1、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)的制度創(chuàng)新：產(chǎn)權(quán)界定與市場化【摘要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展,使得會(huì)計(jì)信息可望以較低的本錢完成產(chǎn)權(quán)界定,從而以私人產(chǎn)品的方式在市場上出售;會(huì)談本錢的降低,使本來的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松；信息遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)傳送本錢的下降，使得會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)職能可能由市場來完成，即股東可將會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)委托給企業(yè)經(jīng)營者以外的受托人，等等。最后，本文提出了將來的研究方向?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)交易本錢交權(quán)市場化技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)在許多方而后不盡人意，使關(guān)于將來會(huì)計(jì)的研究一直是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999。但將來會(huì)計(jì)終究是什么樣子，人們心中仍然沒有答

2、案。以前的有關(guān)將來會(huì)計(jì)的研究主要集中在會(huì)計(jì)本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個(gè)領(lǐng)域的研究獲得打破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，使得制度的變革成為可能，相對于會(huì)計(jì)本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)的制度創(chuàng)新，包括會(huì)計(jì)信息：1產(chǎn)權(quán)形式創(chuàng)新；2傳播形式創(chuàng)新；3消費(fèi)形式創(chuàng)新。一、明晰會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為一種商品，主要取翊地會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。ase1960提出，只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過適當(dāng)?shù)钠跫s安排到達(dá)最優(yōu)福利效果,而不管這種私有財(cái)產(chǎn)屬誰所有和作何種分配.因此

3、，會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會(huì)計(jì)信息到底歸誰所用。筆者以為，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì)計(jì)信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東?，F(xiàn)行的制度框架中，會(huì)計(jì)信息這項(xiàng)企業(yè)資源由經(jīng)營者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會(huì)計(jì)信息的所有者。因此，確認(rèn)股東為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，至少會(huì)帶來下述一些改變：1、雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供給，假如賦予股東以會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供給會(huì)計(jì)信息；2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營者以外的消費(fèi)會(huì)計(jì)信息的代理人；3、消費(fèi)乾對現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)

4、刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場中進(jìn)展，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是其市場化的鑰匙；能否翻開市場的大門，那么取決于這把鑰匙的價(jià)格是否足夠低廉。張五常1970，1983指出，具有外部性的活動(dòng)能否通過市場交易來進(jìn)展，其本質(zhì)在于事前產(chǎn)權(quán)界定的交易費(fèi)用與事后交易費(fèi)用表現(xiàn)為鼓勵(lì)機(jī)制中的問題的比擬，前一類交易費(fèi)用的增加減少可能使后一類交易費(fèi)用減少增加。因此，問題如今就變?yōu)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定本錢是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否認(rèn)的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會(huì)計(jì)信息不僅可

5、在報(bào)紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會(huì)計(jì)信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是象如今上市公司還得付錢給證券報(bào)登載其會(huì)計(jì)信息。這里必須答復(fù)一個(gè)問題，即會(huì)計(jì)信息為什么不可以作為商品賣給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò)媒體公司？這是因?yàn)?，任何媒體公司作為贏利性組織，購入商品的目的都是為了賺取更高的利潤，但是在經(jīng)營會(huì)計(jì)信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)媒體相比存在天生的缺乏。通常來說，假如僅經(jīng)營現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息，很難實(shí)現(xiàn)贏利目的，要想實(shí)現(xiàn)贏利，必須根據(jù)用戶需要開發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò)媒體堪當(dāng)此任。二、會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式和傳播形式

6、的市場化傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者傳播形式特點(diǎn)是：1會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)職能由企業(yè)自己執(zhí)行；2)企業(yè)掏錢在證券報(bào)上登載傳播會(huì)計(jì)信息。如今的問題是：1會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)職能能否交給市場來完成？2在其他市場主體如報(bào)業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司利用會(huì)計(jì)信息贏利的同時(shí)，其產(chǎn)權(quán)所有者股東能不能也獲得利益？這兩個(gè)問題的答案就是，對舊有的會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)形式和傳播形式進(jìn)展市場化變革。變革的詳細(xì)方法是：1、成立專門的會(huì)計(jì)效勞公司，以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)方式傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)方式的特點(diǎn)是：1、手工操作，這使得會(huì)計(jì)信息的供給受到手工勞動(dòng)的低效限制；2、非市場化的企業(yè)內(nèi)部職能，這使得會(huì)計(jì)信息在以下方面受到影響；1缺乏增加信息供給的市場鼓勵(lì)；2

7、信息易受內(nèi)部人操縱。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革命以前，雖然這種消費(fèi)方式的缺點(diǎn)一直如是，但其地位并未因此動(dòng)遙這主要基于以下兩個(gè)原因：1能代替手工勞動(dòng)的工具沒有出現(xiàn)；2會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)職能由市場執(zhí)行的交易費(fèi)用遠(yuǎn)高于自己搪行的本錢，主要是缺乏經(jīng)濟(jì)的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)傳送至對方，以及對方旦泄露商業(yè)機(jī)密的本錢。但是，計(jì)算機(jī)技術(shù)的開展使得會(huì)計(jì)信息的生前可能實(shí)現(xiàn)非手工化，較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)方法的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的原始數(shù)據(jù)的異地實(shí)時(shí)傳送本錢不再高昂，基于上述兩項(xiàng)技術(shù)的宏大打破，會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)方式終于可能沖破上述約束條件，由手工消費(fèi)變?yōu)闄C(jī)械化消費(fèi)，由作坊式消費(fèi)走向享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)收益的大消費(fèi)

8、。詳細(xì)的消費(fèi)形式如圖1所示：圖1參見會(huì)計(jì)研究2000.2第53頁2、企業(yè)與會(huì)計(jì)效勞公司簽約契約內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)效勞公司替代企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息消費(fèi)職能,企業(yè)向會(huì)計(jì)效勞公司支付相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)有向后者老實(shí)地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)雙方約定存有例外的，該例外應(yīng)同隨后的會(huì)計(jì)信息一并公布；企業(yè)將會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)售與會(huì)計(jì)效勞公司，后者向前者支付相應(yīng)的價(jià)格。3、會(huì)計(jì)效勞公司與媒體簽約會(huì)計(jì)效勞公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，會(huì)計(jì)效勞公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。4、任何會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者必須付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上付費(fèi)系統(tǒng)如網(wǎng)上銀行的開展與成熟，使得付費(fèi)本身的本錢在大下降。企業(yè)、會(huì)計(jì)效勞公司

9、、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、媒體公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者這七者之間的關(guān)系如圖2所示。圖2參見2000.2第53頁圖解：1、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露事項(xiàng)之最低標(biāo)準(zhǔn)；2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)制定?詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，除此之外，對各種詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之外的會(huì)計(jì)方法給出標(biāo)準(zhǔn)的說明，以資會(huì)計(jì)效勞公司消費(fèi)信息時(shí)參考使用；3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)之會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間、范圍、格式等；4、會(huì)計(jì)效勞公司代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，并隨時(shí)提供企業(yè)所需的各種決策所需的會(huì)計(jì)信息；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)?詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?對會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)；6、企業(yè)將會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)售與會(huì)計(jì)效勞公司；7、會(huì)計(jì)效勞公司將

10、披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)利賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應(yīng)的費(fèi)用；8、假設(shè)企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)利賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)保存會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；9、消費(fèi)者付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息；10、會(huì)計(jì)效勞公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)；11、假設(shè)企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同負(fù)責(zé)。三、一些衍生問題的討論會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新與消費(fèi)和傳播形式的市場化變遷，將后續(xù)衍生出諸多的詳細(xì)變革，包括：1、有效會(huì)計(jì)信息供給的質(zhì)的飛躍，會(huì)計(jì)信息市場的產(chǎn)生；2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著進(jìn)步；3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界

11、及企業(yè)經(jīng)營者的角色轉(zhuǎn)變；4、股東的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與本錢負(fù)擔(dān)趨于合理，上述的變化將使現(xiàn)行會(huì)計(jì)在各個(gè)方面獲得帕雷托式的效率改良。一會(huì)計(jì)信息供給的革命及市場的形成當(dāng)會(huì)計(jì)信息作為商品走進(jìn)市場，其供給就更多的取決市場的需求而不象以前那樣主要取決于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格由供需比例決定。原先苦于會(huì)計(jì)信息供給缺乏的消費(fèi)者包括股東、潛在的投資者、政府部門、債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息或數(shù)據(jù)效勞公司等其他以會(huì)計(jì)信息為原始加工對象的市場主體、會(huì)計(jì)研究人員被壓抑的需求就會(huì)被重新激出來，利潤將鼓勵(lì)逐利的理性人消費(fèi)更多的會(huì)計(jì)信息，而需求的多樣性必然要求信息的多樣性，“會(huì)計(jì)頻道薛云奎，1998應(yīng)運(yùn)而生。所謂會(huì)計(jì)

12、頻道，指會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的消費(fèi)選擇權(quán)，在如今擁有的作出消費(fèi)或不消費(fèi)的權(quán)利之外，還具有新的兩項(xiàng)權(quán)利：1、各據(jù)所需消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)以外會(huì)計(jì)信息的權(quán)利；2、在多個(gè)競爭的媒體公司之間選擇的權(quán)利。這樣的結(jié)果是：1、以前的一些體制無法解決的問題如今可以較大局部大解決，以前很多受企業(yè)本錢效益原那么限制無法提供的會(huì)計(jì)信息，只要市場上形成足夠的需求，理性人就會(huì)提供。變化的根本原因在于：1會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)從企業(yè)的內(nèi)部職能中獨(dú)立出來，降低了其邊際的組織本錢；2會(huì)計(jì)效勞公司得到了以前企業(yè)沒有獲得過的增加信息供給的利潤鼓勵(lì)；2、消費(fèi)者可以根據(jù)自己的偏好與支付才能進(jìn)展消費(fèi)，市場亦根據(jù)需求加以提供，這樣就形成了真正的AIPA199

13、5所謂的“以用戶為導(dǎo)向usterFus3、會(huì)計(jì)效勞公司從制造并出售會(huì)計(jì)信息中獲利，企業(yè)那么通過轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)得益，他們共同面對市場的需求，市場對特定企業(yè)想得到更多信息時(shí)，效勞公司可以更高的價(jià)格向企業(yè)購置如商業(yè)機(jī)密；市場對企業(yè)根本不感興趣時(shí)，效勞公司可以降低支付價(jià)格；甚至，當(dāng)企業(yè)的信息沒有市場時(shí)，企業(yè)要么付錢給效勞公司，要么重操舊業(yè)。二會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)步唯有兩途：1、監(jiān)視政策；2、鼓勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)的情況更側(cè)重監(jiān)視而輕鼓勵(lì)，一條腿走路，自然走不快。圖3圖4表示未市場化以前以后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定形式。圖3中，作為會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的企業(yè)保證領(lǐng)先盧質(zhì)量的動(dòng)務(wù)主要來自證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、

14、準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門股東及財(cái)務(wù)分析師的監(jiān)視，消費(fèi)者的要求主要通過對上述五個(gè)監(jiān)視機(jī)構(gòu)的反應(yīng)再由這些機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)決策施加影響得以表達(dá)這樣的形式存在兩弊端：1、消費(fèi)者的要求可能在信息的反應(yīng)過程中受到雙重扭曲；監(jiān)視機(jī)構(gòu)的與企業(yè)的扭曲，這種扭同甘共苦往往來自各方目的體系的差異；2、企業(yè)沒有獲得提供更多更好的信息的市場鼓勵(lì)。圖4的形式那么有效地防止了上述缺陷。消費(fèi)者與會(huì)計(jì)效勞公司的直接對話，使得消費(fèi)者的需求被扭曲的程度達(dá)致最??；同時(shí)，會(huì)計(jì)效勞公司將會(huì)因?yàn)樘峁└哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而從市場得到回報(bào)，這樣就在信息消費(fèi)者與消費(fèi)者之間形成了良性的互動(dòng)。此外，會(huì)計(jì)消費(fèi)職能從企業(yè)的內(nèi)部職能中獨(dú)立出來由其他市

15、場主體執(zhí)行，這也將大大進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的中立性，這亦有助于信息質(zhì)量的改告。圖3、圖4參見2000.2第55頁三證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營者的角色轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)職能由企業(yè)的內(nèi)部職能別離出去以后，除非會(huì)計(jì)效勞公司有充足的證據(jù)證明會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題是企業(yè)造成的例如企業(yè)對前者隱瞞重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，否那么責(zé)任應(yīng)由前者承當(dāng)。這樣，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露監(jiān)視部門面對的將不再是數(shù)目寵大的上市公司，而是有限的會(huì)計(jì)效勞公司，這將大大減輕其工作強(qiáng)度，并可以執(zhí)行更有效的監(jiān)視，政策的貫徹與施行也更加迅捷與完好。相比證管機(jī)構(gòu)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的角色轉(zhuǎn)變應(yīng)該大得多。后者的工作重點(diǎn)將不再僅是標(biāo)準(zhǔn)一套最

16、低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，而是擴(kuò)展到對所有可能聽會(huì)計(jì)方法加以定義或稱標(biāo)準(zhǔn)化。會(huì)計(jì)效勞公司在最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息以外可以通過對這些標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)展各種組合推出自己的信息產(chǎn)品。這也就意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)所關(guān)注的不再是會(huì)計(jì)報(bào)表的整體可比性最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息除外，而是各會(huì)計(jì)方法的可比性。準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，也將促成會(huì)計(jì)選擇研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，學(xué)術(shù)界將由對各種會(huì)計(jì)方法高低的爭論，轉(zhuǎn)而著意于會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新。應(yīng)該建立會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的專利注冊制度，鼓勵(lì)創(chuàng)新，保護(hù)會(huì)計(jì)研究者的利益。此外，此舉對企業(yè)的經(jīng)營者亦將產(chǎn)生有利的鼓勵(lì)。Hlstr1997認(rèn)為，委托人無法直接觀察代理人的努力程度，但是效果Payff應(yīng)是大家可

17、以共同觀察的，否那么雙方就無法締結(jié)合同，但問題在于以什么作為效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)。本來以利潤為代表的會(huì)計(jì)信息是較有用的標(biāo)準(zhǔn)，但是其有用性受到其易操縱性的削弱。一旦會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)不再由代理人控制，其獨(dú)立性交大大增強(qiáng)，這將在兩個(gè)方面產(chǎn)生影響：1、會(huì)計(jì)信息作為代理人努力程度的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的地位將得到加強(qiáng)，代理本錢下降；2、在失去操縱利潤這一選擇后，為獲得更高的報(bào)酬，作為代理人的企業(yè)經(jīng)營者惟有努力工作之一途，會(huì)計(jì)選擇上的時(shí)機(jī)主義后門根本上關(guān)閉了。四股東的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與本錢負(fù)擔(dān)趨于合理會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定以后，股東可以通過委托其他的市場主體來經(jīng)營會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)收益；然后，各股東根據(jù)所占的企業(yè)凈權(quán)益比例對這筆

18、收益進(jìn)展分享。這樣，會(huì)計(jì)信息作為股東共同擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，其收益的分配實(shí)現(xiàn)了公司。另一方面，股東對會(huì)計(jì)信息的需求更多程度上是一種個(gè)人行為，更多地取決于他們不同的個(gè)人偏好，也就是說不同的股東為了一樣的會(huì)計(jì)信息可能愿意支付不同的價(jià)格，同時(shí)他們的預(yù)算約束也大相徑庭?，F(xiàn)行的一律提供一種標(biāo)準(zhǔn)信息產(chǎn)品的做法無疑沒有照顧到這種不同的偏好與預(yù)算約束。一旦會(huì)計(jì)信息消費(fèi)實(shí)現(xiàn)市場化以后，接踵而來的必然是信息供給的市場化。會(huì)計(jì)信息的供給不再以公共產(chǎn)品而是以私人產(chǎn)品的形式提供，這樣的結(jié)果是：1、會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者包括股東和其他信息使用者可以作出的選擇包括：1不消費(fèi)會(huì)計(jì)信息，這時(shí)每個(gè)股東可以在保證按股份獲得信息資源收益的

19、同時(shí)，不再為自己以外的消費(fèi)者包括其他股東承當(dāng)本錢；2僅消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)的信息；3消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)以外的信息，這時(shí)消費(fèi)者需要為自己的額外需求付出額外的本錢；2、由于是有償使用，人們會(huì)比以前更加認(rèn)真的選擇和使用會(huì)計(jì)信息。四、總結(jié)及將來研究的方向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開展已漸次形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)與管理睬計(jì)三大領(lǐng)域薛云奎，1998，假如將1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立視為第一次會(huì)計(jì)市場化變革審計(jì)信息市場化；那么，本文所研究的正是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的第二次會(huì)計(jì)市場化變革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的市場化。之所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)早早產(chǎn)生卻一直未能完成市場化，主要受限于過高的市場交易費(fèi)用與未產(chǎn)生可以使會(huì)計(jì)信息消費(fèi)享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)的新技術(shù)。但是，在電腦與網(wǎng)絡(luò)技

20、術(shù)產(chǎn)生并獲得飛躍開展的今天，其產(chǎn)權(quán)界定與規(guī)模消費(fèi)已成為可能。產(chǎn)權(quán)的明晰使得會(huì)計(jì)信息消費(fèi)和會(huì)計(jì)信息的傳播可以轉(zhuǎn)由市場來進(jìn)展。市場化與規(guī)模消費(fèi)將會(huì)在以下方面產(chǎn)生影響：1、會(huì)計(jì)信息供給的有效擴(kuò)大；2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著進(jìn)步；3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營者的角色轉(zhuǎn)變；4、股東會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與消費(fèi)本錢負(fù)擔(dān)的市場化。盡管本文致力研究網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)條件下會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)、使用與收益分配的市場化問題，然而由于這是個(gè)復(fù)雜的、以前缺乏足夠研究積累的新領(lǐng)域，因此，還有一些問題有待進(jìn)一步的研究。一本文在討論時(shí)一直只不過限于上市公司的會(huì)計(jì)信息，未曾涉及非上市公司。相對于前者，非上市公司的會(huì)計(jì)信息的需求明顯要小得多，這時(shí)市場化與否主要應(yīng)取決于市場的交易價(jià)格主要是會(huì)計(jì)效勞公司的收費(fèi)及可能發(fā)生的泄密本錢與公司自行消費(fèi)者本錢的比擬。二如何解決可能的商業(yè)機(jī)密的泄露問題？從企業(yè)的角度來看，必然會(huì)存在這樣的擔(dān)憂，不解決好這個(gè)問題，將會(huì)影響市場化的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)問題可能的解決方法有：1、運(yùn)用契約制止會(huì)計(jì)效勞公司泄密；2、會(huì)計(jì)效勞公司可向企業(yè)購置商業(yè)機(jī)密的披露權(quán)；3、立法。商業(yè)機(jī)密的問題并沒有影響審計(jì)市場與管理咨詢市場的良好運(yùn)作，這說明該問題不致太難解決。三一旦會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題例如企業(yè)隱瞞關(guān)鍵的交易，如何在企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)效勞公司之間進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的劃分？如何防止企業(yè)、