1、集團公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)審計的啟示【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部往來賬齡分析調(diào)節(jié)損益【論文摘要】如今，在許多較大的集團公司內(nèi)部，都經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且，較多的集團公司似乎都“熱衷于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進展一些“特別的會計處理到達企業(yè)自身不可告人的目的。筆者針對自己所審計過的上市公司中內(nèi)部往來會計處理中存在的問題，結(jié)合審計業(yè)務(wù)的實際情況，剖析了企業(yè)集團內(nèi)部往來的種種奧秘。一、某股份內(nèi)部往來審計案例簡介1.公司相關(guān)情況介紹某上市股份(以下稱該公司)1978年成立，注冊地：福建沿海某城市，總資產(chǎn)153億，凈資產(chǎn)49億；主要經(jīng)營范圍：進出口和代理業(yè)務(wù)、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)

2、務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、高科技產(chǎn)業(yè)投資、旅游、酒店、實業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制及消費銷售等業(yè)務(wù)。2.審計事項簡述該公司由假設(shè)干個業(yè)務(wù)部門組成，各部門實行獨立核算，部門之間的往來、交易均通過內(nèi)部劃賬進展，內(nèi)部往來款通過“內(nèi)部往來科目進展核算。該公司還有眾多子公司，還有一個未上市的母公司-集團公司，我們將上市的股份公司和母公司(集團公司)以及與子公司的所有關(guān)聯(lián)往來，均定義為“內(nèi)部往來。在審計中該公司的以下問題引起了審計人員的注意：在記錄相關(guān)內(nèi)部交易事項時，其所使用的記賬憑證附件中通常只有一張“內(nèi)部劃賬通知單，眾所周知，會計分錄的生成必須以具備經(jīng)濟本質(zhì)的原始憑證為根據(jù)，而在該公司，充當原始憑證角色卻是

3、“內(nèi)部劃賬通知單顯然不具備“經(jīng)濟本質(zhì)這一原始憑證的根本特質(zhì)，這是其一；其二，該公司以“內(nèi)部往來為紐帶，以“內(nèi)部劃賬通知單為“根據(jù)的會計分錄常常關(guān)聯(lián)到兩個以上的部門，由于“內(nèi)部往來發(fā)生頻繁，數(shù)量較大，因此給審計人員對其會計處理正確性的核實以及理解該會計事項所反映的經(jīng)濟本質(zhì)造成了較大的困難。例如，審計人員在對2022年度該公司禮品部的應收款項進展審計的過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)今年該部門的應收款項通過內(nèi)部往來在各個部門頻繁的進展劃轉(zhuǎn)，每筆金額雖然都不是很大，但其合計的金額卻相當可觀，經(jīng)過向禮品部門財務(wù)人員詢問，禮品部的財務(wù)解釋，由于今年公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)員有部分調(diào)整部門，所以，屬于該業(yè)務(wù)員負責的應收款項也就

4、相應的劃轉(zhuǎn)到其所調(diào)入的部門；審計人員對財務(wù)的解釋有所疑心，因為，根據(jù)以前同該公司打交道經(jīng)歷，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的管理層對某些會計事項的處理方式很靈敏，于是，審計人員就抱著疑心的態(tài)度，追查了幾筆款項劃轉(zhuǎn)到對應部門本年的全部“流動情況，經(jīng)審計，審計人員發(fā)現(xiàn)，這些款項除了本年部門間劃轉(zhuǎn)這一變動外，再無其他增減變動，即本年該些工程都沒有本質(zhì)的銷售和收款的業(yè)務(wù)發(fā)生，并且這些款項的賬齡都是一年以上，該公司具有較為嚴格的壞賬準備政策：應收款項賬齡1年以內(nèi)的按10%計提，12年的按20%計提，23年的按50%計提，34年的按80%計提，4年以上全額計提壞賬準備，該公司主營業(yè)務(wù)為進出口業(yè)務(wù)，有巨額的應收款項，而

5、該公司自己申報的應收款項的賬齡分析表與去年相比，無重大差異，本年應計提的壞賬準備為-21.00萬元，即應沖銷管理費用21.00萬元，假設(shè)審計人員按“先進先出法對企業(yè)的應收款項進展賬齡分析，得出的結(jié)果與企業(yè)提供的賬齡分析表相似，但假設(shè)追查通過內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)款項的實際賬齡，那么得出了企業(yè)要補計提2，583萬的壞賬準備，即審計人員改變了賬齡分析的方法，對于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的應收款項，采用“詳細識別法。因為那些通過內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)的款項本來上年年末的賬齡就為12年，假如算上今年，那么該些款項今年年末的賬齡就是23年，就要從原來的20%的壞賬計提比例改按50%來計提壞賬準備，那么企業(yè)就要多計提2，580多萬的壞賬準備

6、，這樣就會對企業(yè)今年的利潤形成宏大的壓力，迫于利潤壓力，管理層就決定通過應收款項的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，虛增應收款項的發(fā)生額，從而來降低應收款項的賬齡，進而到達少計提壞賬準備，最終粉飾企業(yè)的會計報表，審計人員將該事項寫成PA，向該工程的分管合伙人進展匯報，經(jīng)過多輪的交涉與會談，在充分的審計證據(jù)面前，企業(yè)的管理當局最終不得以做出讓步，但只愿意補計提2，000萬的壞賬準備。作為審計人員根本無法理解該事項背后的實際背景。要不是審計人員敢于疑心，并進展一系列的追查，那么該公司的粉飾報表的陰謀就會得逞，就會給會計師事務(wù)所帶來了宏大的審計風險，也會給根據(jù)注冊會計師審計報告來進展投資決策的廣闊投資者帶來宏大的經(jīng)濟損失。

7、二、審計啟示如今，在許多較大的集團公司內(nèi)部，經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且，較多的集團公司似乎都“熱衷于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進展一些“特別的會計處理到達企業(yè)自身不可告人的目的。常見的情形有：1.類似該公司的上述做法，利用“內(nèi)部往來將應收款項的在不同部門和子公司間的劃轉(zhuǎn)：當企業(yè)的應收款項余額較大并且賬齡較長，再加上企業(yè)的計提壞賬的政策比擬嚴格，企業(yè)就會利用“內(nèi)部往來，通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)將應收款項的賬齡縮短。繼而操縱壞賬準備的計提額，粉飾經(jīng)營業(yè)績、調(diào)節(jié)損益。2.利用內(nèi)部往來，讓母公司，即沒有上市的集團公司替上市的股份公司承當某些費用，如承當廣告費，招待費，開發(fā)研究費，其他

8、費用，從而到達進步上市公司經(jīng)營業(yè)績的目的，或者反過來由上市公司替集團公司來承當費用，從而到達大股東侵占上市公司資源的目的；其實就是通過內(nèi)部往來來平衡母子公司之間的利益，到達隨心所欲調(diào)節(jié)損益的目的。3.還有的公司還會，利用“內(nèi)部往來、結(jié)合數(shù)個部門(和子公司)吐納一些不愿為人所知的“收入與“費用，就像“安然事件一樣，通過利用特殊實體來替企業(yè)調(diào)節(jié)收入與費用，從而到達隨心所欲的調(diào)節(jié)公司的盈利狀況，欺瞞廣闊投資者，到達少數(shù)管理者骯臟的欲求。由于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的次數(shù)頻繁以及內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的曲折隱蔽性，造成了審計范圍擴大，同時審計難度也大大增加。我們認為，對內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的審查應該懷有刨根追底的精神。對于大額、異常的內(nèi)部往來事項，勢必要追查到底。并且要敢于疑心一切，不要輕易相信企業(yè)管理層和企業(yè)財務(wù)人員的所謂“解釋，因為在目前中國的如今社會的情況下，監(jiān)管部門及國家法律法規(guī)對于管理當局違法違規(guī)行為懲罰力度太輕，并且?guī)缀鯖]有落實執(zhí)行，管理當局違法違規(guī)的收益與本錢根本不相配比，違規(guī)的收益遠遠大于違規(guī)可能帶來的懲罰，大多管理層都“樂于違規(guī)，甚至違法，所以我國企業(yè)的管理層的可信度是非常低的，我們不能盲目相信它們，因為其不具有誠信的品質(zhì)及