1、精品文檔精品文檔可編輯可編輯公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（2013 年）目錄 TOC o 1-5 h z 項目基本情況介紹 1稅收環(huán)境簡介 1（一）適用稅種 1（二）稅收監(jiān)管 1稅收現(xiàn)狀及籌劃目標 1（一）稅收現(xiàn)狀 1、子公司完稅情況 1、子公司經(jīng)營情況 2、母公司經(jīng)營情況 3、子各項目占母公司的比重 4（二）籌劃目標 4稅收籌劃方案 4（一）改變組織架構(gòu) 4、將子公司設(shè)立為分公司 5、子收購母公司所屬虧損分公司 6（二）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)、申請優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率 8（三）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)和企業(yè)所得稅稅率 8充分利用稅收優(yōu)惠政策 8分攤總部管理費、咨詢費 11增加資金占用費 12銷售價格處于下降周

2、期的原材料 13資產(chǎn)及時報廢 13安排資產(chǎn)檢修 14增加關(guān)聯(lián)方采購額 15調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價 16承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)費用 16利用現(xiàn)有會計政策延遲交易收入確認時間 16稅收籌劃方案影響分析 17稅收籌劃注意事項 17XXXX 公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（ 2013 年）項目基本情況介紹X 公司（以下簡稱“X 公司”）成立于 1974 年，注冊資金5,515 萬元， 2010 年隨中國石油化學(xué)公司（以下簡稱“ C”）重組到Y(jié),現(xiàn)為Y公司所屬子公司Z的全資子 公司。X 主營天領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)品的研究開發(fā)和制造銷售，兼營資產(chǎn)租賃等多元化的經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)。 公司是目前國內(nèi)最大的CCCC 產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)銷售企業(yè)，主要產(chǎn)品

3、及服務(wù)涉及等多個領(lǐng)域。X 現(xiàn)有職工270 多人（含所屬單位），資產(chǎn)總額4.3 億。所屬單位4 個。稅收環(huán)境簡介（一）適用稅種X 稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅等。（二）稅收監(jiān)管X 地方政府重視日常管理，且具有比較強的服務(wù)意識，X 公司依法申報納稅，尚未接受過主管稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)場檢查。X 公司在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中委托稅務(wù)事務(wù)所對企業(yè)進行納稅檢查并出具鑒證報告，任何稅收減免政策都需報主管稅務(wù)機關(guān)審核通過后才可享受。稅收現(xiàn)狀及籌劃目標（一）稅收現(xiàn)狀1、 X 公司完稅情況X 公司 2011 年、 2012 年、 2013 年 1-9 月綜合稅收額分別為1,558

4、 萬元、 10,735精品文檔精品文檔可編輯可編輯萬元和6,390萬元。各主要稅種各年實現(xiàn)數(shù)和權(quán)重詳見表一（幣種為人民幣，下同）表一：X公司完稅情況表單位：萬元稅種2011 年2012 年2013 年 1-9 月金額占比金額占比金額占比增值稅658.9842%4,709.9844%3,100.4049%所得稅452.1629%4,920.5646%2,501.8739%城建稅48.673%335.593%231.434%教育費附加40.393%306.313%219.763%其他357.5923%462.734%336.435%合計1,557.79100%10,735.17100%6,389.

5、89100%（數(shù)據(jù)來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月應(yīng)繳稅費明細表）從表一看出，增值稅和企業(yè)所得稅為X公司主要稅種。兩者占比之和分別為2011年、2012年、2013年1-9月稅金總額的71%、90、88%。其中，企業(yè)所得稅占比 分別為29%、46%和39% ,且X公司目前執(zhí)行企業(yè)所得稅稅率為 25% 。金額較大、權(quán)重較高、稅率較高，具有一定籌劃空間。2、X公司經(jīng)營情況X公司2011年至2013年（估）（以下簡稱“近三年”）經(jīng)營情況詳見表二。表二：X公司近三年經(jīng)營情況表單位：萬元項目經(jīng)營成果及完稅情況2011 年20122013 年 1-9 月2013年（估）總收入21,1

6、20.5786,832.9552,766.4560,000.00利潤總額1,832.0420,046.1812,295.5615,000.00應(yīng)稅所得額1,724.7819,682.2310,007.4915,000.00所得稅431.194,920.562,501.873,750.00凈利潤1,400.8415,125.629,793.6911,250.00（數(shù)據(jù)來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月利潤表和 2013年預(yù)算）受原材料市場價格大幅波動影響，X公司收入和利潤總額波動較大。利潤率 2011年8.67% , 2012年和2013年1-9月在23%左右，2013年全年

7、預(yù)計25% 。3、Y母公司經(jīng)營情況Y母公司，即在Y企業(yè)所得稅合并納稅范圍內(nèi)的 Y和所屬分公司、分支機構(gòu)總稱（不含蘇里格項目部），近三年經(jīng)營情況詳見表三項目經(jīng)營成果及完稅情況2011 年20122013 年 1-9 月2013年（估）總收入1,464,725.241,451,108.611,123,849.711,770,000.00利潤總額-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00應(yīng)稅所得-53,272.370.000.000.00表三：Y母公司近三年經(jīng)營情況表單位：萬元所得稅0.000.000.000.00凈利潤-45,748.61-31,970.42-3

8、6,515.8519,900.00虧損留抵額108,950.2090,824.950.0071,000.00（數(shù)據(jù)來源：Y母公司2011年、2012年企業(yè)所得稅納稅申報表，2013年預(yù)算）從表三看出，Y母公司近三年因虧損或抵補以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅。截至2012年末，根據(jù)稅法確認的留待以后年度彌補的虧損總額為9億元。4、X公司各項目占Y母公司的比重對比表二和表三數(shù)據(jù)，2011年、2012年、2013年（估）X公司收入僅為同年 Y 母公司收入的1.44%、5.98%、3.39%，但各年均實現(xiàn)盈利，利潤率分別為 2011年 8.67%、2012年23.9%、2013年25% （估），盈利

9、能力和稅負水平均高于 Y母公 司。（二）籌劃目標本次籌劃目標旨在合法合理的前提下，通過重建組織架構(gòu)、創(chuàng)建關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價等多種方法，將利潤在高盈利、高稅負的 X公司和Y母公司間重新分配，實現(xiàn) Y工 程公司層面的稅收利益最大化。四、稅收籌劃方案（一）改變組織架構(gòu)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！皣惏l(fā)200828 號”明確該類企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。即企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得 額、應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接

10、受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。在每個 納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所 得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年 度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退 少補稅款。這樣，就為運用組織架構(gòu)變更合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。1、將X公司設(shè)立為Y分公司X公司由子公司轉(zhuǎn)為 Y分公司后，將和Y母公司匯總申報企業(yè)所得稅。匯總后，X公司當(dāng)年利潤可以與母公司實行盈虧互抵，用盈虧互抵后的余額作為利潤總額進行納稅調(diào)整，如調(diào)整后應(yīng)納稅所得額大于零，還可繼續(xù)彌補母公司2012年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的9億

11、多元虧損額中的一部分， 從而無需繳納企業(yè)所得稅。 采用此方案節(jié)稅效果詳見表 四。表四X公司轉(zhuǎn)為Y分公司前、后企業(yè)所得稅對比表單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,000.000.00應(yīng)稅所得額15,000.0015,000.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00Y母公司利潤19,900.0019,900.000.00應(yīng)稅所得額0.000.000.00企業(yè)所得稅0.000.000.00利潤34,900.0034,900.000.00合計應(yīng)稅所得額15,000.000.00-15,000.00企業(yè)所得稅3,750.000.00

12、-3,750.00凈利潤31,150.0034,900.003,750.00表四看出，將X公司設(shè)立為Y分公司，Y整體較現(xiàn)狀節(jié)約企業(yè)所得稅 3,750萬元, 凈利潤等額增加。值得注意的是，稅收管轄地的變更會引起當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)關(guān)注，可能帶來較為嚴 厲的稅收征管環(huán)境。止匕外，分公司是非法人主體，其經(jīng)營活動涉及的法律責(zé)任將由總公 司承擔(dān)。2、X公司收購Y所屬虧損分公司將Y所屬虧損分公司轉(zhuǎn)為 X公司的分公司，年末與 X公司匯總申報企業(yè)所得稅。 匯總后，X公司與所屬分公司間盈虧互抵，用盈虧互抵的余額進行納稅調(diào)整并計算繳納 企業(yè)所得稅?？梢钥紤]并入同樣隸屬于 C的G分公司（以下簡稱“ G分公司”）。截至2

13、013年9月，G分公司賬面資產(chǎn)和負債項目比較簡單，容易評估定價；且并入 X公司后，不影響C的合并報表數(shù)據(jù)，也不改變 X公司的稅收管轄地，較方案 1（1）更易操作。G分公司2011年至2013年1-9月的經(jīng)營情況詳見表五。表五G分公司近三年經(jīng)營情況單位：萬元項目2011 年2012 年2012 年 1-9月2013 年 1-9月2013 年（估）收入22,209.957,547.787,547.78405.591,000.00利潤-337.05-1,233.12-226.02-189.180.00如表五所示，G分公司近三年收入逐年銳減。剔除 2012年808萬資產(chǎn)損失對當(dāng)年損益的影響，G分公司歷

14、年經(jīng)營虧損額為 300-400 萬元。并入X公司后，可以直接減少當(dāng)期所得額。假設(shè) G分公司2013年經(jīng)營虧損300萬元，具體節(jié)稅效果如表六。表六G分公司轉(zhuǎn)為X公司分公司前后企業(yè)所得稅對比表單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,000.000.00應(yīng)稅所得額15,000.0015,000.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00G分公司利潤-300.00-300.000.00應(yīng)稅所得額-300.00-300.000.00企業(yè)所得稅0.000.000.00合計利潤14,700.0014,700.000.00應(yīng)稅所得額14,700

15、.0014,700.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,675.00-75.00凈利潤10,950.0011,025.0075.00如果借助G分公司與Y母公司之間的業(yè)務(wù)往來，結(jié)合下面提到的籌劃方案將 Y母 公司部分虧損額轉(zhuǎn)入 G分公司，使G分公司2013年虧損額擴大為800萬，則能降低 X公司與G分公司合并后的利潤總額 800萬元，并減少當(dāng)期所得稅 200萬元。（二）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)、申請優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。X公司自1997年以來，先后成為“中國石油

16、天然氣總公司高新技術(shù)企業(yè)”、“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)”， 公司的技術(shù)開發(fā)中心成為“市企業(yè)技術(shù)中心”、“省多糖植物膠工程技術(shù)研究中心”，故X公司有獲得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)認證的可能。X公司目前執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率，獲得高新技術(shù)企業(yè)認定后將執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，能直接減少 40%的企業(yè)所得稅。前后對比詳見表七。表七：X公司執(zhí)行15%優(yōu)惠稅率前后對比表單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤15,000.0015,000.000.00應(yīng)稅所得額15,000.0015,000.000.00稅率25%15%-10%企業(yè)所得稅3,750.002,250.00-1,500.0

17、0凈利潤11,250.0012,750.001,500.00（三）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)和企業(yè)所得稅稅率1.充分利用稅收優(yōu)惠政策按照企業(yè)所得稅法和相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，納稅人發(fā)生符合條件的成本費用，可 以在計算企業(yè)所得稅時稅前加計扣除成本費用或直接抵減應(yīng)納稅額。從X公司2012年年報中的JB2101財稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況表 看出，X公司享 受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策僅為研發(fā)費用加計扣除一項，今后可根據(jù)實際情況運用優(yōu)惠政策進行籌劃。（1）加大研發(fā)投入企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，符合條件并計 入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費用，可 50%加計扣除。X公司可以加大和 Y所屬科研單位合作，簽訂技

18、術(shù)研發(fā)合同，加大研究開發(fā)投入， 并根據(jù)稅法規(guī)定的程序，申請研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案，實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費稅前150%扣除,從而降低項目的應(yīng)納稅所得額。表八：X公司近三年研發(fā)費用表單位：萬元項目2011 年2012 年2013 年 1-9 月2013年（估）研發(fā)費用983.371,078.581,352.221,500.00如果通過籌劃，使 X公司研發(fā)費用增加500萬元（具體研發(fā)項目和實施金額需請X公司結(jié)合實際情況確定），對當(dāng)期利潤和應(yīng)交所得稅影響如下表所示：表九：研發(fā)費用籌劃前后企業(yè)所得稅對比表單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）研發(fā)費用1,500.002,000.00500.00影響利潤總額

19、-1,500.00-2,000.00-500.00影響應(yīng)納稅所得額-2,250.00-3,000.00-750.00企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00影響企業(yè)所得稅-562.50-750.00-187.50影響凈利潤-937.50-1,250.00-312.50通過加大研發(fā)費用，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費用減少 187.5萬元，稅后利潤減少 562.50萬元。提供研發(fā)服務(wù)的 Y母公司盡管利潤增加 500萬元，但總體虧損或抵補以 前年度虧損后無需繳納所得稅。結(jié)果， Y整體企業(yè)所得稅降低187.50萬元，凈利潤提 高187.50萬元，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。在進行企業(yè)所得

20、稅年度申報時，擬執(zhí) 行該優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送“財稅201313 號”文件規(guī)定的材料，非高新技術(shù)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送“國稅發(fā)2008111 號”文件規(guī)定的材料、并進行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。（2）安置殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，雇傭殘疾人員的單位，在企業(yè)所得稅匯算清繳時, 對符合條件的殘疾職工實際工資支出，可以100%加計扣除。X公司如果有殘疾職工并發(fā)放工資 50萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性 和具體金額），與沒有殘疾職工時的所得稅情況對比詳見表十。表十：安置殘疾人就業(yè)籌劃前后企業(yè)所得稅對比表單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）非殘疾職，工資

21、50.000.00-50.00殘疾職，工資0.0050.0050.00影響利潤總額-50.00-50.000.00影響應(yīng)納稅所得額-50.00-100.00-50.00企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00影響企業(yè)所得稅-12.50-25.00-12.50影響凈利潤-37.50-25.0012.50通過雇傭殘疾職工，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費用減少12.50萬元，凈利潤等額增加，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。X公司如有殘疾人雇員，可根據(jù)“財稅200970 號”和“財稅200792 號”文件規(guī)定，在進行企業(yè)所得稅年度申報時向主 管稅務(wù)機關(guān)報送材料、并進行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。

22、（3）購置專用設(shè)備企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，納稅人購置符合條件的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié) 水及安全生產(chǎn)的專用設(shè)備（以下簡稱“專用設(shè)備”），可按購買專用設(shè)備發(fā)票票面價格的10 %抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。X公司如根據(jù)業(yè)務(wù)需要新購置專用設(shè)備1000萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額），不考慮設(shè)備購置資金成本的前提下，籌劃前后對購置當(dāng)期企業(yè)所 得稅影響詳見表十一。表十一：X購置專用設(shè)備前后的企業(yè)所得稅對比表單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）專用設(shè)備購置成本0.001,000.001,000.00影響折舊0.00100.00100.00折舊變動影響利潤總額0.00-100.

23、00-100.00折舊變動影響企業(yè)所得稅0.00-25.00-25.00專用設(shè)備購置成本抵減所得稅額0.00-100.00-100.00影響企業(yè)所得稅總額0.00-125.00-125.00影響凈利潤0.0025.0025.00通過購置專用設(shè)備，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費用減少 125萬元，凈利潤增加25萬 元，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家對該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。X公司應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報前，按照“國稅函2009255 號”、“國稅發(fā)2008111號”文件和所在省稅務(wù)機關(guān)制定的具體備案管理辦法，向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的資料、并進行備案后，方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策

24、。2.分攤總部管理費、咨詢費企業(yè)所得稅實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，對屬于不同獨 立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交 易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分攤 管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。Y為X公司運營和發(fā)展提供管理建議等服務(wù)，雙方可簽訂咨詢合同。止匕外，X公司產(chǎn)品銷售給Y物資公司和工程服務(wù)公司，Y可采集Y內(nèi)部對X公司產(chǎn)品及衍生品的需求、使用后的評價和建議等，向 X公司提供市場調(diào)研、咨詢服務(wù)。依據(jù)合同，X公司支付服務(wù)費，Y出具合法發(fā)票，雙方各自確認成本和收入，實現(xiàn)利潤重新分配。如Y收取X

25、公司管理、各類咨詢服務(wù)費 300萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定 可行性和具體金額），對企業(yè)所得稅影響詳見表十二。表十二：X公司支付管理、咨詢服務(wù)費前后對比表單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤0.00-300.00-300.00應(yīng)稅所得額0.00-300.00-300.00稅率25%25%0%企業(yè)所得稅0.00-75.00-75.00凈利潤0.00-225.00-225.00同時，Y利潤總額增加300萬元，用于彌補以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅。Y整體企業(yè)所得稅減少75萬元，凈利潤等額增加。.增加資金占用費根據(jù)“財稅字20007號文件”規(guī)定，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等

26、單 位（經(jīng)下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給所屬單位（包括獨立核算 單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向所屬單位收取用于歸 還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。Y將從財務(wù)公司取得的貸款，轉(zhuǎn)貸給 X化學(xué)，并由財務(wù)公司向 X出具利息發(fā)票。 轉(zhuǎn)貸金額應(yīng)真實流入 X銀行賬戶，并在X賬面借款科目體現(xiàn)。之后可通過預(yù)付Y所屬公司貨款和服務(wù)款、物資公司長期占銷售貨款等形式，將貸款金額流轉(zhuǎn)回Y。如果X新增貸款利息1000萬元（需請Y總部和X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額）， 對籌劃期利潤和企業(yè)所得稅影響詳見表十三。表十三：貸款利息變化前后對比表單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變

27、化（增加+/減少-）X公司借款利息1,000.002,000.001,000.00影響利潤總額-1,000.00-2,000.00-1,000.00影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00影響凈利潤-750.00-1,500.00-750.00Y母公司借款利息35,000.0034,000.00-1,000.00影響利潤總額-35,000.00-34,000.001,000.00影響企業(yè)所得稅0.000.000.00影響凈利潤-35,000.00-34,000.001,000.00合計借款利息36,000.0036,000.000.00影響利潤總額-36,000.00-36,0

28、00.000.00影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00影響凈利潤-35,750.00-35,500.00250.00通過加大X公司借款利J息支出1000萬元，X公司企業(yè)所得稅減少 250萬元，凈利潤降低750萬元，但Y整體利潤總額不變的情況下節(jié)稅250萬元，凈利潤等額增加。.銷售價格處于下降周期的原材料X化學(xué)公司主要利潤來源為以 SSSSSS的專業(yè)生產(chǎn)銷售。其原材料OOOO價格受 市場影響較大，2012年的平均價格為20000元上下，今年上半年的平均價格為 2500 元，價格處于下降周期。截至 2013年9月，X公司原材料庫7,536萬元，如庫存單 位成本高于市場價格，可將

29、現(xiàn)有庫存OOOO以市場價或略高于市場價但低于成本價的價格銷售給Y,使較高的OOOO成本直接進入本期損益。來年如 OOOO價格步入上 升周期，再以新價格采購。如X公司方便提供詳細數(shù)據(jù)，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企業(yè)所得稅的影響 金額。如不方便，請 X公司參考此方法自行安排。.資產(chǎn)及時報廢截至2013年9月，X公司原材料7,536萬元，固定資產(chǎn)凈值 6,142萬元，如有 賬面尚有余值但實質(zhì)已報損報廢的材料或固定資產(chǎn)，及時辦理資產(chǎn)報廢手續(xù)，并向主管 稅務(wù)機關(guān)申請資產(chǎn)損失稅前扣除。 獲得主管稅務(wù)機關(guān)審批后，可稅前全額扣除資產(chǎn)損失。資產(chǎn)報廢對當(dāng)期企業(yè)所得稅和其他稅種影響，區(qū)分兩種情況分析：（1）報廢

30、資產(chǎn)購置時的增值稅進項稅未予抵扣報廢資產(chǎn)購置時的增值稅進項稅未予抵扣， 則所得稅影響金額即為報廢資產(chǎn)凈值乘 以報廢當(dāng)期企業(yè)所得稅稅率。 此時，能報廢資產(chǎn)應(yīng)盡早報廢，可盡早降低應(yīng)納稅所得額, 減少當(dāng)期企業(yè)所得稅。（2）報廢資產(chǎn)購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵扣報廢資產(chǎn)購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵扣，則執(zhí)行該方案的稅收影響分析詳見 表十四。表十四：資產(chǎn)報廢對稅金影響分析表項目影響金額（增加+/減少-）報廢資產(chǎn)凈值X增值稅+X*17% （進項稅轉(zhuǎn)出）城建稅和教育費附加+X*1.7% （增加當(dāng)期實繳增值稅從而增加附加稅費）應(yīng)納稅所得額-X*(1+17%+1.7%)=-1.187X所得稅費用-1.187

31、X*25%=-29.675%X整體稅額X*17%+X*1.7%-29.675%X=-10.975%X可以看出，執(zhí)行此方案將減少資產(chǎn)報廢當(dāng)期利潤和企業(yè)所得稅，同時導(dǎo)致報損報廢資產(chǎn)賬面余額對應(yīng)的 17%增值稅無法進行抵扣。整體稅負減少額小于增值稅進項稅轉(zhuǎn) 出額。這種情況下，資產(chǎn)能不報廢就不報廢，通過折舊的方式逐漸消化資產(chǎn)凈值，則對 應(yīng)增值稅進項稅無需轉(zhuǎn)出。.安排資產(chǎn)檢修X公司可根據(jù)生產(chǎn)需要，制定重要機器、設(shè)備檢修計劃，并從有能力提供服務(wù)的Y內(nèi)部公司采購檢修服務(wù)，將發(fā)生的服務(wù)費確認為當(dāng)期費用。如X公司本年安排資產(chǎn)檢修，并向 Y母公司支付檢修費500萬元（需請X公司結(jié) 合實際情況確定可行性和具體金額）

32、，則對當(dāng)期利潤和企業(yè)所得稅的影響詳見表十五。表十五資產(chǎn)檢修費發(fā)生前后對比表單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司檢修費0.00500.00500.00影響利潤總額0.00-500.00-500.00影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00影響凈利潤0.00-375.00-375.00Y母公司營業(yè)收入0.00500.00500.00影響利潤總額0.00500.00500.00影響企業(yè)所得稅0.000.000.00影響凈利潤0.00500.00500.00合計影響利潤總額0.000.000.00影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00影響凈利潤0.00125

33、.00125.00需要注意的是，資產(chǎn)檢修如被認定為資產(chǎn)改建或者大修理，需要計入長期待攤費用，分期攤銷。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第六十八條規(guī)定，延長資產(chǎn)使用年限的支出為 改建支出；根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第六十九條規(guī)定，修理支出達到取得固定資產(chǎn) 時的計稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的為大修理支出。不符合以上情況的資產(chǎn)修理費，可直接計入當(dāng)期成本或費用。.增加關(guān)聯(lián)方采購額2011年至2013年1-9月，員工薪酬、運輸費和研究開發(fā)費是 X主要費用，各費用占比詳見表十五。表十六X公司各年銷售、管理費用明細表單位：萬元項目2011 年占比2012 年占比2013 年 1-9 月占比員工

34、薪酬1,312.5331%1,733.9031%1,419.3234%運輸費610.5715%1,080.6719%444.6511%研先開發(fā)費983.3724%1,078.5819%1,352.2232%維護及修理費214.115%233.364%78.562%差旅費134.723%135.702%72.982%技術(shù)服務(wù)費68.812%132.812%30.431%折舊折耗攤銷118.663%168.233%115.663%稅費133.753%258.455%124.733%其他607.7915%849.4915%556.0013%合計4,184.31100%5,671.19100%4,19

35、4.55100%X公司可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營需要，增加向Y服務(wù)采購，后者可根據(jù)成本加合理利潤原則收取服務(wù)費。特別是技術(shù)服務(wù)類，因定價比較復(fù)雜，其所涉及到的相關(guān)費用的收 付具有一定的靈活性。執(zhí)行此方案前，需X公司確認影響費用的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)可行性后，方可測算對籌劃當(dāng)期凈利潤和企業(yè)所得稅的影響。.調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價X公司和Y和下屬公司之間的銷售收入， 主要來自Y所屬物資公司和工程服務(wù)公司。 因原材料的平均價格已從 2012年的20000元驟降至今年上半年的 2500元，公司可 借機降低對Y物資公司SSSSSS的銷售價格，從而將部分利潤轉(zhuǎn)至 Y公司。如X公司方便提供詳細數(shù)據(jù)，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企

36、業(yè)所得稅的影響 金額。如不方便，請 X公司參考此方法自行安排。.承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)費用由X公司承辦本應(yīng)由其他內(nèi)部單位或者總部主辦的各種活動等，加大 X公司稅前 扣除額。執(zhí)行此方案前，需請總部和X公司商討籌劃方案可行性和籌劃金額，方可測算對籌劃當(dāng)期凈利潤和企業(yè)所得稅的影響。.利用現(xiàn)有會計政策延遲交易收入確認時間根據(jù)稅法規(guī)定，公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在收訖銷售款項或者取得索取 銷售款項憑據(jù)時確認收入，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。企業(yè)所得稅實施條例 第二十三條（一）規(guī)定：分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期確認銷售收入。截至2013年9月，X公司應(yīng)收賬款1.66億元，對于實際款項并未收到的銷售收 入，可考慮采用分