1、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版）項(xiàng)目七 其他稅種的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（下） 【職業(yè)能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對關(guān)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫關(guān)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行關(guān)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅的納稅申報(bào)。任務(wù)一 關(guān)稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 一、關(guān)稅的認(rèn)知（一）、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)

2、域”，是國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。（二）關(guān)稅的納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （三）關(guān)稅的課稅對象和稅目 關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。凡準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，除國家另有規(guī)定的以外，均應(yīng)由海關(guān)征收進(jìn)口關(guān)稅或出口關(guān)稅。對從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。 關(guān)稅的稅目、稅率都由海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定。它主要包括三個(gè)部分：歸類總規(guī)則、進(jìn)口稅率表、出口稅率表，其中歸類總規(guī)則是對進(jìn)出口貨物分類的具有法律效力的原則和方法。（

3、四）關(guān)稅的稅率1.稅率的種類 關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。2.稅率的確定 進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，按照適用的稅率征稅。其中：（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；（2）進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；（3）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率征稅，但有特例情況。（五）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù) 我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商

4、品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。因此，關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。2.出口貨物的完稅價(jià)格。 出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格（1+出口稅率） 3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定。（1）對于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（2）申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場上公開成交貨物的價(jià)格，而又不能提供合

5、法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（3）申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方之間有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系或?qū)ω浳锏氖褂?、轉(zhuǎn)讓互相訂有特殊條件或特殊安排，影響成交價(jià)格的，以及其他特殊成交情況，海關(guān)認(rèn)為需要估價(jià)的。 （六）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)稅計(jì)算方法。從價(jià)稅是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，它以進(jìn)（出）口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率2.從量稅計(jì)算方法。從量稅是以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額 3.復(fù)合稅計(jì)算方法。復(fù)合稅是對某種進(jìn)（出）口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的

6、一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格 適用稅率4滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法?；瑴?zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)（出）口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)（出）口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 （七）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報(bào)和繳納（1）關(guān)稅的申報(bào) 進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填寫海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，并提交進(jìn)口

7、貨物的發(fā)票、裝箱清單、進(jìn)口貨物提貨單或運(yùn)單、關(guān)稅免稅或免予查驗(yàn)的證明文件等。 出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前，填報(bào)出口貨物報(bào)關(guān)單，交驗(yàn)出口許可證和其他證件，申報(bào)出口，由海關(guān)放行，否則貨物不得離境出口。（2）關(guān)稅的繳納 關(guān)稅應(yīng)在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書當(dāng)日起15日內(nèi)（星期日和法定節(jié)假日除外），向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額 0.5的滯納金，周末或法定節(jié)假日不予扣除

8、。具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)2.關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追繳 （1）關(guān)稅的退還 對由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)做出書面答復(fù)，并通知退稅申請人。（2）關(guān)稅的補(bǔ)征和追繳 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

9、二、關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（一）關(guān)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 為正確反映和核算關(guān)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，根據(jù)具體的進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。 納稅人也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。 （二）、進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1.工業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 2.商業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 （1）商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 （2）商業(yè)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)

10、核算 （三）出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 1.工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（1）商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 （2）商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算 任務(wù)二 印花稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、印花稅的認(rèn)知（一）印花稅的概念 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。（二）印花稅的納稅人 印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。 如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的

11、計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。 根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。（三）印花稅的征稅范圍 我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類繁多，數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅采取正列舉形式，只對印花稅暫行條例列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五 類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。（四）印花稅的稅率印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。（五）印花稅的計(jì)稅依據(jù)（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)

12、。（3）政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照（五證合一后為“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照）、專利證等權(quán)利許可證照，以憑證的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。 （4）納稅人有以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；采用按期匯總繳納辦法的，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。（六）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證

13、計(jì)稅金額比例稅率（2）實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率（七）印花稅的征收管理1.印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。2.印花稅的納稅期限 印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。3.印花稅的納稅地點(diǎn) 印花稅一般實(shí)行就地納稅。4.印花稅的繳納方法 根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼或匯繳和委托代征三種繳納方法。二、印花稅的會(huì)計(jì)

14、核算 三、印花稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù) 納稅人對印花稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“印花稅納稅申報(bào)（報(bào)告）表”（見表7-2）。“印花稅納稅申報(bào) （報(bào)告）表”適用于中國境內(nèi)各類印花稅納稅人填報(bào)。它能夠?qū)?yīng)稅憑證當(dāng)月申報(bào)與及時(shí)貼花完稅的情況作全面綜合的反映。任務(wù)三 契稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、契稅的認(rèn)知（一）契稅的概念 契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。（二）契稅的納稅人 契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。契稅由權(quán)屬的承受人繳納。（三）契稅的征稅范圍 契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象

15、。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍主要包括：（1）國有土地使用權(quán)出讓。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。（3）房屋買賣。（4）房屋贈(zèng)與。（5）房屋交換。（四）契稅的稅率 契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%5%的幅度稅率。具體稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，以適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水平和調(diào)控房地產(chǎn)交易的市場價(jià)格。（五）契稅的計(jì)稅依據(jù) 按照土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的形式、定價(jià)方法的不同，契稅的計(jì)稅依據(jù)確定如下：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房

16、屋買賣的市場價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的契稅，以補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。（六）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率（七）契稅的征收管理1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.契稅的納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地

17、、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3.契稅的納稅地點(diǎn) 契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、契稅的會(huì)計(jì)核算（1）納稅人購買房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時(shí)獲得土地使用權(quán)的，按應(yīng)計(jì)提的契稅，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目；實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”科目。納稅人也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目，實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。（2）納稅人單獨(dú)購買土地使用權(quán)，按應(yīng)計(jì)提的契稅，借記“無

18、形資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目；實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”科目。納稅人也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”科目，實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）房地產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開發(fā)情況而定：如果土地購入后就進(jìn)行開發(fā)，則作為開發(fā)成本處理；如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產(chǎn)處理。三、契稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù) 納稅人對契稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“契稅納稅申報(bào)表”（見表7-4）。任務(wù)四 車船稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、車船稅的認(rèn)知（一）車船稅的概念 車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。（二）

19、車船稅的納稅人 車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱“車船”）的所有人或者管理人。從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。（三）車船稅的征收范圍 車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（四）車船稅的稅目 車船稅的稅目分為五大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。（五）車船稅的稅率 車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)中華人民共和國車

20、船稅法的規(guī)定，對應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額。車船的適用稅額依照稅法所附車船稅稅目稅額表執(zhí)行。 （六）車船稅的計(jì)稅依據(jù) 車船稅以車船的計(jì)稅單位數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。中華人民共和國車船稅法按車船的種類和性能，分別確定每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米為計(jì)稅單位。其具體如下：（1）乘用車、商用客車和摩托車，以輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（2）商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（3）機(jī)動(dòng)船舶，以凈噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（4）游艇以艇身長度為計(jì)稅依據(jù)。（七）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：乘用車、商用客車和

21、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)適用年基準(zhǔn)稅額商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)適用年基準(zhǔn)稅額機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年基準(zhǔn)稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年基準(zhǔn)稅額50%游艇的應(yīng)納稅額=艇身長度適用年基準(zhǔn)稅額（2）購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=適用年基準(zhǔn)稅額12應(yīng)納稅月份數(shù)（3）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算。購買短期交強(qiáng)險(xiǎn)的車輛。對于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足1年而購買短期交強(qiáng)險(xiǎn)的車輛，保單中 “當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位年單位稅

22、額12應(yīng)納稅月份數(shù)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛。對于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為零。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式 為：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額（1-減稅幅度）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算

23、公式為：往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款購置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位年單位稅額12應(yīng)納稅月份數(shù)購置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）滯納金計(jì)算。 對于納稅人在應(yīng)購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期以后購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。保單中“滯納金”項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額滯納天數(shù)0.5（八）車船稅的征收管理1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為

24、準(zhǔn)。 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 2.車船稅的納稅期限 車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（1）從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。 機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代

25、收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。（2）已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。（3）扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。（4）沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅。（5）納稅人繳納車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關(guān)信息的相應(yīng)憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求提供的其他資料。納稅人以前年度已經(jīng)提供前款所列資料信息的，可以不再提供。（6）已繳納

26、車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。3.車船稅的納稅地點(diǎn) 車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。 扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。 納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。 依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。4.車船稅納稅申報(bào)的其他管理規(guī)定（1）車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，

27、已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。二、車船稅的會(huì)計(jì)核算三、車船稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù) 納稅人對車船稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“車船稅納稅申報(bào)表”（見表7-6）。任務(wù)五 車輛購置稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、車輛購置稅的認(rèn)知（一）車輛購置稅的概念 車輛購置稅，是對在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）車輛購置稅的納稅人 在我國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅

28、人。 （三）車輛購置稅的征收范圍 車輛購置稅的征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。（四）車輛購置稅的稅率 車輛購置稅采用10%的比例稅率。（五）車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù) 車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：1納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款（含價(jià)外費(fèi)用），不包括增值稅稅款。2納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。4以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。5.免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%。（六）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率（七）車輛購置稅的征收管理1.車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)2.車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。3.車