1、CPA會(huì)計(jì)彌補(bǔ)虧損的方式及其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：1企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5 年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。2企業(yè)發(fā)生的虧損，5 年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)。3企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利 潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與 “利潤分配未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧 損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損

2、的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬 務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧”科目。二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會(huì) 計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目 轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配” 科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年 度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)

3、年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利 潤”科目，即：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額 與“利潤分配未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)以前年 度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí) 現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損， 其會(huì)計(jì)處理方法相同，無需專門作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理， 借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧”科

4、目。三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63 號(hào)）第十八條規(guī)定： “企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最 長不得超過五年?！备鶕?jù)國稅發(fā)1997189 號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整 后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn) 生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無論是盈利還 是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里

5、的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤。四、彌補(bǔ)虧損的相關(guān)例題【例題1】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損200 萬元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生 的虧損。則處理為：借：利潤分配未分配利潤 200貸：本年利潤 200【例題2 承例題1】假設(shè)該企業(yè)2004年至2008年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤30萬元，根據(jù)制 度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2004年至2008年均 可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：借：本年利潤 30貸：利潤分配未分配利潤 30【例題3 承例題1、例題2】該企業(yè)2008年“利潤分配一一未分配利潤”賬戶期末余 額為借方余額50萬元，即還有5

6、0萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)稅前利潤 80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企 業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納 的所得稅為24 (80X30%)萬元，則處理為：計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：借：所得稅費(fèi)用 24貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 24同時(shí)：借：本年利潤 24貸：所得稅費(fèi)用 24結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：借：本年利潤 56貸：利潤分配未分配利潤 56該企業(yè)2005年“利潤分配未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6(-50+56) 萬元。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在 用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄?！纠}4】假設(shè)某公司2008年期末“利潤分配未分配利潤”科目的余額為借方余 額500萬元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為借：盈余公積 500貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 500借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 500貸：利潤分配未分配利潤 500【識(shí)記要點(diǎn)】企業(yè)無論是以