1、小企業(yè)財務(wù)會計教案（說明：本教案僅供參考） 學(xué)校名稱 * 課程代碼 * 授課教師 * 年 月 日教 師 *授課時數(shù)2 考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)小企業(yè)財務(wù)會計導(dǎo)讀教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的明確小企業(yè)及小企業(yè)會計核算的依據(jù)掌握小企業(yè)會計準則的內(nèi)容掌握小企業(yè)會計要素的內(nèi)容教學(xué)重點小企業(yè)界定會計要素教學(xué)難點會計要素補充內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源

2、庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】請同學(xué)們思考、任務(wù)驅(qū)動：什么是小企業(yè)財務(wù)會計？（學(xué)生發(fā)表自己的看法）【講授新課】小企業(yè)財務(wù)會計導(dǎo)讀一、小企業(yè)界定小企業(yè)（含微型企業(yè)，下同）是指 HYPERLINK /view/148904.htm t _blank 勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。我國界定小企業(yè)的標準是依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標，并結(jié)合行業(yè)特點制定二、小企業(yè)會計核算依據(jù)小企業(yè)會計確認、計量和報告的依據(jù)是小企業(yè)會計準則。執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小

3、企業(yè)范圍，包括凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小企業(yè)標準的企業(yè)三、小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則包括十章52條，即總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表及附則，其主要內(nèi)容是規(guī)范了小企業(yè)會計要素的會計確認、計量和報告行為。（一）會計要素1資產(chǎn)（1）資產(chǎn)定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（2）資產(chǎn)特征資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（3）資產(chǎn)確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合

4、資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量（3）資產(chǎn)分類小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)2負債（1）負債定義負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）負債特征小企業(yè)的負債同時具有三個特征負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的（3）負債確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（4）負債分類小企業(yè)負債按流

5、動性不同可分為流動負債和非流動負債1所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征（3）所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者投入的資本存收益【課程小結(jié)】1小企業(yè)界定2資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益【復(fù)習礬固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師 *授課時數(shù)2 考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)小企業(yè)財務(wù)會計導(dǎo)讀教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1掌握收入、費用與利潤會計要素的內(nèi)容2明

6、確小企業(yè)財務(wù)會計科目表3掌握小企業(yè)會計崗位設(shè)置的原則4能依據(jù)小企業(yè)的實際設(shè)計會計機構(gòu)及會計崗位教學(xué)重點會計要素（收入、費用、利潤）小企業(yè)會計崗位設(shè)置教學(xué)難點會計要素的確認補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】反映財務(wù)狀況的會計要素為資產(chǎn)、負債的所有者權(quán)益，反映經(jīng)營成果的會計要素有哪些？【講授新課】小企業(yè)財務(wù)會計導(dǎo)讀 三、小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容4收入（1）收入定義收入

7、，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（2）收入特征 收入是小企業(yè)在日常活動中形成的 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（3）收入分類據(jù)不同的標準可以對收入進行不同的分類，按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。5費用（1）費用定義費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）費用特征費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總

8、流出（3）費用的分類小企業(yè)的費用可按不同標準進行分類，按照費用功能進行分類，具體分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等；按照費用性質(zhì)進行分類，分為耗用的材料費、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等。6利潤（1）利潤定義利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。通常情況下，如果小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要體現(xiàn)。（2）利潤構(gòu)成利潤由收入減去費用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用共同構(gòu)成。其

9、中，收入減去費用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出反映小企業(yè)非日?；顒尤〉玫幕虬l(fā)生的。利潤根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容的不同，具體可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個概念。（二）會計科目表 會計科目依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本“小企業(yè)會計準則會計科目表”中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟

10、件系統(tǒng)參考，也可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。四、小企業(yè)會計崗位設(shè)置（一）會計崗位設(shè)置原則（二）會計崗位設(shè)置（三）會計崗位職責【課程小結(jié)】 1會計要素 2會計崗位設(shè)備【復(fù)習礬固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師*授課時數(shù)2考核類型考試授課班級* 授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)第一部分 籌資業(yè)務(wù)的核算項目一 投入資本的核算任務(wù)一 初始投入資本的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握投資資本的會計處理方法會進行投資資本的實

11、務(wù)操作教學(xué)重點接受投資的會計處理及實務(wù)操作教學(xué)難點實務(wù)操作補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】擁有一定數(shù)量的資金是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件。小企業(yè)設(shè)立以及后期擴大經(jīng)營活動或投資活動都需要資金?；I資活動是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點。本部分學(xué)習并實務(wù)操作小企業(yè)接受其所有者直接投入資本（資金）以及借入資金等籌資業(yè)務(wù)的會計核算內(nèi)容?！局v授新課】一、初始投入資本計量初始投入資

12、本是指小企業(yè)設(shè)立時，投資者按照合同（或協(xié)議）約定投入到小企業(yè)的資本。它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，即實收資本；也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的溢價金額，即資本公積。初始投入資本的方式有兩種：一是以貨幣資產(chǎn)投入，二是以非貨幣性資產(chǎn)投入。二、涉及的主要賬戶為了核算小企業(yè)投入資本，需設(shè)置“實收資本”和“資本公積”等賬戶。三、初始投入資本的會計處理（一）接受貨幣投資企業(yè)收到投資人以貨幣資產(chǎn)形式對企業(yè)的投資時：借：銀行存款（實際收到金額，依據(jù)收款收據(jù)及銀行進賬單）貸：實收資本（或股本）投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積資本（股本）溢價（實際投入金額超

13、過投資人在企業(yè)注冊資本中所占份額部分）（二）接受非貨幣性資產(chǎn)投資1接受原材料（或商品）投資借：原材料（或庫存商品）（評估價值，依據(jù)入庫單、資產(chǎn)價值評估明細表、增值稅專用發(fā)票）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進項稅額）貸：實收資本（或股本）投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分）2接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)或在建設(shè)工程（資產(chǎn)評估價值，依據(jù)資產(chǎn)評估明細表和固定資產(chǎn)驗收憑證，增值稅專用發(fā)票）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額）貸：實收資本（或股本）投資者

14、（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分）3接受無形資產(chǎn)投資借：無形資產(chǎn)（資產(chǎn)評估價值，依據(jù)資產(chǎn)評估憑證、增值稅專用發(fā)票和無形資產(chǎn)驗收憑證）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額）貸：實收資本（或股本）投資者（投資者在企業(yè)注冊資本中占有的份額，依據(jù)出資證明）資本公積資本（股本）溢價（資產(chǎn)評估價值與增值稅額之和超過合同和公司章程約定的注冊資本部分） 四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】接受貨幣投資接受原材料（或商品）投資接受固定資產(chǎn)投資4接受無形資產(chǎn)投資【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教

15、材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師 *授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)第一部分 籌資業(yè)務(wù)的核算項目一 投入資本的核算任務(wù)二 實收資本增減變動的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1明確實收資本增減的形式2掌握實收資本增減的會計處理3會對實收資本增減變動進行會計處理教學(xué)重點實收資本增減變動的會計處理及實務(wù)操作教學(xué)難點業(yè)務(wù)實務(wù)操作補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；

16、3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】 原始投入資本的如何進行核算？【講授新課】任務(wù)二 實收資本增減變動的核算一、實收資本增減的形式（一）實收資本增加的形式1投資者追加投入資本2資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本3盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本（二）實收資本減少的情形一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在小企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個別情況下可以依法減資。小企業(yè)注冊資本減少的原因有兩種：一是資本過剩；二是小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補而需要減少注冊資本。資本減少應(yīng)符

17、合規(guī)定條件：第一，減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；第二，經(jīng)股東會議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準；第三，公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。二、實收資本增減的會計處理（一）實收資本增加的會計處理1小企業(yè)收到新投資者（或原有小企業(yè)所有者追加投入資本）投入貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等出資時，其會計確認與初始投入資本相同。2資本公積轉(zhuǎn)增實收資本借：資本公積（按公司股東會決議轉(zhuǎn)增資本的資本公積數(shù)額）貸：實收資本（或股本）投資者（按在注冊資本中占有的份額確定的資本額）3盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本借：盈余公積（按公司股東會決議轉(zhuǎn)增資本的盈余公積數(shù)額）貸：實收資本投資者（按在企業(yè)注冊資

18、本中占有的份額確定的資本額）資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，如為獨資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限責任公司，按股東原持股比例增加各股東的股權(quán)，除非股東之間另有約定。（二）實收資本減少的會計處理1資本相對過剩，符合減資條件，經(jīng)批準減資的借：實收資本（或股本）（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）資本公積資本溢價（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）貸：銀行存款等 （銀行付款憑證） 2發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補而需要減少注冊資本的借：實收資本（或股本）（實際減資金額，依據(jù)驗資報告及減資文件）貸：利潤分配未分配利潤三、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1實收資本增減的形式2實收資本增減的會

19、計處理【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師 *授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)項目二 借款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一 短期借款的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握短期投資計量方法掌握短期投資會計處理方法會對短期投資進行實務(wù)操作教學(xué)重點短期投資會計處理方法及實務(wù)操作教學(xué)難點實務(wù)操作補充內(nèi)容補充課堂練習教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動

20、畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】 小企業(yè)籌集資金除投資人投入外，還可以從外部借入資金，其業(yè)務(wù)如何進行會計處理？【講授新課】任務(wù)一 短期借款的核算一、短期借款的計量小企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動往往需要從金融機構(gòu)借入資金。借入的資金按償還時間不同，分為短期借款和長期借款。短期借款是指小企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或第三方（如個人）借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款，包括流動資金借款和商業(yè)匯票貼現(xiàn)借款（商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)第五部分“銷售與收款”的核算）。小企業(yè)通常利用短期借款解決流動資金的周轉(zhuǎn)

21、問題。短期借款按照其實際發(fā)生額入賬，不考慮時間價值因素和市價因素。小企業(yè)的短期借款一旦入賬，在其存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進行調(diào)整。二、涉及的主要賬戶為了核算小企業(yè)的短期借款，需設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)計利息”、“財務(wù)費用”等賬戶。三、短期借款的會計處理1小企業(yè)取得短期借款借：銀行存款（實際收到的借款本金）貸：短期借款借款（貸款人）（借款借據(jù)）短期借款發(fā)生的手續(xù)費，發(fā)生時計入財務(wù)費用。2借款利息計算與確認短期借款利息費用一般按借款合同所約定的應(yīng)付利息日（而不是實際支付利息日，也不是資負債表日）按單利計算確認。 短期借款利息 = 借款本金借款期限借款利率短期借款月利息 = 短期借款本金月

22、利率 = 短期借款本金年利率12【例1-2】2017年1月1日，C公司從工商銀行西華分理處借入期限為6個月的流動資金借款100 000元，年利率6%，每月計算應(yīng)付利息一次，到期還本。要求計算1月31日應(yīng)付利息金額。1月份借款利息 = 100 0006%/121=500（元）小企業(yè)在應(yīng)付利息日計提借款利息費用時：借：財務(wù)費用利息費用（利息計算金額，依據(jù)短期借款費用計算表）貸：應(yīng)付利息貸款人3借款本息的償還借：短期借款借款（貸款人）應(yīng)付利息貸款人 貸：銀行存款（本息金額，依據(jù)銀行付款憑證）四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】1短期借款的計量2短期借款的會計處理【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2

23、見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師 *授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)項目二 借款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二 長期借款的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握長期借款的計量方法掌握長期借款的會計處理方法 3會進行長期借款的實務(wù)操作教學(xué)重點借款、計息、歸還本金教學(xué)難點利息的計提及會計處理補充內(nèi)容補充練習教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)

24、財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】小企業(yè)除采取短期借款籌集資金外，還也可采用長期借款方式籌集資金。【講授新課】任務(wù)二 長期借款的核算一、長期借款計量長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。小企業(yè)的長期借款主要有基本建設(shè)借款和技術(shù)改革借款等。小企業(yè)取得的長期借款，其計量原則與短期借款相同，即按照實際發(fā)生額計量入賬，不考慮時間價值因素和市價因素。長期借款一旦入賬，在其存續(xù)期內(nèi)不允許按照市價或其他公允價值進行調(diào)整。二、長期借款費用長期借款費用是指小企業(yè)因借款（償還期在1年以上）而發(fā)生的利息及其輔助性費用

25、，包括借款利息、手續(xù)費用、傭金和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。利息費用計算公式如下； 長期借款年利息 = 長期借款本金借款合同利率期限（年） 長期借款月利息 = 長期借款本金借款合同年利率12 = 長期借款本金借款合同月利率三、涉及的主要賬戶核算長期借款的主要賬戶是“長期借款”。四、長期借款的會計處理1取得長期借款借：銀行存款（實際收到的借款本金，借款借據(jù)） 財務(wù)費用手續(xù)費用（手續(xù)費等）貸：長期借款債權(quán)人（借款借據(jù)）2.計提利息費用小企業(yè)應(yīng)當按照長期借款的本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，而不是實際支付利息日和資產(chǎn)負債表日（如月末、季末、年末）。長期借款利息費用，生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，

26、計入財務(wù)費用；為購建某項資產(chǎn)而發(fā)生的符合借款費用資本化條件的，在借款費用資本化期間計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，形成資產(chǎn)價值的一部分?！敖杩钯M用資本化”是指將屬于資本性支出的借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費用資本化的資產(chǎn)范圍：購置和建造的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！敖杩钯M用資本化期間”指從借款費用開始發(fā)生時起，至停止資本化時點（竣工決算前、達到預(yù)定用途等）的期間。相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息在停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。（1）小企業(yè)在應(yīng)付利息日計提利息費用時借：財務(wù)費用利息費用（利息計算金額，依據(jù)長期借款費用計算表）貸：應(yīng)付利息債權(quán)人應(yīng)付利息金額）（2）符合“借款費用資本化”條件的借：在建工程工程/等（利

27、息計算金額，依據(jù)長期借款費用計算表）貸：應(yīng)付利息債權(quán)人（應(yīng)付利息金額）（3）相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息在停止資本化之前，沖減資產(chǎn)成本：借：銀行存款（實際收到的存款利息）貸：在建工程工程/等（利息計算金額，長期借款利息收入計算表）3.支付利息借：應(yīng)付利息債權(quán)人（實際應(yīng)付利息，依據(jù)銀行利息支付憑證等）貸：銀行存款（實際支付金額）4到期支付本金借：長期借款債權(quán)人（實際還款金額，依據(jù)還款憑證） 貸：銀行存款（實際還款金額，依據(jù)銀行付款憑證） 五、實務(wù)操作【課程小結(jié)】長期借款的計量長期借款的會計處理【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師 *授課時數(shù)2考核

28、類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)第二部分 長期資產(chǎn)的核算項目一 固定資產(chǎn)核算任務(wù)一 取得固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握固定資產(chǎn)的分類掌握外購固定資產(chǎn)的會計處理方法會對外購固定資產(chǎn)進行實務(wù)操作教學(xué)重點掌握外購固定資產(chǎn)的會計處理方法教學(xué)難點外購固定資產(chǎn)的實務(wù)操作補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課

29、后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】籌集資本是小企業(yè)經(jīng)濟活動的起點，運營資本則是小企業(yè)的基本活動。運營資本的重要內(nèi)容之一是購置或建造必要的長期資產(chǎn)，以作為小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動手段，如購建房屋、建筑物、各種設(shè)備、器具工具等通常被稱作固定資產(chǎn)的長期資產(chǎn)。此外，有些小企業(yè)還會購買或研發(fā)并形成無形資產(chǎn)。本部分主要介紹小企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容?！局v授新課】 第二部分 長期資產(chǎn)的核算項目一 固定資產(chǎn)核算任務(wù)一 取得固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機器

30、、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是小企業(yè)的勞動工具或勞動手段，是為了使用而持有，而不是用于出售的長期資產(chǎn)（也稱非流動資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)可連續(xù)參加多個生產(chǎn)周期，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體，其價值是逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途可分兩類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況等可分為七類（綜合

31、分類）：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn) (指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。二、涉及的主要賬戶小企業(yè)固定資產(chǎn)核算涉及“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”“長期應(yīng)付款”等主要賬戶。三、取得固定資產(chǎn)的會計處

32、理小企業(yè)固定資產(chǎn)的取得渠道有：外購、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）外購固定資產(chǎn)小企業(yè)取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量，以取得固定資產(chǎn)（竣工決算前）發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本，形成固定資產(chǎn)原價。小企業(yè)從外部購入的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費和其他相關(guān)支出。相關(guān)稅費指小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金和行政事業(yè)性收費等，如購買車輛時支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等。其他相關(guān)支出，是指使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的各種支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等。1購入不需要安裝固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（

33、買價及相關(guān)費用，依據(jù)發(fā)票及固定資產(chǎn)交接單等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（等）（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證或延期付款憑證）2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）支付買價、安裝費和相關(guān)稅費時 借：在建工程（買價、安裝費及相關(guān)費用，依據(jù)發(fā)票及固定資產(chǎn)驗收單等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按規(guī)定可抵扣的進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（等）（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證或延期付款憑證）（2）安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn)（在建工程的實際成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單） 貸：在建工程（在建工程項目實際成本）3分期付款方式購入固定資產(chǎn)（1）購入

34、固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)（不需要安裝，固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單） 在建工程（需要安裝，實際發(fā)生成本，依據(jù)固定資產(chǎn)驗收單） 貸：長期應(yīng)付款（合同約定的付款總額） 銀行存款（實際支付相關(guān)稅費金額，依據(jù)銀行付款憑證）（2）按合同約定期付款時借：長期應(yīng)付款（合同規(guī)定每期支付金額，依據(jù)收款收據(jù)憑證） 貸：銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證）【課程小結(jié)】固定資產(chǎn)分類取得固定資產(chǎn)的會計處理【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師*授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)第二部分 長期資產(chǎn)的核算項

35、目一 固定資產(chǎn)核算任務(wù)一 取得固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的掌握自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法掌握融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法掌握盤盈固定資產(chǎn)的會計處理方法會對取得固定資產(chǎn)進行實務(wù)操作教學(xué)重點自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法教學(xué)難點融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法及取得固定資產(chǎn)的實務(wù)操作補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)

36、校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)分類、外購固定資產(chǎn)核算其他渠道取得固定資產(chǎn)如何進行核算？【講授新課】 項目一 固定資產(chǎn)核算任務(wù)一 取得固定資產(chǎn)的核算三、取得固定資產(chǎn)的會計處理（二）自行建造固定資產(chǎn)小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用等。此外，小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。購入為工程準備的物資借：工程物資（購入工程物資的實際成本） 貸：銀行存款/等（實際支付的款項，依據(jù)發(fā)票、入庫單及銀行存款付款憑證） 2領(lǐng)用工程物資借：在建

37、工程（工程物資實際成本） 貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資的實際成本，依據(jù)工程物資出庫單）注：工程完工后剩余物資退庫時做相反會計分錄；工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨時，借記“原材料”等科目，貸記“工程物資”。3計算工程應(yīng)負擔的職工薪酬借：在建工程（實際發(fā)生的薪酬和社會保險等費用） 貸：應(yīng)付職工薪酬（依據(jù)薪酬費用分配表等）4在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品借：在建工程（領(lǐng)用產(chǎn)品或商品實際成本） 貸：庫存商品（實際成本，依據(jù)產(chǎn)品或商品出庫單等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按規(guī)定應(yīng)交增值稅額）5在應(yīng)付利息日，計算建工程應(yīng)負擔的借款利息借：在建工程（依據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用） 貸：應(yīng)付利息

38、（依據(jù)利率費用計算表） 注：辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用計入“財務(wù)費用”賬戶。6支付在建工程試運轉(zhuǎn)過程發(fā)生的相關(guān)支出 借：在建工程（實際發(fā)生的支出） 貸：銀行存款/等（實際支付的款項，依據(jù)發(fā)票及銀行存款付款憑證）7在建工程試運轉(zhuǎn)時形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品借：銀行存款（實際收到金額，依據(jù)銀行收款憑證） 庫存商品（實際成本，依據(jù)產(chǎn)成品入庫單） 貸：在建工程（實際沖銷在建工程金額）8工程竣工決算交付使用借：固定資產(chǎn)（工程實際成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單） 貸：在建工程（工程實際成本）如果小企業(yè)將建造工程出包給外單位，其會計處理如下：1按照工程進度預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款（實際預(yù)付金額，依據(jù)

39、收款收據(jù)） 貸：銀行存款（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證）2按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算工程價款借：在建工程（實際結(jié)算金額） 貸：銀行存款（實際支付尾款金額，依據(jù)銀行付款憑證） 預(yù)付賬款（實際預(yù)付金額，依據(jù)結(jié)算憑證）3工程完工，收到承包單位提供賬單 借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單） 貸：在建工程（建造成本）（三）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的會計處理見第一部分籌資業(yè)務(wù)核算。（四）融資租入固定資產(chǎn)對融資租賃不同于一般的經(jīng)營租賃，它是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確

40、定。付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協(xié)議約定的付款總額。相關(guān)稅費包括承租人為融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅、增值稅、營業(yè)稅等稅費；另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。1取得融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（不需要安裝，固定資產(chǎn)原值，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單）在建工程（需要安裝，實際發(fā)生成本，依據(jù)固定資產(chǎn)驗收單）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按稅法規(guī)定可抵扣的進項稅額）貸：長期應(yīng)付款（合同約定的付款總額） 銀行存款/等（實際支付相關(guān)稅費金額，依據(jù)銀行付款憑證） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按稅法規(guī)

41、定可抵扣的進項稅額）2按合同約定分期支付租賃費時借：長期應(yīng)付款（合同約定的付款總額） 貸：銀行存款（實際支付相關(guān)稅費金額，依據(jù)銀行付款憑證）3租賃期滿，取得該將固定資產(chǎn)所有權(quán)時借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（五）盤盈固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。盤盈固定資產(chǎn)的歷史成本通常無法有效確定，一般按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當于采用重置成本計量。 1盤盈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（重置成本，依據(jù)固定資產(chǎn)交接單） 貸：待處理資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)盤盈報告單）2.領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)轉(zhuǎn)銷借：待處理資產(chǎn)損

42、溢待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)盤盈報告單） 貸：營業(yè)外收入（領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)轉(zhuǎn)銷憑證）三、實務(wù)操作【課程小結(jié)】自行造固定資產(chǎn)的會計處理方法融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法盤盈固定資產(chǎn)的會計處理方法4會對取得固定資產(chǎn)進行實務(wù)操作【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案教 師*授課時數(shù)4 考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)任務(wù)二 使用固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1明確影響折舊的直接因素2明

43、確計提折舊的固定資產(chǎn)范圍3掌握固定資產(chǎn)折舊方法4掌握固定資產(chǎn)折舊的會計處理教學(xué)重點固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)折舊的會計處理教學(xué)難點固定資產(chǎn)折舊方法的選擇補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生哪些業(yè)務(wù)，如何進行會計處理？【講授新課】任務(wù)二 使用固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)折舊核算小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的核算包括固定資產(chǎn)折舊核算、固定資產(chǎn)修理和改擴建工程的核算等

44、內(nèi)容。小企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后會發(fā)生損耗，包括有形損耗和無形損耗。有形損耗是指由于使用和自然力的作用而導(dǎo)致的使用價值和價值損耗；無形損耗是指由于科技進步等因素引起的固定資產(chǎn)價值損耗。為了保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)在使用過程中損耗掉的價值必須以某種適當?shù)姆绞绞栈?，以便于企業(yè)未來對固定資產(chǎn)進行更新。這種適當方式就是“折舊”。折舊有兩層含義：一是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少或轉(zhuǎn)移的價值；二是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對減少或轉(zhuǎn)移的價值進行系統(tǒng)分攤，也即計提折舊。（一）影響折舊的直接因素1固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。2固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)使用壽命，通常是指小企業(yè)使用固

45、定資產(chǎn)的預(yù)計期間。3固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果固定資產(chǎn)在其使用過程中所處環(huán)境、使用情況等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其使用壽命或者預(yù)計凈殘值確需變更的，應(yīng)當作為會計估計變更處理。（二）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍小企業(yè)所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。但兩種情況除外：第一，單獨計價入賬的土地不計提折舊；第二，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊，不論其能否繼續(xù)使用；同時，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。提足折舊是

46、指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除預(yù)計凈殘值后的金額。實際工作中，固定資產(chǎn)按月份計提折舊時，通常遵循下列原則：即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月需要計提折舊，從下月開始停止計提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。因固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，也可以雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：年折舊額= 固定資產(chǎn)

47、原價-（預(yù)計清理收入-預(yù)計清理費用）預(yù)計使用壽命（年）= （原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用壽命（年）= 原價（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率【例2-1】天華公司某項設(shè)備原值10000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元，按平均年限法計提折舊。年折舊額=（10000-200）/5=1960元年折舊率=1960/10000100%=19.6%月折舊率=19.6%/12=1.63%月折舊額=100001.63%=163.33元2雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況

48、下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下：單倍年折舊率1預(yù)計使用壽命（年）100%雙倍年折舊率為：年折舊率2預(yù)計使用壽命（年）月折舊率年折舊率12月折舊額每月初固定資產(chǎn)凈值月折舊率【例2-2】天華公司于2017年12月2日購入一臺不需安裝的設(shè)備，其原價為100 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2 000元。按雙倍

49、余額遞減法計算折舊。雙倍直線折舊率=2/5*100%=40%第一年：應(yīng)提的折舊額=100000*40%=40000元第二年：應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）40%=24000元第三年：應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）-2400040%=14400元第四、第五年，應(yīng)計提的折舊額=（100000-40000-24000）-14400-2000）/2=9800（元）3年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率尚可使用

50、年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和月折舊率年折舊率12月折舊額=(固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值)月折舊率（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理小企業(yè)一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。每月月末，企業(yè)要編制固定資產(chǎn)折舊計提表依據(jù)固定資產(chǎn)折舊計提表作如下會計處理：借：制造費用（車間應(yīng)負擔的折舊額） 管理費用（行政管理部門應(yīng)負擔的折舊額） 銷售費用（銷售部門應(yīng)負擔的折舊額） 其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊額） 貸：累計折舊（依據(jù)固定資產(chǎn)折舊計提表）【課程小結(jié)】1影響折舊的直接因素2計提折舊的固定資產(chǎn)范圍3固定資產(chǎn)折舊方法選擇4固定資產(chǎn)折舊的會計處理【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教

51、 師*授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*學(xué)校授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)任務(wù)二 使用固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1掌握固定資產(chǎn)日常修理的會計處理方法2掌握固定資產(chǎn)大修理的會計處理方法3掌握固定資產(chǎn)改擴建的會計處理方法4掌握出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算方法5會對固定資產(chǎn)修理及改擴建業(yè)務(wù)進行實務(wù)操作教學(xué)重點固定資產(chǎn)日常修理固定資產(chǎn)大修理固定資產(chǎn)改擴建教學(xué)難點固定資產(chǎn)改擴建業(yè)務(wù)的會計處理補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件

52、、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】固定資產(chǎn)的日常修理、大修理和改擴建業(yè)務(wù)如何時行會計處理？【講授新課】任務(wù)二 使用固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)修理及改擴建的核算（一）固定資產(chǎn)日常修理為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，小企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的維護，從而會發(fā)生一些日常修理費。固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時區(qū)分固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。1固定資產(chǎn)日常修費借：制造費用（車間應(yīng)負擔的修理費用，依據(jù)支付修理費發(fā)票及費用分配表等） 管理費

53、用（行政管理應(yīng)負擔的修理費用，依據(jù)支付修理費發(fā)票及費用分配表等） 銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用，依據(jù)支付修理費發(fā)票及費用分配表等） 貸：銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）（二）固定資產(chǎn)大修理固定資產(chǎn)大修理是為了恢復(fù)固定資產(chǎn)性能，對其進行的大部分的或全部的修理。其特點是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費用大、受益期超過一年。按照小企業(yè)會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)大修理支出必須同時符合2個條件：一是修理支出達到固定資產(chǎn)取得成本50以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。不同時滿足2個條件的修理支出列為固定資產(chǎn)日常修理。固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用，在期

54、攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。1發(fā)生大修理支出時借：長期待攤費用（大修實際發(fā)生費用，依據(jù)發(fā)票等） 貸；銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）2每月末分攤大修理費用時借：制造費用（車間應(yīng)負擔的修理費用） 管理費用（行政管理應(yīng)負擔的修理費用） 銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用） 貸：長期待攤費用（計算本期應(yīng)分攤的金額，依據(jù)大修理費用分配表）（三）固定資產(chǎn)改擴建為了提升固定資產(chǎn)的使用效能，延長使用年限，或滿足小企業(yè)的某種特別要求，有時需要對某種固定資產(chǎn)進行改擴建。一般情況下，固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本。對固定資產(chǎn)進行改擴建時，小企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊

55、轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。改擴建完成辦理竣工決算時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。改擴建活動延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。1發(fā)生固定資產(chǎn)改擴建時借；在建工程（固定資產(chǎn)賬面價值，即：原價-累計折舊）累計折舊（已計提的累計折舊金額）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價，依據(jù)固定資產(chǎn)移交改擴建憑證）2支付改擴建發(fā)生的支出時借：在建工程（實際發(fā)生的費用，依據(jù)發(fā)票等） 貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬）/等（實際支付或應(yīng)付金額，依據(jù)銀行付款憑證及 職工薪酬費用分配表等）3改擴建完成辦理竣工手續(xù)時借：固定資產(chǎn)（固定資

56、產(chǎn)原價，固定資產(chǎn)交接憑證） 貸：在建工程（改擴建實際成本）上述情況是正常使用中的固定資產(chǎn)的改擴建。除此之外，還有一種情況是：對已提足折舊固定資產(chǎn)改擴建。已提足折舊的固定資產(chǎn)，賬面價值僅剩了凈殘值，可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。1發(fā)生的改良支出借：長期待攤費用（大修實際發(fā)生費用，依據(jù)發(fā)票等） 貸；銀行存款/等（實際支付金額，依據(jù)銀行付款憑證等）2每月末分攤改良支出費用借：制造費用（車間應(yīng)負擔的修理費用） 管理費用（行政管理應(yīng)負擔的修理費用） 銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用） 貸：長期待攤費用（計算本期應(yīng)分攤的金額

57、，依據(jù)大修理費用分配表）三、出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理小企業(yè)出租固定資產(chǎn)的收入是其他業(yè)務(wù)收入，該固定資產(chǎn)的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本。1收到租金時借：銀行存款 （依據(jù)銀行進賬單上的金額） 貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）公司（依據(jù)銀行進賬單上的金額） 2每期確認租金收入時：借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）公司（計算當期確認租金收入的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)租金收入（計算當期確認租金收入的金額）3月末計提出租固定資產(chǎn)折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn)攤銷金額 （計算出租固定資產(chǎn)當期應(yīng)計提折舊） 貸：累計折舊 （計算出租固定資產(chǎn)當期應(yīng)計提的折舊額）四、實務(wù)操作【課程小結(jié)】 1固定資產(chǎn)日常修理 2固定資

58、產(chǎn)大修理 3固定資產(chǎn)改擴建 4出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【復(fù)習鞏固】作業(yè)：1小企業(yè)財務(wù)會計教材（學(xué)中做）2見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材教 師*授課時數(shù)2考核類型考試授課班級*授課日期節(jié) 次授課日期節(jié) 次 授課日期節(jié) 次學(xué)習項目與任務(wù)任務(wù)三 處置固定資產(chǎn)的核算教材邏輯結(jié)構(gòu)分析和學(xué)生分析教材邏輯結(jié)構(gòu)合理，學(xué)生已基本掌握了會計職業(yè)基礎(chǔ)及出納實務(wù)的專業(yè)知識及實務(wù)操作技能。教學(xué)目的1明確處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容2掌握處置固定資產(chǎn)損益的確定方法3掌握處置固定資產(chǎn)的會計處理和固定資產(chǎn)盤虧的會計處理4 會進行處置固定資產(chǎn)的實務(wù)操作教學(xué)重點處置固定資產(chǎn)的會計處理和固定資產(chǎn)盤虧的會計處理教學(xué)難點處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的實

59、務(wù)操作補充內(nèi)容教學(xué)方法與教學(xué)資源1.行動導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動、示范等多種教學(xué)方法靈活運用；2.教材、課件、練習題、實訓(xùn)項目；3動畫及技能視頻；4專業(yè)資源庫課程資源等。作 業(yè)見小企業(yè)財務(wù)會計同步練習與實訓(xùn)教材課后體會（教學(xué)后記）*學(xué)校小企業(yè)財務(wù)會計 課程教案課程內(nèi)容設(shè)計【導(dǎo)入新課】 小企業(yè)有時對固定資產(chǎn)進行處置，其業(yè)務(wù)如何進行會計處理？【講授新課】任務(wù)三 處置固定資產(chǎn)的核算一、處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因可能會造成固定資產(chǎn)減少，如將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟等原因報廢固定資產(chǎn)以及將固定資產(chǎn)用作對外投資等。小企業(yè)處置固定資產(chǎn)核算內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)

60、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清的核算、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費核算、取得出售價款收入及變價收入的核算和清理完畢結(jié)算凈損益的核算。二、涉及的主要賬戶小企業(yè)處置固定資產(chǎn)涉及“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。三、處置固定資產(chǎn)損益的確定處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。在確定處置固定資產(chǎn)損益時，應(yīng)當綜合考慮以下因素：1處理固定資產(chǎn)賬面價值，即固定資產(chǎn)原價(成本)扣減累計折舊后的余額。2相關(guān)稅費和清理費用，即在處置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用和應(yīng)支付的相關(guān)稅費。3處置收入，即出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。有保險賠償?shù)?，小企業(yè)計算或收到的應(yīng)有保險公司或過失人賠償?shù)目铐棸ㄔ趦?nèi)。四