1、方案本錢(qián)法下材料本錢(qián)差異率計(jì)算方法分析【摘要】在我國(guó)許多大中型制造業(yè)企業(yè),對(duì)材料采用按方案本錢(qián)進(jìn)展日常核算的方法。本文根據(jù)企業(yè)材料核算的實(shí)際情況,對(duì)材料本錢(qián)差異率的計(jì)算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的幾個(gè)重要問(wèn)題進(jìn)展研究討論,并提出改良意見(jiàn)?！娟P(guān)鍵詞】材料方案本錢(qián)法;本期材料本錢(qián)差異率法;期初材料本錢(qián)差異率法;挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率法一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)材料本錢(qián)差異率方法的規(guī)定?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?在附錄:“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中的“1404材料本錢(qián)差異項(xiàng)下有如下表達(dá):“發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初本

2、錢(qián)差異率計(jì)算外,應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率;期初本錢(qián)差異率與本期本錢(qián)差異率相差不大的,也可按期初本錢(qián)差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。指南中給出了以下計(jì)算公式:本期材料本錢(qián)差異率=(期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異)/(期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢(qián))100%期初材料本錢(qián)差異率=期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異/期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異=發(fā)出材料的方案本錢(qián)材料本錢(qián)差異率二、現(xiàn)行材料本錢(qián)差異率法在實(shí)際中的應(yīng)用(一)材料按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)進(jìn)展核算材料方案本錢(qián)法,就是材料的收發(fā)憑證按方案本錢(qián)計(jì)價(jià),材料總賬及明細(xì)賬均按方案本錢(qián)登記,通過(guò)增設(shè)“

3、材料本錢(qián)差異賬戶來(lái)核算材料實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)之間的差異額,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)方案本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整,根據(jù)材料本錢(qián)差異率將材料本錢(qián)差異總額在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間分?jǐn)?以確定期末庫(kù)存材料的實(shí)際本錢(qián)和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)。(二)舉例討論指南中規(guī)定的兩種材料本錢(qián)差異率法的優(yōu)缺點(diǎn)例1,a企業(yè)存貨核算采用方案本錢(qián)法,甲類原材料的方案單價(jià)為20000元/件,月初“原材料甲材料明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件,金額為10000000元,“材料本錢(qián)差異賬戶借方金額300000元,“材料采購(gòu)賬戶金額為零。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù):1.本月購(gòu)置材料:本月3號(hào)購(gòu)置甲材料2000件,21500元/件,本次

4、運(yùn)費(fèi)共30000元;10號(hào)購(gòu)置甲材料500件,23000元/件,本次運(yùn)費(fèi)共10000元;23號(hào)購(gòu)置甲材料1000件,19500元/件,本次運(yùn)費(fèi)共18000元;(本例不考慮稅費(fèi)問(wèn)題,運(yùn)費(fèi)均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發(fā)出材料:本月5號(hào)發(fā)出材料1500件用于產(chǎn)品消費(fèi);14號(hào)發(fā)出材料200件用于車(chē)間一般耗用;24號(hào)發(fā)出材料1200件用于產(chǎn)品消費(fèi);要求:分別用本期、期初材料本錢(qián)差異率計(jì)算月末材料本錢(qián)差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異。本例分析如下:業(yè)務(wù)實(shí)際本錢(qián)43030000元,方案本錢(qián)40000000元,材料本錢(qián)差異超支3030000元;業(yè)務(wù)實(shí)際本錢(qián)11510000元,方案本錢(qián)10000000元

5、,材料本錢(qián)差異超支1510000元;業(yè)務(wù)實(shí)際本錢(qián)19518000元,方案本錢(qián)20000000元,材料本錢(qián)差異節(jié)約482000元。本月材料本錢(qián)差異率=(300000+3030000+1510000+-482000)/(10000000+40000000+10000000+20000000)100%=5.45%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1500+200+1200)200005.45%=580000005.45%=3161000元本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)=58000000+3161000=61161000元月初材料本錢(qián)差異率=300000/10000000100%=3%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(

6、1500+200+1200)200003%=1740000元本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)=58000000+1740000=59740000元由以上計(jì)算可知:用本月材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)比用月初材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)多了1421000元,二者計(jì)算結(jié)果差異較大;由于本月購(gòu)置的原材料實(shí)際本錢(qián)上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用本月材料本錢(qián)差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)會(huì)更加符合實(shí)際情況。例2,將例1條件中月初“原材料甲材料明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量改為3000件,金額為60000000元,“材料本錢(qián)差異賬戶借方金額300000元,本月購(gòu)置材料

7、改為:本月3號(hào)購(gòu)置甲材料500件,21000元/件,本次運(yùn)費(fèi)共10000元;23號(hào)購(gòu)置甲材料700件,19500元/件,本次運(yùn)費(fèi)共12000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料本錢(qián)差異率計(jì)算月末材料本錢(qián)差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異。本例分析如下:業(yè)務(wù)實(shí)際本錢(qián)10510000元,方案本錢(qián)10000000元,材料本錢(qián)差異超支510000元;業(yè)務(wù)實(shí)際本錢(qián)13662000元,方案本錢(qián)14000000元,材料本錢(qián)差異節(jié)約338000元。本月材料本錢(qián)差異率=(300000+510000+-338000)/(60000000+10000000+14000000)100%=0.56%本月發(fā)出材料應(yīng)

8、負(fù)擔(dān)的差異額=(1500+200+1200)200000.56%=324800元本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)=58000000+324800=58324800元月初材料本錢(qián)差異率=300000/60000000100%=0.5%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1500+200+1200)200000.5%=290000元本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)=58000000+290000=58290000元由以上計(jì)算可知:用本月材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)比用月初材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)多了34800元,二者的計(jì)算結(jié)果差異不大。因此選用本月材料本錢(qián)差異率或月初材料本錢(qián)差異率來(lái)核算本月

9、發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)皆可。(三)兩種計(jì)算方法的適用范圍及各自的優(yōu)缺點(diǎn)由以上兩例的結(jié)果可以討論這兩種方法的適用范圍以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)。一是本期材料本錢(qián)差異率法,一般適用于本月發(fā)出的材料大局部為本月購(gòu)入、期初結(jié)存較少及相鄰月份的本錢(qián)差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的本錢(qián)差異率相差較大時(shí),可以局部抵銷上月本錢(qián)差異率對(duì)本月本錢(qián)差異分?jǐn)倲?shù)額的影響,計(jì)算結(jié)果比擬準(zhǔn)確些。平時(shí)一般不分?jǐn)偛牧媳惧X(qián)差異,待月末將本月所有發(fā)出材料的本錢(qián)差異一次結(jié)轉(zhuǎn),簡(jiǎn)化了結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異的手續(xù),且按當(dāng)月本錢(qián)差異率計(jì)算分?jǐn)偙惧X(qián)差異還比擬符合實(shí)際情況。但采用此方法,月末需要采集“原材料科目和“材料本錢(qián)差異科目的期初余額及本期增加數(shù)額

10、后,才可計(jì)算出材料本錢(qián)差異率,計(jì)算手續(xù)比擬繁瑣,而且采用這種方法后,平時(shí)發(fā)出的材料無(wú)法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異額,也無(wú)法反映其實(shí)際本錢(qián)。二是期初材料本錢(qián)差異率法,一般僅適用于本月發(fā)出的材料大局部為月初結(jié)存且本月購(gòu)入的材料較少及相鄰月份本錢(qián)差異率相對(duì)穩(wěn)定的情況。此方法下,每發(fā)出一次材料,即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異,并反映出發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)。在各月份本錢(qián)差異率相對(duì)穩(wěn)定的情況下,既可以簡(jiǎn)化計(jì)算當(dāng)月本錢(qián)差異率的手續(xù),又可及時(shí)反映發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)。但采用此方法,相鄰月份的本錢(qián)差異率相差較大時(shí),按上月本錢(qián)差異率計(jì)算本月發(fā)出材料的本錢(qián)差異會(huì)影響到發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)的真實(shí)性。三、出現(xiàn)的問(wèn)題及改良意見(jiàn)(一)

11、兩種計(jì)算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題筆者認(rèn)為,?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?中對(duì)本錢(qián)差異率計(jì)算方法的規(guī)定不夠合理,沒(méi)有充分考慮到實(shí)際工作中的各種情況。在實(shí)際工作應(yīng)用中,根據(jù)應(yīng)用指南規(guī)定的方法計(jì)算的結(jié)果有可能不能真實(shí)反映發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)差異,可能還會(huì)出現(xiàn)較大的偏向。由以上討論的應(yīng)用指南中規(guī)定的兩種方法存在的缺點(diǎn)可知:此兩種方法有時(shí)不能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)差異,在實(shí)際中企業(yè)每次購(gòu)入的材料本錢(qián)差異率很可能不一樣,有時(shí)可能相差很大,假如用期初材料本錢(qián)差異率法或本期材料本錢(qián)差異率法來(lái)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián),計(jì)算出來(lái)的結(jié)果很可能不能正確反映實(shí)際情況,造成材料實(shí)際本錢(qián)失真,企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的本錢(qián)。因此,兩

12、種方法有時(shí)不便于企業(yè)進(jìn)展本錢(qián)管理、控制,采用本期材料本錢(qián)差異率法只能在月末進(jìn)展計(jì)算發(fā)出材料的本錢(qián)差異額,不能及時(shí)反映該批次材料的實(shí)際本錢(qián),不便于本錢(qián)管理和控制。(二)提出的改良意見(jiàn)對(duì)材料本錢(qián)差異率的核算,應(yīng)用指南應(yīng)適當(dāng)增加材料本錢(qián)差異率的核算方法,可以允許企業(yè)根據(jù)各自的實(shí)際情況選擇本錢(qián)差異率的核算方法,不應(yīng)強(qiáng)迫規(guī)定企業(yè)必須采用何種核算方法,只要該企業(yè)所選擇的核算方法能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料本錢(qián)差異的實(shí)際情況、便于企業(yè)進(jìn)展本錢(qián)管理和本錢(qián)控制即可。因此,可在應(yīng)用指南中規(guī)定的期初材料本錢(qián)差異率法和本期材料本錢(qián)差異率法的根底上增加挪動(dòng)加權(quán)平均本錢(qián)差異率法等核算方法。挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率法,就是在每次進(jìn)

13、貨材料入庫(kù)后及時(shí)計(jì)算出現(xiàn)有庫(kù)存材料的挪動(dòng)加權(quán)平均差異率,并根據(jù)最近一次材料入庫(kù)后計(jì)算出來(lái)的本錢(qián)差異率來(lái)計(jì)算在下次進(jìn)貨前各次發(fā)出材料的本錢(qián)差異額。計(jì)算公式為:某次材料入庫(kù)后的挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率=(本次入庫(kù)前庫(kù)存材料的本錢(qián)差異+本次入庫(kù)材料的本錢(qián)差異)/(本次入庫(kù)前庫(kù)存材料的方案本錢(qián)+本次入庫(kù)材料的方案本錢(qián))100%某次發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異=本次發(fā)出材料的方案本錢(qián)最近一次入庫(kù)后的挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率。用此方法計(jì)算例1中本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)為61411200元,比用本月材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)多了250200元,比用月初材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際

14、本錢(qián)多了1671200元;由于本月購(gòu)置的原材料實(shí)際本錢(qián)上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)更加符合實(shí)際情況。用此方法計(jì)算例2中本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)為58430400元,比用本月材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)多了105600元,比用月初材料本錢(qián)差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)多了140400元,三者的計(jì)算結(jié)果差異不大。因此選用挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率法、本月材料本錢(qián)差異率或月初材料本錢(qián)差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)皆可。挪動(dòng)加權(quán)平均材料本錢(qián)差異率法既可利用方案本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)展本錢(qián)管理,又可隨時(shí)反映發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異額,也不會(huì)造成計(jì)算出來(lái)的本錢(qián)差異額與實(shí)際本錢(qián)差異額有太大的偏向,且此種方法根本上適