1、物價變動會計1主要內(nèi)容第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計模式第三節(jié) 一般物價水平會計第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計第五節(jié) 現(xiàn)行成本/不變幣值會計2第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計一 、物價變動及影響二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響3一、物價變動及影響 （一）物價變動的含義 物價反映商品或勞務(wù)在市場上的交換價值 物價變動就是商品或勞務(wù)價格的上漲或下跌，即同一種商品或勞務(wù)的價格在不同時間的波動。4（二）物價變動的原因1、勞動生產(chǎn)率的變動2、科技進步3、貨幣價值的變動4、供求關(guān)系變化5、競爭與壟斷 即：價值、價格、幣值 5（三）物價變動的類型1

2、、一般物價水平變動2、個別物價變動 二者的聯(lián)系及區(qū)別6二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點和局限性 以歷史成本為計量基礎(chǔ)特點 以名義貨幣為計量單位7局限性1、企業(yè)財務(wù)狀況失真 忽略物價變動情況下不同時點的同一貨幣單位的購買力不同。 按歷史成本計價的資產(chǎn)消耗價值與按現(xiàn)行價格計價的營業(yè)收入進行配比計算確認的收益，會產(chǎn)生虛假收益。2、企業(yè)再生產(chǎn)能力下降 成本補償不足以維持簡單再生產(chǎn)，擴大再生產(chǎn)后勁不足8三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響（一）對會計理論的沖擊 1、動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎(chǔ)的客觀性 2、否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)貨幣穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。 3、會計目標(biāo)與信息有用性面臨挑

3、戰(zhàn)9三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響（二）對會計實務(wù)的影響1、報表不能真實反映2、企業(yè)真實的經(jīng)營成果難以反映3、企業(yè)會計信息的可理解性減弱4、企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降10 第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計模式 資本保全是指資本得到保持或成本得到補償之后，多余的部分才可確認為收益。 即：資本與收益分開 資本：財務(wù)資本 實物資本11一、財務(wù)資本保全1、財務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它代表的價值是以貨幣數(shù)量表示，即傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)2、財務(wù)資本保全是指企業(yè)當(dāng)期末凈資產(chǎn)的金額扣除所有者的投資和當(dāng)期對所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其超出金額才是當(dāng)期收益增值：期末凈資產(chǎn)-本期所有

4、者追加投資+本期向所有者分派利潤-期初凈資產(chǎn)=本期收益12二、實物資本保全1、實物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，一般以一定時期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量表示。2、實物資本保全是指企業(yè)當(dāng)期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力扣除所有者的投資和當(dāng)期對所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才是當(dāng)期收益13三、消除物價變動影響的基本方法部分消除物價變動影響的方法： 1、對存貨計價采用后進先出法 2、固定資產(chǎn)加速折舊法 3、減值準(zhǔn)備 全面消除物價變動影響的方法： 計量單位和計量屬性結(jié)合14 四、物價變動會計的主要模式 會計計量模式是計量單位與計量屬性的

5、有機結(jié)合。 計量屬性： 歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價 可變現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值 計量單位： 名義貨幣 不變幣值 形成不同的會計計量模式 15四種不同的會計計量模式 計量單位 名義貨幣 不變幣值貨幣計 歷史成本 傳統(tǒng)會計 一般物價水平會計量屬 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本/不變幣值會計性16第三節(jié) 一般物價水平會計一、基本原理二、基本程序與方法三、應(yīng)用舉例四、評價17一、基本原理 一般物價水平會計，是指按本期一般物價指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變動的影響，故

6、稱一般物價水平會計。（只改變計量單位）18二、基本程序和方法 日常的會計核算，不需要進行特殊的或單獨的會計處理。 期末根據(jù)一般物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，重新編制一般物價水平的報表。其基本程序主要包括：19（一）將資產(chǎn)負債表中的項目區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；（二）把名義貨幣單位表示的會計報表中各項目的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值貨幣單位表示的金額（三）計算持有貨幣性項目所發(fā)生的購買力變動損益；（四）編制一般物價水平的會計報表20（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目1貨幣性項目貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的

7、資產(chǎn)和負債項目。貨幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金，短期投資、應(yīng)收款等。貨幣性負債項目包括借款、應(yīng)付款等。21貨幣性資產(chǎn)（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額） 正數(shù)損失 負數(shù)收益貨幣性負債（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額） 正數(shù)收益 負數(shù)損失222非貨幣性項目其金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進行調(diào)整。但在物價變動的情況下，非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益。 非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負債總額，故一般歸類為非貨幣性項目。23（二）把名義貨幣的金額轉(zhuǎn)換為不變幣值貨幣非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但在重新編制會計報表時

8、，必須按一般物價指數(shù)對其進行調(diào)整。調(diào)整后的金額=以名義貨幣表示的金額*報告期一般物價指數(shù)/基期一般物價指數(shù)24資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整貨幣性項目的調(diào)整年初數(shù)非貨幣性項目的調(diào)整反映年末財務(wù)狀況，即采用年末一般物價指數(shù)留存收益的調(diào)整倒擠法25利潤表的調(diào)整 1、銷售收入、營業(yè)費用（不包括折舊費）以及所得稅都是在年度內(nèi)均勻發(fā)生的，應(yīng)選用年內(nèi)平均物價指數(shù)2、折舊費與相關(guān)的固定資產(chǎn)取得日的物價指數(shù)相聯(lián)系3、現(xiàn)金股利是年末分派，因此其換算系數(shù)是本年年末物價指數(shù)4、銷售成本=換算后的年初存貨+換算后的本年購貨-換算后的年末存貨26（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益 在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變

9、動收益（損失）與貨幣性負債發(fā)生的購買力變動損失（收益）的差額，稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。 27有兩種方法： 1、 先分別計算貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債的購買力損益，然后兩者相抵，確定凈損益。 2、 先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債余額相抵，然后按貨幣性項目凈額計算購買力損益。28計算貨幣性項目凈額購買力損益貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負債總額的差額。貨幣性項目凈額上的購買力損益=年末實際持有的貨幣性項目凈額-年末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額年末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額=用年末貨幣表述的年初貨幣性項目凈額+用年末貨幣表述的年內(nèi)貨幣性項目增加額-用年末貨幣表述的年內(nèi)貨幣性項目減少額29（四）編制一般物價水平會計

10、報表這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進行的，應(yīng)編制一般物價水平的資產(chǎn)負債表、一般物價水平的利潤表。30三、應(yīng)用舉例案例31四、一般物價水平會計的評價 歷史成本/不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點是：1簡便、易于理解 2增強了會計報表的可比性 3 具有可驗證性 主要缺點是：1不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化2不能確切反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果3不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目 4 購買力損益易導(dǎo)致誤解 5 物價指數(shù)的可信性不足32第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計一、基本原理二、基本程序與方法三、應(yīng)用舉例四、評價33一、基本原理現(xiàn)行成本會計

11、模式是指以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位的會計程序和方法?，F(xiàn)行成本會計又稱現(xiàn)行成本/名義貨幣會計，它是為了反映或消除個別物價水平變動對傳統(tǒng)會計影響的會計模式。 34首先按現(xiàn)行成本對報表內(nèi)的資產(chǎn)項目進行調(diào)整，使其賬面價值與現(xiàn)行成本趨于一致；其次按調(diào)整后各賬戶的余額編制資產(chǎn)負債表，按計算過的資產(chǎn)持有損益編制利潤表和所有者權(quán)益變動表。 35二、基本程序與方法1.確定各項目的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值?，F(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式主要有：重置成本，現(xiàn)行再生產(chǎn)成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流動凈現(xiàn)值，可收回額，公允價值等。362.按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù) （1）調(diào)整資產(chǎn)負債表對資產(chǎn)負債表的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對

12、貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待。貨幣性項目不需調(diào)整；對非貨幣性項目，應(yīng)確定當(dāng)時的現(xiàn)行成本，然后將歷史成本金額調(diào)整為會計報表日的現(xiàn)行成本；無形資產(chǎn)也不受特定物價變動的影響，也不用調(diào)整；未分配利潤數(shù)額通過倒擠計算得來。37（2）調(diào)整利潤表由于其歷史成本幾乎等于其現(xiàn)行成本，所以，營業(yè)收入，期間費用，所得稅費用和利潤分配項目通常不予以調(diào)整。需要調(diào)整的項目主要有營業(yè)成本和折舊費用，一般按年度平均現(xiàn)行成本換算。383.確定資產(chǎn)持有損益 資產(chǎn)持有損益（又稱為現(xiàn)行成本變動額）主要發(fā)生在存貨，廠房設(shè)備，土地等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)上，并延及銷售成本和折舊費用等收益表項目。資產(chǎn)持有損益分為已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益和未實現(xiàn)

13、資產(chǎn)持有損益。39(1) 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指已經(jīng)銷售或轉(zhuǎn)換了的資產(chǎn)的資產(chǎn)持有損益，其中包括銷售了的存貨上的資產(chǎn)持有損益和當(dāng)期攤提折舊的資產(chǎn)在當(dāng)期現(xiàn)行成本折舊額中的資產(chǎn)持有損益。40已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益的具體計算方法：存貨的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=現(xiàn)行成本銷售成本歷史成本銷售成本廠房設(shè)備的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=現(xiàn)行成本的折舊費用歷史成本的折舊費用土地的已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=土地現(xiàn)行銷售成本所售土地的歷史成本41（2）未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益是指資產(chǎn)負債表中非貨幣性項目的現(xiàn)行成本與歷史成本之間的差額。存貨的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本期末存貨的歷史成本廠房設(shè)備的未

14、實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=廠房設(shè)備的現(xiàn)行成本(凈額)廠房設(shè)備的歷史成本(凈額)土地的未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益=土地的現(xiàn)行成本土地的歷史成本424.編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的財務(wù)報表資產(chǎn)持有損益在重編后財務(wù)報表中的披露方法有兩種：一種是將持產(chǎn)損益的累計數(shù)列入重編的資產(chǎn)負債表中，做留存收益項下的調(diào)整項目；另一種是將持產(chǎn)損益的當(dāng)年發(fā)生額列入重編的利潤表中，做所得稅費用后凈收益前的調(diào)整項目。由于調(diào)整了凈收益必然影響年末未分配利潤，所以兩種方法對資產(chǎn)負債表中留存收益總額的影響是一樣的。43三、應(yīng)用舉例例44四、現(xiàn)行成本會計模式的評價1.優(yōu)點增強了會計信息的客觀性和有用性；對實物資產(chǎn)的計價比較合理；便于揭示企業(yè)的實物資本保持情況；可以更加客觀的評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績。45四、現(xiàn)行成本會計模式的評價2.缺點：按現(xiàn)行成本計價缺乏客觀依據(jù)；取得現(xiàn)行成本資料的代價較大；加大了審計工作的難度和成本，管理上有一定難度46 第五節(jié) 現(xiàn)行成本/不變幣值會計一、基本原理二、基本程序與方法三、應(yīng)用舉例四、評價47一、基本原理現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式是指以現(xiàn)行成本為計量屬性，以不變幣值為計量單位，全面反映或消除物價變動對傳統(tǒng)會計影響的會計程序和方法。48二、基本程序與方法1.將傳統(tǒng)會計報表中的數(shù)據(jù)調(diào)整為現(xiàn)行成本2.確定資產(chǎn)持有損