1、2022年注冊會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析35(總分：99.98，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 甲企業(yè)2015年9月15日將一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的銀行存款8.3萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為250萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為280萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為320萬元，公允價(jià)值為290萬元。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.300萬元B.150萬元C.50萬元D.100萬元解析： 本題中該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。收到

2、對方的補(bǔ)價(jià)8.3萬元，甲企業(yè)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300+28017%-29017%-8.3=290(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款 8.3 固定資產(chǎn) 290 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 49.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 47.6 借：主營業(yè)務(wù)成本 250 貸：庫存商品 250 因此，該企業(yè)影響損益的金額=300-250=50(萬元)。2. 長江公司以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)換入大海公司公允價(jià)值為450萬元的股權(quán)投資，另從大海公司收取現(xiàn)金50萬元。長江公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊40萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。大海公

3、司換出股權(quán)投資的賬面余額為420萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，長江公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.425B.440C.450D.485解析： 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，長江公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值=500-50=450(萬元)。3. 甲公司于212年1月1日向其50名高級管理人員每人授予10000份股票期權(quán)(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自212年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿5年，即可于216年12月31日無償獲得甲公司的普通股股票。每份股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為4元，212年12月31日和213年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值均

4、為6元、214年12月31日和215年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值均為8元，216年12月31日確認(rèn)每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為10元。假定5年內(nèi)無高級管理人員離職，則甲公司因該項(xiàng)股份支付在212年計(jì)入管理費(fèi)用的金額是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.40B.60C.200D.300解析： 權(quán)益結(jié)算的股份支付，計(jì)入管理費(fèi)用的金額按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算，在212年確認(rèn)管理費(fèi)用的金額=41501/5=40(萬元)。4. 下列關(guān)于一般借款資本化的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率B.所

5、占用一般借款為外幣的，外幣本金和利息匯兌差額應(yīng)該資本化C.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)不用考慮暫停資本化期間D.一般借款資本化金額不應(yīng)超過當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用解析：考點(diǎn) “一般借款利息資本化金額的確定” 選項(xiàng)A，一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率；選項(xiàng)B，所占用一般借款為外幣的，外幣本金和利息匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化；選項(xiàng)C，計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)需要考慮暫停資本化期間。5. 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，這一做法體現(xiàn)了_的要求

6、。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.及時(shí)性B.持續(xù)經(jīng)營C.收付實(shí)現(xiàn)制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制解析：考點(diǎn) 總論 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，這一做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。6. AS公司2016年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2016年12月31日AS公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A機(jī)器設(shè)備未入賬，該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，全新A機(jī)器市場價(jià)格為750萬元，該機(jī)器八成新。(2)AS公司2016年年末因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺B設(shè)備，殘料變價(jià)收入為1000萬元。該設(shè)備于2013年12月購買，購買價(jià)款為8000萬元，運(yùn)雜費(fèi)為640萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元，預(yù)計(jì)使用

7、年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。(3)AS公司2016年年末C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線賬面成本為6000萬元，累計(jì)折舊為4600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對于盤盈的A機(jī)器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶，并調(diào)整期初留存收益600萬元B.對于盤盈的A機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元C.對于因自然災(zāi)害報(bào)廢B設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并確認(rèn)營業(yè)外支出866.24萬元D.對于C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1400萬元解析：

8、 選項(xiàng)A、B，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。不能直接調(diào)整當(dāng)期損益，盤盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=75080%=600(萬元)，所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8000+640=8640(萬元)；2014年折舊=86402/5=3456(萬元)，2015年折舊=(8640-3456)2/5=2073.6(萬元)，2016年折舊=(8640-3456-2073.6)2/5=1244.16(萬元)；2016年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8640-(3456+2073.6+1244.16)=1866.24(萬元)；固定資產(chǎn)的清理凈收益=1000-1866.24=-866.24(萬元)

9、。7. 甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。218年1月2日，甲公司將貨款2000萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元=9.2元人民幣，歐元賣出價(jià)為1歐元=9.31元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為_萬元人民幣。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.-100B.-120C.0D.-110解析：考點(diǎn) 外幣折算 甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=2000(9.2-9.25)=-100(萬元人民幣)。8. 213年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公

10、司應(yīng)于213年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一棟廠房償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的廠房原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊2500萬元，未發(fā)生減值，市場價(jià)格為2400萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，則乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.0B.100C.355D.400解析： 債務(wù)重組利得=4255-1500-150017%-2400=100(萬

11、元)。9. 2015年5月12日，甲公司以對丁公司股權(quán)投資(作為可供出售金融資產(chǎn)核算)換入乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資。甲公司對丁公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值為380萬元(成本為330萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元)；乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為275萬元，公允價(jià)值為320萬元。乙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對甲公司2015年利潤總額的影響金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.20B.100C.150D.70解析： 甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)影響利潤總額的金額=(400-380

12、)+50(其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益)=70(萬元)。10. 下列關(guān)于通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)先確認(rèn)為其他綜合收益C.個(gè)別報(bào)表在喪失控制權(quán)時(shí)需要將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益D.合并報(bào)表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

13、損益解析：考點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。11. 208年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。208年N公司從M公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。208年N公司對外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。208年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；N公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定M公

14、司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則下列關(guān)于M公司208年合并抵消處理的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對“存貨”項(xiàng)目的影響金額是25萬元B.對“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響金額是-10萬元C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元D.對“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額是2.5萬元解析： 選項(xiàng)A，還需要考慮抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，對“存貨”項(xiàng)目的影響是15萬元；選項(xiàng)C，需要考慮跌價(jià)準(zhǔn)備對遞延所得稅資產(chǎn)的影響，應(yīng)確認(rèn)3.75(6.25-2.5)萬元；選項(xiàng)D，僅考慮了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對“所得稅費(fèi)用”的影響，對“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響應(yīng)為-3.75(2.5-6.25)萬元。 附注：

15、抵消分錄 抵消未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入 400(2002) 貸：營業(yè)成本 375 存貨 2550(2-1.5) 因抵消存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費(fèi)用 6.25 抵消計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 抵消與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.512. 甲公司持有乙公司70%股權(quán)，取得日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2300萬元，甲取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2013年12月31日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2

16、750萬元，公允價(jià)值為3000萬元，甲公司2013年合并報(bào)表中在編制長期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益抵銷分錄時(shí)抵銷的長期股權(quán)投資的金額是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.980萬元B.945萬元C.2100萬元D.1925萬元解析：考點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表中長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，所以2013年12月31日合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額=275070%=1925(萬元)，即應(yīng)抵銷的金額為1925萬元。相關(guān)的抵銷分錄為： 借：乙公司所有者權(quán)益 2750 貸：長期股權(quán)投資 1925 少數(shù)股東權(quán)益 825二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)13. 甲公司持有乙公司40%股

17、權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2015年1月1日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為8000萬元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬元B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫

18、時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C.2015年度應(yīng)交所得稅為1850萬元D.2015年度應(yīng)交所得稅為1950萬元解析： 2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+400+200=3600(萬元)，選項(xiàng)A正確；權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2015年度應(yīng)交所得稅=(8000-400-200)25%=1850(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。14. 下列選項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.發(fā)生存貨盤虧50萬元B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元C.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)

19、用材料20萬元D.銷售商品同時(shí)收到貨款120萬元解析： 本題主要考查的是會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。選項(xiàng)A中，發(fā)生存貨盤虧時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目，因而會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)A應(yīng)選；選項(xiàng)B中，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，因而會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)B應(yīng)選；選項(xiàng)C中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”，因而存貨賬面價(jià)值不變，選項(xiàng)C不選；選項(xiàng)D中，銷售商品時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”，因而會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)D應(yīng)選。15. 下列關(guān)于借款費(fèi)

20、用的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本B.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益C.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本D.企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算的金額確定資本化金額解析： 專門借款利息資本化金額不需要考慮與資產(chǎn)支出掛鉤，只有占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用

21、一般借款的平均資本化率，計(jì)算一般借款利息資本化金額，選項(xiàng)D不正確。16. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與每股收益有關(guān)的信息有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.基本每股收益分子、分母的計(jì)算過程B.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股C.稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程D.在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況解析：考點(diǎn) 每股收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與每股收益有關(guān)的信息有： (1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程。 (2)列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。 (3)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

22、之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 選項(xiàng)D錯(cuò)誤。17. 下列關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中承租方的會(huì)計(jì)處理，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.經(jīng)營租賃中承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，需要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.出租人承擔(dān)的承租人費(fèi)用，需要從租金總額中扣除D.免租期內(nèi)不需要確認(rèn)租金費(fèi)用解析： B項(xiàng)，經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；D項(xiàng)，免租期不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，應(yīng)照常確認(rèn)租金費(fèi)用。18. M公司在2016年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助3500萬元，

23、相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊；當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本的差額為600萬元。M公司在2016年利潤總額為9000萬元，假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為0，適用所得稅稅率為25%，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。則下列關(guān)于M公司所得稅的處理中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.應(yīng)交所得稅為3125萬元B.所得稅費(fèi)用為3125萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)為875萬元D.遞延所得稅負(fù)債為150萬元解析： 本題主要考查的是所得稅會(huì)計(jì)的處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收入，因

24、此在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=350025%=875(萬元)；2016年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得時(shí)的成本，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=60025%=150(萬元)；M公司2016年應(yīng)交所得稅=(9000+3500)25%=3125(萬元)；所得稅費(fèi)用的金額=3125-875=2250(萬元)。 可供出售金融資產(chǎn)正常公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益不影響損益，不需要納稅調(diào)整。19. 企業(yè)對于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.會(huì)計(jì)政策變更的原因B.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額C

25、.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)D.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況解析： 對于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理后，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)： (1)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 (2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 (3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。20. 下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外

26、幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合D.企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額解析：考點(diǎn) “資產(chǎn)減值的核算(綜合)” 選項(xiàng)C，資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。21. 214年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。

27、214年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。215年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。216年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。下列關(guān)于甲公司可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.215年度因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失為363萬元B.215年度因乙公司股票市場價(jià)格下跌沖減原確認(rèn)的其他綜合收益為117萬元C.216年因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)沖減原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失363萬元D.216年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為720萬元解析： 甲公司215年度因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)

28、當(dāng)確認(rèn)的減值損失=963-5120=363(萬元)；可供出售權(quán)益工具的減值通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。22. 甲公司216年10月因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)將A產(chǎn)品停產(chǎn)，甲公司制定并通過了一項(xiàng)重組計(jì)劃，并于當(dāng)年年末對外公告，該計(jì)劃從217年1月1日起實(shí)施。該計(jì)劃包括：(1)需要辭退10名員工，預(yù)計(jì)發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費(fèi)用的可能性為40%。(2)預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)10萬元。(3)處置原生產(chǎn)A產(chǎn)品的設(shè)備，設(shè)備至216年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元，甲公司已經(jīng)與乙企業(yè)簽訂不可撤銷協(xié)議，約定于217年1月以80萬元轉(zhuǎn)讓，甲公司預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用11.

29、62萬元。下列會(huì)計(jì)處理表述正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.甲公司應(yīng)將預(yù)計(jì)發(fā)生的轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益B.甲公司應(yīng)將生產(chǎn)A產(chǎn)品的設(shè)備確認(rèn)為持有待售固定資產(chǎn)C.該重組業(yè)務(wù)使得甲公司216年利潤總額減少181.62萬元D.甲公司應(yīng)將預(yù)計(jì)發(fā)生的125萬元辭退費(fèi)用確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬解析： 選項(xiàng)A，企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，資產(chǎn)減值損失=100-(80-11.62)=31.62(萬元)，辭退費(fèi)用150萬元，合計(jì)減少甲公司216年利潤總額=31.62+150=181.62(萬元)；選項(xiàng)D，辭退福利應(yīng)該按照最有可能發(fā)生的賠償金額150萬元確認(rèn)為應(yīng)付職工

30、薪酬。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)23.席勒公司為上市公司，204年至206年的有關(guān)資料如下： (1)204年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股。 (2)204年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，席勒公司以204年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在205年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購1股席勒公司普通股。 205年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬元。205年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為86400

31、萬元。 (3)205年7月1日，席勒公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的10000萬股普通股。 (4)206年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán)，等待期為2年，每一份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買席勒公司1股普通股。 (5)206年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以206年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。 (6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤204年度為36000萬元，205年度為54000萬元，206年度為400

32、00萬元。 (7)席勒公司股票204年下半年的平均市場價(jià)格為每股10元，205年上半年的平均市場價(jià)格為每股12元，下半年平均市場價(jià)格為每股10元，206年全年的平均市場價(jià)格均為每股10元。 假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。（分?jǐn)?shù)：9.99）(1). 計(jì)算席勒公司204年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元)解析：考點(diǎn) 每股收益(2). 計(jì)算席勒公司205年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(205年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=720

33、00+144006/12=79200(萬股) 基本每股收益=54000/79200=0.68(元) 205年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-144004/12)6/12+(1000012/10-10000)6/12=5800(萬股) 稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元)解析：考點(diǎn) 每股收益(3). 計(jì)算席勒公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(206年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(72000+14400)(1.2+0.1)=112320(萬股)，206年基本每股收益=40000/1

34、12320=0.36(元)。 206年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1000012/10-10000)12/12+(3000-30006/10)10/12=3000(萬股)，稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元)。 由于206年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算205年的每股收益： 205年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000(1.2+0.1)+144006/12(1.2+0.1)=102960(萬股) 205年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元)，205年度稀釋每股收益=54000/(79200+5800)1.3=0.49(元)。)解析：考點(diǎn) 每

35、股收益24.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月20日完成；2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下： (1)2014年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2015年1月10日以每件5萬元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2015年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2014年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成

36、本為6萬元。2014年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。 (2)2014年10月16日，甲公司與公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向公司支付首期購貨款500萬元。2014年11月8日，甲公司已從公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被公司起訴，至2014年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。 (3)2015年1月26日，人民法院對上述公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償公司90萬元，甲

37、公司和公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向公司支付了90萬元的賠償款。 (4)2014年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2015年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2015年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2015年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2015年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。 (5)其他資料： 假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。 涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利

38、用可抵扣暫時(shí)性差異。 與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。 調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。 不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1). 根據(jù)資料(1)判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬

39、于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。履行合同發(fā)生的損失=(6-5)100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=510010%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 (5025%) 貸：所得稅費(fèi)用 12.5)解析：(2). 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債

40、)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)2=80(萬元)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 80 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 (8025%) 貸：所得稅費(fèi)用 20)解析：(3). 分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡要說明具體的會(huì)計(jì)處

41、理方法。(答案中的金額單位用萬元表示) （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 以前年度損益調(diào)整 10 貸：其他應(yīng)付款 90 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 22.5 (9025%) 貸：以前年度損益調(diào)整 22.5 借：利潤分配未分配利潤 7.5 貸：以前年度損益調(diào)整 7.5 借：盈余公積 0.75 貸：利潤分配未分配利潤 0.75 2015年本期會(huì)計(jì)處理： 借：其

42、他應(yīng)付款 90 貸：銀行存款 90 資料(4)屬于2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)處理原則：自燃災(zāi)害發(fā)生于2015年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2014年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)25.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)212年至214年發(fā)生的有關(guān)交易

43、或事項(xiàng)如下。 (1)212年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以211年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價(jià)格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價(jià)。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；1月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以211年12月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為14400萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬

44、元，未分配利潤為1460萬元；甲公司股票收盤價(jià)為每股16元。 212年2月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股15元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14400萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)10萬元、法律費(fèi)30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)213年3月31日，甲公司又以7436萬元的價(jià)款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元

45、。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。 (3)213年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。 (4)在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下，甲公司在213年末將乙公司全部資產(chǎn)視為一個(gè)資產(chǎn)組D(包含商譽(yù))。經(jīng)計(jì)算，213年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。 假定不考慮所得稅等其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計(jì)算甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)的金額，并編制個(gè)別報(bào)表中初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(購買日為212年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公

46、司派出董事，當(dāng)日即能夠控制乙公司。 甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16600-1440060%=960(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 9600 貸：股本 600 資本公積股本溢價(jià) 9000 借：管理費(fèi)用 40 資本公積股本溢價(jià) 200 貸：銀行存款 240)解析：(2). 根據(jù)資料(2)，編制212年甲公司合并報(bào)表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。212年投資后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=280011/(11+3)=2200(萬元)；212年投資后乙公司其他綜合收益=14

47、011/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 (220060%)1320 貸：投資收益 1320 借：長期股權(quán)投資 (11060%)66 貸：其他綜合收益 66)解析：(3). 根據(jù)資料(2)，計(jì)算213年因增資對甲公司合并報(bào)表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬元) 新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-1734040%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本

48、公積500萬元。相關(guān)分錄為： 借：資本公積 500 貸：長期股權(quán)投資 500)解析：(4). 根據(jù)上述資料計(jì)算213年年末甲公司商譽(yù)減值的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬元)；大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽(yù)金額960萬元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800)解析：26.甲公司持有在境外注冊的乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本