1、職業(yè)經(jīng)理理人財務(wù)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)訓(xùn)練-非財務(wù)務(wù)人員的的財務(wù)管管理內(nèi)容提要要第一講講會計計是企業(yè)業(yè)的語言言第二講講怎樣樣閱讀資資產(chǎn)負(fù)債債表（上上）第三三講怎怎樣閱讀讀資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（中）第第四講怎樣閱閱讀資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表（下）第五講講怎樣樣閱讀利利潤表（上）第第六講怎樣閱閱讀利潤潤表（中中）第七七講怎怎樣閱讀讀利潤表表（下）第八講講怎樣樣閱讀現(xiàn)現(xiàn)金流量量表（上上）第九九講怎怎樣閱讀讀現(xiàn)金流流量表（中）第第十講怎樣閱閱讀現(xiàn)金金流量表表（下）第十一一講怎怎樣閱讀讀會計報報表附注注和財務(wù)務(wù)情況說說明書第第十二講講怎樣樣總體評評價企業(yè)業(yè)財務(wù)狀狀況（上上）第十十三講怎樣總總體評價價企業(yè)財財務(wù)狀況況（下）第十四四講怎怎

2、樣閱讀讀審計報報告（上上）第十十五講怎樣閱閱讀審計計報告（下）第第十六講講經(jīng)理理人要學(xué)學(xué)習(xí)會會計法導(dǎo)言本書介紹紹的是職職業(yè)經(jīng)理理人財務(wù)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)訓(xùn)練非財務(wù)務(wù)人員的的財務(wù)管管理。本課程的的基本定定位是基基于以下下兩點(diǎn)考考慮：第一，本本課程面面對的是是沒有財財務(wù)專業(yè)業(yè)背景的的各級管管理人員員，因此此這個課課程的學(xué)學(xué)習(xí)將從從零開始始起步。第二，課課程的設(shè)設(shè)計目標(biāo)標(biāo)是為職職業(yè)經(jīng)理理人設(shè)計計的，而而非職業(yè)業(yè)會計人人。職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人和職業(yè)業(yè)會計人人的區(qū)別別在于：對于財財務(wù)信息息，職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人關(guān)注更更多的是是其理解解和使用用，而非非這些財財務(wù)信息息的加工工和收集集過程。這兩點(diǎn)點(diǎn)是本課課程的基基本定位位。本課

3、程的的內(nèi)容安安排，可可以概括括為一個個中心、四個方方面，共共分166講。一一個中心心是指課課程以企企業(yè)財務(wù)務(wù)會計報報告為中中心。圍圍繞這個個中心，主要突突出四個個方面的的內(nèi)容：1.正確確解讀企企業(yè)財務(wù)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如如何閱讀讀企業(yè)財財務(wù)報告告。2.真實實感知企企業(yè)的財財務(wù)狀況況，學(xué)習(xí)習(xí)如何評評價企業(yè)業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況。3.認(rèn)真真傾聽注注冊會計計師意見見，學(xué)習(xí)習(xí)如何閱閱讀審計計報告。4.帶頭頭執(zhí)行會計法法，了了解要承承擔(dān)的會會計法律律責(zé)任。第1講會會計是企企業(yè)的語語言【本講重重點(diǎn)】反映企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)狀狀況的兩兩組會計計語言詞詞匯四個層次次的會計計語言規(guī)規(guī)則財務(wù)會計計報告的的組成會計語言言要素會計工作作主要

4、是是把企業(yè)業(yè)雜亂的的會計數(shù)數(shù)據(jù)歸納納整理，加工編編制成有有用的財財務(wù)信息息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會計計語言，首先要要對會計計語言要要素有一一個基本本的理解解。對于于什么是是會計，社會各各界，包包括企業(yè)業(yè)家們的的理解是是不一樣樣的，甚甚至職業(yè)業(yè)會計人人也有不不同的理理解。例例如，有有人說會會計是管管理的工工具；也也有人說說會計是是一個信信息系統(tǒng)統(tǒng)，會計計的工作作就是收收集信息息、加工工信息、儲存信信息，并并對外披披露信息息。但從從企業(yè)管管理的角角度來說說，會計計是企業(yè)業(yè)的語言言，這種種語言是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部交流流的工具具。當(dāng)公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)開會會時，要要借助會會計語言言來研究究企業(yè)的的管理。用會計計語言表表述，企企業(yè)

5、用了了多少資資產(chǎn)，欠欠了多少少債務(wù)，擁有多多少權(quán)益益，有多多少收入入，用去去多少費(fèi)費(fèi)用，獲獲得多少少利潤等等等。會會計語言言是企業(yè)業(yè)通用的的語言，在企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門之之間是通通用的，在一個個國家里里也是通通用的，甚至是是國際通通用的語語言。當(dāng)當(dāng)企業(yè)和和另外一一家企業(yè)業(yè)打交道道時，要要借助于于會計語語言；當(dāng)當(dāng)企業(yè)和和銀行打打交道時時，也要要使用會會計語言言；當(dāng)企企業(yè)和政政府打交交道時，同樣要要使用會會計語言言。如果把會會計當(dāng)成成一種語語言來看看待，這這種語言言到底要要描述什什么呢？會計語語言所描描述的內(nèi)內(nèi)容，就就是用貨貨幣表現(xiàn)現(xiàn)出來的的經(jīng)濟(jì)活活動。會會計描述述經(jīng)濟(jì)活活動時需需要借助助一種載載體

6、，會會計語言言中所使使用的載載體就是是大家所所熟悉的的會計憑憑證、會會計賬簿簿和財務(wù)務(wù)會計報報告。圖1-11 會會計語言言載體不管會計計多么復(fù)復(fù)雜，會會計報告告寫的有有多厚，憑證賬賬簿有多多少，但但是會計計的語言言主要是是由兩組組詞匯來來構(gòu)成：一組是是反映企企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況的的會計語語言詞匯匯；另一一組是反反映企業(yè)業(yè)在一定定期間經(jīng)經(jīng)營成果果的會計計語言詞詞匯。反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀狀況的會會計語言言詞匯在反映企企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況的的會計語語言這組組詞匯里里，要了了解三個個詞：資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所所有者權(quán)權(quán)益。這這組詞的的特點(diǎn)是是：它提提供的是是“時點(diǎn)數(shù)數(shù)”，即在在會計語語言中，要借助助這三個個詞來講講述企業(yè)

7、業(yè)在某一一特定時時刻的狀狀況如何何。而這這個特定定時刻，通常可可以理解解成某一一時點(diǎn)，例如，月末的的財務(wù)狀狀況如何何，122月31日的財務(wù)務(wù)狀況如如何。它它是一個個在特定定時點(diǎn)的的信息，也有人人說這組組詞所要要做的工工作，就就是給企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動“拍快照照”。圖1-22 會會計語言言要素時點(diǎn)點(diǎn)信息1.資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)一般般可以認(rèn)認(rèn)為是企企業(yè)擁有有和控制制的能夠夠用貨幣幣計量，并能夠夠給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源。簡單的的說，資資產(chǎn)就是是企業(yè)的的資源。企業(yè)資資源必須須同特定定時點(diǎn)連連在一起起，例如如年初擁擁有多少少資產(chǎn)，月末擁擁有多少少資產(chǎn)，12月31日擁有多多少資產(chǎn)產(chǎn)，它必必須和時時點(diǎn)連

8、在在一起。當(dāng)然，在某一一時刻說說企業(yè)擁擁有多少少資產(chǎn)，僅有這這樣一個個詞還是是不夠的的。為了了讓人們們更了解解企業(yè)資資產(chǎn)的具具體內(nèi)容容，在會會計語言言中給資資產(chǎn)做了了適當(dāng)?shù)牡姆诸悾鐣嬌贤ㄍǔＪ前窗戳鲃有孕詠矸诸愵?，就是是按資產(chǎn)產(chǎn)變現(xiàn)速速度的快快慢來劃劃分。這這里所說說的變現(xiàn)現(xiàn)就是把把資產(chǎn)變變成錢，如果這這個資產(chǎn)產(chǎn)在1年內(nèi)就就能變成成錢，這這樣的資資產(chǎn)一般般叫流動動資產(chǎn)。如果把把錢投放放出去，例如搞搞聯(lián)營、買股票票，回收收期超過過1年，就就把這種種資產(chǎn)叫叫長期投投資。把把企業(yè)的的機(jī)器設(shè)設(shè)備、儀儀器儀表表、建筑筑設(shè)備叫叫固定資資產(chǎn)。另另外，企企業(yè)的專專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、土地地使用權(quán)權(quán)等，在在

9、會計上上叫無形形資產(chǎn)。不屬于于前面類類別的統(tǒng)統(tǒng)稱為其其他資產(chǎn)產(chǎn)。資產(chǎn)產(chǎn)做適當(dāng)當(dāng)?shù)姆诸愵惡?，就就知道企企業(yè)1年內(nèi)資資產(chǎn)能變變現(xiàn)的有有多少，超過11年收回回的投資資有多少少，機(jī)器器設(shè)備有有多少，無形資資產(chǎn)有多多少，還還有其他他資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該有多多少。圖1-33 公司擁擁有和控控制的具具體資產(chǎn)產(chǎn)2負(fù)債債負(fù)債，一一般的解解釋是，企業(yè)承承擔(dān)的，能夠以以貨幣計計量的，需要以以資產(chǎn)或或勞務(wù)承承付的現(xiàn)現(xiàn)實義務(wù)務(wù)。簡單單的說，負(fù)債就就是所欠欠的錢。在會計計語言中中，負(fù)債債必須和和特定時時點(diǎn)連在在一起。例如，在年初初欠多少少錢，月月末還欠欠多少錢錢，年末末還欠多多少錢。但僅有有一個負(fù)負(fù)債的概概念，還還不能滿滿足管理理

10、上的需需要。為為了滿足足管理上上的需要要，會計計語言中中把負(fù)債債分成兩兩大類：一類叫叫流動負(fù)負(fù)債，一一類叫長長期負(fù)債債。什么叫流流動負(fù)債債呢？就就是償債債期在11年以內(nèi)內(nèi)的負(fù)債債，叫流流動負(fù)債債。償債債期超過過1年的負(fù)負(fù)債，通通常把它它界定為為長期負(fù)負(fù)債。有有了負(fù)債債的分類類，就可可以了解解，此時時此刻欠欠多少錢錢，所欠欠的錢該該在什么么時候還還。如果果是流動動負(fù)債，就要籌籌集資金金在年內(nèi)內(nèi)還清。如果是是長期負(fù)負(fù)債，還還有時間間籌集資資金，因因為償還還期會超超過1年。圖1-44 負(fù)債的的分類3所有有者權(quán)益益所有者權(quán)權(quán)益有不不同的提提法，有有的叫所所有者權(quán)權(quán)益，有有的叫股股東權(quán)益益，也有有的叫業(yè)

11、業(yè)主權(quán)益益。不管管如何稱稱呼，它它的含義義都是指指企業(yè)投投資人對對企業(yè)的的資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該享有有多少權(quán)權(quán)益。投投資人對對企業(yè)資資產(chǎn)應(yīng)該該享有的的權(quán)益，有創(chuàng)辦辦企業(yè)時時投入的的資本，這是投投資者的的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營以后后賺了錢錢，應(yīng)該該歸投資資人所有有，這也也是投資資者的權(quán)權(quán)益。有有了所有有者權(quán)益益這個概概念，就就可以告告訴閱讀讀報表的的使用者者，或者者財務(wù)信信息的使使用者，在特定定時點(diǎn)，投資人人在企業(yè)業(yè)的財產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占占有多少少份額。這樣，會會計語言言中就產(chǎn)產(chǎn)生了第第一組詞詞，它們們具有時時點(diǎn)數(shù)的的特點(diǎn)，同時反反映了企企業(yè)在特特定時刻刻是一種種什么樣樣的狀況況。而這這種狀況況在數(shù)量量上是存存在著

12、一一定的依依存關(guān)系系。它們們數(shù)量上上的依存存關(guān)系，也就是是在特定定時點(diǎn)上上資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該等于于負(fù)債加加股東權(quán)權(quán)益。這這個公式式是永遠(yuǎn)遠(yuǎn)相等的的，是永永恒的，在會計計語言上上也叫會會計恒等等式，即即：資產(chǎn)=負(fù)負(fù)債+所有者者權(quán)益表1-11 資資產(chǎn)負(fù)債債表編制單位位：A公司20000年年1月1日金額單單位：元元資產(chǎn)負(fù)債及所所有者權(quán)權(quán)益現(xiàn)金 10000應(yīng)收賬款款 8000存貨 12000固定資產(chǎn)產(chǎn) 70000資產(chǎn)總額額 1000000應(yīng)付賬款款 20000所有者權(quán)權(quán)益 880000負(fù)債及所所有者權(quán)權(quán)益總額額 100000從表1-1中可可以看出出，資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債及所有有者權(quán)益益總額，符合會會計恒等等式：資資

13、產(chǎn)=負(fù)債+所有者者權(quán)益?！景咐緼、B、C三人是是好朋友友，他們們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的的文化公公司很賺賺錢，而而且進(jìn)入入的門檻檻也很低低。20002年年3月20日，他們們決定到到工商局局去注冊冊一家文文化類的的公司。注冊時時，A入股355萬元，B入股400萬元，C入股255萬元，共同投投入到公公司的資資金是1100萬萬元。公公司運(yùn)營營一段時時間后，他們發(fā)發(fā)現(xiàn)資金金不夠，于是決決定向銀銀行貸款款。8月15日，他們們用公司司的固定定資產(chǎn)作作抵押，向商業(yè)業(yè)銀行貸貸款1000萬元元。如果問33月20日公司擁擁有多少少資產(chǎn)，我們會會說有現(xiàn)現(xiàn)金1000萬元元。誰對對它擁有有權(quán)利呢呢？我們們說股東東擁有權(quán)權(quán)利，因因

14、為投資資人是企企業(yè)的主主人。這這時候就就是資產(chǎn)產(chǎn)等于所所有者權(quán)權(quán)益，從從數(shù)量上上來講就就是1000萬元元等于1100萬萬元，但但它卻包包含兩個個方面的的內(nèi)容，即：一一是告訴訴你此時時此刻擁擁有什么么，二是是告訴你你，此時時此刻誰誰對1000萬擁擁有權(quán)利利，這是是一個問問題的兩兩個方面面。100萬萬不夠，再借1100萬萬存入銀銀行。此此時此刻刻擁有資資產(chǎn)多少少？我們們說2000萬，誰對它它擁有權(quán)權(quán)利呢？兩部分分人擁有有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者者擁有權(quán)權(quán)利1000萬叫叫所有者者權(quán)益，對于創(chuàng)創(chuàng)業(yè)者來來說銀行行借款是是債務(wù)，承擔(dān)的的債務(wù)有有1000萬。2000萬=1000萬+1000萬，即，資資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)權(quán)

15、益。反映企業(yè)業(yè)經(jīng)營成成果的會會計語言言詞匯反映企業(yè)業(yè)經(jīng)營成成果的會會計語言言詞匯共共有三個個，即收收入、費(fèi)費(fèi)用、利利潤。從從特點(diǎn)上上來說，它們是是“期間數(shù)數(shù)”。必須須是從某某一個時時點(diǎn)開始始到某一一個時點(diǎn)點(diǎn)結(jié)束，這段期期間發(fā)生生了多少少收入，發(fā)生了了多少費(fèi)費(fèi)用，實實現(xiàn)了多多少利潤潤。這三三個詞，可以理理解為：第一，是期間間數(shù)，第第二，實實際上是是給企業(yè)業(yè)所做的的錄像。三個詞詞之間的的關(guān)系是是，一定定時期的的利潤應(yīng)應(yīng)該等于于一定時時期的收收入減一一定時期期的費(fèi)用用，即：利潤=收收入-費(fèi)用【自檢】兩組會計計語言詞詞匯都反反映了企企業(yè)經(jīng)營營狀況，然而，這兩組組詞匯又又有區(qū)別別，請你你談?wù)勊鼈兊牡膮^(qū)別

16、。_見參考考答案11-1會計語言言規(guī)則既然把會會計當(dāng)成成語言來來看待，它必須須有自己己的語言言規(guī)則。會計語語言，為為了向人人們描述述真實的的、完整整的、可可用的會會計信息息，它也也必須尊尊重自己己的語言言規(guī)則。在我國國，會計計語言的的規(guī)則主主要有四四個層次次。會計法法第一個層層次就是是中華華人民共共和國會會計法，會會計法是會計計工作的的根本辦辦法，是是由人大大常委會會批準(zhǔn)的的。企業(yè)財財務(wù)會計計報告條條例第二個層層次就是是企業(yè)業(yè)財務(wù)會會計報告告條例，企企業(yè)財務(wù)務(wù)會計報報告條例例是國國務(wù)院頒頒布的關(guān)關(guān)于會計計工作的的基本規(guī)規(guī)則。企業(yè)會會計準(zhǔn)則則第三個層層次就是是企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則是

17、是由中華華人民共共和國財財政部頒頒布的。企業(yè)會會計制度度第四個層層次就是是企業(yè)業(yè)會計制制度，它也是是由財政政部頒布布的。企業(yè)會會計準(zhǔn)則則和企業(yè)會會計制度度有什什么區(qū)別別呢？企業(yè)會會計準(zhǔn)則則側(cè)重重的是對對經(jīng)濟(jì)活活動如何何確認(rèn)，如何計計量。而而企業(yè)業(yè)會計制制度規(guī)規(guī)定的就就是如何何記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動，如何何報告經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動。圖1-55 會計語語言規(guī)則則的四個個層次會計語言言規(guī)則在在以后的的章節(jié)中中會作詳詳細(xì)的介介紹。在在這里，只需要要了解，會計語語言是要要講規(guī)則則的，這這些規(guī)則則有會會計法，有中中央人民民政府頒頒布的企業(yè)財財務(wù)會計計報告條條例，有財政政部頒布布的確認(rèn)認(rèn)計量記記錄和報報告的基基本規(guī)則則，

18、而且且它們的的法律效效力是不不一樣的的，法律律效力最最高的是是會計計法，效力最最低的是是企業(yè)業(yè)會計制制度。【自檢】四個層次次的會計計語言規(guī)規(guī)則，其其法律效效力是不不一樣的的，請你你想一想想，它們們的效力力層次是是怎樣，為什么么？_見參考考答案11-2財務(wù)報告告的組成成把會計當(dāng)當(dāng)做一種種語言來來看待，主要是是為了把把會計工工作看的的和自己己的生活活更接近近一些，更親切切一些，我們?nèi)杖粘Ｉ罨钪须x不不開它。而對企企業(yè)家、企業(yè)的的管理者者來講，會計工工作的最最終產(chǎn)品品，就是是財務(wù)報報告。有有的通過過記賬、算賬、報賬、載體憑憑證賬簿簿等，把把最終產(chǎn)產(chǎn)品財務(wù)務(wù)會計報報告交到到管理者者的手中中。最終終產(chǎn)品

19、包包括了什什么呢？這個內(nèi)內(nèi)容在我我國的會計法法和企業(yè)財財務(wù)會計計報告條條例當(dāng)當(dāng)中，都都有明確確的規(guī)定定。根據(jù)據(jù)會計計法的的規(guī)定，完整的的財務(wù)會會計報告告應(yīng)該由由三部分分組成，即會計計報表、會計報報表附注注和財務(wù)務(wù)情況說說明書。圖1-66 財務(wù)報報告的組組成會計報表表第一部分分就是會會計報表表。會計計報表是是以更集集中、更更概括、更深刻刻的方式式，用一一目了然然的表格格，把一一定期間間的經(jīng)營營狀況記記錄下來來編成表表，報告告給報表表的使用用者或者者是財務(wù)務(wù)信息的的使用者者。這些些表主要要有三張張：第一張張是資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表第二張張是利潤潤和利潤潤分配表表第三張張就是現(xiàn)現(xiàn)金流量量表這幾張表表的使用用

20、在以后后的內(nèi)容容里將詳詳細(xì)講述述。會計報表表附注第二部分分是會計計報表的的附注。報表的的數(shù)字既既有時點(diǎn)點(diǎn)數(shù)，也也有期間間數(shù)，在在這些數(shù)數(shù)字背后后，讀表表人有很很多情況況不了解解。因此此，我國國會計計法明明確規(guī)定定，編表表人還有有一個義義務(wù)，就就是對報報表中的的內(nèi)容要要做出解解釋。例例如關(guān)于于報表的的數(shù)字計計算方法法應(yīng)該解解釋，對對報表數(shù)數(shù)字的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容容也要解解釋，報報表閱讀讀者需要要了解的的情況都都要做出出詳細(xì)的的說明，目的是是為了幫幫助報表表閱讀者者進(jìn)一步步了解報報表中沒沒有反映映清楚的的一些信信息。財務(wù)情況況說明書書第三部分分內(nèi)容就就是財務(wù)務(wù)情況說說明書。一個完完整的財財務(wù)會計計報告，需

21、要對對企業(yè)的的一些財財務(wù)狀況況，例如如生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況況、盈利利情況、資金的的使用情情況等有有個概括括性的介介紹。完整的財財務(wù)會計計報告書書，通常常要把它它裝訂成成冊。報報告書前前有目錄錄，目錄錄要告訴訴使用者者，第一一部分是是財務(wù)報報表，它它包括哪哪些表，第二部部分是會會計報表表附注，它包括括哪些內(nèi)內(nèi)容，第第三部分分是財務(wù)務(wù)情況說說明書。財務(wù)會計計報告可可以分為為月度報報告、季季度報告告、半年年度報告告和年度度報告。凡是比比1年少的的報告，通常稱稱為中期期報告。例如月月報、季季報、半半年報。一個完完整年度度的報告告，稱為為年報。不同期期間的報報告，財財務(wù)會計計報告書書所要求求的內(nèi)容容是不一一樣

22、的。作為月月報的財財務(wù)會計計報告書書編制兩兩張表就就可以了了，一張張是資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，一張張就是利利潤表。半年報報，即中中期報告告，通常常要求編編制資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、利潤潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量量表和會會計報表表附注，但并不不要求寫寫財務(wù)情情況說明明書。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的年年終結(jié)算算報告，應(yīng)該包包括三部部分，即即會計報報表、會會計報表表附注和和財務(wù)情情況說明明書?！咀詸z】你常看財財務(wù)報告告書嗎？你認(rèn)為為財務(wù)會會計報告告書的使使用者通通常有哪哪些？_見參考考答案11-3【本講總總結(jié)】本講主要要討論了了三個問問題：第一個問問題是把把會計當(dāng)當(dāng)做一種種語言來來看待。會計有有兩組詞詞匯，我我們用這這兩組詞詞來描述述企業(yè)的的

23、狀況。第一組組詞匯描描述一個個企業(yè)在在特定時時點(diǎn)上，公司擁擁有多少少資產(chǎn)，它們是是什么，公司欠欠了多少少債務(wù)，什么時時候還，股東在在這個時時候擁有有多少權(quán)權(quán)利，它它們是怎怎么形成成的。第第二組詞詞描述了了企業(yè)在在某段期期間，發(fā)發(fā)生了多多少收入入，多少少費(fèi)用，實現(xiàn)了了多少利利潤。第二個問問題是會會計作為為一種語語言，它它要遵循循一定的的規(guī)則，國家有有這樣的的規(guī)則，國際上上也有規(guī)規(guī)則。如如果把會會計看作作是國際際通用的的商業(yè)語語言，這這個規(guī)則則就是國國際會計計準(zhǔn)則，我國正正朝著這這條路一一步一步步的邁進(jìn)進(jìn)。第三個問問題是一一份完整整的財務(wù)務(wù)會計報報告書，尤其是是年度報報告，它它應(yīng)該由由會計報報表、

24、會會計報表表附注和和財務(wù)情情況說明明書三部部分組成成，缺一一不可?！拘牡皿w體會】_第2講怎怎樣閱讀讀資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（上）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表基礎(chǔ)【本講重重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債債表四個個方面的的作用資產(chǎn)負(fù)債債表的兩兩種格式式資產(chǎn)負(fù)債債表的內(nèi)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債債表及其其作用什么是資資產(chǎn)負(fù)債債表資產(chǎn)負(fù)債債表資產(chǎn)負(fù)債債表是反反映企業(yè)業(yè)某一特特定日期期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者者權(quán)益等等財務(wù)狀狀況的會會計報表表。通俗的說說，在資資產(chǎn)負(fù)債債表上，企業(yè)有有多少資資產(chǎn)，是是什么資資產(chǎn)，有有多少負(fù)負(fù)債，是是哪些負(fù)負(fù)債，凈凈資產(chǎn)是是多少，其構(gòu)成成怎樣，都反映映得清清清楚楚。在對財財務(wù)報表表的學(xué)習(xí)習(xí)中，資資產(chǎn)負(fù)債債表是一一個很好好的開端端，因為

25、為它體現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)的財務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)和和狀況。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表描描述了它它在發(fā)布布那一時時點(diǎn)企業(yè)業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況，正如同同我們拿拿一臺相相機(jī)在高高速行進(jìn)進(jìn)的車輛輛中按下下快門，只不過過這里的的“車輛”是資金金流。我我們得到到一幅靜靜態(tài)的畫畫面，它它只描述述了當(dāng)時時的狀況況，即信信息具有有時效性性。資產(chǎn)負(fù)債債表的作作用從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的的功能上上說，主主要有四四個方面面的作用用：1反映映資產(chǎn)及及其分布布狀況資產(chǎn)負(fù)債債表能夠夠反映企企業(yè)在特特定時點(diǎn)點(diǎn)擁有的的資產(chǎn)及及其分布布狀況的的信息。它表明明企業(yè)在在特定時時點(diǎn)所擁擁有的資資產(chǎn)總量量有多少少，資產(chǎn)產(chǎn)是什么么。例如如流動資資產(chǎn)有多多少，固固定資產(chǎn)產(chǎn)有多少少，長期

26、期投資有有多少，無形資資產(chǎn)有多多少等。2表明明企業(yè)所所承擔(dān)的的債務(wù)及及其償還還時間資產(chǎn)負(fù)債債表能夠夠表明企企業(yè)在特特定時點(diǎn)點(diǎn)所承擔(dān)擔(dān)的債務(wù)務(wù)、償還還時間及及償還對對象。如如果是流流動負(fù)債債，就必必須在11年內(nèi)償償還；如如果是長長期負(fù)債債，償還還期限就就可以超超過1年。因因此，從從負(fù)債表表可以清清楚地知知道，在在特定時時點(diǎn)上企企業(yè)欠了了誰多少少錢，該該什么時時候償還還。3反映映凈資產(chǎn)產(chǎn)及其形形成原因因資產(chǎn)負(fù)債債表能夠夠反映在在特定時時點(diǎn)投資資人所擁擁有的凈凈資產(chǎn)及及其形成成的原因因。凈資資產(chǎn)其實實是股東東權(quán)益，或者是是所有者者權(quán)益的的另外一一種叫法法。在某某一個特特定時點(diǎn)點(diǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)該等等于負(fù)債

27、債加股東東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)產(chǎn)就是資資產(chǎn)減負(fù)負(fù)債。應(yīng)應(yīng)該注意意的是，可以說說資產(chǎn)等等于負(fù)債債加股東東權(quán)益，但絕不不能說資資產(chǎn)等于于股東權(quán)權(quán)益加負(fù)負(fù)債，它它們有著著根本性性的區(qū)別別。因為為會計規(guī)規(guī)則特別別強(qiáng)調(diào)先先人后己己，也就就是說，企業(yè)的的資產(chǎn)首首先要用用來償還還債務(wù)，剩下的的不管多多少，都都?xì)w投資資人所有有。如果果先講所所有者權(quán)權(quán)益，就就是先己己后人，這在會會計規(guī)則則中是不不允許的的。【案例】A、B、C三個家家庭想共共同投資資開公司司。20002年4月20日，他們們決定到到工商局局去注冊冊一家東東方紅日日文化發(fā)發(fā)展有限限公司。注冊時時，A入股355萬元，B入股400萬元，C入股255萬元，共

28、同投投入到公公司的資資金是1100萬萬元。公公司運(yùn)營營一段時時間后，他們發(fā)發(fā)現(xiàn)資金金不夠，于是決決定向銀銀行貸款款。9月15日，他們們用公司司的汽車車作抵押押，向商商業(yè)銀行行貸款220萬元元。東方紅日日文化發(fā)發(fā)展有限限公司擁擁有和控控制的資資產(chǎn)總額額是1220萬元元，投資資人投入入了1000萬元元，向銀銀行借款款20萬元元。實際際上就是是負(fù)債220萬元元加股東東權(quán)益1100萬萬元。凈凈資產(chǎn)是是1200萬元減減20萬元元負(fù)債。而這個個凈資產(chǎn)產(chǎn)是怎么么樣形成成的呢？投資者者入股的的時候，注入企企業(yè)資金金，它會會形成所所有者權(quán)權(quán)益。企企業(yè)賺了了錢也應(yīng)應(yīng)該歸股股東所有有，它也也叫所有有者權(quán)益益。4反映

29、映企業(yè)財財務(wù)發(fā)展展?fàn)顩r趨趨勢資產(chǎn)負(fù)債債表能夠夠反映企企業(yè)財務(wù)務(wù)發(fā)展?fàn)顮顩r的趨趨勢。當(dāng)當(dāng)然，孤孤立的看看一個時時點(diǎn)數(shù)，也許反反映的問問題不夠夠明顯，但是如如果把幾幾個時點(diǎn)點(diǎn)數(shù)排列列在一起起，企業(yè)業(yè)財務(wù)發(fā)發(fā)展?fàn)顩r況的趨勢勢就很明明顯了。例如企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)收賬款款，第11年是100萬元，第2年是200萬元，第3年是300萬元，第4年是400萬元。如果把把這4年的時時點(diǎn)數(shù)字字排在一一起，就就很容易易發(fā)現(xiàn)，這個企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)收賬款款呈逐年年上升的的趨勢。應(yīng)收賬賬款逐年年上升的的趨勢表表明，或或者銷售售環(huán)節(jié)沒沒有管好好應(yīng)收款款，或者者說明企企業(yè)做好好了，市市場擴(kuò)大大了，相相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收賬款款也增加加了。例例如拍

30、電電影時，攝影師師只能一一個個鏡鏡頭的拍拍攝，每每個鏡頭頭僅僅是是一幅靜靜態(tài)的畫畫面。但但是，如如果把每每一個鏡鏡頭有機(jī)機(jī)地連起起來，就就會構(gòu)成成一部生生動形象象的動態(tài)態(tài)電影。從這個個角度來來說，如如果一個個企業(yè)的的管理者者能夠關(guān)關(guān)注每一一個時點(diǎn)點(diǎn)的狀況況，就會會對企業(yè)業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況有有一個比比較全面面的了解解；反之之，不注注重捕捉捉時點(diǎn)數(shù)數(shù)，將會會給企業(yè)業(yè)的管理理造成比比較大的的失誤?！景咐靠偛吭O(shè)在在倫敦的的巴黎銀銀行，是是世界上上首家商商業(yè)銀行行，創(chuàng)建建于17763年年。但是是19995年末末，這家家世界上上最老牌牌的商業(yè)業(yè)銀行卻卻破產(chǎn)倒倒閉了。是什么么原因使使這家老老牌銀行行走向末末路

31、呢？除了銀銀行內(nèi)部部的控制制有問題題以外，還有一一個很經(jīng)經(jīng)典的問問題這家銀銀行的董董事長比比德巴林林不重視視資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表。在一次次演講中中，他曾曾經(jīng)說過過這樣一一句話：若以為為揭露更更多的資資產(chǎn)負(fù)債債表的數(shù)數(shù)據(jù)，就就能夠增增進(jìn)對一一個集團(tuán)團(tuán)的了解解，那真真是幼稚稚無知了了。他的的意思是是，如果果認(rèn)為時時點(diǎn)數(shù)有有那么重重要，那那簡直就就是幼稚稚無知。具有諷諷刺意味味的是，他發(fā)表表這番“高論”之后不不到1年的時時間，巴巴黎銀行行破產(chǎn)了了，這是是他絕對對沒有想想到的。因為他他不重視視對資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的閱讀讀，使銀銀行付出出了慘痛痛的代價價。其實實巴黎銀銀行是完完全可以以避免破破產(chǎn)的。銀行每每天都要要

32、編資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，如果果銀行的的高層管管理能夠夠關(guān)注資資產(chǎn)負(fù)債債表，就就會知道道公司已已經(jīng)發(fā)生生什么事事情。如如果及時時采取措措施，就就不至于于使得公公司破產(chǎn)產(chǎn)倒閉。因此，雖然是是時點(diǎn)數(shù)數(shù)，如果果關(guān)注它它、認(rèn)識識它、使使用它，就能夠夠為管理理做出很很大的貢貢獻(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債債表的格格式目前世界界各國主主要有兩兩種資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表格式：一是賬賬戶式表表格，二二是報告告式表格格。賬戶式表表格資產(chǎn)負(fù)債債表要披披露三大大數(shù)字：一是此此時此刻刻有多少少資產(chǎn)，二是此此時此刻刻有多少少負(fù)債，三是此此時此刻刻擁有多多少所有有者權(quán)益益。如果果把這三三個數(shù)字字及其內(nèi)內(nèi)容分左左右排列列，左邊邊列示企企業(yè)擁有有的資產(chǎn)產(chǎn)，右

33、邊邊列示企企業(yè)的負(fù)負(fù)債及所所有者權(quán)權(quán)益，很很像賬戶戶，所以以人們稱稱其為賬賬戶式的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表。我國會會計制度度規(guī)定的的參考格格式是賬賬戶式，一般商商店里出出售的也也是賬戶戶式表格格。表2-11 賬賬戶式表表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所所有者權(quán)權(quán)益行次金額流動資產(chǎn)產(chǎn)流動負(fù)債債長期投資資長期負(fù)債債固定資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債總計計無形資產(chǎn)產(chǎn)實收資本本遞延資產(chǎn)產(chǎn)資本公積積其他資產(chǎn)產(chǎn)盈余公積積未分配利利潤所有者權(quán)權(quán)益合計計資產(chǎn)總計計負(fù)債及所所有者權(quán)權(quán)益合計計報告式表表格報告式的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表，它的特特點(diǎn)是把把資產(chǎn)負(fù)負(fù)債和所所有者權(quán)權(quán)益改成成上下排排列，即即首先列列示企業(yè)業(yè)的所有有資產(chǎn)，其次列列示企業(yè)業(yè)的所有有負(fù)債，然

34、后列列示企業(yè)業(yè)的股東東權(quán)益。由于上上下排列列類似于于領(lǐng)導(dǎo)的的報告，所以稱稱為報告告式的資資產(chǎn)負(fù)債債表。雖然制度度上的參參考格式式是賬戶戶式資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，可是是現(xiàn)實生生活中所所見到、所使用用的一般般都是報報告式的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表。因為現(xiàn)現(xiàn)在手工工編制報報表的比比較少，一般都都是用計計算機(jī)打打印報表表，使用用的紙型型一般都都是44紙型，如果用用賬戶式式的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，不僅僅字小，而且很很難看。而使用用報告式式的表格格，不僅僅字比較較清晰，而且格格式也比比較美觀觀。表2-22 報報告式表表格資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)長期投資資固定資產(chǎn)產(chǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)遞延資產(chǎn)產(chǎn)其他資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)合計計流動負(fù)債債長期負(fù)債債負(fù)債總計計實收

35、資本本資本公積積盈余公積積未分配利利潤所有者權(quán)權(quán)益合計計負(fù)債所有者權(quán)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債債表的內(nèi)內(nèi)容資產(chǎn)1流動動資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)是指可可以在11年內(nèi)或或者超過過1年的一一個營業(yè)業(yè)周期內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)或或者耗用用的資產(chǎn)產(chǎn)。在11年內(nèi)能能夠變現(xiàn)現(xiàn)，是指指一般而而言，現(xiàn)現(xiàn)實生活活中可能能經(jīng)常會會出現(xiàn)一一些非正正常情況況。列在在流動資資產(chǎn)下的的項目主主要有如如下幾個個方面：（1）貨貨幣資金金反映企業(yè)業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行結(jié)算算戶存款款、外埠埠存款、銀行匯匯票存款款、銀行行本票存存款、信信用卡存存款、信信用保證證金存款款等的合合計數(shù)，合稱貨貨幣資金金。（2）短短期投資資企業(yè)在證證券市場場上買股股票，買買債券，但持有有時間不

36、不準(zhǔn)備超超過1年的投投資，也也是流動動資產(chǎn)。（3）應(yīng)應(yīng)收賬款款即企業(yè)因因銷售商商品、產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)務(wù)等而應(yīng)應(yīng)向購買買單位收收取的各各種款項項。在正正常情況況下，這這種賬款款在1年內(nèi)應(yīng)應(yīng)該能夠夠收回，所以也也是流動動資產(chǎn)。（4）預(yù)預(yù)付款即企業(yè)預(yù)預(yù)付給供供應(yīng)單位位的款項項，它也也是屬于于流動資資產(chǎn)。（5）存存貨存貨是指指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程程中為銷銷售或耗耗用而儲儲存的各各種有形形資產(chǎn)，包括各各種原材材料、包包裝物、低值易易耗品、委托加加工材料料、產(chǎn)成成品、庫庫存商品品等。一一般來說說，這些些商品在在1年內(nèi)企企業(yè)要么么把它賣賣掉變成成錢，要要么把它它消耗掉掉，然后后再變成成錢，也也屬于流流動

37、資產(chǎn)產(chǎn)。【自檢】請你在下下面屬于于貨幣資資金的選選項后劃劃“”：銀行結(jié)算算戶存款款庫存現(xiàn)金金商業(yè)承兌兌匯票外國存款款銀行匯票票存款銀行承兌兌匯票銀行本票票存款信用卡存存款應(yīng)收賬款款信用保證證金存款款見參考考答案22-12長期期投資會計上通通常是以以1年為單單位，11年以內(nèi)內(nèi)的就叫叫短期，1年以上上的就叫叫長期，這是會會計上的的一個基基本劃分分。長期期投資強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是是一個對對外投資資的問題題，如果果投資出出去以后后投資企企業(yè)成為為被投資資單位的的股東，這樣的的投資一一般叫股股權(quán)投資資。企業(yè)業(yè)買股票票，如果果所持有有的股票票準(zhǔn)備超超過1年，或或者長期期持有的的話，這這個投資資也是長長期股權(quán)權(quán)投資。

38、企業(yè)購買買債券以以后，企企業(yè)和對對方仍然然是一種種債權(quán)債債務(wù)關(guān)系系。就是是把錢借借給對方方，對方方付給一一定的利利息。這這種投資資企業(yè)并并不能變變成主人人，這叫叫債權(quán)投投資。3固定定資產(chǎn)在固定資資產(chǎn)當(dāng)中中，報表表項目要要列示這這樣一些些內(nèi)容：（1）固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價企業(yè)購買買固定資資產(chǎn)時花花了多少少錢，叫叫固定資資產(chǎn)原價價。（2）累累計折舊舊固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用過程中中，逐漸漸損耗而而消失的的那部分分價值，叫累計計折舊。（3）固固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值用固定資資產(chǎn)的原原價扣掉掉累計折折舊就是是固定資資產(chǎn)凈值值。比如如公司購購買一輛輛汽車花花了100萬元，現(xiàn)在已已經(jīng)折舊舊了1萬元，所以凈凈值是99萬元。（4）

39、在在建工程程企業(yè)搞基基本建設(shè)設(shè)工程，購買材材料、物物資，這這叫工程程物資；工程已已經(jīng)開工工了，已已經(jīng)投入入了資金金，這叫叫在建工工程。4無形形資產(chǎn)沒有實物物形態(tài)，但是能能給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的資產(chǎn)產(chǎn)，例如如商標(biāo)權(quán)權(quán)、專利利權(quán)、土土地使用用權(quán)、非非專利技技術(shù)、商商譽(yù)等。5其他他資產(chǎn)在報表中中，其他他資產(chǎn)是是比較容容易出問問題的地地方。除除了前邊邊那些資資產(chǎn)以外外，剩下下的都叫叫其他資資產(chǎn)。目目前我國國指的其其他資產(chǎn)產(chǎn)，一個個是攤銷銷期限超超過1年的費(fèi)費(fèi)用，叫叫長期待待攤費(fèi)用用；另一一個是其其他長期期資產(chǎn)，一般包包括國家家批準(zhǔn)儲儲備的特特種物資資、銀行行凍結(jié)存存款以及及臨時設(shè)設(shè)施和涉涉及訴訟訟

40、中的財財產(chǎn)等。表2-33 資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)容表編制單位位：A股份有有限公司司 20001年年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)產(chǎn)：貨幣資金金1,8997,2285,6188.799911,7411,8220.773短期投資資應(yīng)收票據(jù)據(jù)636,7100,9117.9906,0665,7759,9322.855應(yīng)收股利利應(yīng)收利息息應(yīng)收賬款款3,1110,6693,4399.8001,2005,8803,4044.188其他應(yīng)收收款1,7119,2234,4766.155104,8788,1447.667預(yù)付賬款款260,2977,0660.669323,7633,9772.555應(yīng)收補(bǔ)貼貼款存貨

41、6,1442,8816,8488.7007,4338,1195,3855.655待攤費(fèi)用用13,9920,0000.000待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)凈損失失16,5593,8655.44427,3313,9266.388一年內(nèi)到到期的長長期債權(quán)權(quán)投資其他流動動資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)合計13,7797,5522,2227.44716,0077,4566,5990.001長期投資資：長期股權(quán)權(quán)投資179,6899,9221.445179,4377,2661.009長期債權(quán)權(quán)投資7,8118,9966.53長期投資資合計179，6899，9211.455187,2566,2227.662固定資產(chǎn)產(chǎn)：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價2

42、,4997,9918,4666.2332,0338,5502,0744.666減：累計計折舊712,2666,5444.118525,4477,0552.447固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值1,7885,6651,9222.0551,5113,0055,0222.199減：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備固定資產(chǎn)產(chǎn)凈額1,7885,6651,9222.0551,5113,0055,0222.199工程物資資471,6977.488在建工程程532,0277,1224.116627,9544,3776.224固定資產(chǎn)產(chǎn)清理245,5088.5771,0446,0045.28固定資產(chǎn)產(chǎn)合計2,3118,3396,2522.

43、2662,1442,0055,4433.711無形資產(chǎn)產(chǎn)及其他他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)產(chǎn)167,5200,0554.443171,0533,8884.887長期待攤攤費(fèi)用43,7720,5422.0884,1334,6615.44其他長期期資產(chǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)及其他他資產(chǎn)合合計211,2400,5996.551175,1888,5000.331遞延稅項項：遞延稅款款借項資產(chǎn)總計計16,5506,8788,9997.66918,5574,1377,7995.112把資產(chǎn)分分成這樣樣幾類的的意義是是什么？就是讓讓讀者一一看到流流動資產(chǎn)產(chǎn)就知道道1年內(nèi)它它能夠變變成錢；看到長長期投資資就知道道回收期期要超過過1年

44、；看看到固定定資產(chǎn)就就知道它它們的具具體表現(xiàn)現(xiàn)形式就就是機(jī)器器設(shè)備；看到無無形資產(chǎn)產(chǎn)就是知知道是專專利等等等。而且且從上往往下看，變現(xiàn)能能力是越越來越差差。如果果企業(yè)需需要錢，需要把把資產(chǎn)變變成錢，上邊比比較容易易實現(xiàn)，例如流流動資產(chǎn)產(chǎn)很容易易變成錢錢，但是是要想把把其他資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)變成錢錢則比較較困難。因此，讀表時時會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，下邊邊資產(chǎn)占占的比重重越大，企業(yè)變變現(xiàn)能力力就越差差?！咀詸z】企業(yè)的資資產(chǎn)按流流動性劃劃分有哪哪幾類？_見參考考答案22-2負(fù)債1流動動負(fù)債流動負(fù)債債的償還還期肯定定是在11年以內(nèi)內(nèi)，1年以內(nèi)內(nèi)的流動動負(fù)債有有如下項項目：（1）短短期借款款短期借款款指企業(yè)業(yè)借入

45、的的期限在在1年以下下的各種種借款。（2）應(yīng)應(yīng)付賬款款和應(yīng)付付票據(jù)應(yīng)付賬款款指因購購買材料料、商品品或接受受勞務(wù)供供應(yīng)等而而發(fā)生的的債務(wù)。有應(yīng)付付賬款和和應(yīng)付票票據(jù)。（3）預(yù)預(yù)收賬款款企業(yè)預(yù)收收客戶的的錢而沒沒有給商商品，叫叫預(yù)收賬賬款。（4）應(yīng)應(yīng)付工資資及應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)應(yīng)付工資資是企業(yè)業(yè)對職工工個人的的一種負(fù)負(fù)債，是是企業(yè)使使用職工工的知識識、技能能、時間間和精力力而給予予職工的的一種補(bǔ)補(bǔ)償（報報酬）。應(yīng)付福福利費(fèi)是是企業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)備用于于企業(yè)職職工福利利方面的的資金。（5）應(yīng)應(yīng)交稅金金企業(yè)在一一定時期期內(nèi)取得得的營業(yè)業(yè)收入和和實現(xiàn)的的利潤，要按照照規(guī)定向向國家交交納各種種稅金，這些稅稅金叫應(yīng)應(yīng)交

46、稅金金。（6）其其他應(yīng)交交款稅法中沒沒有規(guī)定定，但國國家強(qiáng)制制征收（比如教教育費(fèi)附附加）的的款項，叫其他他應(yīng)交款款。2長期期負(fù)債（1）長長期借款款企業(yè)借款款的償還還期超過過1年，叫叫長期借借款。（2）應(yīng)應(yīng)付債券券企業(yè)根據(jù)據(jù)國家的的規(guī)定，向社會會發(fā)行債債券以籌籌集資金金，稱之之為應(yīng)付付債券。其實這這相當(dāng)于于企業(yè)向向社會各各界借錢錢，對公公司來講講它形成成的是一一種債務(wù)務(wù)。對于于債券的的發(fā)放，國家有有嚴(yán)格的的制度規(guī)規(guī)定，必必須切實實遵守相相應(yīng)的法法律。（3）長長期應(yīng)付付款現(xiàn)在的業(yè)業(yè)務(wù)當(dāng)中中，分期期付款的的比較多多。企業(yè)業(yè)買了幾幾臺設(shè)備備，但沒沒有馬上上給錢，其償還還期超過過1年，這這樣的應(yīng)應(yīng)付款叫

47、叫長期應(yīng)應(yīng)付款。表2-44 負(fù)負(fù)債內(nèi)容容表編制單位位：A股份有有限公司司 20001年12月31日單位：元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流動負(fù)債債：短期借借款237,9844,2445.0001,1553,0000,0000.000應(yīng)付票票據(jù)1,3771,7700,7088.3885,0331,6620,4144.055應(yīng)付賬款款1,4446,1186,7877.3551,1558,4400,4899.122預(yù)收賬款款260,3955,3448.333273,6633,2660.995應(yīng)付工資資9,8775,5580.00應(yīng)付福利利費(fèi)137,8788,0663.997112,6677,4009.229應(yīng)付股

48、利利2,9770,8818.024,9555,5531.62應(yīng)交稅金金-33,1500,4992.557-26,4188,5444.661其他應(yīng)交交款44,4411,2228.00646,7677,0882.117其他應(yīng)付付款55,3390,9488.31173,7767,4666.044預(yù)提費(fèi)用用905,4555.555587,7744.722一年內(nèi)到到期的長長期負(fù)債債30,0000,0000.0009,8775,5580.00其他流動動負(fù)債流動負(fù)債債合計3,5664,5578,6900.4007,8338,8886,4633.355長期負(fù)債債：長期借款款6,0000,0000.0036,0

49、000,0000.000應(yīng)付債券券長期應(yīng)付付款專項應(yīng)付付款其他長期期負(fù)債長期負(fù)債債合計6,0000,0000.0036,0000,0000.000遞延稅項項：遞延稅款款貸項11,0020,4677.41112,2244,9633.733負(fù)債合計計3,5881,5599,1577.8117,8887,1131,4277.088所有者權(quán)權(quán)益1投資資者投入入投資者投投入包括括兩部分分：第一一部分叫叫實收資資本，但但如果是是股份公公司就叫叫股本；第二部部分是資資本公積積金?！景咐緼、B、C三個大大學(xué)教授授共同投投資，220000年4月20日，到工工商局注注冊了一一個新方方教育文文化發(fā)展展有限公公司。

50、注注冊時，A入股355萬元，B入股600萬元，C入股255萬元，共同投投入到公公司的資資金是1120萬萬元。但但他們到到工商局局只注冊冊1000萬元，如果問問新方教教育文化化發(fā)展有有限公司司此時此此刻一共共有多少少資產(chǎn)？回答是是1200萬元。但如果果把1220萬元元一分為為二，在在工商局局注冊的的那筆錢錢，叫實實收資本本1000萬元，超過注注冊資本本那部分分，叫資資本公積積金200萬元。其實1120萬萬元都是是投資者者入資注注入進(jìn)來來的，但但是把它它一分為為二，就就便于和和我國注注冊資本本政策保保持一致致。2經(jīng)營營積累經(jīng)營中的的積累，通常也也叫留存存收益。如企業(yè)業(yè)到年末末時凈賺賺1000萬元，

51、假定凈凈賺的1100萬萬元一概概不分配配，這1100萬萬元就是是股東的的，叫所所有者權(quán)權(quán)益，又又叫未分分配利潤潤。如果果按照公公司法的的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行分配配，100萬元做做法定盈盈余公積積金，110萬元元做法定定公益金金，這個個1000萬元就就一分為為二，所所賺的1100萬萬元中有有20萬元元叫盈余余公積金金，另外外80萬元元不安排排分配，叫未分分配利潤潤。表2-55 股股東權(quán)益益內(nèi)容表表編制單位位：A股份有有限公司司 20001年12月31日單位：元股東權(quán)益益（或所所有者權(quán)權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,1664,2211,4222.0001,9888,9968,2322.000資本公積積4,0777

52、,0048,8844.7442,5339,3336,8355.211盈余公積積4,8443,7704,3277.4004,7338,6640,6800.944其中：法法定公益益金953,9977,6775.666901,4655,8552.443未分配利利潤1,8440,3315,2055.7441,4220,0060,6199.899股東權(quán)益益合計12,9925,2799,8339.88810,6687,0066,3668.004負(fù)債及股股東權(quán)益益總計16,5506,8788,9997.66918,5574,1377,7995.112實收資本本和資本本公積金金表明企企業(yè)原來來注入了了多少，而

53、盈余余公積金金和未分分配利潤潤，表明明所賺的的錢留在在企業(yè)有有多少?！颈局v總總結(jié)】在這一講講當(dāng)中，主要討討論了三三個問題題：首先，介介紹了資資產(chǎn)負(fù)債債表四個個方面的的作用。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表能能夠反映映企業(yè)在在特定時時點(diǎn)擁有有的資產(chǎn)產(chǎn)及其分分布狀況況的信息息；能夠夠表明企企業(yè)在特特定時點(diǎn)點(diǎn)所承擔(dān)擔(dān)的債務(wù)務(wù)、償還還時間及及償還對對象；能能夠反映映在特定定時點(diǎn)投投資人所所擁有的的凈資產(chǎn)產(chǎn)及其形形成的原原因；能能夠反映映企業(yè)財財務(wù)發(fā)展展?fàn)顩r的的趨勢。其次，介介紹了資資產(chǎn)負(fù)債債表的兩兩種基本本格式，一種是是報告式式，一種種是賬戶戶式。國國家規(guī)定定使用的的是賬戶戶式表格格，然而而現(xiàn)實生生活中常常見的卻卻是報告

54、告式的表表格，因因為有其其明顯的的優(yōu)勢。最后，介介紹資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的基本本內(nèi)容，它包括括三個方方面的內(nèi)內(nèi)容：資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、股股東權(quán)益益。每個個方面的的內(nèi)容又又包括許許多小的的項目，在看報報表時，一定要要明確各各小項目目所指的的含義。【心得體體會】_第3講怎怎樣閱讀讀資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（中）基本本方法與與技巧【本講重重點(diǎn)】總額觀察察把握財財務(wù)變化化的方向向具體項目目瀏覽尋尋找變動動原因借助相關(guān)關(guān)的財務(wù)務(wù)比率透透視財務(wù)務(wù)狀況總額觀察察拿到資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表以后，感到最最困惑的的是不知知道要看看什么，這是缺缺乏看表表的方法法和思路路。那么么，如何何解除這這種困惑惑呢？面面對資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表，首先先需要考考慮的

55、就就是觀察察總額的的變化。不管資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的項目目有多少少，其大大項目只只有三個個：資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益，而這這三個數(shù)數(shù)字之間間內(nèi)在的的數(shù)量關(guān)關(guān)系就是是資產(chǎn)等等于負(fù)債債加所有有者權(quán)益益。資產(chǎn)產(chǎn)是企業(yè)業(yè)資源變變化的一一個結(jié)果果，引起起這種結(jié)結(jié)果變化化的根本本原因主主要有兩兩方面：一是負(fù)負(fù)債的變變化；二二是所有有者權(quán)益益的變化化。既然然資產(chǎn)等等于負(fù)債債加所有有者權(quán)益益，那么么資產(chǎn)的的增減變變化量應(yīng)應(yīng)該等于于負(fù)債的的增減變變化量加加所有者者權(quán)益的的增減變變化量，即：資產(chǎn)=負(fù)負(fù)債+所有者者權(quán)益資產(chǎn)的增增減變化化量=負(fù)債的的增減變變化量+所有者者權(quán)益的的增減變變化量資產(chǎn)增加加在具體考考察資產(chǎn)

56、產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益之間的的依存關(guān)關(guān)系時，當(dāng)一個個企業(yè)在在某一特特定時點(diǎn)點(diǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)總額增增加，伴伴隨的原原因可能能是負(fù)債債在增加加，或者者是所有有者權(quán)益益在增加加?！景咐?0000年5月，由由于擴(kuò)大大經(jīng)營，A公司從從銀行借借款1000萬元元存入公公司賬戶戶。那么么此時此此刻A公司的的資產(chǎn)增增加了1100萬萬元，同同時A公司的的負(fù)債也也增加1100萬萬元。220011年10月，公司的的管理層層認(rèn)為市市場形勢勢很好，決定繼繼續(xù)擴(kuò)大大投資，A公司的的投資者者繼續(xù)注注入資金金，往公公司再注注入1000萬元元。此時時此刻，A公司的的資產(chǎn)又又增加1100萬萬元，而而且公司司的所有有者權(quán)益益也增加加

57、1000萬元。也就是是說，當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)增增加時，伴隨的的原因可可能是負(fù)負(fù)債在增增加，或或者是所所有者權(quán)權(quán)益在增增加。資產(chǎn)減少少當(dāng)一個企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)在減少少時，伴伴隨的原原因可能能是負(fù)債債在減少少，也可可能是所所有者權(quán)權(quán)益在減減少?！景咐?0000年8月，由由于擴(kuò)大大經(jīng)營，A公司從從銀行借借款1000萬元元存入公公司賬戶戶，償還還期限兩兩年。那那么此時時此刻AA公司的的資產(chǎn)增增加了1100萬萬元，同同時A公司的的負(fù)債也也增加1100萬萬元。220011年10月，公司的的管理層層認(rèn)為市市場形勢勢很好，決定繼繼續(xù)擴(kuò)大大投資，A公司的的投資者者繼續(xù)注注入資金金，往公公司再注注入1000萬元元。此時時此刻，

58、A公司的的資產(chǎn)又又增加1100萬萬元，而而且公司司的所有有者權(quán)益益也增加加1000萬元。20002年8月，公公司的借借款已到到期，AA公司向向銀行還還款1000萬元元，那么么資產(chǎn)會會減少1100萬萬元，公公司的債債務(wù)也就就減少了了1000萬元。20002年10月，A公司的的高層管管理者認(rèn)認(rèn)為現(xiàn)在在的市場場比較疲疲軟，決決定減少少公司的的投資。在工商商局變更更公司的的注冊資資本，從從公司的的注冊資資本中依依法撤資資1000萬元。此時此此刻，公公司的資資產(chǎn)會減減少1000萬元元，而股股東的財財產(chǎn)權(quán)利利也會減減少1000萬元元。也就就是說當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)增增加時，負(fù)債可可能在增增加，所所有者權(quán)權(quán)益也可可能在

59、增增加；當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)減減少時，負(fù)債在在減少，所有者者權(quán)益也也可能在在減少。其實，在在現(xiàn)實中中真實的的情況要要復(fù)雜得得多。當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)增增加時，可能負(fù)負(fù)債在增增加，而而所有者者權(quán)益在在減少。研究這這三個數(shù)數(shù)字的關(guān)關(guān)系，就就可以基基本上把把握企業(yè)業(yè)在某個個經(jīng)營時時段中發(fā)發(fā)生了哪哪些重大大變化，也就可可以摸清清這個企企業(yè)財務(wù)務(wù)發(fā)展變變化的基基本方向向。表3-11資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表編制單位位：A股份有有限公司司20001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)產(chǎn)：貨幣資金金1,8997,2285,6188.799911,7411,8220.773短期投資資應(yīng)收票據(jù)據(jù)636,7100,9117.9906,066

60、5,7759,9322.855應(yīng)收股利利應(yīng)收利息息應(yīng)收賬款款3,1110,6693,4399.8001,2005,8803,4044.188其他應(yīng)收收款1,7119,2234,4766.155104,8788,1447.667預(yù)付賬款款260,2977,0660.669323,7633,9772.555應(yīng)收補(bǔ)貼貼款存貨6,1442,8816,8488.7007,4338,1195,3855.655待攤費(fèi)用用13,9920,0000.000待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)凈損失失16,5593,8655.44427,3313,9266.388一年內(nèi)到到期的長長期債權(quán)權(quán)投資其他流動動資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)合計13,77