1、 關(guān)于M公司的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 孫一林Summary：改革開(kāi)放以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深，我國(guó)經(jīng)濟(jì)隨之增長(zhǎng)，伴隨而來(lái)的是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。汽車行業(yè)發(fā)展日益壯大，逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，其稅負(fù)水平相對(duì)較高，因此納稅籌劃就成為企業(yè)立于優(yōu)勢(shì)地位的重要手段之一。企業(yè)所得稅是汽車制造業(yè)的主要稅負(fù)。因此也是企業(yè)納稅籌劃時(shí)要關(guān)注的重要因素。納稅籌劃的重要前提之一就是不能違背國(guó)家的稅收法律政策，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)等各方面情況相結(jié)合得出最優(yōu)納稅籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文通過(guò)M公司的案例，結(jié)合其自身的實(shí)際情況加以籌劃和分析，為M公司制定出合理的企業(yè)所得稅籌劃方案，并以此為

2、其他汽車行業(yè)提出相應(yīng)建議。Key：企業(yè)所得稅 汽車行業(yè) 納稅籌劃一、結(jié)論（一）研究背景與意義如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件發(fā)展越來(lái)越完善，經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展好的同時(shí)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也開(kāi)始更激烈，因此企業(yè)必須不斷追求企業(yè)收益的最大化和降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本為目標(biāo)。稅收成本是企業(yè)所承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因此合法進(jìn)行納稅籌劃有助于提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此企業(yè)現(xiàn)在越來(lái)越開(kāi)始關(guān)注在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中怎樣進(jìn)行合理的籌劃，以便降低企業(yè)的納稅成本，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化。通過(guò)本文對(duì)M汽車集團(tuán)的納稅籌劃的研究，通過(guò)理論結(jié)合實(shí)際，解決其在納稅籌劃實(shí)際操作中所遇到的問(wèn)題。隨著我國(guó)稅收制度的完善，科學(xué)的納稅籌劃對(duì)于一個(gè)長(zhǎng)久發(fā)展的企業(yè)將重要條件，通過(guò)本文的研究

3、，對(duì)我國(guó)納稅籌劃的體系完善增磚添瓦。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀改革開(kāi)放初期，我國(guó)納稅籌劃理論并不很多，因而也沒(méi)有完整的理論體系和相關(guān)理論體系。改革的腳步不斷向前。納稅籌劃已經(jīng)被越來(lái)越多的關(guān)注，這也成為企業(yè)降低成本的一種可行方式。企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論由唐騰翔、唐向提出，在此基礎(chǔ)上，薄異偉指出納稅籌劃也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。并不一定可以完全達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。而高金平提出納稅籌劃要有合法性、籌劃性和目的性。西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，其市場(chǎng)環(huán)境在快速發(fā)展下已經(jīng)完善。納稅籌劃也進(jìn)入成熟階段，不僅對(duì)理論有深入的研究，而且企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的籌劃技術(shù)也越來(lái)越成熟。目前，企業(yè)稅收籌劃成為降低成本的重要部分，其改善企業(yè)自身效益的作

4、用很明顯。現(xiàn)在專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，其發(fā)展越來(lái)越完善。在發(fā)達(dá)的國(guó)家中已經(jīng)趨于專業(yè)化。二、企業(yè)所得稅籌劃的理論依據(jù)（一）企業(yè)所得稅籌劃的概念和特點(diǎn)納稅籌劃是依據(jù)稅收法律實(shí)施的活動(dòng)，是為了企業(yè)在多個(gè)籌劃方案中選取最優(yōu)方案，但該方案是要考慮到實(shí)施所帶來(lái)的成本代價(jià)。也就是說(shuō)企業(yè)要在整體效益和納稅成本之間相關(guān)衡量利弊，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益最大化?；I劃企業(yè)所得稅時(shí)注重時(shí)間價(jià)值，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策、利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。合法性是企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要依照稅法進(jìn)行?；I劃性是指納稅籌劃必須要有前瞻性，依據(jù)最新稅收法律法規(guī)聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際情況。目的性是指納稅籌劃的目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。即降低企業(yè)的稅收成本和

5、考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅籌劃的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多不確定性，預(yù)測(cè)失敗會(huì)遭受巨大的損失。多變性是指稅收政策變化迅速，需及時(shí)關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，積極調(diào)整籌劃方案避免風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)所得稅籌劃的原則稅收政策具有時(shí)效性導(dǎo)致納稅籌劃的時(shí)效性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則，控制籌劃成本、實(shí)施成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的成本效益原則，企業(yè)短期和長(zhǎng)期利益及經(jīng)營(yíng)管理與戰(zhàn)略方向相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的綜合性原則，以及最基本的守法原則。三、M公司現(xiàn)狀及其涉稅情況（一）M公司的基本情況M汽車有限公司是一家生產(chǎn)客車的較大規(guī)模的公司，其經(jīng)營(yíng)范圍是中高檔汽車和大中型豪華汽車，是該省汽車制造業(yè)企業(yè)中的龍頭企業(yè)之一，二十世紀(jì)

6、九十年代初期，M汽車公司熱衷于與海外先進(jìn)的汽車制造業(yè)企業(yè)的交流溝通，積極引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和人才，由于其制造的頂級(jí)客車，M公司位列世界客車制造先進(jìn)水平的前列，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)客運(yùn)行業(yè)的新紀(jì)元。M公司豪華客車的市場(chǎng)占有率高達(dá)32%，保持了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，除了國(guó)內(nèi)各省市對(duì)世界各國(guó)也均有出口。公司占地7l_8萬(wàn)平方米，員工三千多人，資產(chǎn)總額超過(guò)三十億元，除四家控股公司外還擁有很多參股公司。公司注重研發(fā)投入，自創(chuàng)始以來(lái)不斷加強(qiáng)研發(fā)技術(shù)資金占比，且成果顯著，擁有多項(xiàng)發(fā)明專利認(rèn)證。（二）M公司的財(cái)務(wù)及涉稅情況M公司2017年?duì)I業(yè)收入303031.17萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本373975.89萬(wàn)元，銷售費(fèi)用28536.49萬(wàn)元

7、，管理費(fèi)用17033.77萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1033.77萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-127187.0l萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入132173.30萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)4843.02萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用1308.82萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3534.20萬(wàn)元。2016年所得稅費(fèi)用為232.25萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)4.6倍。公司涉稅稅種較多，其中主要稅種為增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。M公司的稅負(fù)較高，其所得稅高達(dá)51%，因此我們可以利用此空間對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。四、M公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案（一）企業(yè)所得稅籌劃的目標(biāo)適當(dāng)履行納稅義務(wù)。納稅人需要依法履行納稅義務(wù)，在合法的前提下通過(guò)納稅籌劃的方式減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得相應(yīng)的稅收收益。前

8、提是要注意合法規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的首要原則是合法性，依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行籌劃方案的設(shè)計(jì)，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要結(jié)合企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)情況，依法進(jìn)行獨(dú)立交易，遵循會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)法律性法規(guī)，如實(shí)申報(bào)并及時(shí)繳納稅款，合理保管企業(yè)涉稅資料，完善企業(yè)涉稅系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，定期培訓(xùn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，從而在各方面控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。降低納稅籌劃成本。制定稅收籌劃方案進(jìn)行操作時(shí)，會(huì)有大量籌劃成本的投入，如人力、物力和財(cái)力等。提高收入并降低成本從而獲得最大的收益就是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目的。只有遵循成本效益原則，將籌劃成本控制在應(yīng)納稅額增加額以下，才能實(shí)現(xiàn)稅收收益。獲取資金的時(shí)間價(jià)值。資

9、金的時(shí)間價(jià)值體現(xiàn)為資金的價(jià)值隨著時(shí)間段的變化而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也可以考慮將本年度的部分稅款延遲到以后年度繳納來(lái)獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。這種方式也是企業(yè)稅收籌劃的重要方法之一。維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人要依法履行足額納稅的納稅義務(wù)，也享有自身合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法履行征稅的權(quán)力。也要承擔(dān)向納稅人宣傳、輔導(dǎo)，及時(shí)將所征稅款解繳國(guó)庫(kù)的義務(wù)。因此企業(yè)要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相溝通，從而有效防止稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤以為企業(yè)涉嫌偷漏稅，從而維護(hù)合法權(quán)益。（二）M公司扣除項(xiàng)目的籌劃1.M公司固定資產(chǎn)籌劃在稅法上對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的最低有所規(guī)定，如果年限有所縮短，對(duì)于企業(yè)收回成本的速

10、度會(huì)加快。通過(guò)選擇不同的折舊年限，盡量的提高企業(yè)前幾年的折舊額，推遲稅款的支付，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊額越大，在稅前抵扣的金額越大，通過(guò)應(yīng)納稅額的減少實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。隨著科學(xué)進(jìn)步，技術(shù)發(fā)展，汽車制造企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和修理。通過(guò)不同年度多次維修使原來(lái)固定資產(chǎn)修理支出盡量予以費(fèi)用化。減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，同時(shí)增加企業(yè)的收益。2.M公司存貨計(jì)價(jià)籌劃企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分之一就是存貨，有庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料等形式。在進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本核算時(shí)，會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方式的不同帶來(lái)影響，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的稅前扣除額。因此，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法就成為企業(yè)所得稅納稅籌劃的重

11、要手段之一。值得注意的是計(jì)價(jià)方法一旦選擇，不得隨意變更，如果企業(yè)需要變更，要在變更年度上一年在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處備案。3.M公司研發(fā)費(fèi)用籌劃企業(yè)的研發(fā)設(shè)備按照規(guī)定要計(jì)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，其研發(fā)人員的工資和福利費(fèi)應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行核算。根據(jù)年報(bào)。M公司在核算這些費(fèi)用時(shí)并未將其計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。計(jì)算研發(fā)費(fèi)用時(shí)加計(jì)扣除的基數(shù)減少，也提供了較大的納稅籌劃空間。因此應(yīng)將相關(guān)支出納入到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，提高加計(jì)扣除的基數(shù)，從而降低計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。M公司應(yīng)將研發(fā)相關(guān)的設(shè)備及場(chǎng)地的折舊從企業(yè)總折舊額中剝離出來(lái)，將研發(fā)人員工資福利費(fèi)與企業(yè)工資總額相分離，實(shí)行分別核算。再將分離出的研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地的折舊與研

12、發(fā)人員工資福利費(fèi)計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中，一方面降低企業(yè)折舊額，減少應(yīng)納稅額，另一方面實(shí)現(xiàn)了加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，雙面提高了企業(yè)的效益。五、公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)及防范措施企業(yè)納稅籌劃的方案都要依據(jù)我國(guó)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，與政策法規(guī)相悖的方案設(shè)計(jì)都是違法的。因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)的稅收法律政策仍在不斷修訂。如果在實(shí)施方案時(shí)法律政策有所變化，導(dǎo)致原有方案與新的法律要求不一致，企業(yè)就會(huì)面臨不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此要建立稅收政策信息庫(kù)，預(yù)測(cè)相關(guān)稅收法規(guī)的趨勢(shì)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，降低企業(yè)由于稅收法律政策變化導(dǎo)致的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如因違背現(xiàn)行法律政策導(dǎo)致的違法風(fēng)險(xiǎn)及行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。做好定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)最新

13、的稅收法律法規(guī)，提高員工相關(guān)法律意識(shí)，增強(qiáng)超前籌劃觀念。（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及防范措施企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要結(jié)合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，避免由于降低稅負(fù)導(dǎo)致企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理受到影響所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在盲目降低企業(yè)稅負(fù)時(shí)若忽視了企業(yè)的總和成本效益，違背成本效益原則，極可能增加企業(yè)的成本，減少企業(yè)的整體效益，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，就要做到完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，提高管理水平。通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的管理人員或咨詢機(jī)構(gòu)，規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的最大化。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)及防范措施在制定納稅籌劃方案時(shí)，主要是結(jié)合稅收法律政策中的自身符合的優(yōu)惠條件與經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的方案，但是由于我國(guó)的稅收管理仍在不斷完善。存在著較多不足之處，且由于身