

23、形式這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ）。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬【答案】D【解析】選項(xiàng)A和B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則；選項(xiàng)C體現(xiàn)可比性原則；選項(xiàng)D體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租賃的 固定資產(chǎn)，雖然承租人法律形式上不擁有所有權(quán)，但承租人實(shí)質(zhì)上能控制固定資產(chǎn)，并能從使用中獲取經(jīng) 濟(jì)利益，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，會計(jì)上應(yīng)作為資產(chǎn)核算?！?016單02】甲公司 215 年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 10 億元永續(xù)中票，其發(fā)行合同約定。（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前 5 年利率保持不變，從第 6 年開始，每 5 年重置一次，票面利率最高不

24、超過 8%，（2）每年 7 月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前 12 個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制，（3） 自發(fā)行之日起 5 年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股，（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量要求是（ ）。相關(guān)性實(shí)質(zhì)重于形式C.可靠性D.可理解性【答案】B【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅 僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)。該永續(xù)中票雖然名義上是票據(jù)，形式

25、上和債券類似，但由于甲公司可以無條件的遞延支付利息，相當(dāng)于可以無條件避免交付現(xiàn)金或者其他金融 資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上和權(quán)益工具類似，會計(jì)上根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將其分類為權(quán)益?！?017單10】甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時(shí)對售后 3 年內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量而產(chǎn)生的問題承擔(dān)免費(fèi)保修義務(wù)。有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至達(dá)到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負(fù)擔(dān)，216 年，甲公司共銷售乙產(chǎn)品 1000 件， 根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，因履行售后保修承諾預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出為 600 萬元，甲公司確認(rèn)了銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司該會計(jì)處理體現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量要求是（ ）?？杀刃詫?shí)質(zhì)重于形式C.謹(jǐn)慎性D.及時(shí)性【答案】C【解析】甲公司根據(jù)預(yù)計(jì)可能

26、承擔(dān)的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則。具有重要性，體現(xiàn)重要性原則。知識點(diǎn)：會計(jì)要素【2014多02B】下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動的有（）。A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價(jià)款【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，增加股本，減少利潤分配，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi) 部增減變動，增加存貨，減少銀行存款，不影響所有者權(quán)益。選項(xiàng)B，接受現(xiàn)金捐贈，一方面增加貨幣資金，另一方面，增加營業(yè)外收入（會結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益）；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)盤盈，一方面增加固定資產(chǎn)，另一方面作為會計(jì)差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益

27、調(diào)整”，影響所有者權(quán)益。知識點(diǎn)：利得和損失【2012多03B】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有（ ）。A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益C.持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資公允價(jià)值增加額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”；選項(xiàng)B，計(jì)入“其他收益”；選項(xiàng)C，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資公允價(jià)值增加額計(jì)入其他綜合收益，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。 選項(xiàng)D，計(jì)入“營業(yè)外收入”?！?015多05】下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)

28、益的利得或損失的有（ ）。現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增 加額作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益類別核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額 D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)計(jì)算確認(rèn)所有者權(quán)益的金額【答案】AC【解析】選項(xiàng)A和C都是計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)B 和 D，計(jì)入資本公積其他資本公積，而本題考察的是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，即直接計(jì)入其他綜合收益的部分。具體的知識點(diǎn)會在后面章節(jié)，這 里主要是了解直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的含義。2021年CPA小峰筆記配套真

29、題會計(jì) PAGE 287公眾號店鋪2021年CPA小峰筆記配套真題會計(jì) PAGE 292公眾號店鋪第二章 存貨知識點(diǎn)：存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量【2012多03A】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（ ）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失【答案】ABD【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，選項(xiàng)C不正確?！?013多05】下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有（）。A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)【解析】外購存貨的成本包括從采購到入庫前的全部支出，包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（

30、不包括能抵扣的 增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，選項(xiàng)A正確；【2014單01A】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。倉庫保管人員的工資季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用 C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】B【解析】倉庫保管人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成 本，影響存貨成本，選項(xiàng)B正確；未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選 項(xiàng)C錯(cuò)誤；采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響存貨成本，選項(xiàng)D

31、錯(cuò)誤。【2016單08憶】12月31日，甲向乙定毛絨玩具，收到并支付50萬元，年末開始派發(fā)給客戶，不考慮其他 因素，則甲公司的會計(jì)處理是（ ）。A.計(jì)入庫存商品 B.確認(rèn)為銷售成本C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)為銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，作為預(yù)付賬款處理，待 取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【2017單08憶】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬【答案】B【解析】季節(jié)性停工損失屬于正常的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本；【2020單03A】甲公司為生產(chǎn)重型

32、設(shè)備的企業(yè)，擁有庫存商品M型號設(shè)備和N型號設(shè)備。219年末庫存商 品M、N賬面余額分別為2000萬元和1000萬元，可變現(xiàn)凈值分別為 2400萬元和 800萬元，M、N均屬于單項(xiàng)金額重大的商品，不考慮其他因素，219年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨的金額為（ ）。A.3000萬元B.2800萬元C.3200 萬元D.3400萬元【答案】B【解析】本題考核的存貨的期末計(jì)量。M型號庫存商品的賬面余額2000萬元，可變現(xiàn)凈值是2400萬元，因 此不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末需要反映的賬面價(jià)值是2000萬元;N型號庫存商品的賬面余額是 1000萬，可變現(xiàn)凈值為800萬元，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 200萬元，計(jì)

33、提減值后期末反映的賬面價(jià)值是800萬元。因此， 219年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨的金額=2000800=2800 （萬元）。【2016綜01】甲有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進(jìn)口，加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企 業(yè)，其 215 年發(fā)生了下列交易事項(xiàng)。（2）為了進(jìn)一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司 215 年聘請專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為本公司品牌設(shè)計(jì)了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu) 200 萬元設(shè)計(jì)費(fèi)，共訂制黃金卡通形象擺件 200 件，訂制價(jià)格為每件 3.5 萬元，215 年 11 月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發(fā)給經(jīng)銷商。甲公司

34、在將訂制的品牌卡通形象擺件發(fā)放給主要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定， 后續(xù)不論經(jīng)銷商是否退出，均不要求返還。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。根據(jù)資料（2）,說明甲公司 215 年應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理并說明理由（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會計(jì)分錄）。【答案】（2）甲公司對于品牌形象設(shè)計(jì)費(fèi)及卡通擺件訂制費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用核算。會計(jì)分錄： 支付設(shè)計(jì)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款200訂制卡通擺件：借：預(yù)付賬款700貸：銀行存款700取得擺件并派發(fā)給經(jīng)銷商： 借：銷售費(fèi)用700貸：預(yù)付賬款700理由：對于發(fā)放給經(jīng)銷商的黃金卡通形象擺件和設(shè)計(jì)費(fèi)，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無法證明未

35、來期間可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，亦不會自經(jīng)銷商收回，不符合資產(chǎn)的定義， 應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期銷售費(fèi)用核算。知識點(diǎn)：發(fā)出存貨的計(jì)量【2013單01】甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出A原材料的成本。201年年初，甲公 司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2375 萬元（不含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)用74.4萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出 A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元【

36、答案】B【解析】6月1日購入A原材料的實(shí)際單位成本=2375+74.4+0.23250=9.80（萬元），201年12月31 日庫存A原材料結(jié)存數(shù)量=200+250-150-200-30=70（件），先進(jìn)先出法下全部為6月1日購入的存貨，庫存A原材料的成本=709.80=686（萬元）。知識點(diǎn)：期末存貨的計(jì)量【2012多07A】下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。A.持有以備出售的商品【答案】無【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；【2020單06B】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，209 年 1 月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金

37、210000 萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為 70 年，自 209 年 1 月 1 日開始起算。209 年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì)，其市場價(jià)格為 195000 萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為 650000 萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)成本為 330000 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為 98000 萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司 209 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是（ ）。A.195000 萬元B.207000 萬元C.210000 萬元D.222000 萬元【答案】C【解析】由于土地使用權(quán)是用來建

38、造住宅的，所以屬于企業(yè)的存貨，不需要計(jì)提攤銷，期末可變現(xiàn)凈值65000098000330000222000（萬元），大于成本 210000 萬元，所以沒有減值，該土地在甲公司209 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是 210000 萬元，選項(xiàng)C 正確?！?019多08B】在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）存貨的采購成本存貨的市場銷售價(jià)格C.持有存貨的目的D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)【答案】BCD【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。如果打算進(jìn)一步加工后出售，則存貨的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售

39、價(jià)- 進(jìn)一步加工將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)等。如果打算直接出售存貨，則存貨的可變現(xiàn)凈值= 估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)等。可以看出在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，無須考慮存貨的采購成本， 需要考慮市場銷售價(jià)格、持有存貨的目的。同時(shí)要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的存貨 售價(jià)波動，以決定是否需要對當(dāng)時(shí)估計(jì)的存貨售價(jià)進(jìn)行調(diào)整；【2012單14A】201年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于202年4月10日以40 萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S 可加工成W產(chǎn)品一件。201年12月31日，甲公司庫

40、存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W 產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售 價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，201年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備為（ ）。A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元【答案】C【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的銷售價(jià)格為40萬元。自制半成品S可變現(xiàn) 凈值=40-10=30（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7（萬元）?！?014單05B】203年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同

41、約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于204年5月1日前向乙公司發(fā)出10 件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù) 計(jì)銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。203年年末，市場上A原材料每噸售價(jià)為18萬元，預(yù)計(jì)銷 售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。203年年初，A原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因 素，甲公司203年12月31日對A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（ ）。A.5萬元B.10萬元C.15萬元D.20萬元【答案】C【解析】B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3010-100.5=295（萬元），B產(chǎn)品的成本=200+1

42、10=310（萬元），B產(chǎn) 品發(fā)生減值，故A原材料發(fā)生減值，A原材料的可變現(xiàn)凈值=295-110=185（萬元），甲公司203年12月31 日對A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-185=15（萬元）?！?016單04】甲公司 215 年末持有乙原材料 100 件，成本為每件 5.3 萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件 0.8 萬元，銷售過程中估計(jì)需發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件 0.2 萬元，215 年 12 月 31 日，乙原材料的市場價(jià)格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件 6 萬元， 乙原材料持有期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司215 年末對原材

43、料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.0B.30 萬元C.10 萬元D.20 萬元【答案】B【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8（萬元），每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元），乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5（萬元），每件乙原材料的成本為 5.3 萬元，因此乙原材料應(yīng)計(jì)提減值金額=（5.3-5）100=30（萬元）?！?017單04】216 年 12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 噸，單位成本為 20 萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為 21.2

44、 萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì) 2.6 萬元/件；當(dāng)日，乙原材料的市場價(jià)格為 19.3萬元/噸。甲公司 216 年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格開始上漲，其中乙原材料價(jià)格為 19.6 萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為 21.7 萬元/件，甲公司在 216 年以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.80 萬元B.280 萬元C.140 萬元D.180 萬元【答案】B【解析】200 件丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=21.2200=4240（萬元），200 件丙產(chǎn)成品的

45、成本=20020+2.6200=4520（萬元），丙產(chǎn)成品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，表明丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以原材料發(fā)生減值。200 噸乙原材料的可變現(xiàn)凈值=4240-2.6200=3720（萬元），甲公司持有的乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20020-3720=280（萬元）?！?017單11憶】甲公司為增值稅一般納稅人，2017 年 1 月 1 日，甲公司庫存原材料的賬面余額為 2500萬元，賬面價(jià)值為 2000 萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為 3000 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 510 萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為 2800 萬元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原

46、材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為 300 萬元， 不考慮其他因素，甲公司 2017 年 12月 31 日原材料賬面價(jià)值是（ ）A.2400 萬元B.2710 萬元C.3010 萬元D.2200 萬元【答案】A【解析】甲公司 2017 年 12 月 31 日原材料賬面價(jià)值=（2500+3000-2800）-300=2400（萬元）【2018單01】甲公司主要從事 X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn) X 產(chǎn)品使用的主要材料Y 材料全部從外部購入， 207 年 12 月 31 日，在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中庫存 Y 材料的成本為 5600 萬元，若將全部庫存 Y 材料加工成 X 產(chǎn)品，甲公司估計(jì)還需發(fā)生成本 1

47、800 萬元。預(yù)計(jì)加工而成的 X 產(chǎn)品售價(jià)總額為 7000 萬元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為 300 萬元，若將庫存 Y 材料全部予以出售，其市場價(jià)格為 5000 萬元。假定甲公司持有 Y 材料的目的系用于 X 產(chǎn)品的生產(chǎn)， 不考慮其他因素，甲公司在對 Y 材料進(jìn)行期末計(jì)算時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（ ）。A.5000 萬元B.4900 萬元C.7000 萬元D.5600 萬元【答案】B【解析】Y 材料的可變現(xiàn)凈值=（7000-300）-1800=4900（萬元）。【2019單10A】甲公司208年末庫存乙原材料1000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外出售，每2件乙原材料可

48、加工1件丙產(chǎn)品。208年12月31日，乙原材料的市場價(jià)格為1.8萬元/件， 用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場價(jià)格為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計(jì)發(fā)生加工費(fèi)用0.6萬元，預(yù)計(jì)銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。209年3月，在甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出前，乙原材料市場價(jià)格為2.02萬元/件。不考慮其他因素，甲公司208 年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.零 B.50萬元C.450萬元D.200萬元【答案】B【解析】丙產(chǎn)品的單位成本=22+0.6=4.6（萬元），單位可變現(xiàn)凈值=4.7-0.2=4.5（萬元），產(chǎn)品的單位成本大于可變現(xiàn)

49、凈值，發(fā)生減值，所以乙原材料也發(fā)生減值。乙原材料的單位可變現(xiàn)凈值=（4.7-0.2-0.6）/2 =1.95（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=（2-1.95）1000=50（萬元）【2012綜02B】甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其206年度財(cái)務(wù)報(bào)告于207年3月30日對外報(bào)出。該 公司206年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（3）206年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同， 如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。206年12月31日，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件4.

50、5萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬元。要求三：根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司206年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值 時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)?！敬鸢浮浚?）206年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=500（4.6+0.8-5）+1500（4.6+0.8-4.5）-（0.22000）=200+1350-400=1150（萬元）計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合 同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)；超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一

51、般銷售價(jià) 格（或市場價(jià)格）為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。第三章 固定資產(chǎn)知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量【2017單08】甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，216 年為過去 3 年達(dá)到一定銷量的代理商每家免費(fèi)配備一臺冰箱。按照甲公司與代理商的約定。冰箱的所有權(quán)歸甲公司，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用。甲公司不會收回，亦不會轉(zhuǎn)作他用。甲公司共向代 理商提供冰箱 500 臺，每臺價(jià)值 1 萬元，冰箱的預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對本公司使用的同類固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司免費(fèi)提供 給代理商使用冰箱會計(jì)處理的表述

52、中，正確的是（ ）。將冰箱的購置成本作為 216 年銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤表因無法控制冰箱的實(shí)物及其使用，將冰箱的購置成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)并分5年攤銷 C.將冰箱的購置成本作為過去 3 年的銷售費(fèi)用，追溯調(diào)整以前年度損益D.作為本公司固定資產(chǎn)，按照年限平均法在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期計(jì)提折舊【答案】A【解析】甲公司將冰箱在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱所有權(quán)歸甲 公司所有但實(shí)質(zhì)上屬于為過去銷售提供的商家獎勵，并不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入，從實(shí)質(zhì)重于 形式角度，甲公司不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)核算，而是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入銷售費(fèi)用?！?012單13A】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本

53、的是（ ）。在建工程試運(yùn)行收入建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼【答案】D【解析】為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延 收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，選 項(xiàng)D不正確。【2017多02】甲公司為境內(nèi)上市公司，216 年 3 月 10 日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金 30000 萬元。生產(chǎn)線建造工程于 216 年 4 月 1 日開工，至 216 年10 月 31 日，募集資金已全部投入。為補(bǔ)充資金缺口，11 月

54、 1 日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為 6%的一般借款）補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金 3000 萬元。建造過程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為 1000 萬元。至 216 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)甲公司 216 年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有（ ）。領(lǐng)用本公司原材料1000萬元216 年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息使用募集資金支出30000萬元 D.使用一般借款資金支出3000萬元【答案】ABCD【解析】領(lǐng)用本公司原材料，屬于內(nèi)部耗用，按照價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng) A 正確；216 年 11 月

55、1 日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) B 正確；使用募集資金支出30000 萬元，因籌建資產(chǎn)支出，故計(jì)入到資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C 正確； 因建造生產(chǎn)線支出一般借款，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) D 正確。【2014多03A】甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（）。支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。出包方式建造廠房的成本包括：建筑工程及安裝工程支出、所需分?jǐn)偟拇龜?/p>

56、支出（管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)期間的工程物資盤虧或毀損凈損失、聯(lián)合試車費(fèi)、 資本化的借款費(fèi)用）；【2014多01B】202年1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價(jià)2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元， 分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素， 下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)處理中，正確的有（ ）。A.202年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元B.203年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元C.202年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2 000萬元D.202年

57、12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)為2 000萬元【答案】AB【解析】202年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加= 4004.32955% =1 731.85%=86.59（萬元），選項(xiàng)A正確；203年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加=（1731.8+86.59-400）5%=70.92（萬元），選項(xiàng)B正確；202年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=4004.3295 =1731.8（萬元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；203年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為70.92萬元，203年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該部分金額應(yīng)在202年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。202年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)=（1731.8+86.5

58、9-400）-329.08=1089.31（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。【2017單05】甲公司 216 年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：（1）支付購買價(jià)款 300萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51 萬元，另支付購入過程中運(yùn)輸費(fèi) 8 萬元、相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.88 萬元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進(jìn)行了改造。改造過程中領(lǐng)用本公司原材料 6 萬元，相關(guān)增值稅 1.02 萬元，發(fā)生職工薪酬 3 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（ ）。A.317 萬元B.369.90 萬元C.317.88 萬元D.318.02 萬元【答案】

59、A【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=300+8+6+3=317（萬元），相關(guān)增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。【2017多03憶】甲公司為增值稅一般的納稅人。217 年 1 月 1 日，甲公司通過公開拍賣市場以 5000萬元購買一塊可使用 50 年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于 217年 3 月 1日向銀行專門借款 4000 萬元，年利率 5%（等于實(shí)際利率），截至 217 年 12 月31 日，建造商品房累計(jì)支出 5000 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 585 萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益 5 萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累

60、計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。217 年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造的商品房的成本購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所開發(fā)商品房的成本專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本 D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本【答案】ABC【解析】選項(xiàng) D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，不計(jì)入商品房的成本。對與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，土地使用權(quán)的成本也要計(jì)入商品房的成本；知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊【2014多02A】下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)