1、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅相關(guān)問題解答增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅相關(guān)問題解答【導(dǎo)讀】增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。問：什么是增值稅簡(jiǎn)易辦法征收 ?答：依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十一條的規(guī)定，增值稅簡(jiǎn)易辦法征收是指小規(guī)模納稅人按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額 征收率。2. 問：小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，征收率是怎么規(guī)定的?答：按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，分別適用如下征收率

2、：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十一條、第十二條的規(guī)定，從事銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，征收率為3%。根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法( 見財(cái)稅2011111號(hào)附件 1) 第十三、十六、三十、三十一條的規(guī)定，“ 營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人，征收率為3%。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099 號(hào) ) 的規(guī)定，小規(guī)模納稅人 ( 除其他個(gè)人外 ) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人( 除其他個(gè)人外 ) 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征

3、收率征收增值稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099 號(hào) ) 的規(guī)定，小規(guī)模納稅人 ( 除其他個(gè)人外 ) 銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 ( 含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 ) ，但不包括自己使用過的物品。3. 問：一般納稅人是否可以按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅?答：可以，但必須符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定。而且，一般納稅人( 含“營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)一般納稅人，特殊情況除外) 選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。4. 問：哪些情形下，一般納

4、稅人可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅?答：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，主要有以下四種情形： (1) 一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物;(2) 特定行業(yè)一般納稅人銷售特定貨物;(3) 一般納稅人銷售自己使用過的物品;(4) “ 營(yíng)改增 ”試點(diǎn)一般納稅人的特定應(yīng)稅服務(wù)。5. 問：一般納稅人銷售哪些自產(chǎn)貨物可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅?答：按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099號(hào) ) 第二條第 ( 三 ) 款的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣級(jí)及縣級(jí)以下

5、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦 ( 含 ) 以下的小型水力發(fā)電單位 ;建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰( 不含粘土實(shí)心磚、瓦 );(4) 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;自來水 ;商品混凝土 ( 僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) 。6. 問：哪些特殊行業(yè)一般納稅人銷售的特定貨物可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅 ?答：從事以下特殊行業(yè)銷售下列特定貨物的一般納稅人，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅：(1) 藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制

6、品。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年第 20 號(hào)的規(guī)定，從事藥品經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得 ( 食品 ) 藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營(yíng)許可證 ，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。寄售商店代銷寄售物品 ( 包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi) ) 、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知( 財(cái)稅 20099號(hào) ) 第二條第 ( 四 ) 款的規(guī)定，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)

7、算繳納增值稅。自來水公司銷售自來水。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099 號(hào) ) 第三條的規(guī)定，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。納稅人銷售舊貨。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099 號(hào) ) 第二條的規(guī)定，一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 ( 含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己

8、使用過的物品。7. 問：一般納稅人銷售自己使用過的物品，哪些可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅?答：依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的下列物品，可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，但是，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。(1) 按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知( 財(cái)稅2008170號(hào)) 第四條的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅; 一般納稅人銷售自己使用過的2009年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。按

9、照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 ( 財(cái)稅 20099 號(hào) ) 的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。按照國(guó)家稅務(wù)總局 2012 年第 1 號(hào)公告的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知( 財(cái)稅 2011133號(hào) ) 和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知( 財(cái)稅 201271號(hào) )的