1、 第8章 成本費(fèi)用核算管理體系比較（下）第8章 成本費(fèi)用核算管理體系比較（下）8.1工業(yè)企業(yè)主要成本計(jì)算方法例解8.2施工企業(yè)成本計(jì)算方法例解8.3商品流通企業(yè)成本計(jì)算方法例解8.4總結(jié)與歸納8.1 工業(yè)企業(yè)主要成本計(jì)算方法例解8.1.1工業(yè)企業(yè)成本核算的賬簿設(shè)置 1）“基本生產(chǎn)成本”總分類賬及其明細(xì)賬的設(shè)置 2)“輔助生產(chǎn)成本”總分類賬及明細(xì)賬的設(shè)置 3)“制造費(fèi)用”總分類賬和明細(xì)賬的設(shè)置8.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例【例81】1)編制原材料費(fèi)用分配表會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本 114 000 輔助生產(chǎn)成本 2 400 制造費(fèi)用 1 920 管理費(fèi)用 570 貸：原材料 118 8

2、908.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例2）編制外購動(dòng)力費(fèi)分配表會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用4 200 管理費(fèi)用100 貸：應(yīng)付賬款4 3008.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例3）編制工資及福利費(fèi)分配表會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本 36 000 輔助生產(chǎn)成本 9 300 制造費(fèi)用 10 360 管理費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57 1608.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例4）編制折舊費(fèi)用分配表會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 13 990 管理費(fèi)用 1 640 貸：累計(jì)折舊 15 6308.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例5）編制其他費(fèi)用分配匯總表會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 17 5

3、60 管理費(fèi)用 37 820 貸：銀行存款 55 3808.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例6）編制其他支付記錄相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄本月基本生產(chǎn)車間職工損壞工具一件，價(jià)值400元，記入制造費(fèi)用賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 400 貸：其他應(yīng)收款員工 400本月基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)發(fā)生零星修理費(fèi)用2 000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 2 000 貸：其他應(yīng)付款 2 0008.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例7)歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本 3 400 制造費(fèi)用 22 238.4 貸：輔助生產(chǎn)成本 25 638.48.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例8)

4、歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用(1)根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表及有關(guān)資料，登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬(2)根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，編制基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表，分配制造費(fèi)用8.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例9）登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬(1)該廠具備比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的消耗定額資料，而且月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量不大，因而規(guī)定采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。(2)根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細(xì)賬、本月各種費(fèi)用分配表、月末在產(chǎn)品定額成本資料和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額。8.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核

5、算的品種法舉例10）結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品 187 770.4 貸：基本生產(chǎn)成本 187 770.48.1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的品種法舉例【小思考81】 工業(yè)企業(yè)采用品種法進(jìn)行多品種的成本核算時(shí)，有哪些費(fèi)用是需要按一定的條件或系數(shù)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用？ （1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用 （2）制造費(fèi)用 （3）某一品種產(chǎn)品特定使用的原材料 （4）車間管理人員的工資【答案】（1）（2）（4）8.2 施工企業(yè)成本計(jì)算方法例解8.2.1施工企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置 1）“工程施工”賬戶 2）“機(jī)械作業(yè)”賬戶 3）“輔助生產(chǎn)”賬戶8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理1）賬務(wù)處理流程圖81 施工

6、企業(yè)成本核算的賬務(wù)流程圖8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理2）賬務(wù)處理例解【例82】 下面以該企業(yè)20年8月份各項(xiàng)費(fèi)用資料為例，說明工程成本計(jì)算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理。(1)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各種要素費(fèi)用。8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理 8月份“工資匯總表”列明發(fā)生的建筑工人的工資為39 000元。本月份甲工程耗用10 500個(gè)工日，乙工程耗用9 000個(gè)工日。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程） 21 000 （乙工程） 18 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 39 0008.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理 8月末財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)本月

7、的“定額領(lǐng)料單”、“集中配料耗用計(jì)算單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“退料單”、“殘料交庫單”、“已領(lǐng)未用材料盤點(diǎn)單”等原始憑證，編制“材料費(fèi)分配表”(周轉(zhuǎn)材料的攤銷與“材料費(fèi)分配表”合并編制)。8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：A.借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程）149 700 （乙工程）128 400 貸：原材料主要材料 208 500 結(jié)構(gòu)件 64 500 其他材料 5 1008.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理B.借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程） 1 131 （乙工程） 1 024.5 貸：材料成本差異主要材料 3 225 貸：材料成本差異結(jié)構(gòu)件 967.5 其他材料

8、 102C.借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程） 4 500 （乙工程） 3 750 貸：低值易耗品周轉(zhuǎn)材料（周轉(zhuǎn)材料攤銷） 8 2508.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理該企業(yè)8月份從專業(yè)機(jī)械化施工公司租入起重機(jī)一臺(tái)用于甲、乙工程。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程） 3 000 （乙工程） 1 500 貸：銀行存款 4 5008.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理(2)自有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用，先在“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)）1 460 （攪拌機(jī)）1 600 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 060借：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)） 190 （攪拌機(jī)）

9、208 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 3988.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)）10 592 （攪拌機(jī)） 1 188 貸：原材料 11 440 貸：材料成本差異 340借：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)） 2 200 （攪拌機(jī)） 1 500 貸：累計(jì)折舊 3 7008.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)）3 710 （攪拌機(jī)） 832 貸：銀行存款 4 5428.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理(3)月末，財(cái)會(huì)部門根據(jù)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬”和機(jī)械管理部門報(bào)送的“機(jī)械使用月報(bào)”等資料，編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”，將其費(fèi)用按一定的分配方法計(jì)入

10、有關(guān)成本核算對象。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程） 13 480.8 （乙工程） 13 107.2 貸：基本生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)（挖土機(jī)） 18 152 （攪拌機(jī)） 5 3288.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理(4)分配其他直接費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程）4 412.70 （乙工程）3 768.30 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 8 1818.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理(5)企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用平時(shí)先在“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用在各成本核算對象之間進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本工程施工（甲工程）33 342.38 （乙工程）28 657

11、.62 貸：制造費(fèi)用 62 0008.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理(6)根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄和費(fèi)用分配表，登記工程成本明細(xì)賬。(7)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實(shí)際成本。8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理【小思考82】 編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”依據(jù)的資料有哪些？ （1）“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬” （2）“集中配料耗用計(jì)算單” （3）“已領(lǐng)未用材料盤點(diǎn)單” （4）“機(jī)械使用月報(bào)”【答案】（1）（4）8.2.2 施工企業(yè)成本核算的賬務(wù)處理【小思考83】 施工企業(yè)期末在產(chǎn)品成本一般采用下列哪種成本？ （1）定額成本 （2）計(jì)劃成本 （3）預(yù)算成本【答案】（3） 8.3 商品流通企業(yè)成本計(jì)算方法例解8.3.1采用

12、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)其基本內(nèi)容包括： (1)“庫存商品”總賬以商品進(jìn)價(jià)反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 (2)一般按商品種類、品名、規(guī)格及存放地點(diǎn)等設(shè)置“庫存商品”明細(xì)賬，并以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 (3)商品品種較多時(shí)，可在庫存商品總賬與明細(xì)賬之間，按商品大類設(shè)置庫存商品二級賬，并只按進(jìn)價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 (4)隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)價(jià)成本。 8.3.1 采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè) 1)先進(jìn)先出法舉例 2)加權(quán)平均法舉例 3)移動(dòng)加權(quán)平均法舉例 4)毛利率法舉例 8.3 商品流通企業(yè)成本計(jì)算方法例解【例84】無論采用哪種結(jié)轉(zhuǎn)方法，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)做

13、會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本） 616 420 貸：庫存商品 616 420 8.3.2 采用進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)【例85】會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）水產(chǎn)組 4 800 貸：庫存商品水產(chǎn)組 4 8008.3.3 采用售價(jià)金額核算法的企業(yè)（1)“庫存商品”明細(xì)賬按“實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）”設(shè)置；“庫存商品”總賬和明細(xì)賬一律以商品售價(jià)記賬，不記數(shù)量。（2)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算庫存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。（3)加強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)。（4)商品銷售后，按一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。8.3.3 采用售

14、價(jià)金額核算法的企業(yè)（1）綜合差價(jià)率計(jì)算法【例86】根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷差價(jià) 69 750 貸：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本） 69 750已銷商品進(jìn)價(jià)成本=232 500-69 750=162 750(元)8.3.3 采用售價(jià)金額核算法的企業(yè)（2）分類(攤組)差價(jià)率計(jì)算法會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷差價(jià)百貨柜 9 000 針織柜 32 145 家電柜 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）百貨柜 9 000 針織柜 32 145 家電柜 30 0008.3.3 采用售價(jià)金額核算法的企業(yè)(3)盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法【例87】會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)

15、銷差價(jià)文具用品組 8 800 貸：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）文具用品組 8 800 8.3.4 采用數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)(1)“庫存商品”總賬以商品售價(jià)核算商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。(2)一般按商品種類、品名、規(guī)格及存放地點(diǎn)等設(shè)置“庫存商品”明細(xì)賬，并以數(shù)量和售價(jià)金額核算庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 8.3.4 采用數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)(3)商品品種較多時(shí)，可在“庫存商品”總賬和明細(xì)賬之間按商品類別設(shè)置“庫存商品”二級賬，但只按售價(jià)金額核算。(4)為了將商品售價(jià)調(diào)整為商品進(jìn)價(jià)，并核算商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間的差額，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 8.3.4 采用數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)【小思考84】 下