1、 中級財務(wù)會計第二章 金融資產(chǎn) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。通過本章學(xué)習(xí)了解金融資產(chǎn)的分類、掌握金融資產(chǎn)的計量、減值等會計處理。第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金管理與控制的原則 一般來說，貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實行交易分開（三）實施內(nèi)部稽核（四）實施定期輪崗制度（五）加強票據(jù)及有關(guān)印章的管理第二章 金融資產(chǎn)二、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的使用范圍2.庫存現(xiàn)金的限額3.現(xiàn)金收支的規(guī)定（二

2、）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金日常收支的核算2.備用金的核算（三）現(xiàn)金清查的核算第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金三、銀行存款（一）銀行存款賬戶的開立管理 按照國家銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)?shù)劂y行開立行結(jié)算賬戶，運用所開立賬戶進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行結(jié)算賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金類 別規(guī) 定基本存款賬戶基本存款賬戶，是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)的工資薪酬、購買材料、銷售商品、繳納稅款等業(yè)務(wù)，只能通過基本存款賬戶辦理。企業(yè)銀行結(jié)算賬戶是

3、建立在基本存款賬戶基礎(chǔ)上的賬戶管理體系?；敬婵钯~戶是企業(yè)的主辦賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個經(jīng)營機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。其他銀行結(jié)算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為前提，憑基本存款賬戶開戶登記證辦理相關(guān)手續(xù)，并在基本存款賬戶開戶登記證上進行相應(yīng)登記。一般存款賬戶一般存款賬戶，是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。一個企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款科目。專用存款賬戶專用存款賬戶，是指企業(yè)對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。特定用途資金主要包括基本

4、建設(shè)資金、更新改造資金等需要專戶管理的資金。專項存款賬戶的開設(shè)，體現(xiàn)了專戶存儲、專項管理、?？顚Ｓ?、專業(yè)監(jiān)督的指導(dǎo)思想。臨時存款賬戶臨時存款賬戶，是指企業(yè)因臨時經(jīng)營活動的需要，并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。例如，企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購等。企業(yè)可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。（二）銀行結(jié)算方式 結(jié)算，是指貨幣資金的收付方式。企業(yè)辦理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金外，大部分是通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。我國銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算包括支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、商業(yè)匯票、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等結(jié)算方式。（三）銀行存款的賬務(wù)處理第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金（四）銀行存款

5、的核對1.銀行存款的核對內(nèi)容2.未達賬項3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表第一節(jié) 貨幣資金第二章 金融資產(chǎn)項 目金額項 目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款（1）代收南京廠貨款（2）存款利息減：銀行已付、企業(yè)未付款（1）代付水電費253 15627 0001 24813 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款（1）存入轉(zhuǎn)賬支票減：企業(yè)已付、銀行未付款（1）轉(zhuǎn)賬支票316266 40420 00018 000調(diào)節(jié)后余額268 404調(diào)節(jié)后余額268 404四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本

6、票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)的取得和到期收回2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項第二章 金融資產(chǎn)二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容及入賬價值 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項及代購貨單位墊付的運雜費等。 由于在一些

7、商品銷售交易中存在折扣，因而計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第二章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.沒有商業(yè)折扣時的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 在沒有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬。2.有商業(yè)折扣時的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.有現(xiàn)金折扣時的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理（1）總價法（2）凈價法第二章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目

8、，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。第二章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收及預(yù)付款項。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項第二章 金融資產(chǎn)五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)1.直接轉(zhuǎn)銷法2.備抵法（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計

9、提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 （或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額第二章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。第二章 金融資產(chǎn)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （一）會計科目的設(shè)置1.“交易性金融資產(chǎn)”科目2.“公允價值變動損益”科目3.“投資收益”科目（二）交易性

10、金融資產(chǎn)的取得（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和債券利息（四）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)價值的變動（五）交易性金融資產(chǎn)的處置第二章 金融資產(chǎn)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資有以下特點： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期3.有能力持有至到期4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)會產(chǎn)生影響第二章 金融資產(chǎn)第四節(jié) 持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理 持有至到期投資的賬務(wù)處理，主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定

11、、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時損益的處理。（一）會計科目的設(shè)置（二）相關(guān)賬務(wù)處理 1.持有至到期投資的取得2.持有至到期投資的利息3.持有至到期投資的重分類4.持有至到期投資的處置第二章 金融資產(chǎn)第四節(jié) 持有至到期投資（三）實際利率及攤余成本 持有至到期投資的后續(xù)計量，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。1.實際利率法和實際利率2.攤余成本 期末攤余成本的計算公式如下： 期末攤余成本 = 期初攤余成本 + 投資收益 - 應(yīng)收利息 - 已收回的本金 - 已發(fā)生的減值損失第四節(jié) 持有至到期投資第二章 金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第二章 金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理有： （一）可供出售金融資產(chǎn)的取得（二）可供出售金融資產(chǎn)的利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)價值的變動（四）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量（五）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)（六）可供出售的金融資產(chǎn)的處置第二章 金融