1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法匯編2-一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理8T%w9Y+V5S#Vk5P1R3Y/N6L40v+C/AY1.國內(nèi)購進(jìn)貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票

2、，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購進(jìn)成本。9|f.J!k4!A80l/C3u2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。1M;W)B0f.C)3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（

3、已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。0I;Q4i6m:Ut0M8S#4K)h7+y.W4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。1g#s0y-:#|*S2-u,B8*?!$O75.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增

4、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。6EC+c#l!_0QX)j0ZK)j6V6O(_2j6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。+d,_;O7Q7y#x$_6n7L/a!6#S注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買

5、價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。%P;qU7mh3C9j+q%C!I:B.A:|,|*f-R(r!g二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。4s)o%E#F:;N4$i/o(_(d7u.Y6N企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。.N:Y0E0j61g6Q3GI5q;T*O$H)F-!T5e3B+K6t5注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。7y$t6G)o51v)EzT,H,;|4q%ck)G9*P+O*三、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理*f)s&h$Z4d)O7K6Q&w

6、q&b3e)L;Q,u5D$_s2_9x1銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。!Nw/l4b6a8f8T,&o%h,N.w7N6u5?4Q*s2將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程

7、”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。7V*8Q.y8o(E#s%k/E#J,n;y0E-k3利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2A8V2u88q8eF6p0W)j)D!Hi)y4將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。&a&vc*iLe0 x2m(*g6A08_8lf5無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托

8、加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。0d9|0_,R5&0U$wh+YS08t8i66隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。;C:zh$u.?1c3q+Q:U(A+q/d:w!ZI!w四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。23N$Q3V6K+T$F;7(v,t-l

9、;!A3E企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。1BO+C*b2q7M5Qa+g*X6t6F-?*G/I五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作

10、相反的會(huì)計(jì)分錄。&B-v0N5c$F*w3A4Z/F#D!H1o%P-h:六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理2q.O!W8|_+Ap/p!K:M8&1,r.H0J;e$j2o-o;F+_v5R7a月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。/x#8&G5r$0(g-A!G$e&z-Y6N0j&Y)Y?這樣，月份終了“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金

11、應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。#Y0i)o,m-u;O%n&R1a5z.|;a2Z/Q,W,p七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。!p.W)F&Tm-7&e1G._8L40Ux八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。*6e*W_4O.?.f8I)v5J#q3d0j&9O3h九、企業(yè)購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處

12、理。購進(jìn)月末時(shí)：.N4_3q-I.f7m3?5r,a#g3j%o;H7&d/V0c,P!J借：存在商品（原材料）$N*R8l,_i;xe)(o*e4/sC/Z4y;r$e8Wj借：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-N9I7)P5T:G)D9Y7l)k6H#s$s3Loy9Q/F貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）*X5W6|0j7v!v3u-m9V0!-Z;p_*J:Q下月論證后：C!R)X6;q+t;u1LB0e:f借：應(yīng)交稅應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3W#h1eN9k+o$H7R$t7Nv7X8oC8$_6i6G貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4t2w.c5u1W&M;G5M1_*r+g4&ZY十、納稅檢查的帳務(wù)處理。

13、企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。-E+a:F+H1P.w.H6H;N1&M/?;F增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進(jìn)行處理：7x-2I/l/B+s2l7s3B4z+F4h)z1若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記本科目；C-p4F9a.i6M8m2a4L-q#C(a-Q.l#R2若

14、余額在貸方,且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目；6x|-z4S7j6K;E5d)l/#u(L#r6B/r2V3若本賬戶余額在貸方,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目；)P7w4d+-X;D/is0Bg/B:g3N2x4若本賬戶余額在貸方,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.;N(-r*H$z5e;N8C#H5b#u,M4I增值稅檢查后的帳戶處理實(shí)例。+

15、G)0|$C&p0W#j6T:Z9+M1K4v1u71I關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：:J/t6k%e$Q(n3X-k.m/*a/?(v1、對納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：.b(w#FA4E%R*+N4o8n)wa借：應(yīng)收帳款（現(xiàn)金等）$j0w8l-x:F,M&O/Y6m%K.Y4Z8L2R貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）8_f*k

16、b*W8z!9y1bS9#n(x9S#_(t.x貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整-L+QK1u5,b-*C6b4X!z_R;v2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：,:2Y$7h:P7F/i0i;z借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）7yw)T!E6O9O;9!G&q)j&K+fU2J貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整Nh$K6h$-d9f5n8t1l5s3t,i0f2K+a9k&m)b:3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：(dF4Z5M3Z,c&V0P6;D(O+u9X借：長期

17、投資（應(yīng)付利潤、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等）()?!Y-A:1t.P|(f(GU,o貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整;b&4Z(yX:L+|t+W&O7nt0m$n4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：!a&e(O5Y-C3I2s,|-Z!k+IH9s.借：應(yīng)收帳款等-t7O*F%o,X)J%Qd(n-.l,F.q%K貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整5u.ku8M;S&k5?2ZC5B21vFu5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：1U.W3NQ1Jf0S1E,c(Q6A,8z6|N;M7S4Z9B(借：其他業(yè)務(wù)收入等%wj3v#

18、h.w3H%f-JB$E45.B+U;E)K&T(K貸：產(chǎn)品銷售收入7B(H!X-S,_+s5H%i&RaJ16M#f&Y貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整0M6q+Z3#Q1qM0?9G2R,J8i*z#S6da+o6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：1t$n7o5p,AT:A,f5CF9y(z借：營業(yè)外支出等#)Z9*b4R(c1e48_!z00p5Z.W;w,K)L1貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整*;U(K(y2j;l#H!W/3w0H3z-D8?7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：%O%1W4f4q*X1z/I7J%m-a2Z4c/Vp借：以前年度損益調(diào)整7R$Dh3B2b)N2|/u)8x:F$F(j99k